時間：2022-05-03 10:01:30
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【摘 要】注冊會計(jì)師職業(yè)道德是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任等方面職業(yè)道德規(guī)范問題研究的總稱。注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)不僅關(guān)系到整個行業(yè)的信譽(yù)，而且關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會正氣的弘揚(yáng)。2009年10月14日中國注冊會計(jì)師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，兩個《守則》的頒布，將對規(guī)范會計(jì)師行為，促進(jìn)行業(yè)進(jìn)步，推進(jìn)社會發(fā)展起到很好的作用。
【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；體系
一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述
職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計(jì)師職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)踐活動中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對審計(jì)人員思想意識、品德修養(yǎng)等方便所規(guī)定的基本要求。它不同于一般職業(yè)道德，而涉及注冊會計(jì)師的品德、義務(wù)、良心、榮譽(yù)等基本范疇，具有很強(qiáng)的約束力。
注冊會計(jì)師道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的，體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的，調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。從一般意義上講，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)的道德規(guī)范，包括注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時的正直、誠實(shí)、客觀和公正等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時合理的行為約束；良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能作出恰當(dāng)準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。
二、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀
在國家審計(jì)署公布的對16家具有上市公司年度會計(jì)報表審計(jì)資格的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查結(jié)果報告中披露，在被抽查的32份審計(jì)報告中，有14家會計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報告，涉及41名注冊會計(jì)師，造假金額達(dá)70多億元。
另據(jù)財(cái)政部對5家具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計(jì)師事務(wù)所和13家中小會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行的重點(diǎn)檢查報告中披露，在被抽查的55家相關(guān)企業(yè)中，10家上市公司為粉飾業(yè)績，不同程度地存在會計(jì)信息質(zhì)量問題，并因此而受到了處罰。這些公司包括了黃山旅游、京東方、ST金帝、錦化氯堿、渤海物流、三普藥業(yè)和上工申貝等。同時，為這些上市公司提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中存在審計(jì)程序不到位、收集審計(jì)證據(jù)不充分等問題，特別是對一些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤、避免連續(xù)虧損等問題，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
以上事例反映了我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀，說明我國不少會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師存在較為嚴(yán)重的職業(yè)道德缺失問題。
三、注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范的危害
（一）對社會經(jīng)濟(jì)秩序的危害
市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)。沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)誠信的作用就顯得尤為重要。會計(jì)信息質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源的配置效率，只有會計(jì)提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠才能保證決策、執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)和決算等部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。會計(jì)信息失真不僅導(dǎo)致國有資產(chǎn)和財(cái)政收入大量流失，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且擾亂了國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序，影響了國家方針政策的制定，助長了貪污腐化之風(fēng)，使社會風(fēng)氣日益惡化。
（二）對投資者的危害
對于投資者而言，投資的主要依據(jù)是經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)報表，而會計(jì)報表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。安然公司破產(chǎn)案也讓公司員工和股票投資者遭受巨額損失，為其提供貸款的金融機(jī)構(gòu)也付出了高昂的代價。由此可見虛假會計(jì)報告的毒害之大，一項(xiàng)《上市公司信息披露質(zhì)量分析報告》也顯示：近年來上市公司披露的會計(jì)信息只有8.45% 的個人投資者認(rèn)為可信，絕大多數(shù)的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為是不可信或者不完全可信的。
（三）對注冊會計(jì)師本人的危害
銀廣廈通過偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入和巨額利潤，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報告的深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計(jì)師被嚴(yán)懲就是例子。誠信對會計(jì)師來說是生存的基礎(chǔ)，失去了誠信，會計(jì)師就失去了一切。
四、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范的成因分析
（一）利益的驅(qū)使
市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。會計(jì)師事務(wù)所是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，也要追求自身利益的最大化，但“君子愛財(cái)，取之有道”。為追求最大利益而失去理性則是注冊會計(jì)師違規(guī)違法的根源。在追求利潤最大化的目標(biāo)驅(qū)使下，一些注冊會計(jì)失去理性走上唯利是圖的道路，與公司串通作弊，如“銀廣廈”事件、“安然”事件等。
（二）注冊會計(jì)師自身方面的原因
注冊會計(jì)師的道德失范的主要原因還是來自于自身，人們常說蒼蠅不會叮無縫的蛋，如果注冊會計(jì)師自身沒有問題，委托人以多大的利益誘惑，都不會起作用。注冊會計(jì)師失范來自自身的原因有：一是職業(yè)道德低下。部分注冊會計(jì)人員職業(yè)道德水平不高，敬業(yè)精神不強(qiáng)，在審計(jì)過程中，把簽字蓋章作為一種手續(xù)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)不嚴(yán)；二是部分注冊會計(jì)師素質(zhì)底下。部分注冊會計(jì)師對注冊會計(jì)師自身業(yè)務(wù)要求理解不透，職業(yè)道德素質(zhì)不高；三是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠。
（三）執(zhí)法不嚴(yán)
改革開放以來，我國的法律法規(guī)得到了一定的完善，但在嚴(yán)格執(zhí)法方面，與國外相比仍相差甚遠(yuǎn)。原國際五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信，因?yàn)樵诿绹C券市場上的“安然丑聞”結(jié)束了其近百年的歷史。而在我們國家，人治大于法治的現(xiàn)象還時有發(fā)生，違規(guī)的會計(jì)事務(wù)所，有時照樣可以逍遙法外。
（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境差
我國會計(jì)師事務(wù)所雖然已經(jīng)完成“脫鉤改制”的轉(zhuǎn)變，但受政府部門干預(yù)的烙印并未完全消除。一些地方政府部門為粉飾地方業(yè)績，經(jīng)常暗示甚至命令會計(jì)師事務(wù)所及會計(jì)師出具不符合事實(shí)的審計(jì)報告。會計(jì)師事務(wù)所往往出于個人、單位利益的考慮，無原則地迎合上級對審計(jì)的意見要求，失去了職業(yè)道德規(guī)范所應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性、公正性。
（五）職業(yè)道德的相關(guān)法律法規(guī)體系不完善
建立在傳統(tǒng)的道德教育和道德準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上的職業(yè)道德教育，更多的是依靠個人的自身修養(yǎng)和價值觀念以及對人生的定義來約束注冊會計(jì)師的行為。而只靠道德和自我約束來抵擋金錢的誘惑并不現(xiàn)實(shí)，是無法持久的。所以，道德還需要與法律結(jié)合來發(fā)生作用。
五、構(gòu)建我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德體系的措施
（一）提高準(zhǔn)入門檻
進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān)，實(shí)行較為嚴(yán)苛進(jìn)入制度，提高注冊會計(jì)師考試門檻，不僅從學(xué)歷水平上，還要從思想道德方面進(jìn)行考察，從根源上力爭減少各方面素質(zhì)不過硬的人。只有注冊會計(jì)師資格的難以獲取，從業(yè)的注冊會計(jì)師才會珍惜得之不易的身份，才不會為了利益不顧一切的去違紀(jì)違法。
（二）凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境
當(dāng)前，執(zhí)業(yè)環(huán)境較差，供求關(guān)系扭曲，事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)等不當(dāng)市場行為，嚴(yán)重干擾了會計(jì)市場秩序。因此，要大力推行合伙制事務(wù)所，要嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。對不符合條件的事務(wù)所要堅(jiān)決取締。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差還有制度缺陷的原因。所以要呼吁社會和政府有關(guān)部門關(guān)心支持注冊會計(jì)師獨(dú)立開展工作，不受外來干擾發(fā)表審計(jì)意見。
（三）加強(qiáng)對委托者的監(jiān)管
注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為源自委托者的委托，他們的行為是委托者的委托行為，按照常理講是拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)，代人辦事而已。注冊會計(jì)師的違紀(jì)行為源自于委托者的意圖，因此，加強(qiáng)對委托者的監(jiān)管，就杜絕了注冊會計(jì)師違紀(jì)的源頭，對委托人委托業(yè)務(wù)，要實(shí)行陽光作業(yè)原則，實(shí)行備案制度，與委托人相關(guān)的資料，作為公司或個人長期的資料，伴隨終生。
（四）加大懲處力度
從嚴(yán)治理注冊會計(jì)師職業(yè)道德違紀(jì)行為，采取吊銷執(zhí)照、罰款、追究法律責(zé)任等手段從嚴(yán)懲處違紀(jì)行為，對造假者形成一道外在的威懾力。注冊會計(jì)師行業(yè)必須制定具體的、可操作性的法律規(guī)范，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的民事賠償責(zé)任，引入刑事處罰措施，使違規(guī)者付出高昂的代價，這樣才能使每一個注冊會計(jì)師都不得不按照既定的職業(yè)道德去行事，不做違法、違規(guī)的事。
摘 要：隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國資本市場出現(xiàn)了許多令人觸目驚心的財(cái)務(wù)舞弊案件，致使中國注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德失范問題受到廣泛的關(guān)注。探討了當(dāng)前我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范現(xiàn)狀，從外部和內(nèi)部兩個方面分析了注冊會計(jì)師道德失范的原因，提出了加強(qiáng)注冊會計(jì)師道德建設(shè)的措施。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；道德建設(shè)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師涉及的行業(yè)越來越多，注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用越來越大，在這種形式下，注冊會計(jì)師的地位也越來越重要。但是現(xiàn)階段由于受社會道德滑坡的影響，許多注冊會計(jì)師不顧甚至違反職業(yè)道德，造成了許多重大審計(jì)過失，引起了人們對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的關(guān)注，給這一行業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的后果。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，一定程度上已經(jīng)成為了制約該行業(yè)在當(dāng)前繼續(xù)發(fā)展的瓶頸，因此加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)異常重要。
一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵和具體要求
注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵是指注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。其內(nèi)容包括三大原則即：獨(dú)立性、客觀性、公正性，三大責(zé)任：對客戶、同行及社會公眾的責(zé)任，業(yè)務(wù)競爭與承接、業(yè)務(wù)技術(shù)保障的開展、自身信譽(yù)和行業(yè)協(xié)同合作三大行為規(guī)范的維護(hù)。具體要求是：恪守原則、具備能力、堅(jiān)持準(zhǔn)則、嚴(yán)格履約、保護(hù)形象。
二、當(dāng)前我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范現(xiàn)狀
注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了所擔(dān)負(fù)的是對社會公眾的責(zé)任，是在服務(wù)于社會公眾的基礎(chǔ)上，再竭誠為客戶服務(wù)。這種職業(yè)性質(zhì)的特殊性，使得這個行業(yè)從產(chǎn)生之初就在社會、客戶和個體三者之間求得生存與發(fā)展，目前我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問題包括以下幾方面。
（一）從執(zhí)業(yè)環(huán)境上來看，執(zhí)業(yè)環(huán)境混亂，執(zhí)業(yè)獨(dú)立性不夠
具體表現(xiàn)在：一是沒有相應(yīng)的資格卻從事其工作。有些注冊會計(jì)師不具有從事某一行業(yè)的資格卻從事相應(yīng)的業(yè)務(wù)；有些事務(wù)所因?yàn)檫`反法律法規(guī)，被撤銷營業(yè)資格卻依然營業(yè)；有些人沒有注冊會計(jì)師資格卻從事相關(guān)業(yè)務(wù)，這些行為都導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)環(huán)境的混亂。二是同行惡意競爭，引起秩序混亂。受利益驅(qū)使，有些注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所采取許多不正當(dāng)手段來排擠同行，引起了執(zhí)業(yè)秩序的混亂。三是注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位關(guān)系復(fù)雜，執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠凈化。在有些情況下由于委托人與被審計(jì)單位是同一機(jī)構(gòu)，注冊會計(jì)師不能真正了解被審計(jì)單位經(jīng)營的業(yè)務(wù)，不能獲得充分的信息，得不到有效的配合。有時政府部門為了地方利益，也會暗示注冊會計(jì)師出具不符合實(shí)際的審計(jì)報告。
（二）從執(zhí)業(yè)行為上來看，專業(yè)勝任能力不足，沒有保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度
有些注冊會計(jì)師沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)教育，沒有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，不熟悉會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則，專業(yè)勝任能力不足。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。某些注冊會計(jì)師由于種種原因，片面相信被審計(jì)單位的信息，沒有保持相應(yīng)的職業(yè)懷疑態(tài)度，結(jié)果出具了不切合實(shí)際的審計(jì)報告。
（三）從執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來看，違反職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保證
