時(shí)間：2022-05-03 09:12:34
序論：在您撰寫(xiě)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[摘要]價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是21世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的新動(dòng)向，將成為價(jià)值鏈管理的重要組成部分。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行提煉，從起源、涵義、基本理論框架等方面進(jìn)行探討，預(yù)測(cè)并展望了其廣闊的發(fā)展趨勢(shì)。
[關(guān)鍵詞] 價(jià)值鏈 價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 理論框架
信息時(shí)代的到來(lái)，促使現(xiàn)代企業(yè)的概念擴(kuò)展到企業(yè)外部整個(gè)供應(yīng)鏈上。衡量企業(yè)優(yōu)勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)不再僅是利潤(rùn)，而應(yīng)該是更綜合的競(jìng)爭(zhēng)能力指標(biāo)，“企業(yè)的價(jià)值”。因此，追求價(jià)值增值已成為現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)，價(jià)值管理更成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，這為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的產(chǎn)生打下了深厚的基礎(chǔ)。
一、價(jià)值鏈概念提出
1985年， Michael E.Porter在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中率先提出了價(jià)值鏈概念，將一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為九項(xiàng)與戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)：認(rèn)為每個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈都是由九種基本活動(dòng)以獨(dú)特方式連接在一起共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，既而形成企業(yè)的價(jià)值鏈系統(tǒng)。價(jià)值鏈管理是一種基于協(xié)作的，以價(jià)值鏈為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動(dòng)。隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛運(yùn)用，Jeffery F?Rayport和John J?Sviokla提出了虛擬價(jià)值鏈和有形價(jià)值鏈概念，強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的作用。
在我國(guó)，閻達(dá)五教授基于“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的指導(dǎo)思想并結(jié)合國(guó)內(nèi)外管理學(xué)科動(dòng)態(tài)，最早提出了“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)”概念，即“通過(guò)收集、加工、存貯、提供以及利用價(jià)值信息．對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈或價(jià)值流進(jìn)行規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)，以保證其合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化價(jià)值增值”。他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的框架體系可從空間、時(shí)間兩個(gè)維度進(jìn)行設(shè)計(jì)?？臻g上，沿著企業(yè)價(jià)值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸并擴(kuò)大會(huì)計(jì)管理視野；時(shí)間上，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論框架
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以強(qiáng)化價(jià)值管理為主線，沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度重構(gòu)會(huì)計(jì)管理框架。在空間維度上，把以單一會(huì)計(jì)主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體，把以貨幣為計(jì)量手段的會(huì)計(jì)對(duì)象擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象。這樣，會(huì)計(jì)管理的視角就大為擴(kuò)展，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息就統(tǒng)一為價(jià)值信息。在時(shí)間維度上，以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，以管理過(guò)程的時(shí)間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。
1.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)
閻達(dá)五：“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值最大化?！绷碛袑W(xué)者認(rèn)為，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)目標(biāo)可以表述為提供價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。一個(gè)強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值最大化是價(jià)值鏈管理的核心，另一個(gè)將決策論與價(jià)值鏈的思想相結(jié)合，認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供的是對(duì)企業(yè)決策相關(guān)的有用信息。
2.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)
（1）價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體假設(shè)。閻達(dá)五指出，“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在空間維度上，把原來(lái)的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈聯(lián)盟形式存在的會(huì)計(jì)管理主體。”于畜生、張敏(2005)認(rèn)為，“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)第一層次的管理主體是核心企業(yè)，第二層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟?！惫P者認(rèn)為，如何處理核心企業(yè)與價(jià)值鏈聯(lián)盟的關(guān)系是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理主體確定的前提。核心企業(yè)在價(jià)值鏈中所特有的知識(shí)、信息、物流整合功能使其對(duì)價(jià)值鏈的影響至關(guān)重要。
（2）項(xiàng)目存續(xù)假設(shè)。項(xiàng)目存續(xù)假設(shè)是針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出的。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)領(lǐng)域的日常核算是根據(jù)每一個(gè)項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間來(lái)劃分的，其站在了一個(gè)微觀的層面，強(qiáng)調(diào)在每個(gè)項(xiàng)目的初始、實(shí)施、完成階段是持續(xù)不斷的。
（3）交易期間假設(shè)。交易期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的延伸，由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)中自動(dòng)收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表，每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的利潤(rùn)表都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)，信息使用者可以根據(jù)自己的交易期間的長(zhǎng)短，獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)表，這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)期間假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期相比更具靈活性和彈性。
（4）價(jià)值計(jì)量假設(shè)。價(jià)值計(jì)量假設(shè)是指價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算應(yīng)以貨幣計(jì)量為主要計(jì)量單位，同時(shí)輔之以實(shí)物計(jì)量。這樣價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不僅需提供規(guī)范的貨幣計(jì)量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計(jì)量信息。
3.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)象
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì)是價(jià)值鏈信息及其所體現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價(jià)值鏈，涉及范圍包括資金流、信息流和實(shí)物流。筆者認(rèn)為此觀點(diǎn)把會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)聯(lián)系起來(lái)，用更為抽象的言語(yǔ)來(lái)表述，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象可概括為資金運(yùn)動(dòng)與價(jià)值信息的合理統(tǒng)一。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論的前景展望
價(jià)值鏈理論為我們科學(xué)地分析影響企業(yè)價(jià)值的動(dòng)因，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的依據(jù)和分析方法。價(jià)值鏈的價(jià)值活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)，以企業(yè)價(jià)值鏈為主線，價(jià)值活動(dòng)及其相互關(guān)系為對(duì)象組建的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將會(huì)成為未來(lái)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)發(fā)展的一大方向！隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷拓展，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和時(shí)時(shí)入網(wǎng)的能力，實(shí)施并優(yōu)化價(jià)值鏈會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)，使企業(yè)擺脫時(shí)間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的主體框架，實(shí)現(xiàn)資金流、信息流、物流的高效統(tǒng)一，促進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理活動(dòng)的密切融合！
[摘要] 主要從會(huì)計(jì)目標(biāo)、 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、 會(huì)計(jì)要素、 會(huì)計(jì)程序、 會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法等方面闡述其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度越來(lái)越高的今天, 會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語(yǔ)言, 其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語(yǔ)言。我國(guó)自1978 年改革開(kāi)放以來(lái), 已經(jīng)整整走過(guò)了 30 年的歷程。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng), 一個(gè)成熟的管理學(xué)科, 也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律, 這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié), 而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì) (主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì), 下同)的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析, 也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。
一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容, 主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、 會(huì)計(jì)要素、 會(huì)計(jì)程序、 會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示:會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的,或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息, 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況, 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱為財(cái)務(wù)報(bào)告, 即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo) (目的) 不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化, 會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。
三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
一般而言, 假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。 假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的, 甚至是不可或缺的。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提,就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開(kāi)展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件, 是說(shuō)這些條件如不具備, 完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、 會(huì)計(jì)分期假設(shè)、 貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的, 該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立, 而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限, 使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間,而按較短期間確定的收入、 費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù), 進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn), 使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比, 使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息, 使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。
四、會(huì)計(jì)程序
會(huì)計(jì)程序又稱為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系,是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為: 設(shè)置帳戶、 復(fù)式記賬、 填制和審核憑證、 登記賬簿、 成本計(jì)算、 財(cái)產(chǎn)清查、 編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn),也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶里進(jìn)行登記, 使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù), 所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一,也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿,賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái), 所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果, 是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面, 所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容, 自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性, 所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法, 財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告, 會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表, 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性, 所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一, 也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。
五、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求
會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則,又稱為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷, 其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段, 首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性, 國(guó)家、 企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配; 利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制, 逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏, 成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、 自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體, 其稱號(hào)也由 “國(guó)營(yíng)企業(yè)” 改為了 “國(guó)有企業(yè)” , 此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了 “政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念” 。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段, 大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革, 初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu), 并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、 董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)、 經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是, 由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位, 而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、 合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、 職工持股制度、 獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善, 運(yùn)作還很不協(xié)調(diào), 因此, “相關(guān)者共同治理下的人本理念” 并未真正確立, 仍然可以頻繁地看到一種變異了的 “政績(jī)理念” 的影子, 比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是, 我國(guó)已經(jīng)加入了WTO, 我國(guó)的改革開(kāi)放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排; “行政許可法” 的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、 企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度, 將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界; 科學(xué)發(fā)展觀的樹(shù)立, 也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、 社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí); 世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往, 將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、 政治文明等方面發(fā)生深刻的變化; 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái), 以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性; 買方市場(chǎng)的形成, 已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到 “顧客是上帝” 不是虛言, 等等。所有這些, 都使我們有足夠的理由相信, 我國(guó)的社會(huì), 包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的 “人本理念” 。
摘要：本文認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度研究環(huán)境問(wèn)題是可持續(xù)發(fā)展的要求。要使環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究系統(tǒng)化，必須構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架。本文試圖就環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素以及結(jié)構(gòu)進(jìn)行探討，提出環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會(huì)計(jì)概念、環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)、環(huán)境會(huì)計(jì)職能、環(huán)境會(huì)計(jì)核算原則。
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境會(huì)計(jì) 環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論