注冊會計(jì)師違反職業(yè)道德表現(xiàn)在很多方面，上面我們提過的沒有相應(yīng)的從業(yè)資格卻從事有關(guān)工作；事務(wù)所亂掛牌子，未經(jīng)允許設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；有些會計(jì)師不從事調(diào)查，只是蓋章簽字；沒有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，隨意出具審計(jì)報告、驗(yàn)資報告；有些注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位合流同污，幫其出主意、做假賬，這些行為都嚴(yán)重違反了職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保障。
三、注冊會計(jì)師道德失范的成因
影響我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范的因素很多，有歷史、文化、傳統(tǒng)方面的因素，有經(jīng)濟(jì)體制方面的原因，有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，也有職業(yè)道德規(guī)范制定和監(jiān)管方面的原因。在這里，我們從內(nèi)部與外部兩大方面來分析注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范的成因。
（一）我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范的外部原因
1.市場經(jīng)濟(jì)開放性、競爭性的影響。市場經(jīng)濟(jì)是開放的競爭的經(jīng)濟(jì)，為了追逐更多的利益，在注冊會計(jì)師行業(yè)中，同企業(yè)競爭一樣也存在著不正當(dāng)競爭。不正當(dāng)競爭造成注冊會計(jì)師道德的淪喪，削弱了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低了服務(wù)的質(zhì)量，弱化甚至放棄了注冊會計(jì)師最基本的職業(yè)操守。
2.注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的大環(huán)境不盡如人意。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)賴以存在并得以發(fā)展的信條和靈魂。注冊會計(jì)師職業(yè)一旦喪失了獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會受到人們的懷疑。我國注冊會計(jì)師職業(yè)群體的規(guī)模和凝聚力、社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性在不同程度上影響了注冊會計(jì)師在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。
3.法律法規(guī)的不完善。我們知道注冊會計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。但我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)，如《注冊會計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中，涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的較多，關(guān)于民事責(zé)任的條款卻較少。
（二）我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范的內(nèi)部原因
1.對整個注冊會計(jì)師體系來說，制度不完善，存在很多疏漏。一是缺乏維持注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的長效機(jī)制。我國注冊會計(jì)師制度正處于逐步完善階段，離法制化、執(zhí)業(yè)規(guī)范化還有一段距離，缺乏一套形成和維持注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的有效機(jī)制。二對注冊會計(jì)師監(jiān)管不力。注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管的有力程度，是影響注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的重要因素。但是我國對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管卻不盡如人意，沒有系統(tǒng)的組織，沒有有效的執(zhí)行。三對注冊會計(jì)師的懲罰機(jī)制不完善。目前，我國《注冊會計(jì)師法》對注冊會計(jì)師的違法行為處罰程度較輕，民事賠償機(jī)制不到位，監(jiān)管力度弱等問題，導(dǎo)致了注冊會計(jì)師違規(guī)被查出的概率低，被起訴的概率更低。即使被發(fā)現(xiàn)、被起訴，而賠償金額則少之又少，起不到對違法注冊會計(jì)師的約束作用。
2.注冊會計(jì)師自身原因。一是注冊會計(jì)師沒有遵守職業(yè)道德的強(qiáng)烈意識?，F(xiàn)階段，從業(yè)人員對注冊會計(jì)師的職業(yè)特性尚缺乏全面的認(rèn)識，沒有普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識以及職業(yè)道德意識。二是綜合素質(zhì)不高。注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)不高不僅是專業(yè)勝任能力不足，而且道德素質(zhì)不高。由于有些注冊會計(jì)師人員素質(zhì)及其知識結(jié)構(gòu)很難適應(yīng)快速變化的現(xiàn)實(shí)需要，在這種情況下，注冊會計(jì)師要做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷便顯得十分困難，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。我國注冊會計(jì)師在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)、文化修養(yǎng)等方面還達(dá)不到高水準(zhǔn)。
四、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施
（一）凈化注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境
針對政府的行政干預(yù)，要努力消除行政干預(yù)和地方保護(hù)主義，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性；針對同行之間的不正當(dāng)競爭、惡意競爭，要合理調(diào)控注冊會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，合理引導(dǎo)不同事務(wù)所之間的合并，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)；針對會計(jì)師事務(wù)所受雇于被審計(jì)單位而獨(dú)立性不足的問題，要改革完善現(xiàn)行的審計(jì)制度。
（二）加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)
俗話說無規(guī)矩不成方圓，做事情就要遵守一定的規(guī)章制度，現(xiàn)階段由于法規(guī)的不完善，有些注冊會計(jì)師鉆法律的漏洞，為自己謀取私利，損害了社會公眾的利益，因此要加強(qiáng)法制建設(shè)。健全和完善法律法規(guī)是促進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。
（三）完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。但該準(zhǔn)則只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進(jìn)行完善，提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。
（四）調(diào)整公司、政府、注冊會計(jì)師三者關(guān)系
要提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，必須合理安排公司、政府、注冊會計(jì)師三者關(guān)系。我們知道，注冊會計(jì)師的審計(jì)工作是接受委托人的委托，對被審計(jì)單位的會計(jì)報表等相關(guān)資料進(jìn)行審查，并出具審計(jì)報告。上市公司是審計(jì)報告的付費(fèi)方，但是他并不需要不能帶給自己實(shí)際利益的報告，反而是那些虛假報告更得他們歡迎，這迫使注冊會計(jì)師違背職業(yè)道德，出具不真實(shí)的審計(jì)報告。政府部門是注冊會計(jì)師的外在監(jiān)督者，他們對注冊會計(jì)師違背職業(yè)道德，出具虛假審計(jì)報告的行為具有處罰權(quán)，他們對注冊會計(jì)師違背職業(yè)道德的行為具有一定的抑制作用，但同時他們也可能為了地方利益，縱容注冊會計(jì)師弄虛作假。所以要合理調(diào)整公司、政府、注冊會計(jì)師三者關(guān)系。
（五）加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管
注冊會計(jì)師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管，是提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素。而我國目前的情況卻是，中國注冊會計(jì)師協(xié)會并沒有專門針對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德遵循情況設(shè)立有關(guān)的監(jiān)管部門或?qū)嵤┯行У谋O(jiān)管措施。因此，有必要在中國注冊會計(jì)師協(xié)會及地方注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，聘請來自實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
（六）加大對違規(guī)事件的懲處力度
中國人講究“以和為貴”，對于一些事情，只要沒什么大錯，一般都不太在意。可是正是由于這種心態(tài)，導(dǎo)致人們的思想漸漸放松，使得一些違法違規(guī)者得以逍遙。因?yàn)閷σ恍┌讣膽吞庍^輕，使得有些人認(rèn)為可以冒風(fēng)險去做假賬，出具虛假的審計(jì)報告，造成會計(jì)失真，所以應(yīng)該加大懲處力度，對嚴(yán)重違反本行業(yè)職業(yè)道德準(zhǔn)則的從業(yè)人員，要嚴(yán)肅處理，使其絕不敢再犯。
（七）加強(qiáng)對注冊會計(jì)師個人的職業(yè)道德教育
首先要加強(qiáng)職業(yè)道德的宣傳，使每一位注冊會計(jì)師牢記心中，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則；其次要加強(qiáng)專業(yè)勝任能力，提高自己的執(zhí)業(yè)水平；再次要堅(jiān)持按照《注冊會計(jì)師準(zhǔn)則》、《審計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)準(zhǔn)則》辦事，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，明確自己與被審單位的關(guān)系，做到公平合理。
摘要：隨著我國資本市場的逐漸開放和發(fā)展，投資者越來越關(guān)注活躍市場上上市公司的會計(jì)信息。然而隨著部分上市公司財(cái)務(wù)造假丑聞的陸續(xù)曝光，會計(jì)信息失真問題逐漸顯露出來，注冊會計(jì)師的公信力受到了人們的質(zhì)疑。究其原因是多方面的，其中最主要的原因是注冊會計(jì)師職業(yè)道德方面存在缺陷。本文針對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及其原因進(jìn)行探討，期望對注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德發(fā)展有所裨益。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；原因
一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
（一）注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德現(xiàn)狀
1.遵循職業(yè)道德規(guī)范形式大于實(shí)質(zhì)，機(jī)械執(zhí)行審計(jì)程序
雖然我國制定了注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，但其缺乏可操作性，并不能在實(shí)務(wù)中得到有效地執(zhí)行，這使得注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中往往是機(jī)械執(zhí)行審計(jì)程序。比如，大部分會計(jì)師事務(wù)所為了健全內(nèi)部監(jiān)控體制，建立了諸如三級復(fù)核、內(nèi)部監(jiān)督、總所監(jiān)管等流程，但實(shí)際執(zhí)行偏差卻較大。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中并沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，反而將主觀性很大的審計(jì)工作變成了標(biāo)準(zhǔn)的流水線作業(yè)。目前，有些注冊會計(jì)師只知道收集審計(jì)證據(jù)，卻忽視了對證據(jù)的判斷，造成采信的審計(jì)證據(jù)不可靠，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險；有些注冊會計(jì)師人為地將審計(jì)流程進(jìn)行分割，在沒有實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時就草率得出審計(jì)結(jié)論；有些注冊會計(jì)師熱衷于形式化的審計(jì)證據(jù)，關(guān)注審計(jì)程序形式上的合法性，輕實(shí)質(zhì)重形式的傾向比較明顯。當(dāng)形式大于了實(shí)質(zhì)，制度的存在也就沒有了意義。
2.一味重視降低成本，忽視職業(yè)道德的履行
自注冊會計(jì)師制度恢復(fù)重建 30 多年來，我國對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管模式在不斷地變化著。目前形成了以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的監(jiān)管模式。由于國家財(cái)政部門、工商部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會、中注協(xié)等相關(guān)部門都對注冊會計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管權(quán)，這勢必造成多頭管制、職責(zé)不清的結(jié)果，更容易造成注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管失靈的被動局面。
注冊會計(jì)師在這樣的監(jiān)管環(huán)境下，在執(zhí)業(yè)過程中往往會做出違背履行職業(yè)道德的行為，比如為了爭奪顧客一味的降低成本。在目前執(zhí)業(yè)過程中，我們經(jīng)常會看到有些注冊會計(jì)師為了能夠降低審計(jì)成本，不惜放棄一些必要的審計(jì)方法、審計(jì)程序等，所搜集的審計(jì)證據(jù)也只是易得的一般證據(jù)，即使能獲得重要證據(jù)，為節(jié)省成本，注冊會計(jì)師也不對審計(jì)證據(jù)加以分析、研究，以致最終違背職業(yè)道德。
（二）注冊會計(jì)師自身所遭遇的職業(yè)道德困境
1.對職業(yè)道德的認(rèn)識不夠清晰
維護(hù)職業(yè)道德的根本就是遵守職業(yè)道德基本原則。職業(yè)道德基本原則是識別、評價和應(yīng)對職業(yè)道德問題的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。有些注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中將注冊會計(jì)師職業(yè)道德的概念范圍縮小，狹隘的認(rèn)為只要保持客觀、獨(dú)立、公正，實(shí)事求是，堅(jiān)持誠信就沒有違背職業(yè)道德。事實(shí)上，在《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》中明確了六項(xiàng)職業(yè)道德基本原則：誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好的職業(yè)行為。
誠信原則不僅僅包括注冊會計(jì)師如果認(rèn)為申報資料、業(yè)務(wù)報告或其他信息含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述、含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息，或者存在遺漏或含糊其辭的信息，應(yīng)當(dāng)予以揭露；還包括注冊會計(jì)師如果注意到與已有問題若發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中往往會注意到第一點(diǎn)而容易忽視第二點(diǎn)。
獨(dú)立性是指不依附外力，且不受外界束縛。注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，一方面要求注冊會計(jì)師不得主動去依附外力，另一方面要求當(dāng)外力對注冊會計(jì)師施加控制和影響時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠抵御而不受其束縛。
注冊會計(jì)應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)勝任能力，并保持應(yīng)有的關(guān)注，才能保證向客戶提供一定質(zhì)量的服務(wù)。其中，專業(yè)勝任能力包括三大方面的內(nèi)容：專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。而現(xiàn)有注冊會計(jì)師基本上能夠具備第一條，有一部分能具備前兩條，而目前能夠具備豐富職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師少之又少。缺乏對注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的正確認(rèn)識以致違背職業(yè)道德。
2.屈服于來自各方面的壓力
注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中不會主動作假，很多時候都是迫于各方的壓力，出于無奈做出了與其職業(yè)道德相悖的事情。
（1）來自管理層的壓力
例如，A 會計(jì)師事務(wù)所承接了 B 公司 2010 年財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，對 B 公司的財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告。審計(jì)項(xiàng)目組的注冊會計(jì)師通過搜集審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行審計(jì)程序等發(fā)現(xiàn) B 公司的財(cái)務(wù)報表中所反映的一些資產(chǎn)不實(shí)，虛增了部分利潤，注冊會計(jì)師建議B 公司調(diào)整公司財(cái)務(wù)報表。此建議不僅沒有被 B 公司的管理層采納，反而被 B 公司管理層要求必須出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報告，否則將不再和 A 會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)合作。A 會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)客戶 B 公司收取的費(fèi)用為 1700 萬元，占 A 會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)總額的40%，A 會計(jì)師事務(wù)所為了保住B 公司這樣的一個大客戶，往往會對項(xiàng)目組和注冊會計(jì)師施加壓力。此時，注冊會計(jì)師既面臨著審計(jì)客戶管理層的壓力，需要考慮自己所在會計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展，又面臨著會計(jì)師事務(wù)所管理層的壓力，面臨失業(yè)風(fēng)險，要為自己的經(jīng)濟(jì)利益著想。注冊會計(jì)師在外在壓力下，很可能對獨(dú)立、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。