構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架，是使環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究系統(tǒng)化的需要，是環(huán)境會(huì)計(jì)趨于成熟的表現(xiàn)，這對(duì)完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐，具有十分重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。目前，研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)不僅必要，而且已有的研究成果使開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化研究具有了可能性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)雖然也考慮部分環(huán)境問(wèn)題，但僅從會(huì)計(jì)主體內(nèi)部加以考慮，沒(méi)有把會(huì)計(jì)主體放在整個(gè)環(huán)境系統(tǒng)加以考慮，環(huán)境會(huì)計(jì)的建立將彌補(bǔ)這一缺陷。研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論首先要明確構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)理論的要素，其次是根據(jù)諸要素的內(nèi)在聯(lián)系確定其結(jié)構(gòu)。環(huán)境會(huì)計(jì)理論包括環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用理論兩部分。本文只對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行研究。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
(一)可持續(xù)發(fā)展理論 可持續(xù)發(fā)展理論是關(guān)于既滿足當(dāng)代人又滿足后代人需要的理論，強(qiáng)調(diào)合理有效利用資源，要求人類在發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，注意環(huán)境保護(hù)以獲得人與自然的可持續(xù)發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的，除了采用制度、技術(shù)等手段外，必須將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)研究中，從而為測(cè)度可持續(xù)發(fā)展提供流量和存量信息，環(huán)境會(huì)計(jì)也因此產(chǎn)生。
(二)稀缺理論 稀缺是經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心，環(huán)境會(huì)計(jì)也是建立在稀缺規(guī)律的基礎(chǔ)上。由于對(duì)環(huán)境資源的需求和排放物超出了自然環(huán)境所能承受的閾值，良好的自然環(huán)境資源隨著人口、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展而成為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稀缺資源。當(dāng)稀缺的環(huán)境資源成為經(jīng)濟(jì)資源時(shí)，使用環(huán)境資源就必須付出相應(yīng)的費(fèi)用，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境損失等概念應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，目的是為合理開(kāi)發(fā)與利用稀缺的環(huán)境資源提供信息。
(三)效用理論和邊際價(jià)值理論 效用是價(jià)值的源泉，效用分析是邊際價(jià)值理論的重要內(nèi)容。而價(jià)值是人們對(duì)物品效用的主觀心理評(píng)價(jià)，可以說(shuō)效用決定物品的價(jià)值；如果物品可以無(wú)限供給，人們不付任何代價(jià)取得，則該物品不具有價(jià)值，因而稀缺性和效用性相結(jié)合構(gòu)成價(jià)值形成的充分條件。邊際量在邊際價(jià)值理論中占有相當(dāng)重要的地位。邊際量是指在一定條件下生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)的最后增加量。邊際效用是指滿足邊際欲望的物品所具有的效用對(duì)人類心理和行為影響的最后增加量，邊際成本是指生產(chǎn)最后一個(gè)單位產(chǎn)品的成本增加值，邊際量成為衡量物品價(jià)值量的尺度。從環(huán)境資源為人類提供的效用來(lái)看，借助效用理論和邊際價(jià)值理論，環(huán)境資源是有價(jià)值的，從而為環(huán)境資源納入會(huì)計(jì)核算中掃除了價(jià)值理論上的障礙。
(四)外部影響理論 所謂外部影響是指生產(chǎn)者或消費(fèi)者通過(guò)價(jià)格以外的渠道影響別人的福利。主體的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的商品，為滿足生產(chǎn)活動(dòng)需要所提供的服務(wù)屬于內(nèi)部性問(wèn)題，而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)主體外部的影響是屬于外部性問(wèn)題，對(duì)主體外部不利的影響叫外部不經(jīng)濟(jì)，有利的影響叫外部經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部效果，而忽視外部影響，這對(duì)解決環(huán)境問(wèn)題極為不利。因?yàn)槭苡绊懙膶?duì)象，如空氣、土壤、景觀等都具有“公共商品”的特性，造成影響的人不需要對(duì)其行為負(fù)責(zé)，即可以不考慮由于其行為所造成的外部影響對(duì)其它受影響者所引起的費(fèi)用和負(fù)效益。這樣，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)節(jié)制的污染環(huán)境、破壞生態(tài)，私人成本低于社會(huì)成本，企業(yè)的利潤(rùn)是虛的。因此，要高效率地解決環(huán)境問(wèn)題，必須消除外部不經(jīng)濟(jì)影響。環(huán)境會(huì)計(jì)是消除外部不經(jīng)濟(jì)影響的重要手段，是將對(duì)企業(yè)的外部影響產(chǎn)生的社會(huì)成本內(nèi)部化，合理地把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部性因素和外部性因素結(jié)合起來(lái)，并以貨幣和非貨幣為計(jì)量形式進(jìn)行反映。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)概念環(huán)境是指圍繞著人類的外部世界，是人類賴以生存和發(fā)展的社會(huì)和物質(zhì)條件的綜合體。按環(huán)境的要素屬性，可以分為自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。筆者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)里的環(huán)境是指自然或人工改造過(guò)的環(huán)境，綠色會(huì)計(jì)或可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的環(huán)境則更廣泛，不僅包括前述的環(huán)境，還包括人文環(huán)境，所以環(huán)境會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的分支。環(huán)境會(huì)計(jì)是指通過(guò)會(huì)計(jì)特有的方法將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境相結(jié)合，確認(rèn)、計(jì)量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境預(yù)防和治理、環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)和利用的成本、費(fèi)用，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論與方法。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是自然資源價(jià)值、環(huán)境污染(負(fù)債)、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境收益等。從環(huán)境信息使用者講，環(huán)境會(huì)計(jì)分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)。從空間角度講，環(huán)境會(huì)計(jì)分為宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)和微觀環(huán)境會(huì)計(jì)；與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的關(guān)系看，環(huán)境會(huì)計(jì)分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類，環(huán)境差別會(huì)計(jì)事實(shí)上是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中處理環(huán)境問(wèn)題的部分，生態(tài)會(huì)計(jì)則是環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域之外的新發(fā)展，分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)、外部生態(tài)會(huì)計(jì)和其他生態(tài)會(huì)計(jì)分支；從核算的對(duì)象講，環(huán)境會(huì)計(jì)分為自然資源會(huì)計(jì)和環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)。
(二)環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì) 葛家澍教授認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)信息活動(dòng)，而閻達(dá)五教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。本質(zhì)是對(duì)結(jié)構(gòu)的描述，經(jīng)濟(jì)信息活動(dòng)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的信息結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的管理結(jié)構(gòu)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為管理服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息活動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動(dòng)，它體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)和可持續(xù)發(fā)展管理結(jié)構(gòu)。
(三)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁。大多數(shù)學(xué)者把環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，但其內(nèi)涵不同，有的把基本目標(biāo)定位于經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化，具體目標(biāo)是充分揭示相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息(張端明)；有的從宏觀和微觀環(huán)境管理角度提出基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。劉永祥、賀花認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)研究最基礎(chǔ)的概念，居于環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)其他問(wèn)題的研究具有決定性影響。筆者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)必須體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)，環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是基于可持續(xù)發(fā)展，所以環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為自然環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供有用信息。
(四)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè) 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐主體對(duì)不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所做出合乎邏輯的推斷，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算賴以存在和發(fā)展的基本前提。(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所指的會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定組織，它界定了會(huì)計(jì)的空間范圍，具體來(lái)講是指擁有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)資源、進(jìn)行獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告的組織，該組織是指能夠控制一定的經(jīng)濟(jì)資源，并對(duì)資源的經(jīng)營(yíng)和使用承擔(dān)一定的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。傳統(tǒng)觀點(diǎn)把會(huì)計(jì)主體僅看成是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織或非經(jīng)濟(jì)組織，不考慮其外部性(外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì))，沒(méi)有把會(huì)計(jì)主體置于整個(gè)環(huán)境系統(tǒng)。盡管環(huán)境會(huì)計(jì)繼續(xù)使用會(huì)計(jì)主體假設(shè)，但除了原有的含義之外還被賦予新的含義。環(huán)境資源是當(dāng)代人、后代人和整個(gè)人類的共同財(cái)產(chǎn)，國(guó)家的產(chǎn)生導(dǎo)致環(huán)境資