（2）來自政府的壓力
有些地方政府出于地方經(jīng)濟(jì)利益及其任期內(nèi)政績的考慮，鼓勵支持地方企業(yè)取得上市資格。在這種情形下，有哪個“理智”的注冊會計(jì)師敢冒天下之大不違，與政府過不去呢？因此，大多數(shù)注冊會計(jì)師在這種執(zhí)業(yè)過程中都抵制不了來自地方政府的這種壓力，不管被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表的真實(shí)情況怎樣，幾乎別無選擇的最終只能出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告。
二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失原因分析
（一）行業(yè)外部原因
1.缺乏獨(dú)立性
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)賴以存在并得以不斷發(fā)展的信條和靈魂。注冊會計(jì)師職業(yè)如果沒有獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果就會受到質(zhì)疑。中國的注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)以來就是缺乏獨(dú)立性的。起初，很多事務(wù)所都掛靠在相關(guān)政府部門下面，比如審計(jì)局、稅務(wù)局等；后來，國家要求政企分開，會計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)政府部門脫鉤改制， 但他們之間仍然存在著說不清道不明的關(guān)系。除此之外，會計(jì)師事務(wù)所同被審計(jì)單位之間是受托人和委托人的關(guān)系，其審計(jì)收入依靠于被審計(jì)單位，這勢必造成其處于弱勢地位，嚴(yán)重影響其獨(dú)立性。這也是注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因。
2.缺乏有效監(jiān)管機(jī)制
目前，我國相關(guān)部門對注冊會計(jì)師行業(yè)還沒有形成一套行之有效的監(jiān)管機(jī)制，對相關(guān)違法違規(guī)行為的打擊力度不是很大，不僅很難對該行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員起到威懾作用，而且還可能導(dǎo)致更為嚴(yán)重地違法違規(guī)行為的產(chǎn)生，比如審計(jì)人員與被審計(jì)單位合謀出具虛假財(cái)務(wù)報告，欺騙廣大投資者。相關(guān)政府部門雖然對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行了處罰，大力度往往不大，且大多數(shù)是以行政處罰為主，很少涉及民事賠償和刑事處罰。在這種情形下，注冊會計(jì)師認(rèn)為即使因?yàn)閳?zhí)業(yè)不當(dāng)被查出，受到的處罰的造成的損失不大且機(jī)率較低?？梢?，造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因造假受到的損失。
（二）行業(yè)內(nèi)部原因
1.會計(jì)環(huán)境不佳
雖然提供真實(shí)而又合法的會計(jì)信息成為企業(yè)管理者們的會計(jì)責(zé)任，但面對虛假信息帶來的充滿誘惑的利益時，企業(yè)管理者往往會迷失自我，鋌而走險。比如為了達(dá)到配股條件，從證券市場募集更多的資金。這顯然加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險，無形中提高了對注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的要求。
2.注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會未發(fā)揮應(yīng)有作用
目前雖然注冊會計(jì)師協(xié)會承擔(dān)著繁重的行業(yè)監(jiān)督和管理任務(wù)，但其權(quán)利和義務(wù)在法律上的定位并非一致。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國財(cái)政部是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的主管機(jī)構(gòu)，它享有處罰權(quán)。但是財(cái)政部門和注冊會計(jì)師行業(yè)之間可能會存在信息不對稱的情況，同時由于相關(guān)部門的執(zhí)行力不夠，可能對違法違規(guī)行為處罰不及時，處罰不徹底。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中正是利用這個漏洞，為了追求自身經(jīng)濟(jì)利益，不惜違背職業(yè)道德以達(dá)到自我滿足。
3.會計(jì)師事務(wù)所因素
（1）執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，整體素質(zhì)差
目前，行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，整體素質(zhì)差。年齡偏大的人員對會計(jì)審計(jì)稅務(wù)方面新的法律法規(guī)缺乏必要的了解和掌握，往往仍按照舊的原有的審計(jì)思路進(jìn)行執(zhí)業(yè)；年齡偏輕的人員雖然掌握相關(guān)新的會計(jì)審計(jì)執(zhí)業(yè)理念，但往往又缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
（2）規(guī)模小，服務(wù)范圍窄，存在過度競爭
我國目前的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量雖多，但規(guī)模相對較小，抗風(fēng)險能力較差。雖然近些年我國會計(jì)師事務(wù)所通過擴(kuò)張、并購等方式，使其規(guī)模有所擴(kuò)大，但與國際會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模相比仍然有較大的差距，不能與之匹敵。正是由于會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，競爭激烈，甚至存在過度競爭的情況，特別是低價競爭，嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低了其服務(wù)質(zhì)量。
【摘要】會計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會計(jì)職業(yè)活動利益關(guān)系的手段，具有相對穩(wěn)定性，會計(jì)職業(yè)道德喪失，不利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，導(dǎo)致國稅和其他國有資產(chǎn)大量流失，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)職業(yè)道德性質(zhì) 職業(yè)道德現(xiàn)狀 加強(qiáng)措施
一、會計(jì)職業(yè)道德的性質(zhì)
會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。
會計(jì)職業(yè)道德的含義包括以下幾個方面：
（一）會計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會計(jì)職業(yè)活動利益關(guān)系的手段
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)職業(yè)活動中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突。會計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。
（二）會計(jì)職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性
會計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，是為加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)社會公眾利益服務(wù)的。市場經(jīng)濟(jì)的客觀性是通過價值規(guī)律表現(xiàn)出來的。任何社會和個人，對于客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只能在認(rèn)識的基礎(chǔ)上，去主動適應(yīng)、掌握和運(yùn)用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經(jīng)濟(jì)活動中，作為對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告的會計(jì)，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，會計(jì)政策的制定，會計(jì)方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因此，會計(jì)職業(yè)道德主要依存于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。
二、會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀和危害
（一）會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀
我國企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀有目共睹。從作假手段看，五花八門，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會計(jì)報告各環(huán)節(jié)都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為。搞假憑證、假帳假表甚至假審計(jì)報告，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績，或者掩飾真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，借以偷稅、逃稅、騙稅等現(xiàn)象，屢有發(fā)生。
（二）會計(jì)職業(yè)道德喪失的危害
會計(jì)信息失真危害極大，它不僅違反了真實(shí)性原則，還助長了浮夸不實(shí)之風(fēng)，敗壞了社會風(fēng)氣，同時誤導(dǎo)財(cái)經(jīng)信息，使決策部門失去準(zhǔn)確的依據(jù)，造成宏觀決策失誤，容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)和金融危機(jī)。
不利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。會計(jì)的目標(biāo)是提供對使用者做出經(jīng)濟(jì)決策有用的會計(jì)信息。會計(jì)之所以存在千百年，之所以隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，一個根本原因，就是會計(jì)信息對決策和預(yù)測未來有用。如果會計(jì)信息失真、不可靠，不僅達(dá)不到這個目的，還會貽誤工作。
導(dǎo)致國稅和其他國有資產(chǎn)大量流失。歪曲會計(jì)信息的動機(jī)多種多樣。但概括起來，不外乎是想借此為個人或單位撈取好處，結(jié)果是將原來本應(yīng)歸屬國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)竊為小集團(tuán)或個人所有。如在國有企業(yè)經(jīng)營承包的情況下，承包者往往采用各種手段虛報夸大會計(jì)報表上的營業(yè)數(shù)額和利潤。發(fā)獲得承包獎金。而另一些未將利潤和個人收入掛鉤的企業(yè)，則力圖在會計(jì)報表上虛增支出，隱瞞利潤，以逃避國家稅收。
三、會計(jì)職業(yè)道德喪失的原因
會計(jì)職業(yè)道德的問題之所以在改革開放以來久治不愈，甚至有越來越嚴(yán)重之勢，是有其深刻的社會經(jīng)濟(jì)和文化根源。其中，既有主觀原因，也有客觀原因。
（一）會計(jì)規(guī)范不完善
會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、加工整理、以至對外提供財(cái)務(wù)信息的基本規(guī)范要求，但是，受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響，也會造成會計(jì)信息不實(shí)。所以，許多會計(jì)原則的具體應(yīng)用，如果理解不夠把握不準(zhǔn)將會導(dǎo)致會計(jì)信息不實(shí)，它們兩者具有一種必然的聯(lián)系，這是準(zhǔn)則制定和應(yīng)用中必須充分考慮到的一點(diǎn)。
（二）會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊
會計(jì)人員是會計(jì)活動的主體，會計(jì)信息是在會計(jì)人員對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)判斷與推理，不同素質(zhì)的會計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計(jì)人員即使遵循了會計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免的使計(jì)量出的會計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。
四、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
（一）深化會計(jì)管理體制改革，建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計(jì)管理規(guī)范體系
政府部門包括管理會計(jì)工作的財(cái)政部門，其職能從具體直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕侵贫?、?shí)施執(zhí)行規(guī)范、監(jiān)督檢查、信息服務(wù)等。
完善會計(jì)法規(guī)體系。完善會計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性，嚴(yán)肅性、要貫徹1999年6月由全國人大常委會討論通過的新修訂的《會計(jì)法》，這是建立完善全國統(tǒng)一的會計(jì)制度的基本保障。嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》對會計(jì)憑證填制、會計(jì)帳簿登記、會計(jì)報表編制等的會計(jì)核算要求，保證會計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會計(jì)信息質(zhì)量，保證會計(jì)信息對國家、對其他債權(quán)人、投資者，對各相關(guān)利益集團(tuán)的決策有用性。
健全會計(jì)監(jiān)督評價體系。要建立會計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試、聘任、業(yè)績能力考核，執(zhí)業(yè)會計(jì)人員檔案等相關(guān)管理制度。完善企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所等社會中介組織的監(jiān)督作用，實(shí)施注冊會計(jì)師審計(jì)制度，要實(shí)施“廠務(wù)公開”、“村務(wù)公開”，其中“財(cái)務(wù)公開”、“民主理財(cái)”應(yīng)成為一項(xiàng)重要內(nèi)容。
（二）提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會計(jì)人員作為企業(yè)會計(jì)行為主體，屬直接責(zé)任行為。目前會計(jì)信息質(zhì)量方面出現(xiàn)的混亂、偏差、失真，不能不說是由于主體素質(zhì)低下、不完善帶來的消極影響。因此如何完善、提高主體的綜合素質(zhì)就成為一個重要環(huán)節(jié)。
保持一個平衡的心態(tài)。市場發(fā)育的不完善，體制的不健全，無序競爭，管理失范，很容易激起人們的浮躁、肓目、取巧心理。深化體制改革，營造一個公平競爭的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也要求經(jīng)營管理主體具備良好的心理素質(zhì)、平和心態(tài)，具備堅(jiān)定的意志信念，不隨波逐流。
充實(shí)現(xiàn)代經(jīng)營管理知識。知識化信息化時代的來臨，對每一個會計(jì)人員都是機(jī)遇，同時也是挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代科技知識在經(jīng)濟(jì)長中所占的比重越來越大，需要每一個會計(jì)人員轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念，同時要努力學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代管理經(jīng)營知識和手段。
摘 要：本文從三個方面入手對加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)行探討，包括：完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系、加強(qiáng)行業(yè)自律強(qiáng)化政府監(jiān)管和加強(qiáng)對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的教育。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德建設(shè)；會計(jì)事業(yè)
注冊會計(jì)師的職業(yè)道德主要是指該職業(yè)應(yīng)該遵循的組織紀(jì)律和責(zé)任所在。注冊會計(jì)師是一個很重要的工作崗位，不僅要遵守一定的道德操守，而且也要遵循重要的職業(yè)規(guī)范。注冊會計(jì)師嚴(yán)格遵循相應(yīng)的職業(yè)規(guī)范，有以下兩個方面需要遵循：第一個是隨著我國會計(jì)事業(yè)的發(fā)展以及注冊會計(jì)師在其中的特殊地位隨之不斷發(fā)展形成的注冊會計(jì)師遵守的規(guī)范；第二個是我國頒布的法律中規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)該遵循的日常工作以及活動要求的法律法規(guī)等。在我國當(dāng)今社會環(huán)境下，很大一部分注冊會計(jì)師缺乏應(yīng)有的道德操守，進(jìn)而對當(dāng)前社會該職業(yè)工作人員缺乏相應(yīng)道德水平進(jìn)行了探討，隨之對這些現(xiàn)存的問題提出應(yīng)對的措施以及方法。本文章寫作的意義在于提高注冊會計(jì)師的道德水平，促進(jìn)這個行業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。
一、完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
我國政府也應(yīng)該重視會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)的管理體系的建立，應(yīng)該從多方面角度考慮，推行真正的可徹底推行的道德管理準(zhǔn)則才是根本。會計(jì)師事務(wù)所則是可以根據(jù)當(dāng)前政府頒布的制度規(guī)定在結(jié)合當(dāng)前事務(wù)所發(fā)展情況的基礎(chǔ)上制定出最適宜的職業(yè)素質(zhì)準(zhǔn)則，并且要堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展道路的原則，為了事務(wù)所在未來發(fā)展的道路上更加順利就要保證事務(wù)所的專業(yè)化可以達(dá)到當(dāng)前社會的標(biāo)準(zhǔn)，并且要經(jīng)常改革創(chuàng)新以求進(jìn)步。為了減少會計(jì)師審核時的風(fēng)險，就必須要保證公平，在此基礎(chǔ)上才更有利于會計(jì)師在審核的過程中堅(jiān)守事業(yè)操守。我國國內(nèi)的會計(jì)師行業(yè)中存在著極大的漏洞，其中在真實(shí)公允保證這方面尤是如此，因此要保證會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展就一定要對當(dāng)前的職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，我們可以從兩個方面看這個改進(jìn)過程：