源擁有者不同，因此對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息有嚴(yán)格的限制，要求控制在對(duì)環(huán)境資源具有獨(dú)立所有權(quán)、使用權(quán)的某一國(guó)界或地域內(nèi)，或是實(shí)際開(kāi)發(fā)、使用環(huán)境資源的微觀組織內(nèi)。企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源，絕不僅是傳統(tǒng)觀念上的人造資源，環(huán)境資源也是經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用了環(huán)境資源，還須承擔(dān)來(lái)自法律、道義及其它方面的對(duì)環(huán)境資源的責(zé)任，而且應(yīng)認(rèn)真履行這種責(zé)任，并向信息使用者報(bào)告履行情況。將會(huì)計(jì)主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，把環(huán)境資源的價(jià)值損耗和補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，核算人類與環(huán)境系統(tǒng)的物質(zhì)和能量交換，以此來(lái)界定環(huán)境會(huì)計(jì)主體的空間范圍。會(huì)計(jì)主體雖然界定了會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的范圍，但沒(méi)有任何―個(gè)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以與世隔絕。也就是，一個(gè)會(huì)計(jì)主體自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)對(duì)社會(huì)其它方面或生態(tài)環(huán)境造成某種影響，這種影響通常被人們稱為外部性，包括外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)的目的是要綜合考慮經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，因此―個(gè)組織活動(dòng)的外部性必須納入環(huán)境會(huì)計(jì)考慮范圍之內(nèi)。各個(gè)會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)間、同一空間共同占有該國(guó)或地區(qū)的環(huán)境資源，這就要求環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè)不僅要核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體自身的經(jīng)濟(jì)性，而且還要核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的外部經(jīng)濟(jì)或不經(jīng)濟(jì)性。(2)多元計(jì)量假設(shè)。由于價(jià)值觀念的擴(kuò)展，按照邊際價(jià)值理論和效用理論，環(huán)境資源是有價(jià)值的，必須突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單純的貨幣計(jì)量假設(shè)，可以采用貨幣和非貨幣進(jìn)行計(jì)量。在明確環(huán)境資源有價(jià)值的情況下，環(huán)境會(huì)計(jì)到底采用哪種計(jì)量假設(shè)與所采用的可持續(xù)觀點(diǎn)緊密聯(lián)系，可持續(xù)觀點(diǎn)包括弱可持續(xù)和強(qiáng)可持續(xù)觀點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)意在促進(jìn)一種新的發(fā)展方式――可持續(xù)發(fā)展。在討論環(huán)境會(huì)計(jì)中，由于試圖建立可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的概念，在考慮環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)之前識(shí)別弱可持續(xù)和強(qiáng)可持續(xù)的概念是有用的，弱可持續(xù)發(fā)展要求總資本(人造資本加上自然資本)不減少，而強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展要求自然資本不減少。弱可持續(xù)把人造資本和自然資本僅作為收入(實(shí)際或歸因于)的來(lái)源，實(shí)際上意味著一種資本替代另一種資本總是可能的――如環(huán)境惡化(自然資本減少)可能被增加的工廠建筑(人造資本增加)所抵消。盡管有明顯的資源和污染限制，正視可持續(xù)增長(zhǎng)是可能的。如果環(huán)境會(huì)計(jì)只使用傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)就要求人們接受弱可持續(xù)觀點(diǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)增長(zhǎng)伴隨著連續(xù)的環(huán)境惡化，假設(shè)投資人造資本是充足的。這樣，貨幣計(jì)量環(huán)境會(huì)計(jì)不僅需要弱可持續(xù)觀點(diǎn)，而且弱可持續(xù)需要貨幣計(jì)量環(huán)境會(huì)計(jì)。只有自然資本(或者至少其中有變化)用貨幣計(jì)量，人們才能知道環(huán)境惡化是否被人造資本所抵消，發(fā)展是否在一個(gè)(弱)可持續(xù)的道路上運(yùn)行，因此選擇環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量的方法取決于弱可持續(xù)觀點(diǎn)。但人造資本和自然資本是補(bǔ)償關(guān)系而不是替代關(guān)系；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不可避免的包括這兩方面使用的增長(zhǎng)。此外，處理一些重要的自然資本，由于各種因素，如缺乏替代性、不確定性和破壞的不可逆轉(zhuǎn)性等要求給予特別處理。換言之，弱可持續(xù)觀點(diǎn)不一定運(yùn)用于所有的環(huán)境服務(wù)。根據(jù)強(qiáng)可持續(xù)觀點(diǎn)，貨幣計(jì)價(jià)沒(méi)有必要或沒(méi)有什么優(yōu)勢(shì)。實(shí)施強(qiáng)可持續(xù)政策要求遵守一套規(guī)則，即以可持續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)，限制不同自然資源的使用和各種污染物的釋放。為了監(jiān)控這些政策，我們需要做的就是對(duì)環(huán)境的不同方面進(jìn)行獨(dú)立計(jì)量，可能物理單位較適當(dāng)。筆者建議，首先，采用弱可持續(xù)觀點(diǎn)，逐漸過(guò)度到強(qiáng)可持續(xù)觀點(diǎn)。也就是讓企業(yè)有一個(gè)適應(yīng)期，先對(duì)能用貨幣計(jì)量的環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，然后再過(guò)度到使用貨幣和非貨幣計(jì)量環(huán)境活動(dòng)。(3)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)期的將來(lái)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)關(guān)停并轉(zhuǎn)，這是基于企業(yè)內(nèi)部考慮的，沒(méi)有考慮到企業(yè)的外部性。環(huán)境會(huì)計(jì)是在考慮企業(yè)的外部性基礎(chǔ)上尋求經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)主要核算環(huán)境資源以及為環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展提供信息。可持續(xù)發(fā)展不僅強(qiáng)調(diào)當(dāng)代人的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人要對(duì)環(huán)境惡化和自然資源耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償；更強(qiáng)調(diào)后代人的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)代人不能犧牲后代人的環(huán)境資源來(lái)取得自己的福利?？沙掷m(xù)發(fā)展界定了當(dāng)代人與后代人的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)環(huán)境資源，當(dāng)代人與后代人是平等的兩個(gè)主體。當(dāng)代人有義務(wù)保管和保護(hù)好后代人資源，后代人有權(quán)利要求當(dāng)代人保管和保護(hù)好資源。為了尋求代際公平，反映當(dāng)代人傳遞給后代人的環(huán)境資源的增加和減少，環(huán)境會(huì)計(jì)主體必須核算和報(bào)告所耗用環(huán)境資源的價(jià)值及其補(bǔ)償。所以可持續(xù)發(fā)展拓展了環(huán)境會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(更長(zhǎng)期的)，即環(huán)境會(huì)計(jì)不僅關(guān)注會(huì)計(jì)主體自身的可持續(xù)發(fā)展，更應(yīng)該關(guān)注人類當(dāng)代人和后代人的可持續(xù)發(fā)展。(4)環(huán)境價(jià)值和稀缺性假設(shè)。環(huán)境資源為人類提供再生和不可再生資源，為人類及其它生命體提供生存場(chǎng)所，對(duì)人類活動(dòng)排放的污染物具有擴(kuò)散、貯存、同化的作用，即環(huán)境對(duì)污染物具有凈化作用，優(yōu)美的大自然是旅游勝地，為人類的精神生活和社會(huì)福利提供天然的物質(zhì)資源?？梢?jiàn)，環(huán)境資源價(jià)值除作為生產(chǎn)資料表現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)值外，多表現(xiàn)為“外部性”的非市場(chǎng)價(jià)值。其特殊性在于：價(jià)值并不完全取決于人類的經(jīng)濟(jì)開(kāi)采和利用，其存在本身就具有鮮明的經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)功能，這與傳統(tǒng)的價(jià)值論中認(rèn)為沒(méi)有勞動(dòng)參與的自然資源沒(méi)有價(jià)值，沒(méi)有進(jìn)入市場(chǎng)交易的自然資源沒(méi)有實(shí)現(xiàn)價(jià)值的觀點(diǎn)截然不同。環(huán)境資源的價(jià)值，不僅是對(duì)人類需要和利益的滿足，而且也包括對(duì)地球上一切生物的需要和利益的滿足及對(duì)地球生物圈系統(tǒng)整體完善、健全的需要和利益的滿足。自然界具有多樣性價(jià)值，如經(jīng)濟(jì)價(jià)值、生存價(jià)值、選擇價(jià)值、消遣價(jià)值、科學(xué)價(jià)值、生命價(jià)值、多樣性和統(tǒng)一性價(jià)值、精神價(jià)值、美學(xué)價(jià)值等。因此，其價(jià)值是固有的，不依賴于人的判斷和評(píng)價(jià)。盡管環(huán)境為人類社會(huì)的生存和發(fā)展提供各種各樣的服務(wù)，但由于環(huán)境的所有權(quán)和特定主體擁有的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不同，一般情況下環(huán)境并不用于交換，根據(jù)勞動(dòng)價(jià)值理論，只有用于交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才具有價(jià)值。長(zhǎng)期以來(lái)，由于人們?nèi)狈Νh(huán)境意識(shí)，認(rèn)為沒(méi)有勞動(dòng)參與并不能進(jìn)行市場(chǎng)交易的環(huán)境沒(méi)有價(jià)值，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行掠奪性開(kāi)發(fā)，致使自然資源大量損毀，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化。因此，在人們的觀念中環(huán)境資源只有使用價(jià)值，沒(méi)有交換形成的價(jià)值和價(jià)格，環(huán)境資源不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍。但環(huán)境所提供的服務(wù)具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，根據(jù)邊際價(jià)值理論，環(huán)境資源是有價(jià)值的。因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，以自然資源耗費(fèi)如何補(bǔ)償為中心，以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容，突破勞動(dòng)價(jià)值理論，利用邊際價(jià)值理論和效用理論，假設(shè)環(huán)境具有價(jià)值。正是由于環(huán)境是有價(jià)值的，隨著人類的利用和開(kāi)發(fā)，環(huán)境所提供的各種財(cái)富會(huì)減少，并且這些環(huán)境財(cái)富是不可替代、不可再生的，在現(xiàn)有的條件下，環(huán)境資源和良好環(huán)境是稀缺的。
(五)環(huán)境會(huì)計(jì)的職能 本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述，職能是本質(zhì)的外在表現(xiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為可持續(xù)發(fā)展管理提供信息的活動(dòng)，提供信息的活動(dòng)體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的核算即反映職能，可持續(xù)發(fā)展管理體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的控制職能，所以環(huán)境會(huì)計(jì)的基本職能是反映與控制職能。
(六)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的一般原則 環(huán)境會(huì)計(jì)的一般原則是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，但環(huán)境會(huì)計(jì)面對(duì)著許多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒(méi)有接觸過(guò)的新問(wèn)題，在諸如會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)等基本理論問(wèn)題上與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有區(qū)別，在程序和方法上也與傳統(tǒng)會(huì)
計(jì)存在差異，除了遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則外，又要有適用于環(huán)境會(huì)計(jì)所特有的會(huì)計(jì)原則。(1)社會(huì)性與公平性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單純追求企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益，一般不考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，更不會(huì)關(guān)注不同國(guó)家和地區(qū)以及代際之間的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)核算和報(bào)告時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)與環(huán)境長(zhǎng)期協(xié)調(diào)發(fā)展，以企業(yè)社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并取得社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會(huì)的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績(jī)，以便維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益同社會(huì)環(huán)境效益的長(zhǎng)期整體最佳，這就要求環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境資源利用與保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。此外，環(huán)境資源是人類(包括子孫后代)的共同財(cái)富，既要保證不同國(guó)家和地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展，也要保證代際之間的可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)要保證大多數(shù)人的利益，體現(xiàn)公平原則。(2)充分披露原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)披露經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要考慮金額與性質(zhì)兩方面，但是很多環(huán)境事項(xiàng)并不涉及金額，更多地關(guān)注環(huán)境事項(xiàng)的性質(zhì)。環(huán)境事項(xiàng)的性質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，決定了必須對(duì)其充分披露，即要求環(huán)境會(huì)計(jì)在公布報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須全面、公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。(3)推定性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)時(shí)強(qiáng)調(diào)有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，正因?yàn)橛蟹梢?guī)定，會(huì)計(jì)才給予核算與報(bào)告，否則不予核算和報(bào)告；而環(huán)境會(huì)計(jì)則不同，它對(duì)環(huán)境事項(xiàng)核算和報(bào)告時(shí)，對(duì)法律有規(guī)定的會(huì)計(jì)需要做出反映，法律沒(méi)有規(guī)定的，可能考慮到其他或商譽(yù)等情況，也要進(jìn)行核算與報(bào)告，所以環(huán)境會(huì)計(jì)不一定非要遵循法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，只要存在推定義務(wù)(在不存在法律義務(wù)時(shí)企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)，或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù))就可確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。(4)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的不管是否支付或收到都應(yīng)該作為當(dāng)期收入或費(fèi)用進(jìn)行核算。盡管傳統(tǒng)會(huì)計(jì)廣泛的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是企業(yè)耗用的環(huán)境資源并沒(méi)有確認(rèn)為當(dāng)期的成本和費(fèi)用，造成自然資源的浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境的惡化。從某種意義上講，如果沒(méi)有權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，環(huán)境會(huì)計(jì)是無(wú)法對(duì)環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行反映的。如運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理污染控制成本的實(shí)質(zhì)是假設(shè)環(huán)境污染控制成本是生產(chǎn)成本。也就是，當(dāng)期生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的成本作為當(dāng)期產(chǎn)品成本，(當(dāng)期發(fā)生的為了)控制(和預(yù)防)未來(lái)污染發(fā)生的成本應(yīng)該資本化并分配到未來(lái)的生產(chǎn)活動(dòng)。為補(bǔ)救以前年度生產(chǎn)活動(dòng)的環(huán)境破壞發(fā)生的成本應(yīng)該調(diào)整以前年度的損益。盡管識(shí)別過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)活動(dòng)的成本經(jīng)常是很困難的，但是必須做出努力。記錄環(huán)境污染控制成本對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響是，由于生產(chǎn)場(chǎng)所環(huán)境惡化和重建，或者由于可能確認(rèn)既沒(méi)有資產(chǎn)含義也沒(méi)有法律身份的負(fù)債導(dǎo)致改變企業(yè)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用意味著維護(hù)現(xiàn)存環(huán)境條件的污染控制費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理，重建已遭破壞的環(huán)境質(zhì)量的成本是資本性支出，如果是支付初期破壞的成本可以作為當(dāng)期費(fèi)用處理，也可以記入產(chǎn)品成本。維護(hù)未來(lái)生產(chǎn)場(chǎng)所的污染控制支出應(yīng)該資本化并分配到預(yù)計(jì)收益期內(nèi)。又如生產(chǎn)場(chǎng)所的價(jià)值取決于充足的空氣和水資源以及廢物處理的有效方法，賦予生產(chǎn)場(chǎng)所價(jià)值的環(huán)境質(zhì)量下降或損失，這種損失必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。如果環(huán)境污染是由企業(yè)自己的生產(chǎn)活動(dòng)引起的，那么資源損失成本應(yīng)該與引起環(huán)境惡化的生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)；如果是由其他企業(yè)的活動(dòng)引起的，或者是由于規(guī)章制度發(fā)生變化導(dǎo)致工業(yè)廢物處理的效率降低，資源損失成本應(yīng)該作為期間費(fèi)用或損失。除了對(duì)環(huán)境污染造成的資源損失確認(rèn)外，還應(yīng)對(duì)過(guò)去和現(xiàn)在生產(chǎn)活動(dòng)造成的環(huán)境破壞引起的預(yù)期未來(lái)支出進(jìn)行估計(jì)并在當(dāng)期報(bào)告。誠(chéng)然，估計(jì)預(yù)期未來(lái)支出是困難的，或許在當(dāng)前是不可能的，但是有困難并不意味著這個(gè)問(wèn)題不重要。采掘業(yè)應(yīng)該在采掘經(jīng)營(yíng)期間將預(yù)計(jì)在采掘結(jié)束的土地平整恢復(fù)成本記為負(fù)債，制造企業(yè)應(yīng)該將承擔(dān)的公共領(lǐng)地的清理成本應(yīng)計(jì)為負(fù)債，即清理海灘、湖、河流等，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在污染期間而不是在支付期間將費(fèi)用計(jì)入損益。注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文?！?
責(zé)任會(huì)計(jì)源自于分權(quán)管理，為落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)若干責(zé)任單位，并以現(xiàn)代科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，同時(shí)以貨幣為主要計(jì)量單位，在一定的原則和程序下，對(duì)各責(zé)任單位負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算、控制、考核及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等一系列會(huì)計(jì)制度。 責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)管理過(guò)程中起著越來(lái)越重要的作用，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果雙增加和提高企業(yè)軟實(shí)力等方面有著突出貢獻(xiàn)。
一、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、指導(dǎo)思想與職能