1.在校階段的教育。這種模式所針對的對象就是會計(jì)專業(yè)的大?？粕Ｍ瑫r，我們建議各個大專院校開設(shè)相應(yīng)的會計(jì)從業(yè)道德課程，并逐漸將其必修化，而且也要要求教師能夠在教學(xué)環(huán)境融入道德教育的宗旨，貫穿整個課堂。
2.會計(jì)人員的在職教育。這個時候，會計(jì)類大學(xué)生已獲得畢業(yè)，步入職場，前期的職業(yè)道德教育將會發(fā)揮作用，正式工作后，還可以根據(jù)需要參加會計(jì)資格證考試，成為一名優(yōu)秀的注冊會計(jì)師。當(dāng)前的會計(jì)領(lǐng)域整體呈現(xiàn)出一種供過于求的情況，由于現(xiàn)在市場上可提供服務(wù)的事務(wù)所眾優(yōu)難擇，由此就容易造成惡性競爭。而在事務(wù)所之間進(jìn)行惡性競爭的時候就容易對當(dāng)前的市場秩序產(chǎn)生不良的影響，就導(dǎo)致現(xiàn)在的會計(jì)行業(yè)中的沒有一個可以公平競爭的平臺。為了對當(dāng)前的不良市場制度進(jìn)行改革，就要建立一個完善的管理制度，并且要嚴(yán)格的徹底的執(zhí)行此制度。事務(wù)所要學(xué)會自主建立一個信譽(yù)良好的品牌意識，當(dāng)前政府也要對這樣的新型化事務(wù)所進(jìn)行推廣，促進(jìn)更多的事務(wù)所改革發(fā)展，共同建造一個良好的市場秩序。對傳統(tǒng)的會計(jì)師管理制度進(jìn)行分析，針對其中的缺陷進(jìn)行改良，例：事務(wù)所琳瑯滿目，多不勝數(shù)，這時就可以對其進(jìn)行規(guī)劃，取締運(yùn)行不符合規(guī)定的事務(wù)所。要保證會計(jì)師領(lǐng)域的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，給予會計(jì)師一個提供其個人意見的道路，只有保障其運(yùn)行正常并提供一個獨(dú) 立的工作環(huán)境，才可以促進(jìn)其更好的發(fā)展。
二、加強(qiáng)行業(yè)自律強(qiáng)化政府監(jiān)管
我們應(yīng)該關(guān)注兩個方面的革新，尤其要加大注冊會計(jì)師職業(yè)道德的教育力度：從行業(yè)自身的管理制度出發(fā)、在政府加強(qiáng)管理的基礎(chǔ)上。二者相結(jié)合，不斷的改善行業(yè)當(dāng)前的整體素質(zhì)和提供一個良性競爭的公平性的平臺。應(yīng)當(dāng)前的社會發(fā)展情況而言，應(yīng)根據(jù)形勢變化逐步由以政府監(jiān)督為主轉(zhuǎn)變?yōu)檎O(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式。當(dāng)前，針對注冊會計(jì)師，有關(guān)部門不光要持續(xù)抓好專項(xiàng)和重點(diǎn)檢查，也要將業(yè)務(wù)監(jiān)管延伸到審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，而且要開展突擊檢查工作，讓那些平時不嚴(yán)格要求自己的事務(wù)所受到突然襲擊，在整個社會形成震懾作用，進(jìn)而杜絕此類違法違規(guī)現(xiàn)象，特別是要抓好典型案例的偵查力度，并及時做好對社會的公開宣傳工作，與此同時，開設(shè)相關(guān)的研討會，加大學(xué)術(shù)交流，在行業(yè)內(nèi)起到一定的震撼作用。此外，相關(guān)監(jiān)督部門之間應(yīng)該做好充足的準(zhǔn)備，協(xié)調(diào)好有關(guān)工作，首先要重視財(cái)政部門同別的部門的關(guān)系，比如同審計(jì)、證券監(jiān)管等部門的關(guān)系。搭建順暢的合作交流渠道；二是要促進(jìn)財(cái)政部門內(nèi)部的合作交流，做到資源優(yōu)化，特別要明確地方財(cái)政部門內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，同時要避免地方保護(hù)主義的出現(xiàn)。
三、加強(qiáng)對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的教育
主要通過系統(tǒng)有效的宣傳教育方式， 使注冊會計(jì)師認(rèn)識到職業(yè)道德規(guī)范學(xué)習(xí)的必要性。運(yùn)用多元化的模式全面推廣、報道注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。比如，可以通過流媒體制造正面輿論，誘使大眾選擇正確的價值觀，竭盡全力建設(shè)、完善注冊會計(jì)師的從業(yè)道德觀，并將正確的道德觀注入注冊會計(jì)師的腦海中，進(jìn)而提高注冊會計(jì)師的道德水準(zhǔn)，明確滿足道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價值觀。宣傳教育的手段可以多樣化， 既可以通過大眾化的流媒體，諸如電視、網(wǎng)絡(luò)等，還可以選擇廣告公關(guān)、城市美化、聯(lián)合宣傳等方式進(jìn)行， 并且著重應(yīng)從正面進(jìn)行宣傳， 因?yàn)檫@樣宣傳的效果相對會更好。
[摘要]職業(yè)道德是注冊會計(jì)師行業(yè)的立業(yè)之本，職業(yè)道德水平的高低直接決定注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。在我國，由于現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展起步比較晚，會計(jì)師人員隊(duì)伍素質(zhì)比較低，會計(jì)職業(yè)的行為規(guī)范也不夠健全。目前職業(yè)道德與責(zé)任問題的存在，既普遍又嚴(yán)重。近幾年中發(fā)生過不少大的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)師弄虛作假案件，也發(fā)生過不少注冊會計(jì)師營私舞弊案件。針對目前我國注冊會計(jì)師領(lǐng)域出現(xiàn)的部分審計(jì)師審計(jì)信息失真，職業(yè)道德缺乏的問題進(jìn)行探討。
[關(guān)鍵詞]注冊會計(jì)師 職業(yè)道德 獨(dú)立性 客觀性
一、外部環(huán)境對審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的影響
1.缺乏完善的監(jiān)管體系和法律制度
（1）中國注冊會計(jì)師協(xié)會的行業(yè)內(nèi)監(jiān)管不夠完善
中國注冊會計(jì)師協(xié)會隸屬于財(cái)政部，地方注冊會計(jì)師協(xié)會屬地方的派出機(jī)構(gòu)，屬強(qiáng)勢政府監(jiān)管模式。在目前該行業(yè)自律機(jī)制薄弱的現(xiàn)實(shí)下，采用此種模式可能會有助于提高監(jiān)管的效率。但行業(yè)自律在一定程度上“缺失”，難以協(xié)調(diào)“保護(hù)者”與“監(jiān)管者”相互矛盾的雙重身份，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)日常監(jiān)管不力。比如，目前對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門有財(cái)政部、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門，財(cái)政部門和審計(jì)部門同時監(jiān)管會計(jì)師事務(wù)所，這是一種很不正常的現(xiàn)象，它實(shí)際上是多年以來財(cái)政部門與審計(jì)部門爭奪對社會審計(jì)管理職能的遺留問題，很容易導(dǎo)致“相互扯皮”。
（2）會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制也有其相應(yīng)的滯后現(xiàn)象
我國會計(jì)師事務(wù)所最初大多是由政府有關(guān)部門或國有企業(yè)出資組建，其內(nèi)部管理體制和運(yùn)行機(jī)制也是比照機(jī)關(guān)和國企形式建立的。在這樣的管理體制下，注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是難以得到保障的。有的事務(wù)所雖已改制，或本來就是按照合伙制的發(fā)展，一些事務(wù)所內(nèi)合伙人之間的爭權(quán)奪利、極大地挫傷了注冊會計(jì)師的工作幾經(jīng)興廢，嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。另外，由于改制的不徹底，事務(wù)所內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理，業(yè)務(wù)水平參差不齊，存在行政人員多，業(yè)務(wù)人員不足，辦事效率低下。有的事務(wù)所內(nèi)部管理手段落后，重業(yè)務(wù)開拓，輕事后業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，也是導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因之一。
從法律制度的角度上講，我國《注冊會計(jì)師法》對注冊會計(jì)師的行政及刑事責(zé)任規(guī)定的較為詳細(xì)，對涉及民事責(zé)任的也在第四十二條做了規(guī)定。但這些都是原則上的規(guī)定，重行政及刑事責(zé)任、輕民事責(zé)任，從而給處理涉及注冊會計(jì)師行業(yè)的民事訴訟的司法實(shí)踐帶來很多困難。
2.地方政府與社會環(huán)境的影響
注冊會計(jì)師只有具備超然獨(dú)立的執(zhí)業(yè)環(huán)境才能做到客觀、公正。注冊會計(jì)師的獨(dú)立性取決于其所在會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國的會計(jì)師事務(wù)所改制已經(jīng)十多年了，和相關(guān)部門仍然存在千絲萬縷的聯(lián)系：有的是財(cái)政部門的下屬單位轉(zhuǎn)制而來、有的是前財(cái)政部門工作人員下海經(jīng)營的。受到經(jīng)濟(jì)體制和人們觀念的影響，會計(jì)師事務(wù)所不能做到超然獨(dú)立，注冊會計(jì)師的職業(yè)行為也會受到一些行政限制和阻力，使得執(zhí)業(yè)行為扭曲，極大地影響了注冊會計(jì)師審計(jì)的客觀性和公正性。另一方面，有些地方政府出于政績和地方經(jīng)濟(jì)的需要，在企業(yè)信貸融資、改制上市、和避免已上市公司退市等方面，會要求會計(jì)師事務(wù)所給予配合。
而社會環(huán)境也在潛移默化地影響注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。近年來拜金之風(fēng)盛行，社會信用嚴(yán)重喪失。注冊會計(jì)師作為社會的一員，他們的行為必然受到社會環(huán)境的影響。于是出現(xiàn)“一些審計(jì)人員職業(yè)道德下降，以獨(dú)立性換取經(jīng)濟(jì)利益”的與誠信原則相悖離的現(xiàn)象。
3.注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的惡性無序競爭
客戶對于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購或者對本公司的會計(jì)相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會要求減少審計(jì)費(fèi)用。在注冊會計(jì)師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴(yán)重削弱注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。
4.事務(wù)所多種業(yè)務(wù)混雜
目前，會計(jì)師事務(wù)所包括了審計(jì)、驗(yàn)資、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、會計(jì)記賬以及財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)等多種業(yè)務(wù)。從發(fā)展來看，業(yè)務(wù)內(nèi)容還有不斷增加的可能。由于多種業(yè)務(wù)之間具有較大相關(guān)性，其中有一些已影響到審計(jì)的獨(dú)立性。如：記賬、設(shè)置會計(jì)制度，進(jìn)行管理咨詢和代為納稅申報等。職業(yè)界不少人士已經(jīng)注意到這一現(xiàn)象，并盡可能減少這些業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的沖擊。同一組織相同利益關(guān)系以及固有的親近關(guān)系，可能影響?yīng)毩⑿?，這也是一個不可忽視的現(xiàn)實(shí)問題。
二、注冊會計(jì)師自身原因分析
1.注冊會計(jì)師在取得資格證書之前未受過專門的關(guān)于職業(yè)道德培訓(xùn)
目前的注冊會計(jì)師考試更多的偏向訓(xùn)練應(yīng)考人員的應(yīng)試能力，考生在考前所進(jìn)行的知識內(nèi)容復(fù)習(xí)也大部分以專業(yè)知識為主，職業(yè)道德選擇在考試中所占的只是非常小的且不受公眾關(guān)注的一部分。也就是說，在對注冊會計(jì)師的資格認(rèn)證中，專業(yè)能力放在了幾乎占據(jù)全場的位置，而鮮有對應(yīng)考人員職業(yè)道德能力的規(guī)范的認(rèn)定方法。職前的職業(yè)道德培訓(xùn)更是被視作可有可無的。因?yàn)閹缀鯖]有人因?yàn)檫@項(xiàng)“軟存在”的原因而導(dǎo)致最終無法通過資格考試。這是我國的資格認(rèn)證需要意識到的問題。
2.會計(jì)師與客戶之間存在借貸關(guān)系、雇傭關(guān)系或接受所贈的物品與勞務(wù)
注冊會計(jì)師或其所在的事務(wù)所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關(guān)系，就意味著雙方具有了財(cái)務(wù)關(guān)系，獨(dú)立性就會受到損害。注冊會計(jì)師在公司中曾經(jīng)擔(dān)任或正在擔(dān)任一定的職位，其獨(dú)立性會受到影響，因?yàn)闆]有人能夠超然獨(dú)立地評價自己的工作。如果注冊會計(jì)師接受了客戶的物品和勞務(wù)，其立場和表現(xiàn)也必然受到影響?！秶H會計(jì)師道德準(zhǔn)則》中也指出，注冊會計(jì)師不應(yīng)接受與社會生活中正常禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡浕蚨Y物。如果審計(jì)人員接受紀(jì)念品以外的禮品，即使通知所在的事務(wù)所，也會影響其獨(dú)立性。
【摘要】目前我國注冊會計(jì)師政府監(jiān)管的現(xiàn)狀不容樂觀。必須采取有效可行的措施提高政府監(jiān)管效率，降低監(jiān)管成本，完善政府監(jiān)管機(jī)制，處理好注冊會計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管中的若干關(guān)系，解決多頭管理問題使各方協(xié)調(diào)一致。并針對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加強(qiáng)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管立法，才能更好地發(fā)揮政府監(jiān)管在促進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)中的作用。
【關(guān)鍵詞】政府 監(jiān)管 注冊會計(jì)師 職業(yè)道德
一、政府監(jiān)管在注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)中的作用
政府監(jiān)管是指注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管由政府來執(zhí)行，政府機(jī)構(gòu)對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則、執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管與處罰等進(jìn)行規(guī)范。
政府監(jiān)管具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。在過度競爭和無序競爭的環(huán)境下，由于人的有限理性和委托人、經(jīng)營者、注冊會計(jì)師三者之間關(guān)系的錯位，使得注冊會計(jì)師往往會放棄應(yīng)有的職業(yè)懷疑精神和職業(yè)道德，甚至合謀來損害其他市場主體的利益。因此，通過政府實(shí)施監(jiān)管來保護(hù)公眾利益，解決“市場失靈”問題，成為一種有效的模式。
（一）政府監(jiān)管彌補(bǔ)了會計(jì)市場存在的缺陷。
會計(jì)市場“交易”的是一種特殊的“商品”——會計(jì)信息。對于供給者來說，提供會計(jì)信息除與其他商品一樣要花費(fèi)明顯成本（如會計(jì)人員工資、賬簿憑證費(fèi)用、資料搜集整理費(fèi)用等） 以外，還要承擔(dān)一些隱性成本，如為保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，就可能泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密；因真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，可能會引起股價的波動，或影響企業(yè)的籌資能力。由于會計(jì)信息的供給方和需求方存在著信息不對稱，作為供給方的企業(yè)，常常利用自身占有信息資源的優(yōu)勢進(jìn)行舞弊。即使企業(yè)管理當(dāng)局沒有舞弊的初衷，但由于其提供的這種特殊商品比較容易為其他企業(yè)特別是競爭對象模仿，產(chǎn)生“搭便車”現(xiàn)象，從而對企業(yè)本身的經(jīng)營造成諸多不利。這時，作為手中掌握公共權(quán)力的政府，就可以憑借其自身的地位和權(quán)力，采取措施減少這種不對稱，從而維護(hù)市場的穩(wěn)定。
（二）政府監(jiān)管能夠控制會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果。
政府監(jiān)管部門的一項(xiàng)基本職能是確保上市公司對外披露會計(jì)信息的質(zhì)量。目前，就我國大多數(shù)上市公司而言，占絕對控股地位的國有股東缺位，分散的社會公眾股所產(chǎn)生的牽制力量又很弱小，公司內(nèi)部人員控制現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的控制不僅有賴于會計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)規(guī)范，還有賴于強(qiáng)有力的政府監(jiān)督和管理。事實(shí)表明，加強(qiáng)政府監(jiān)管對上市公司會計(jì)信息質(zhì)量確實(shí)能產(chǎn)生很好的效果。進(jìn)一步加強(qiáng)和完善政府監(jiān)管，充分發(fā)揮監(jiān)管在會計(jì)信息質(zhì)量控制中的積極作用，對于改變目前上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀有著重要意義。
二、政府監(jiān)管存在的一些問題
（一）監(jiān)管依據(jù)不足。
會計(jì)人員從事會計(jì)工作依據(jù)《會計(jì)法》、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度等，注冊會計(jì)師從事審計(jì)工作依據(jù)《注冊會計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等，而政府監(jiān)管人員監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)相關(guān)法規(guī)中只說明了由誰監(jiān)管注冊會計(jì)師行業(yè)，但并沒有明確人員資格、監(jiān)管辦法、監(jiān)管責(zé)任，這就導(dǎo)致監(jiān)管人員在進(jìn)行工作時的依據(jù)不足。