（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 米切爾馬赫在《成本會(huì)計(jì)為管理創(chuàng)造價(jià)值》中對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行了描述，即利用會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)通常被稱作責(zé)任會(huì)計(jì)。杰希姆和喬爾西格爾在《財(cái)務(wù)總監(jiān)》一文中認(rèn)為，責(zé)任會(huì)計(jì)是指按各個(gè)責(zé)任部門來(lái)收集和報(bào)告收入與成本信息的核算體系，其存在的前提是管理者應(yīng)對(duì)其自身的經(jīng)營(yíng)行為、下屬員工的經(jīng)營(yíng)行為以及他們的責(zé)任單位的活動(dòng)負(fù)責(zé)。羅納德希爾頓在《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)也有相應(yīng)闡述，認(rèn)為責(zé)任會(huì)計(jì)是指管理會(huì)計(jì)人員為了促進(jìn)目標(biāo)一致性，在衡量人員和部門的業(yè)績(jī)時(shí)所采用的各種方法和概念。毛洪濤（2006）在研究業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)時(shí)認(rèn)為，責(zé)任會(huì)計(jì)是業(yè)績(jī)控制會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，他認(rèn)為從業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)的研究分析來(lái)看，建立業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的根本原因在于日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境的壓力以及對(duì)一個(gè)更加有效的戰(zhàn)略執(zhí)行方法的需要，企業(yè)希望通過(guò)這個(gè)執(zhí)行方法來(lái)增加股東的價(jià)值。
責(zé)任會(huì)計(jì)是以科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理工作之一，逐漸建立和發(fā)展起來(lái)的。其作用是管理者提供各責(zé)任單位履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。在分析責(zé)任會(huì)計(jì)已有研究的基礎(chǔ)上，可以發(fā)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)的三個(gè)要素即戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)告及績(jī)效考核有機(jī)地結(jié)合在一起。
責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有以下內(nèi)涵：第一，責(zé)任會(huì)計(jì)是基于績(jī)效管理的視角而建立的會(huì)計(jì)體系，責(zé)任會(huì)計(jì)具有戰(zhàn)略性、人本性和組織性的基本特點(diǎn)；第二，若干責(zé)任單位有機(jī)的聯(lián)系在一起組成了企業(yè)整體，責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算也是企業(yè)預(yù)算的有機(jī)組成部分；第三，責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施，需要充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位的積極主動(dòng)性，以保證各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算能夠順利完成。由于企業(yè)預(yù)算的合理分解形成了責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，因而責(zé)任會(huì)計(jì)在督促各責(zé)任單位完成責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的同時(shí)，也保證了企業(yè)預(yù)算的順利完成。
（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想 一是設(shè)計(jì)本企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系并建立責(zé)任單位。在一般原則指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理要求和實(shí)際情況，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系，以落實(shí)責(zé)任，核算責(zé)任過(guò)程，加強(qiáng)責(zé)任分析，實(shí)行責(zé)任獎(jiǎng)懲等工作，從而加強(qiáng)責(zé)任管理，防止隱患，調(diào)動(dòng)可能的積極因素，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并實(shí)現(xiàn)其社會(huì)效應(yīng)。二是強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和內(nèi)部管理。責(zé)任單位的主要負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)責(zé)任人對(duì)其業(yè)績(jī)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。責(zé)任會(huì)計(jì)要求明確責(zé)任預(yù)算，通過(guò)科學(xué)系統(tǒng)的責(zé)任核算和責(zé)任控制，使相關(guān)責(zé)任人自覺(jué)地增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，調(diào)動(dòng)盡可能的積極因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而得到較好的社會(huì)效益。責(zé)任單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人主觀意識(shí)到責(zé)任重大性，是責(zé)任落實(shí)到位的前提和基礎(chǔ)，只有負(fù)責(zé)人或相關(guān)責(zé)任人主觀上具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，才能更好地實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部管理。因此責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)行要強(qiáng)化相關(guān)人員的意識(shí)，加強(qiáng)各責(zé)任單位有關(guān)人員自覺(jué)履行應(yīng)盡責(zé)任的意識(shí)，激勵(lì)員工自覺(jué)地發(fā)揮主觀能動(dòng)性管理的目標(biāo)。從這個(gè)方面來(lái)看，責(zé)任會(huì)計(jì)不局限于以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，還要以行為科學(xué)和運(yùn)籌學(xué)為支撐。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，還應(yīng)與加強(qiáng)政治思想工作結(jié)合起來(lái)，做好員工的工作，激發(fā)員工和相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任感，激發(fā)財(cái)會(huì)人員的主人翁意識(shí)和效益效率觀念。三是責(zé)任落實(shí)與業(yè)績(jī)考核緊密結(jié)合。責(zé)任核算、分析及獎(jiǎng)懲緊密結(jié)合；責(zé)、權(quán)、利及效益緊密結(jié)合，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的完善，發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，這都是責(zé)任會(huì)計(jì)的核心理念。
（三）責(zé)任會(huì)計(jì)的職能 一般情況下，責(zé)任會(huì)計(jì)的職能有以下幾方面： （1）預(yù)算職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的預(yù)算職能就是在企業(yè)預(yù)算的指導(dǎo)下，合理編制各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任單位的努力目標(biāo)以及衡量各責(zé)任單位工作成果的標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)預(yù)算得以順利完成。（2）控制職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的控制職能就是對(duì)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照事前制定的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行檢驗(yàn)和督促，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保證各責(zé)任單位實(shí)現(xiàn)其報(bào)告期的預(yù)期目標(biāo)。（3）核算職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的核算職能是對(duì)責(zé)任單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行計(jì)算、記錄和報(bào)告等，并通過(guò)一定方式向責(zé)任單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理者反映責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的完成情況。（4）考核職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的考核職能是以責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算作為依據(jù)，根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)核算提供的信息和資料，對(duì)各責(zé)任單位的工作成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并將工作成果與獎(jiǎng)懲制度緊密結(jié)合起來(lái)。
總體上，責(zé)任會(huì)計(jì)的職能是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)賬以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位如成本責(zé)任中心、利潤(rùn)責(zé)任中心等，明確責(zé)任指標(biāo)如資金、成本費(fèi)用、利潤(rùn)率等，以各責(zé)任單位為主體按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。責(zé)任會(huì)計(jì)的四項(xiàng)職能是相互聯(lián)系的有機(jī)整體，預(yù)算職能提供責(zé)任單位的工作目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，控制職能促使責(zé)任單位的工作按照既定目標(biāo)進(jìn)行，核算職能反映責(zé)任單位對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，考核職能充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位完成責(zé)任預(yù)算，保證責(zé)任會(huì)計(jì)的鞏固和發(fā)展，為編制新的責(zé)任預(yù)算提供參考依據(jù)。
二、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施原則
（一）責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致 責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)分權(quán)經(jīng)營(yíng)與多元化經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)物，堅(jiān)持與企業(yè)整體目標(biāo)一致的原則，是指企業(yè)把一部分經(jīng)營(yíng)決策權(quán)分配到各責(zé)任中心，同時(shí)應(yīng)注意防止各責(zé)任中心為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，偏離企業(yè)整體目標(biāo)而各行其事，應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)上下目標(biāo)成為一個(gè)整體，使分權(quán)經(jīng)營(yíng)組織形式保持高效率。堅(jiān)持目標(biāo)一致性原則能使一個(gè)企業(yè)所有子單位或責(zé)任單位的管理者都努力達(dá)到企業(yè)最高管理層制定的目標(biāo)。
（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程應(yīng)堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合 責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施，要為每個(gè)責(zé)任單位明確其需要承擔(dān)的責(zé)任，與此相對(duì)應(yīng)的也將會(huì)賦予責(zé)任單位相應(yīng)的權(quán)利，同時(shí)也會(huì)為每個(gè)責(zé)任單位制定業(yè)績(jī)與成果的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲措施，充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位工作主觀積極性，從而保證企業(yè)總體利益或目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)堅(jiān)持可控性原則 責(zé)任會(huì)計(jì)主要是以責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核算對(duì)象，核算其責(zé)任成本和產(chǎn)生的效益。各責(zé)任單位發(fā)生的成本有的是責(zé)任單位自身可以控制的，有的則是責(zé)任單位所不能控制的。因此，在對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行考核評(píng)價(jià)過(guò)程中，僅能考核該責(zé)任單位可以控制的成本，其不可控的成本應(yīng)當(dāng)不予考核。否則將無(wú)法作出合理的評(píng)價(jià)，以該評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)懲辦法也不合理。因此構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)遵循責(zé)任成本可控性原則。