（二）政府各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)劃定不明，監(jiān)管效果差。
根據(jù)各種法規(guī)規(guī)定，我國現(xiàn)在的可對注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)行監(jiān)管的政府部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等。但是由于缺乏相應(yīng)的法規(guī)政策對這些監(jiān)管主體進(jìn)行明確的職責(zé)劃定，各部門在實(shí)行監(jiān)管時相互之間又缺乏有效的溝通，造成了監(jiān)管職能缺位、越位、重疊、監(jiān)管不力以及處罰滯后等現(xiàn)象，這樣一來，不但政府監(jiān)管不能達(dá)到預(yù)期的效果，反而有一些政府部門出于本身利益的考慮，濫用其行政權(quán)力干預(yù)會計(jì)服務(wù)市場，結(jié)果只能是加劇市場競爭的無序和混亂，降低了獨(dú)立審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量。
三、加強(qiáng)政府監(jiān)管的幾點(diǎn)建議
（一）完善行業(yè)監(jiān)管立法。
明確規(guī)定監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)查和處罰程序。許多國家的立法對此都有非常具體的規(guī)定，如《英國金融服務(wù)和市場法》中，對金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)（FSA）處罰程序的規(guī)定是：FSA在做出處罰之前，應(yīng)當(dāng)給相對人一份書面的警告通知，列出處罰的理由；收到警告通知的相對人應(yīng)有機(jī)會陳述理由，并有機(jī)會接觸到FSA據(jù)以做出通知的任何證據(jù)材料，以及影響FSA決定的其他輔助證據(jù)材料，除非獲得這些材料會損害公眾利益或是不正當(dāng)?shù)?；FSA在采取處罰行動時，必須給相對人關(guān)于決定的書面通知，并且列出采取行動的理由；必須告知接到?jīng)Q定的相對人有權(quán)上訴至金融服務(wù)及市場法院等等?？梢?，詳細(xì)又具操作性的法律條款對于保護(hù)被監(jiān)管者利益、促使監(jiān)管當(dāng)局按正當(dāng)程序行使權(quán)力有多么重要。它便于有效地避免或減少監(jiān)管過程中的拖沓、程序不透明和裁定不公開。
（二）協(xié)調(diào)好各監(jiān)管部門，處理好各方關(guān)系。
政府監(jiān)管的政策應(yīng)是集體協(xié)調(diào)（包括部門內(nèi)部的協(xié)調(diào)和部門之間的協(xié)調(diào)）的結(jié)果。群體力量在有效機(jī)制的約束下能取得“1+1≥2”的效應(yīng)，否則是負(fù)面的抵消效應(yīng)。如對上市公司的規(guī)范，美國證券交易委員會（SEC）經(jīng)過慎重的投票表決，將會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)轉(zhuǎn)給完全具有民間性質(zhì)的會計(jì)職業(yè)界，自己則保留對會計(jì)準(zhǔn)則的裁定權(quán)。該方式既能夠發(fā)揮職業(yè)界的才智，又能節(jié)約大筆財(cái)政經(jīng)費(fèi)，更增強(qiáng)了會計(jì)準(zhǔn)則的公允性，從而提高了會計(jì)準(zhǔn)則被遵循的程度。長期以來我國證監(jiān)會、審計(jì)與財(cái)政部門的關(guān)系在立法上并未理順，存在著權(quán)利上的重疊與交叉，不可避免地造成多頭管理現(xiàn)象。因此，需處理好財(cái)政監(jiān)管與其他政府監(jiān)管之間的關(guān)系，劃清權(quán)責(zé)，明確各自的職責(zé)。
此外，政府監(jiān)管者不應(yīng)僅將對會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師違法違規(guī)問題進(jìn)行行政處罰作為監(jiān)管目的，而應(yīng)將防止再發(fā)生類似案件作為監(jiān)管目的。為此，既要對違法違規(guī)者“從嚴(yán)處罰”，同時也要利用行政手段，為注冊會計(jì)師和事務(wù)所創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，予檢察于服務(wù)之中，以檢查促規(guī)范，以檢查促誠信，全面提升注冊會計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德水平。
【摘要】當(dāng)前，注冊會計(jì)師存在許多違反職業(yè)道德的問題，不但使得個人及事務(wù)所的信譽(yù)受損、利益受損，會計(jì)師本人還將受到法律的嚴(yán)懲。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是制約行業(yè)發(fā)展的“瓶頸”，本文就注冊會計(jì)師職業(yè)首先問題的成因進(jìn)行分析，并據(jù)此提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。
【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；成因；對策
我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德，是指我國注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，良好職業(yè)行為。
一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題的成因
目前我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問題有：會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不強(qiáng)；注冊會計(jì)師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過程的問題；注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力參差不齊，專業(yè)判斷的質(zhì)量不高；會計(jì)師事務(wù)所的股東和注冊會計(jì)師自身品德不高，受社會不良風(fēng)氣影響較大等。具體來講有以下幾個方面：
1、注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺乏
眾所周知，注冊會計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性，獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)的最主要特征，也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而，在我國，由于收到外部環(huán)境因素的制約，注冊會計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“脫鉤改制”后我國有5000多家會計(jì)師事務(wù)所，6萬多名注冊會計(jì)師。不少會計(jì)師事務(wù)所面對激烈的市場競爭壓力，不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場，而是采用低價競爭策略和支付回扣、傭金等方式，甚至以喪失獨(dú)立性為代價，對企業(yè)管理當(dāng)局言聽計(jì)從，以求獲取更多的市場份額。我國注冊會計(jì)師職業(yè)群體在社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性，影響了注冊會計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這是導(dǎo)致注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。
2、注冊會計(jì)師素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德總體水平不高
我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步晚，與注冊會計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國家相比，存在明顯差距。目前，我國執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中，從職業(yè)素質(zhì)上看，注冊會計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意，年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會計(jì)知識，年齡小的剛從大專院校畢業(yè)，缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而缺乏“領(lǐng)軍人物”，在一定程度上減弱了注冊會計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來，不少注冊會計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神，漠視造假對職業(yè)信譽(yù)的影響，對一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，審計(jì)風(fēng)險很大，更有一些注冊會計(jì)師目光短淺，不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價，主動參與造假。
3、對注冊會計(jì)師監(jiān)督力度不夠
我國對注冊會計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制，屬于政府干預(yù)型管理體制，由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對稱，對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠，從而難以起到應(yīng)有的震懾作用，容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問題。但是時至今日，真正針對注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下，注冊會計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低，即使被發(fā)現(xiàn)，受到處罰的力度也較低，因此，造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益?？梢姡狈τ行У谋O(jiān)督機(jī)制是我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。
二、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對策和措施
由上述的職業(yè)道德問題看來，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊會計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的，而是需要長期漸進(jìn)的培育過程，需要注冊會計(jì)師自我完善，行業(yè)協(xié)會的積極培養(yǎng)，以及社會輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。
1、相關(guān)法律的完善
完善相關(guān)法規(guī)建設(shè)，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。首先，完善相關(guān)配套法規(guī)，建立起我國注冊會計(jì)師審計(jì)的法律體系，進(jìn)一步修訂《注冊會計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則，保證注會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊會計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。
2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善
注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的高低，不僅取決于個人修養(yǎng)，社會環(huán)境對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊會計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件，而要想形成一個相對完善的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，當(dāng)務(wù)之急就是改革會計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會計(jì)市場，加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)，設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用市場機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價，限制低價無序競爭。加強(qiáng)社會宣傳和輿論監(jiān)督的力度，對于弄虛作假的企業(yè)和個人公開曝光，使違法事件無處可逃。整合各事務(wù)所資源，走規(guī)模經(jīng)營，發(fā)展集團(tuán)會計(jì)師事務(wù)所。
3、提高注冊會計(jì)師的素質(zhì)，加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式
進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度，嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān)，不僅從學(xué)歷上，還要從思想道德方面進(jìn)行考察，從根源上減少各方面素質(zhì)不過硬的人。而對職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過程的，在我國的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程，在注冊會計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，使注冊會計(jì)師具備專業(yè)知識和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來的職業(yè)敏感性。
綜上所述，人們對注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題的認(rèn)識，要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調(diào)和的方式，既要從我國法律法規(guī)不健全的因素出發(fā)，又要結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師自身的因素。要解決目前的問題，應(yīng)該采取多管齊下的策略，以促進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。
三、結(jié)語
通過以上分析不難看出，我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀總體形勢雖是較為樂觀的，但客觀存在違反職業(yè)道德的現(xiàn)象仍然不容忽視。長遠(yuǎn)而看，目前的形勢還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。我們必須認(rèn)清形勢，采取各種措施讓注冊會計(jì)師從我做起從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德，克服目前存在的不良現(xiàn)象，從而提高注冊會計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。
【摘要】目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用，但也存在較嚴(yán)重的職業(yè)道德缺失現(xiàn)象。本文在闡述我國注冊會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平低下的原因，并提出了相應(yīng)的對策，以加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師；職業(yè)道德缺失；原因；對策
近年來，注冊會計(jì)師行業(yè)信息失真、審計(jì)失敗、虛假評估等案例不斷發(fā)生，這使得注冊會計(jì)師的公信力變差，我國注冊會計(jì)師行業(yè)也將面臨著很大的信任危機(jī)。然而這是由多方面原因造成的，其中最主要的原因就是注冊會計(jì)師的職業(yè)道德缺失。
一、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因
（一）注冊會計(jì)師整體專業(yè)素質(zhì)水平較低
一是注冊會計(jì)師的考核制度不合理。我國1991年以前獲得注冊會計(jì)師資格的人群，是通過考核而不是考試取得的。由于考核的標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，偏重于工作經(jīng)歷和年限要求，并且考核的主體對會計(jì)師人員的素質(zhì)了解很少，這使得這一部分通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計(jì)師的人員素質(zhì)較低、知識結(jié)構(gòu)參差不齊。二是注冊會計(jì)師的繼續(xù)教育存在于形式上?，F(xiàn)在大量新型的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，知識信息不斷更新，從而對注冊會計(jì)師人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)有了更高的要求。由于繼續(xù)教育存在于形式，很多注冊會計(jì)師的知識儲備跟不上時代的發(fā)展，再加上新通過職業(yè)資格考試的注冊會計(jì)師們?nèi)狈?shí)際經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師整體的專業(yè)素質(zhì)水平較低，不能勝任新形勢下的審計(jì)工作。
（二）注冊會計(jì)師審計(jì)制度存在缺陷
注冊會計(jì)師的審計(jì)制度存在缺陷，其具體表現(xiàn)有：一是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是被審計(jì)企業(yè)聘用。會計(jì)師事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用，于是被審企業(yè)與會計(jì)師事務(wù)所變成了雇傭與被雇傭的關(guān)系。所以會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師為了生存需要迎合雇主，可能也會偏離職業(yè)道德。二是會計(jì)師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關(guān)系。這就導(dǎo)致了會計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)關(guān)系過密，不利于會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師秉公處理。三是收費(fèi)不合理?，F(xiàn)行的行業(yè)慣例是被審企業(yè)向會計(jì)師事務(wù)所預(yù)付審計(jì)費(fèi)用，會計(jì)師事務(wù)所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤越低。這不利于鼓勵注冊會計(jì)師對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查與分析。
（三）我國對注冊會計(jì)師缺乏有效的監(jiān)管
我國注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制為以政府監(jiān)管為主，行業(yè)監(jiān)管為輔。財(cái)政監(jiān)管在注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中處于核心地位，但目前政府對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位的，除財(cái)政部門外，審計(jì)部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以對注冊會計(jì)師行業(yè)行使相關(guān)的監(jiān)管權(quán)。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，使政府各監(jiān)管部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致對注冊會計(jì)師行業(yè)的低效監(jiān)管或無效監(jiān)管。從行業(yè)自律角度來說，政府和注冊會計(jì)師協(xié)會之間沒有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無論是政府監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監(jiān)管機(jī)制，缺乏對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)市場的有效調(diào)控，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師職業(yè)道德失缺。
（四）法律責(zé)任體系不健全
近年來我國頒布的專門規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的條款，主要有《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強(qiáng)調(diào)了注冊會計(jì)師行業(yè)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕視民事法律責(zé)任追究。注冊會計(jì)師之所以愿意冒險去造假，主要原因是違規(guī)成本不高，我國會計(jì)事務(wù)所違法違規(guī)所獲得的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)成本。在被審計(jì)單位的利益誘惑和違規(guī)懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊會計(jì)師也許就經(jīng)不起金錢的誘惑，而做出違法法律的審計(jì)報告。由此可見，要提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，還要有相關(guān)的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時嚴(yán)懲那些敢于作假的會計(jì)師，使注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)和法制建設(shè)相結(jié)合。
二、加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)
（一）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育
要想加強(qiáng)注冊會計(jì)師道德職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，必須做到以下幾點(diǎn)：第一，在高校體系中加強(qiáng)職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育。根據(jù)社會實(shí)際，教育即將從事會計(jì)行業(yè)的學(xué)生擁有良好的道德品質(zhì)，真正從事會計(jì)行業(yè)時能夠堅(jiān)持自己，不被金錢利益所誘惑。第二，在注冊會計(jì)師考試中進(jìn)一步突出職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容，不僅要求考生對其有正確的理解，還要學(xué)會結(jié)合實(shí)踐案例進(jìn)行分析。第三，要在注冊會計(jì)師繼續(xù)教育中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加大培訓(xùn)投入，提高教育的實(shí)效，不能僅僅存在于形式上。將注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)都會提高到新的臺階。
（二）完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
我國現(xiàn)行的職業(yè)道德體系《注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個最明顯的缺陷是未能充分強(qiáng)調(diào)公眾利益和社會責(zé)任。美國注冊會計(jì)師協(xié)會專門設(shè)立了職業(yè)道德部負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定與頒布。其職業(yè)道德規(guī)范體系由職業(yè)道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構(gòu)成，分別解決了職業(yè)道德基本理論規(guī)范和實(shí)務(wù)操作等有關(guān)方面的問題。而我國的《注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的內(nèi)容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關(guān)具體的規(guī)范和操作指南。這使得在出現(xiàn)爭議時，沒有相應(yīng)的理論依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。為此，我們應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國注冊會計(jì)師發(fā)展的實(shí)際情況對我國《注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》進(jìn)行必要的補(bǔ)充和具體化，不斷完善我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。
（三）強(qiáng)化對注冊會計(jì)師的監(jiān)管
對注冊會計(jì)師職業(yè)道德情況的監(jiān)管，是提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的關(guān)鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監(jiān)管措施。目前我國政府對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管要在繼續(xù)抓好專項(xiàng)和重點(diǎn)檢查的同時，將業(yè)務(wù)監(jiān)管延伸到審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會計(jì)師事務(wù)所沒有專門準(zhǔn)備的情況下迎接檢查，以及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過程中的各種違法違規(guī)問題。在監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的典型案例讓會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師之間相互討論，從而在行業(yè)中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監(jiān)管部門之間的關(guān)系，各司其職，各負(fù)其責(zé)。
（四）完善注冊會計(jì)師法律責(zé)任體系理好財(cái)政監(jiān)管與其他政府監(jiān)管之間的關(guān)
法律法規(guī)的建立和健全是完善注冊會計(jì)師法律制度體系的前提和基礎(chǔ)。要完善相關(guān)的法律體系，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊會計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益，嚴(yán)厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機(jī)。在會計(jì)領(lǐng)域加大執(zhí)法力度，對于注冊會計(jì)師的違法違規(guī)行為給予曝光，加重處罰，以體現(xiàn)法律的效力。為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個良好的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境。
三、總結(jié)
注冊會計(jì)師職業(yè)道德是注冊會計(jì)師行業(yè)立身之本。當(dāng)前我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德整體水平低下，社會公信力差，不僅影響到本行業(yè)的生存和發(fā)展，還影響了經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行與社會的穩(wěn)定和發(fā)展。因此加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)顯得尤為重要，但是這個過程是任重而道遠(yuǎn)的，希望在大家的齊心協(xié)力下我國的注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
【摘要】會計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會計(jì)職業(yè)活動利益關(guān)系的手段，具有相對穩(wěn)定性，會計(jì)職業(yè)道德喪失，不利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，導(dǎo)致國稅和其他國有資產(chǎn)大量流失，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)職業(yè)道德性質(zhì) 職業(yè)道德現(xiàn)狀 加強(qiáng)措施
一、會計(jì)職業(yè)道德的性質(zhì)
會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計(jì)職業(yè)道德的含義包括以下幾個方面：
（1）會計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會計(jì)職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)職業(yè)活動中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突。會計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。
（2）會計(jì)職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。會計(jì)是一門實(shí)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，是為加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)社會公眾利益服務(wù)的。市場經(jīng)濟(jì)的客觀性是通過價值規(guī)律表現(xiàn)出來的。任何社會和個人，對于客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只能在認(rèn)識的基礎(chǔ)上，去主動適應(yīng)、掌握和運(yùn)用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經(jīng)濟(jì)活動中，作為對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告的會計(jì)，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，會計(jì)政策的制定，會計(jì)方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，因此，會計(jì)職業(yè)道德主要依存于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。
二、會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀和危害
會計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀。我國企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀有目共睹。從作假手段看，五花八門，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會計(jì)報告各環(huán)節(jié)都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為。搞假憑證、假帳假表甚至假審計(jì)報告，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編造利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績，或者掩飾真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，借以偷稅、逃稅、騙稅等現(xiàn)象，屢有發(fā)生；會計(jì)職業(yè)道德喪失的危害。會計(jì)信息失真危害極大，它不僅違反了真實(shí)性原則，還助長了浮夸不實(shí)之風(fēng)，敗壞了社會風(fēng)氣，同時誤導(dǎo)財(cái)經(jīng)信息，使決策部門失去準(zhǔn)確的依據(jù)，造成宏觀決策失誤，容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)和金融危機(jī)；不利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。會計(jì)的目標(biāo)是提供對使用者做出經(jīng)濟(jì)決策有用的會計(jì)信息。會計(jì)之所以存在千百年，之所以隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，一個根本原因，就是會計(jì)信息對決策和預(yù)測未來有用。如果會計(jì)信息失真、不可靠，不僅達(dá)不到這個目的，還會貽誤工作；導(dǎo)致國稅和其他國有資產(chǎn)大量流失。歪曲會計(jì)信息的動機(jī)多種多樣。但概括起來，不外乎是想借此為個人或單位撈取好處，結(jié)果是將原來本應(yīng)歸屬國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)竊為小集團(tuán)或個人所有。如在國有企業(yè)經(jīng)營承包的情況下，承包者往往采用各種手段虛報夸大會計(jì)報表上的營業(yè)數(shù)額和利潤。發(fā)獲得承包獎金。而另一些未將利潤和個人收入掛鉤的企業(yè)，則力圖在會計(jì)報表上虛增支出，隱瞞利潤，以逃避國家稅收。
三、會計(jì)職業(yè)道德喪失的原因
會計(jì)職業(yè)道德的問題之所以在改革開放以來久治不愈，甚至有越來越嚴(yán)重之勢，是有其深刻的社會經(jīng)濟(jì)和文化根源。其中，既有主觀原因，也有客觀原因。會計(jì)規(guī)范不完善。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、加工整理、以至對外提供財(cái)務(wù)信息的基本規(guī)范要求，但是，受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響，也會造成會計(jì)信息不實(shí)。所以，許多會計(jì)原則的具體應(yīng)用，如果理解不夠把握不準(zhǔn)將會導(dǎo)致會計(jì)信息不實(shí)，它們兩者具有一種必然的聯(lián)系，這是準(zhǔn)則制定和應(yīng)用中必須充分考慮到的一點(diǎn)。會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊。會計(jì)人員是會計(jì)活動的主體，會計(jì)信息是在會計(jì)人員對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)判斷與推理，不同素質(zhì)的會計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計(jì)人員即使遵循了會計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免的使計(jì)量出的會計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)。
四、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
深化會計(jì)管理體制改革，建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計(jì)管理規(guī)范體系。政府部門包括管理會計(jì)工作的財(cái)政部門，其職能從具體直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕侵贫?、?shí)施執(zhí)行規(guī)范、監(jiān)督檢查、信息服務(wù)等。完善會計(jì)法規(guī)體系。完善會計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性，嚴(yán)肅性、要貫徹1999年6月由全國人大常委會討論通過的新修訂的《會計(jì)法》，這是建立完善全國統(tǒng)一的會計(jì)制度的基本保障。嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》對會計(jì)憑證填制、會計(jì)帳簿登記、會計(jì)報表編制等的會計(jì)核算要求，保證會計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會計(jì)信息質(zhì)量，保證會計(jì)信息對國家、對其他債權(quán)人、投資者，對各相關(guān)利益集團(tuán)的決策有用性。健全會計(jì)監(jiān)督評價體系。要建立會計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格考試、聘任、業(yè)績能力考核，執(zhí)業(yè)會計(jì)人員檔案等相關(guān)管理制度。完善企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮會計(jì)師事務(wù)所等社會中介組織的監(jiān)督作用，實(shí)施注冊會計(jì)師審計(jì)制度，要實(shí)施“廠務(wù)公開”、“村務(wù)公開”，其中“財(cái)務(wù)公開”、“民主理財(cái)”應(yīng)成為一項(xiàng)重要內(nèi)容。
提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。會計(jì)人員作為企業(yè)會計(jì)行為主體，屬直接責(zé)任行為。目前會計(jì)信息質(zhì)量方面出現(xiàn)的混亂、偏差、失真，不能不說是由于主體素質(zhì)低下、不完善帶來的消極影響。因此如何完善、提高主體的綜合素質(zhì)就成為一個重要環(huán)節(jié)。保持一個平衡的心態(tài)。市場發(fā)育的不完善，體制的不健全，無序競爭，管理失范，很容易激起人們的浮躁、肓目、取巧心理。深化體制改革，營造一個公平競爭的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也要求經(jīng)營管理主體具備良好的心理素質(zhì)、平和心態(tài)，具備堅(jiān)定的意志信念，不隨波逐流。充實(shí)現(xiàn)代經(jīng)營管理知識。知識化信息化時代的來臨，對每一個會計(jì)人員都是機(jī)遇，同時也是挑戰(zhàn)。現(xiàn)代科技知識在經(jīng)濟(jì)長中所占的比重越來越大，需要每一個會計(jì)人員轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念，同時要努力學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代管理經(jīng)營知識和手段。