（四）責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)執(zhí)行反饋性原則責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中，各責(zé)任單位預(yù)算的執(zhí)行需要有一套健全的反饋系統(tǒng)，對(duì)執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的過(guò)程進(jìn)行控制并及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠地反饋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的各種信息，使各責(zé)任單位不僅能很好地完善記錄，建立并執(zhí)行報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能通過(guò)實(shí)際完成數(shù)據(jù)或情況與預(yù)算數(shù)據(jù)或情況進(jìn)行對(duì)比分析，控制和調(diào)節(jié)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確保實(shí)現(xiàn)預(yù)定責(zé)任目標(biāo)和任務(wù)。
（五）責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)注重激勵(lì)原則 激勵(lì)原則是責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)重要理論基礎(chǔ)，責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一即是激發(fā)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任者的工作熱情，充分發(fā)揮他們的積極性和創(chuàng)造性。所以責(zé)任會(huì)計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中確立目標(biāo)、預(yù)算以及各項(xiàng)獎(jiǎng)懲措施時(shí)，要注意從物質(zhì)和精神多層面激勵(lì)，有效調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，不斷激勵(lì)全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)而努力。
（六）責(zé)任會(huì)計(jì)要堅(jiān)持收益與費(fèi)用配比的原則 在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)按照收益與費(fèi)用配比原則進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，對(duì)于不屬于當(dāng)期的費(fèi)用與成本進(jìn)行扣減處理，而對(duì)應(yīng)在當(dāng)期反映而未反映的費(fèi)用與成本進(jìn)行調(diào)增處理，以客觀反映責(zé)任單位收入與支出的正確配比，并在確定收益時(shí)嚴(yán)格界定收益與費(fèi)用的對(duì)應(yīng)配比關(guān)系，對(duì)于與費(fèi)用成本沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系的收益進(jìn)行客觀的調(diào)整。
三、責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)理論研析
（一）責(zé)任會(huì)計(jì)與分權(quán)管理理論 分權(quán)管理即是現(xiàn)代企業(yè)組織為發(fā)揮較低層組織的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，而把生產(chǎn)管理決策權(quán)適度分配給各下屬組織，最高領(lǐng)導(dǎo)層僅保留少數(shù)關(guān)系全局利益和重大問(wèn)題的決策權(quán)。分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是決策權(quán)部門化，即在企業(yè)中建立一種具有一定自主權(quán)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理過(guò)程中通過(guò)授權(quán)，使每一責(zé)任中心都擁有一定的權(quán)力和對(duì)應(yīng)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說(shuō)分權(quán)管理的主要目的是提高管理效率，而企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)則是分權(quán)與效率的結(jié)合點(diǎn)。在企業(yè)整體目標(biāo)的指導(dǎo)下，高層管理者把一些日常的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)直接授予負(fù)責(zé)該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的責(zé)任單位，使其能針對(duì)具體情況及時(shí)作出反應(yīng)，避免逐級(jí)匯報(bào)延誤決策良機(jī)而造成不必要的損失，同時(shí)可以充分調(diào)動(dòng)各單位經(jīng)營(yíng)管理的積極性和創(chuàng)造性。
分權(quán)管理理論是責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。在分權(quán)管理中應(yīng)重視責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)用?，F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，其分散在各地的組織成員，或是制造中心，或是銷售中心，或是產(chǎn)銷一體的分子公司，它們分布非常廣泛，組織機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜。為了有效地控制多個(gè)管理層級(jí)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為，如何把握各組織的資金活動(dòng)，從而控制他們的成本或收益，達(dá)到與企業(yè)目標(biāo)一致，責(zé)任會(huì)計(jì)則是一種有效的控制方式。企業(yè)起步階段規(guī)模通常較小，因而通常選擇集權(quán)管理，主要負(fù)責(zé)人不需要正式的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)就能控制經(jīng)營(yíng)。對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)理而言，通過(guò)與員工面對(duì)面的交流來(lái)了解日常經(jīng)營(yíng)是比較容易實(shí)現(xiàn)的。但隨著企業(yè)組織的擴(kuò)大，經(jīng)理需要更正式的信息系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)控制如管理會(huì)計(jì)信息等。企業(yè)建立了會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)計(jì)量記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事宜，并對(duì)內(nèi)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，成為計(jì)劃組織活動(dòng)不可或缺的部分。隨著企業(yè)獲得越來(lái)越多的服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，其又建立起標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算和彈性預(yù)算來(lái)幫助控制經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的不斷成長(zhǎng)，為了提高管理效率授權(quán)成為必然，最終便形成一個(gè)成熟的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
（二）責(zé)任會(huì)計(jì)與行為科學(xué)理論 行為科學(xué)是運(yùn)用社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及人類學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論研究人類行為一般規(guī)律的綜合性學(xué)科。其首要研究領(lǐng)域是在與組織行為學(xué)相關(guān)理論和實(shí)踐方面，即研究企業(yè)等組織中人的行為，通過(guò)研究得出如何調(diào)動(dòng)組織中人的主觀能動(dòng)性和積極性等問(wèn)題。該領(lǐng)域有代表性的理論是馬斯洛的需求層次理論，該理論的觀點(diǎn)可以描述為在特定時(shí)刻，如果人的一切需要均未能得到滿足，那么最主要需要的滿足就比其他需要的滿足更為迫切，從而將需要?jiǎng)澐譃槲寮?jí)即生理的需要、安全的需要、感情的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要。
責(zé)任會(huì)計(jì)源于分權(quán)管理，而分權(quán)管理又源于馬斯洛的需求層次理論。在該理論的影響下，授權(quán)分權(quán)的管理在企業(yè)中扮演著越來(lái)越重要的角色。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立若干責(zé)任單位便是分權(quán)管理的一種體現(xiàn)。同時(shí)分權(quán)管理是一項(xiàng)很復(fù)雜且浩大的工程，其涉及分權(quán)的方式、程度及層次等若干問(wèn)題，而不是簡(jiǎn)單的下放權(quán)力的過(guò)程。企業(yè)分權(quán)管理科學(xué)性及成功與否，一方面依存于分權(quán)授權(quán)管理制度的完善，另一方面也有賴于分權(quán)授權(quán)管理制度的執(zhí)行。授權(quán)管理的應(yīng)用在實(shí)施的過(guò)程中更大程度取決于對(duì)各責(zé)任單位所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的預(yù)算管理、控制、考核及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)執(zhí)行力度和效果。若實(shí)施力度和效果不佳，不僅會(huì)挫傷各責(zé)任單位的積極性，同時(shí)也難以反映工作的實(shí)際情況，影響工作的進(jìn)一步開(kāi)展。因此，在授權(quán)分權(quán)管理中責(zé)任會(huì)計(jì)扮演著非常重要的角色。
（三）責(zé)任會(huì)計(jì)與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論 對(duì)信息商品的成本、價(jià)格和價(jià)值等問(wèn)題的研究都是屬于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范疇，它是關(guān)于信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題的一系列研究。該學(xué)科所研究的核心問(wèn)題是花費(fèi)多大的成本以獲取信息的價(jià)值。通過(guò)投入產(chǎn)出的對(duì)比分析，從而以一定的投入獲取最大價(jià)值的信息或以最少的投入獲取一定的信息價(jià)值。