摘 要：發(fā)生于中小板市場的綠大地（002200）造假事件，直接說明了我國注冊會計(jì)師行業(yè)即便在《注冊會計(jì)師職業(yè)守則》的約束下，引發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)案件仍屢見不鮮。我國注冊會計(jì)師行業(yè)的注會從業(yè)人員的職業(yè)道德問題較嚴(yán)重，其主要原因有：注冊會計(jì)師職業(yè)監(jiān)管體系存有缺陷，社會公眾對注冊會計(jì)師的期望存在偏差，及行業(yè)內(nèi)注冊會計(jì)師過于趨利忘義、缺乏原則等。因此，我們需要從多方面采取措施，對注冊會計(jì)師行為不僅要在法律上嚴(yán)加約束，更需要從根本上提高行業(yè)內(nèi)注冊會計(jì)師職業(yè)道德。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；會計(jì)行業(yè)
一、引例
改革開放以來，國內(nèi)注冊會計(jì)師數(shù)量逐年遞增，為我國的會計(jì)、審計(jì)行業(yè)提供了大量高素質(zhì)高技能的人才。然而，隨著注冊會計(jì)師隊(duì)伍的日益壯大，各種問題也隨之突顯。
2010年到2011年，發(fā)生于中小板市場的綠大地（002200）造假事件，相信已被人熟知。這起被中國證監(jiān)會定性為“案情重大，性質(zhì)極為惡劣”重大造假案件，堪稱中小板市場近年來令人發(fā)指的重大經(jīng)濟(jì)案件“第一案”。在掛牌前連續(xù)三年虧損的綠大地，根本不具備任何上市條件，而作為其審計(jì)機(jī)構(gòu)的深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所顯然沒有履行自身職責(zé)，對造假如此明顯且如此惡劣的企業(yè)賬務(wù)仍給出無保留意見書，進(jìn)而讓其順利通過審查，成功上市，危害市場安全。
案發(fā)后，中國注冊會計(jì)協(xié)會介入調(diào)查。該案件導(dǎo)致深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所最終走向被兼并的結(jié)果。據(jù)了解深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所將從今年中注協(xié)的《2013年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價前百家信息》名單中消失，并且將與國富浩華會計(jì)師事務(wù)所合并。這意味著，至此深圳特區(qū)、深交所所在地將沒有一家具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所總所。
這起典型案例直接說明了注冊會計(jì)師行業(yè)即便在《注冊會計(jì)師職業(yè)守則》的約束下，引發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)案件仍屢見不鮮。因此，注冊會計(jì)師行為不僅需要法律約束，更需要從根本上提高行業(yè)內(nèi)注冊會計(jì)師職業(yè)道德。
二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本體系
目前，我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德已初成體系，不僅與注冊會計(jì)師應(yīng)遵守的相關(guān)法律緊密結(jié)合，而且多方面規(guī)范了注冊會計(jì)師應(yīng)遵守的職業(yè)道德。
中國注冊會計(jì)師協(xié)會先后頒布的《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》，以及《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》成為我國目前注冊會計(jì)師職業(yè)道德體系的核心。加之《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和《中華人民共和國會計(jì)法》，遂使我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德體系逐漸形成了以《中華人民共和國會計(jì)法》和《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》為基本原則，《注冊會計(jì)師基本準(zhǔn)則》和《注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》為具體要求的注冊會計(jì)師職業(yè)道德體系。目前，我國的注冊會計(jì)師已達(dá)到約18萬人，行業(yè)從業(yè)人員30余萬人，會計(jì)師事務(wù)所7 790家，行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過350萬家。進(jìn)一步完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德體系，已經(jīng)成為必然趨勢。
三、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德存在的問題及原因分析
我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，會計(jì)人員由于其在工作中的特殊權(quán)力，其思想觀念、價值觀念在所難免的受到各種誘惑、沖擊、扭曲，從而出現(xiàn)各種問題。
我國注冊會計(jì)師需要通過中國注冊會計(jì)師協(xié)會主持的異常嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師考試才能夠成為一名合格的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師。每年考試通過率不到18%。其中《審計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)法》科目都系統(tǒng)地考核了考生對注冊會計(jì)師所應(yīng)遵循的職業(yè)守則的了解程度。因此，我國注冊會計(jì)師對其應(yīng)有職業(yè)道德是詳盡了解的?？杉幢闳绱?，像前例所提的各種經(jīng)濟(jì)案件還是層出不窮，根本原因在于我國注冊會計(jì)師自我約束意識不強(qiáng)。
1.我國注冊會計(jì)師職業(yè)監(jiān)管體系有缺陷
目前，我國注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任不明確，相關(guān)法律法規(guī)可操作性低。在《證券法》、《注冊會計(jì)師法》及《違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法》中，對事務(wù)所和注冊會計(jì)師違反的處罰辦法都做了規(guī)定，但又由于沒有可遵循的處罰條例而缺乏可操作性。同時，一系列法律法規(guī)之間不銜接、處罰尺度不一等問題，也給執(zhí)法工作增加了難度。還有就是多頭監(jiān)管導(dǎo)致效率低下。注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管部門有財(cái)政部門、工商稅務(wù)部門、審計(jì)署、證監(jiān)會等。這么多的政府部門和相關(guān)組織對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，卻由于各機(jī)構(gòu)間缺乏溝通協(xié)調(diào)，往往無法完成聯(lián)合有效監(jiān)管，不僅浪費(fèi)了大量資源，而且監(jiān)管效果也不令人滿意。此外，由于缺乏專業(yè)、專一、有權(quán)限、全面的監(jiān)管機(jī)構(gòu)導(dǎo)致處罰行為混亂，處罰標(biāo)準(zhǔn)不一的情況。
2.社會公眾對注冊會計(jì)師的期望存在偏差
社會公眾作為信息的使用者，審計(jì)監(jiān)督的受益者，在對于區(qū)分注冊會計(jì)師各種責(zé)任時，存在著誤區(qū)。例如會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個完全不同的概念，審計(jì)責(zé)任是會計(jì)責(zé)任的延伸，以后者的存在為前提條件。然而，公眾往往容易忽視這種差異，只關(guān)注審計(jì)責(zé)任，甚至將企業(yè)經(jīng)營問題視為審計(jì)監(jiān)察問題，將企業(yè)財(cái)務(wù)造假問題直接歸結(jié)于注冊會計(jì)師審計(jì)水平有問題等。這種觀念從某種程度上，使處于甲方地位的委托企業(yè)更加強(qiáng)勢。
3.行業(yè)內(nèi)過度競爭
如前所述，隨著經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，企業(yè)對注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)的需求量持續(xù)增大，而我國注冊會計(jì)師在短短的30年內(nèi)增加到近20萬人次，會計(jì)師事務(wù)所鱗次櫛比。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，競爭在所難免，但我國注冊會計(jì)師市場因其提供的產(chǎn)品的特殊性，呈現(xiàn)出了過度競爭勢態(tài)。表現(xiàn)為：盲目低價競爭，服務(wù)粗糙，要求高額回扣，屈從壓力，通力作弊等。其主要原因有：（1）委托企業(yè)作為甲方，在服務(wù)過程中，處于強(qiáng)勢地位。造成很多會計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶、保住利潤而走上不歸路；（2）目前我國的注冊會計(jì)師主要的收入來源是對企業(yè)的審計(jì)提成，而在盲目競爭中，面對本就相對過低的服務(wù)價格，為了提高個人收入，一些注冊會計(jì)師放棄了自身的道德要求，選擇了違背職業(yè)道德；（3）一些企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)上市融資的目的，不惜給予審計(jì)單位相關(guān)人員以高額回扣，甚至承諾企業(yè)原始股份來誘惑相關(guān)負(fù)責(zé)人員通力作弊。面對這樣的誘惑，一些注冊會計(jì)師利欲熏心，選擇了與委托企業(yè)同聲同氣。
4.行業(yè)內(nèi)注冊會計(jì)師過于趨利忘義、缺乏原則
在過度競爭的行業(yè)環(huán)境下，有些注冊會計(jì)師為了提高收入，不惜違法。還有一些會計(jì)師事務(wù)所，為了在業(yè)內(nèi)立足成名，不惜蓄意侵害其他會計(jì)師事務(wù)所的利益。例如有些后任注冊會計(jì)師對涉及前任注冊會計(jì)師的審計(jì)問題，不與其溝通，在不完全了解事實(shí)的情況下，輕率發(fā)表審計(jì)意見。這種行為導(dǎo)致同行之間關(guān)系緊張、惡化，影響了整個會計(jì)市場的發(fā)展。
四、針對存在的問題，提出可行的解決方案
1.加快健全我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德體系，建立健全相應(yīng)的法律體系
職業(yè)道德體系其本身對于職業(yè)者的約束能力是有限的，而且職業(yè)道德體系本身也不應(yīng)被孤立起來看待，它應(yīng)是職業(yè)法制體系的延伸，是以完善且完備的法律體系為基礎(chǔ)的。只有執(zhí)業(yè)者在完備的法律體系的約束下，進(jìn)一步自我要求，自我提高，才能夠達(dá)到職業(yè)道德體系的要求。兩者相輔相成的關(guān)系決定了我國政府有關(guān)部門在針對注冊會計(jì)師這一擁有特殊權(quán)利和義務(wù)的職業(yè)時，不能夠期望行業(yè)中的執(zhí)業(yè)者僅僅通過各種道德教育就能達(dá)到較其他行業(yè)更為嚴(yán)格的職業(yè)素養(yǎng)，而是需要加強(qiáng)道德體系的基礎(chǔ)建設(shè)——法律體系建設(shè)。
2.改進(jìn)我國注冊會計(jì)師監(jiān)管體系
我國政府有關(guān)部門應(yīng)出面協(xié)調(diào)各個監(jiān)管部門的權(quán)限關(guān)系，明確法律法規(guī)制定部門、具體執(zhí)行部門、監(jiān)督執(zhí)行的監(jiān)察部門，或者設(shè)置專一的監(jiān)管部門，統(tǒng)一監(jiān)管該行業(yè)行為并制定可操作性強(qiáng)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管細(xì)則。設(shè)置專一的監(jiān)管部門，同樣需要政府各個部門的參與，但各部門參與的積極作用應(yīng)該表現(xiàn)在對監(jiān)管部門進(jìn)行執(zhí)法工作的配合，而不是干涉或影響監(jiān)管部門日常工作。
3.修正社會公眾對注冊會計(jì)師的期望
政府有關(guān)部門以及相關(guān)組織團(tuán)體，應(yīng)通過主流媒體，援引時事案例，應(yīng)針對注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位和委托者三個主體之間的相互關(guān)系，對廣大公眾進(jìn)行宣傳教育，使其能夠理解作為主體之一的注冊會計(jì)師的責(zé)任，并能夠區(qū)分各主體的責(zé)任，從而修正社會公眾對注冊會計(jì)師的偏見。具體應(yīng)使公眾了解注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。
4.引導(dǎo)業(yè)內(nèi)企業(yè)，遏制不良競爭，凈化行業(yè)環(huán)境
監(jiān)管部門應(yīng)在市場主體機(jī)制的運(yùn)行下，有意識的引導(dǎo)行業(yè)內(nèi)部企業(yè)進(jìn)行劃分，例如可針對大、中、小、微型會計(jì)師事務(wù)所提出不同的股利政策和限制政策，形成健康的行業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模比例，即大型和微型會計(jì)師事務(wù)所占據(jù)小額比例，中型會計(jì)師事務(wù)所占主要比例，小型會計(jì)師事務(wù)所次之。進(jìn)而通過政策引導(dǎo)進(jìn)一步劃分各類型事務(wù)所的服務(wù)重點(diǎn)。這樣有利于各不同規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其特長和優(yōu)勢，形成各自的核心競爭力，避免盲目競爭，長遠(yuǎn)的政策干涉結(jié)果是能夠促進(jìn)形成各類會計(jì)師事務(wù)所各得其所、協(xié)調(diào)發(fā)展。而干涉的原則應(yīng)是扶持大型會計(jì)師事務(wù)所，以滿足我國大型企業(yè)的需要，給予中型事務(wù)所自由競爭，任其優(yōu)勝劣汰，促使其走上強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合之路，最終成為大型會計(jì)師事務(wù)所的“培養(yǎng)基地”，而對小型、微型企業(yè)給予政策優(yōu)惠，鼓勵其服務(wù)小微企業(yè)，從而形成具有自身競爭力的細(xì)分市場。
5.安排繼續(xù)教育，進(jìn)一步提高注冊會計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)
我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平落后于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)度，注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平有待于進(jìn)一步的提高。而目前針對注冊會計(jì)師的繼續(xù)教育雖規(guī)定每年需進(jìn)行繼續(xù)教育，內(nèi)容卻大多是針對每年更新的會計(jì)政策的解讀，傾向?qū)ψ詴?jì)師執(zhí)業(yè)水平的繼續(xù)提高，而針對其道德水平的教育幾乎沒有。雖然執(zhí)業(yè)水平的高低直接決定了注冊會計(jì)師的技能水平，可過于忽略對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的繼續(xù)教育，一定程度上會縱容整個行業(yè)職業(yè)道德水平的下降。因此，應(yīng)針對執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師加強(qiáng)每年的繼續(xù)教育，強(qiáng)制面授，添加專門針對職業(yè)道德的課程，以提高自身的法律素養(yǎng)。
五、結(jié)語
注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范問題是隨著行業(yè)的產(chǎn)生發(fā)展而來的，是隨著行業(yè)的存在而存在的。我國的會計(jì)師行業(yè)面臨的道德問題正反映了一個行業(yè)發(fā)展的必經(jīng)階段。注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范問題不是朝夕可以解決的，而給出的對策也不是立竿見影的，只有隨著會計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展、成熟時，只有在監(jiān)管體系不斷完善時，這個問題矛盾才能逐漸淡化。
[摘 要] 隨著資本市場的蓬勃發(fā)展及大眾資產(chǎn)性投資的興起，上市公司的會計(jì)信息越來越發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，當(dāng)前一些上市公司會計(jì)信息質(zhì)量低劣，不僅相關(guān)性不高，而且可靠性缺失，嚴(yán)重影響投資者的利益，其中最重要的表現(xiàn)就是會計(jì)信息失真。注冊會計(jì)師的工作滲透于社會經(jīng)濟(jì)活動各個方面，注冊會計(jì)師人員在經(jīng)濟(jì)活動中也扮演著越來越重要的角色。注冊會計(jì)師職業(yè)道德是會計(jì)從業(yè)人員在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。當(dāng)前會計(jì)信息失真現(xiàn)象已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中亟待解決的頑癥，加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。
[關(guān)鍵詞] 會計(jì)信息失真；注冊會計(jì)師；職業(yè)道德建設(shè)
1 會計(jì)信息失真
所謂會計(jì)信息失真，從廣義上理解，是指會計(jì)信息沒有達(dá)到質(zhì)量特征的要求；從狹義上理解，是指會計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性太強(qiáng)，經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證，也就是會計(jì)信息沒有達(dá)到可靠性質(zhì)量特征的要求。綜合國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，會計(jì)信息失真大體可以分為3類：規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。
（1）規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是指由于會計(jì)規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。
（2）技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會計(jì)工作需要而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真，技術(shù)性失真是否會發(fā)生依各國實(shí)際情況的不同而有所差別。
（3）違法性失真。違法性失真是指有關(guān)企業(yè)或個人故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會計(jì)信息失真，也就是我們所說的會計(jì)信息造假。此種行為雖然并不都是以個人利益為目的，但具有欺詐的傾向，以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門等，最終會破壞會計(jì)信息的真實(shí)性，使利益關(guān)系人的判斷和決策錯誤，損害社會公共利益與安全。
從以上對3類會計(jì)信息失真的分析中可以看出，規(guī)范性和技術(shù)性失真主要是由客觀因素造成的，是不可避免的，且這類信息失真由于沒有明確的利益導(dǎo)向，所造成的危害也相對較小，也容易被發(fā)現(xiàn)和糾正。違法性失真即會計(jì)信息造假則主要是由會計(jì)信息披露者主觀因素造成的，有著通過操縱會計(jì)信息以便從中牟利的明確利益導(dǎo)向，其舞弊手段很難被發(fā)現(xiàn)，結(jié)果往往誤導(dǎo)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策，所造成的危害極大，也是當(dāng)前會計(jì)信息失真的最主要原因。
隨著市場經(jīng)濟(jì)改革，現(xiàn)代企業(yè)制度已逐漸在企業(yè)中建立起來，但還存在著很多問題。在導(dǎo)致會計(jì)信息失真形成的諸多因素中，獨(dú)立審計(jì)未發(fā)揮其應(yīng)有作用不容忽視。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)適者生存，目前會計(jì)師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化，不注重人員實(shí)踐能力的培養(yǎng)，漠視后續(xù)教育，更不用說專業(yè)研究，甚至對一些業(yè)務(wù)敷衍了事，未能達(dá)到基本的專業(yè)要求。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾地進(jìn)行交易，工作質(zhì)量下降，所審單位會計(jì)信息質(zhì)量隱患很多。對于企業(yè)提出的要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?，某些事?wù)所更是“積極配合”，為求生存與發(fā)展，置職業(yè)道德而不顧。信用被一些會計(jì)師看作是利益的扭曲杠桿，借此大做為企業(yè)利益服務(wù)的文章，可謂“收人錢財(cái)，替人消災(zāi)”，信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換，會計(jì)師只看到了企業(yè)手中的錢，而忘記了廣大報表使用者。共性約束被淡化，個性發(fā)展欠缺制約，“獨(dú)立、客觀、公正”成為空談。
2 注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)
會計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會計(jì)組織與社會、會計(jì)組織之間、會計(jì)組織與其成員之間的行為關(guān)系的總和。它以一種無形的力量約束著會計(jì)人員的行為，是會計(jì)人員必須遵循的行為規(guī)范。從一般意義上講，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德包括注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時所實(shí)際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時的正直、誠實(shí)、客觀和公正等品質(zhì)和德行；良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時合理的行為約束；良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德，才能做出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。
獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的3個重要的概念，也是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的最基本要求。
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽詴?jì)師要以自身的信譽(yù)向社會公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表是真實(shí)與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報表判斷投資風(fēng)險，在投資機(jī)會中做出選擇。如果注冊會計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾?？陀^性是指注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)其客觀性。公正性是指注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公平。公平不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀性。
以會計(jì)職業(yè)道德的學(xué)校教育為基礎(chǔ)，學(xué)校職業(yè)道德教育是提高會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的第一個階段，也是對會計(jì)人員道德素質(zhì)有決定性影響的階段；以會計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育為重點(diǎn)，會計(jì)職業(yè)道德后續(xù)教育是對在職會計(jì)人員進(jìn)行的具有較強(qiáng)針對性與適應(yīng)性的有組織的教育和培訓(xùn)，在全社會倡導(dǎo)終身教育的形勢下，會計(jì)職業(yè)道德的后續(xù)教育也越來越受重視。
加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，任重而道遠(yuǎn)。最近幾年，國際國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所大案不斷，造成世界范圍內(nèi)的會計(jì)誠信危機(jī)。所以，會計(jì)誠信建設(shè)，是當(dāng)前會計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急，所有的會計(jì)從業(yè)人員，所有的注冊會計(jì)師，要清醒認(rèn)識當(dāng)前的緊迫形勢，從自我做起，不斷學(xué)習(xí)，戒驕戒躁，為會計(jì)事業(yè)的發(fā)展盡自己的綿薄之力。
摘要：注冊會計(jì)師在保障我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展過程中發(fā)揮了重要的作用，目前已成為我國社會經(jīng)濟(jì)的一支重要監(jiān)督力量。同時我們也看到，由于各項(xiàng)規(guī)章制度不夠完善，注冊會計(jì)師違反職業(yè)道德的事件時常發(fā)生，其損害了投資者的利益，影響了注冊會計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)。本文就如何提升注冊會計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；缺失；提升對策
一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵
道德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮和辱、正義與非正義等概念，并逐漸形成一定習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)和控制自己的行為。而職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)?！吨袊詴?jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》把注冊會計(jì)師的職業(yè)道德定義為“注冊會計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱”。注冊會計(jì)師作為一種職業(yè)，既要遵循社會公德，也要遵守與職業(yè)相關(guān)的特殊要求。主要來自兩個方面：一是隨著注冊會計(jì)師職業(yè)的演進(jìn)逐漸形成的并為多數(shù)注冊會計(jì)師自覺遵守的習(xí)慣、規(guī)則、紀(jì)律；二是國家制定的注冊會計(jì)師行為和活動要求的法律法規(guī)等。
二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德缺失的成因
1.法律責(zé)任體系不健全，違法違規(guī)成本太低。近年來我國頒布的不少經(jīng)濟(jì)法律中，都有專門規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的的條款，其中比較重要的有：《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強(qiáng)調(diào)了注冊會計(jì)師行業(yè)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕視民事法律責(zé)任追究。相比之下，我國會計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)所獲得的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)成本，法律責(zé)任體系的不健全和違法違規(guī)成本的過于低下導(dǎo)致了“劣所驅(qū)逐良所”現(xiàn)象的存在。
2.執(zhí)業(yè)環(huán)境較差。面對會計(jì)信息失真，注冊會計(jì)師處境尷尬。由于注冊會計(jì)師需接受委托人委托收取費(fèi)用提供服務(wù)，而委托人通常是利害關(guān)系人如經(jīng)營管理者或財(cái)務(wù)人員，在委托與受托關(guān)系鏈中，委托人具有明顯的地位優(yōu)勢，若審計(jì)結(jié)果不符合其期望，他們就會利用這種優(yōu)勢單方面終止委托，另尋能夠滿足其要求的中介機(jī)構(gòu)。在會計(jì)信息失真還不能得到根本治理，中介機(jī)構(gòu)運(yùn)作欠規(guī)范的情況下，堅(jiān)持原則就失去業(yè)務(wù)來源，甚至可能危及生存；不堅(jiān)持原則，又違背職業(yè)道德，承擔(dān)過高的職業(yè)風(fēng)險，注冊會計(jì)師及其中介機(jī)構(gòu)的矛盾處境不難想像。
3.無專業(yè)勝任能力。"專業(yè)勝任能力"既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。一些注冊會計(jì)師無視自己的專業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務(wù)。由于受其專業(yè)水平的限制，沒能預(yù)見到不合理的風(fēng)險從而造成了對他人的傷害；在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)時，沒能充分考慮到相關(guān)異常的情況及其相互之間的聯(lián)系，因而也就沒有采取措施來排除對發(fā)表審計(jì)意見有重要影響的疑問和問題，導(dǎo)致審計(jì)失敗。
4.行業(yè)監(jiān)管體制不完善，多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存。監(jiān)管主體之間職權(quán)明確，是體制順利和有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件。然而，我國現(xiàn)行注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制中存在多頭監(jiān)管與監(jiān)管無效并存的問題。一方面，政府行政監(jiān)管部門職責(zé)交叉，多重監(jiān)管導(dǎo)致監(jiān)管效率低下。目前，財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以行使對注冊會計(jì)師行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管權(quán)。但相互之間沒有明確的職責(zé)劃分，各行政管理部門之間也沒有建立有效的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，導(dǎo)致政出多門、協(xié)調(diào)不力、扯皮推諉、處罰不嚴(yán)，嚴(yán)重影響了監(jiān)管效率的提高；另一方面，行政監(jiān)管與行業(yè)自律之間的關(guān)系尚未完全理順，行業(yè)自律沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 長期以來，注冊會計(jì)師協(xié)會對內(nèi)作為財(cái)政部下屬的事業(yè)單位，對外則作為行業(yè)協(xié)會，代為行使行業(yè)管理權(quán)限。在行業(yè)管理過程中，注冊會計(jì)師協(xié)會是以財(cái)政部門的文件行文，并沒有以協(xié)會的形式履行職權(quán)。目前無論是行政監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監(jiān)管機(jī)制，對注冊會計(jì)師行業(yè)管理的信息獲取能力不強(qiáng)，缺乏對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)市場的有效調(diào)控，從而使注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德失范現(xiàn)象沒有得到有效的抑制。
三、提升注冊會計(jì)師職業(yè)道德的措施與建議
1.完善注冊會計(jì)師法律責(zé)任體系?！胺墒亲畹蛯哟蔚牡赖拢赖率歉邔哟蔚姆伞?。要提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平，應(yīng)有完善的注冊會計(jì)師法律責(zé)任體系作為保障。 具體而言，可以從行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三個方面入手。就行政責(zé)任而言，要改變目前行政檢查不全面、不經(jīng)常，行政處罰震懾力不強(qiáng)的狀況，加大處罰力度，并向全社會通報、公布詳細(xì)的處罰原因和處罰結(jié)果，要使處罰影響到會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的前期累積財(cái)產(chǎn)和收入以及其后續(xù)執(zhí)業(yè)，從而加大其違法違規(guī)成本，減少、消除其僥幸心理，增強(qiáng)其自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范的意識。 就刑事責(zé)任而言，可借鑒美國的《薩班斯—奧克斯利法案》，加大對注冊會計(jì)師行業(yè)的刑事犯罪行為的處罰力度，亂世用重典，以促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的優(yōu)化。當(dāng)然，其前提是劃分清楚會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，相應(yīng)財(cái)務(wù)舞弊的會計(jì)責(zé)任應(yīng)該受到更嚴(yán)厲的處罰。就民事責(zé)任而言，要改變目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)基本不承擔(dān)對投資者的民事賠償責(zé)任的現(xiàn)狀。虛假信息陳述導(dǎo)致投資者遭受巨額損失的，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任，無論是提供財(cái)務(wù)報表的上市公司還是出具虛假審計(jì)報告的會計(jì)師事務(wù)所，不能讓法律規(guī)定成為一紙空文，不能讓保護(hù)社會公眾利益僅僅停留在條文規(guī)定上。
2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，會計(jì)市場低水平飽和，供求關(guān)系扭曲。目前全國有近5000家事務(wù)所，僧多粥少，事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡性降價等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾了會計(jì)市場秩序。因此，對不符合條件的事務(wù)所要堅(jiān)決取締，防止“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會計(jì)市場繼續(xù)發(fā)生。對于執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽(yù)好的事務(wù)所要倡導(dǎo)做大做強(qiáng)，創(chuàng)立品牌事務(wù)所；要大力推行合伙制事務(wù)所，嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有制度缺陷的原因，比如上市公司內(nèi)部人控制問題。上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴(yán)重地影響著會計(jì)信息的質(zhì)量，也危及注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。所以，要呼吁全社會都關(guān)心支持注冊會計(jì)師獨(dú)立開展工作，不受外來干擾，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。
3.是加強(qiáng)注冊會計(jì)師技能和專業(yè)知識培訓(xùn)，提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍廣，這就從客觀上要求注冊會計(jì)師必須具備扎實(shí)的理論知識和較寬的知識面。要具備這些知識，只有通過不斷學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉并掌握各種新知識、新技能，提高自己的執(zhí)業(yè)水平。一方面，我們應(yīng)完善以中注協(xié)、地方協(xié)會、事務(wù)所為主體的分層次培訓(xùn)體系；另一方面，我們應(yīng)充分利用國家會計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)資源，科學(xué)的、有組織的進(jìn)行執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)。
4.加強(qiáng)行業(yè)自律，強(qiáng)化政府監(jiān)管。目前，我國注冊會計(jì)師行業(yè)的自律機(jī)構(gòu)是注冊會計(jì)師協(xié)會，但協(xié)會的獨(dú)立性和作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。 具體而言，加強(qiáng)行業(yè)自律可從以下三個方面入手：第一，要按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，理順政府與注冊會計(jì)師協(xié)會的關(guān)系，明確協(xié)會的職能定位，加大協(xié)會的作用，進(jìn)一步提高注冊會計(jì)師行業(yè)的自律水平。 第二，要借鑒國際慣例，結(jié)合我國法律規(guī)定和行業(yè)的自律管理特點(diǎn)，健全行業(yè)自律管理體系，從業(yè)務(wù)監(jiān)管到協(xié)會對會員管理的全部內(nèi)容要加強(qiáng)事前、事中、事后全過程的監(jiān)督、指導(dǎo)、服務(wù)及跟蹤處理，將管理重心前移，盡可能地及時發(fā)現(xiàn)各種違法違規(guī)現(xiàn)象和問題，將問題消滅在“襁褓”之中，從而促進(jìn)注冊會計(jì)師職業(yè)道德失范問題的解決。第三，積極改組注冊會計(jì)師協(xié)會理事會結(jié)構(gòu)，增加執(zhí)業(yè)人員的比重，使理事會、常務(wù)理事會的決策，能充分體現(xiàn)行業(yè)人員的愿望，體現(xiàn)行業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。
總之，我們必須認(rèn)清形勢，采取各種措施讓注冊會計(jì)師從我做起、從自身做起，做遵守職業(yè)道德的模范，才能從根本上加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，克服目前存在的不良現(xiàn)象，從而提高注冊會計(jì)師隊(duì)伍整體的職業(yè)道德水平，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。