責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)際上是一個(gè)旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的管理控制系統(tǒng)，因此應(yīng)以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)之一。為了獲取各責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核和責(zé)任評(píng)價(jià)等信息，需要付出獲取該相應(yīng)信息的成本。在獲取責(zé)任會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)，在投入產(chǎn)出對(duì)比分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)兼顧責(zé)任會(huì)計(jì)信息的效果和經(jīng)濟(jì)性。有效的責(zé)任會(huì)計(jì)管理控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息價(jià)值必須為正，否則將不能給企業(yè)帶來(lái)效益，反而會(huì)有礙企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）責(zé)任會(huì)計(jì)與控制論 管理系統(tǒng)實(shí)際是一個(gè)典型的控制系統(tǒng)，同時(shí)也是管理的職能之一。為了確保企業(yè)的目標(biāo)和計(jì)劃能夠順利實(shí)現(xiàn)，一方面企業(yè)應(yīng)該根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新修訂的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)責(zé)任單位的工作進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并對(duì)比預(yù)先制定的預(yù)算或目標(biāo)，在出現(xiàn)偏差時(shí)分析原因并予以糾正，同時(shí)進(jìn)行報(bào)告反饋；另一方面，企業(yè)根據(jù)其所處的內(nèi)外環(huán)境的變化和發(fā)展需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)原計(jì)劃進(jìn)行修訂或重新制訂，并依照新的計(jì)劃對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行執(zhí)行、考核、評(píng)價(jià)和反饋報(bào)告，并以此規(guī)制不斷循環(huán)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)。信息是控制的基礎(chǔ)，它是在控制客體運(yùn)行與發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生并說(shuō)明其內(nèi)部狀態(tài)、外部作用和控制的目標(biāo)。企業(yè)要控制某一過(guò)程或結(jié)果，應(yīng)對(duì)其發(fā)生、經(jīng)營(yíng)和成果輸出掌握足夠的信息，并能采取相應(yīng)的、有效的措施去影響其發(fā)生和經(jīng)營(yíng)，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，以達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo)。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和計(jì)劃的主要方式之一就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)行。企業(yè)適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行管理的過(guò)程中，通常會(huì)根據(jù)實(shí)際情況劃分若干責(zé)任單位，而責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和計(jì)劃奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)管理控制的整個(gè)過(guò)程貫穿著責(zé)任會(huì)計(jì)，為企業(yè)管理者提供決策所依據(jù)的信息。通常責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)作流程是：制定總體目標(biāo)、總指標(biāo)的分解、責(zé)任預(yù)算、制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、責(zé)任單位的日?？刂?、責(zé)任核算、責(zé)任報(bào)告的編制、責(zé)任考核及責(zé)任信息反饋等，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其責(zé)任單位控制功能。可以看出，責(zé)任會(huì)計(jì)控制的流程和與控制論基本一致，不同在于責(zé)任會(huì)計(jì)控制中融入了會(huì)計(jì)特有的一些觀念和方法。
（五）責(zé)任會(huì)計(jì)與委托理論 委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，這是委托的主要觀點(diǎn)之一。由于委托人與人的效用函數(shù)不同，這必然導(dǎo)致委托人與人的利益沖突。在沒(méi)有有效的制度規(guī)制的情況下，人的行為有可能最終損害委托人的利益，從而使得委托者需承擔(dān)一定的委托成本。
企業(yè)內(nèi)部各管理層之間廣泛存在著委托關(guān)系，企業(yè)授權(quán)管理即是形成委托關(guān)系的典型行為。當(dāng)委托授權(quán)行為發(fā)生后，管理者面臨的主要問(wèn)題之一便是如何使得各受托責(zé)任單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，也能為企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。責(zé)任單位都有明確的責(zé)任范圍，且獨(dú)立自主地履行其職責(zé)。在對(duì)各責(zé)任單位控制、考核及獎(jiǎng)懲中責(zé)任會(huì)計(jì)起著關(guān)鍵性作用，其有助于增強(qiáng)責(zé)任單位相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)，促使各責(zé)任單位積極主動(dòng)地履行職責(zé)，完成責(zé)任預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。同時(shí)在劃清權(quán)利委托人和責(zé)任單位之間的權(quán)責(zé)關(guān)系方面責(zé)任會(huì)計(jì)也起著重要作用，既然責(zé)任單位具有部分權(quán)力，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，只有正確處理委托人和責(zé)任單位之間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問(wèn)題，才能使責(zé)任會(huì)計(jì)所提供的信息有效地影響企業(yè)及其各環(huán)節(jié)的行為，進(jìn)而達(dá)到局部與整體的目標(biāo)一致性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最優(yōu)化。委托理論作為企業(yè)授權(quán)管理行為的理論基礎(chǔ)之一，授權(quán)管理的有效實(shí)施與責(zé)任會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮有著密切關(guān)系，因而委托理論理是責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論之一。
【摘要】本文試從電子商務(wù)角度，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行一些探討。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展、電子商務(wù)應(yīng)用的日益廣泛，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從相對(duì)獨(dú)立、封閉的狀況向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為必然趨勢(shì)，從而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生巨大影響。
一、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代電子商務(wù)的特點(diǎn)
目前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)成為了會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)擺脫目前的困境提供了契機(jī)。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的標(biāo)志。電子商務(wù)具有以下特點(diǎn)：
（一）易改動(dòng)
電子商務(wù)數(shù)據(jù)存放于磁（光）介質(zhì)，對(duì)其進(jìn)行增刪、修改不留痕跡，很難辨別哪一個(gè)記錄是“原件”。
（二）無(wú)形性
電子商務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)形的，通常情況下看不見(jiàn)摸不著，缺乏實(shí)在感。
（三）網(wǎng)絡(luò)化
商務(wù)活動(dòng)在不同的地點(diǎn)，即刻完成交易。
盡管電子商務(wù)可能因上述特點(diǎn)而受到懷疑，但由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)的一種商務(wù)活動(dòng)，其快速、便捷的優(yōu)點(diǎn)仍然得到人們的認(rèn)可并廣泛應(yīng)用。電子商務(wù)的應(yīng)用及伴隨電子商務(wù)而產(chǎn)生的網(wǎng)上企業(yè)、虛擬企業(yè)，導(dǎo)致許多不確定因素的產(chǎn)生，從而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大影響。
二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響
會(huì)計(jì)假設(shè)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基石。隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)假設(shè)均產(chǎn)生一定沖擊。
目前有一種比較流行的觀點(diǎn)認(rèn)為，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷完善、電子商務(wù)的產(chǎn)生，傳統(tǒng)的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)已不再成立，必須尋找或建立新的會(huì)計(jì)假設(shè)。理由是“由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體――網(wǎng)絡(luò)公司（Virtual corporation）是一個(gè)虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范疇，很難確定會(huì)計(jì)主體；而會(huì)計(jì)主體假設(shè)則是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng)，是會(huì)計(jì)工作的最基本的單位，如果該假設(shè)不能成立，其他幾項(xiàng)假設(shè)也就不能成立，會(huì)計(jì)工作也就無(wú)法開(kāi)展。
但筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)等出現(xiàn)，只是豐富了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使其內(nèi)涵不斷擴(kuò)展。
（一）會(huì)計(jì)主體的范圍擴(kuò)大了
會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它提出了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。
在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益復(fù)雜化，新興的網(wǎng)絡(luò)公司（如雅虎、新浪等）或網(wǎng)上企業(yè)使得會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)──企業(yè)也越來(lái)越難以界定。但它們絕大多數(shù)僅僅利用網(wǎng)絡(luò)作為業(yè)務(wù)處理、信息傳遞的手段而已，只是改變了會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存介質(zhì)與傳輸方式，因此，不可能動(dòng)搖會(huì)計(jì)基本理論的根基──會(huì)計(jì)主體假設(shè)。在傳統(tǒng)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)郵寄、電報(bào)、傳真等方式傳遞，甚至派專人送達(dá)；而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息則通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸。這種傳遞方式的改變可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的安全性與可靠性，但決不會(huì)導(dǎo)致原來(lái)的會(huì)計(jì)核算范圍、空間發(fā)生變化。對(duì)于那些所謂的網(wǎng)絡(luò)公司（虛擬公司）來(lái)說(shuō)，無(wú)論從何種角度來(lái)看，會(huì)計(jì)主體都末發(fā)生本質(zhì)上的變化。因?yàn)樗鼈兗热环Q為公司或企業(yè)，必然以贏利為目的，就必須進(jìn)行工商登記，明確經(jīng)營(yíng)范圍，照章納稅。盡管交易并不一定在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生，但是其業(yè)務(wù)范圍還是清晰的，可辨認(rèn)的，即會(huì)計(jì)的核算空間是可以明確界定的。至于有些個(gè)人在網(wǎng)上開(kāi)設(shè)的“今天開(kāi)，明天關(guān)”的商店，既沒(méi)有進(jìn)行工商登記，又沒(méi)有稅務(wù)注冊(cè)，屬于非法經(jīng)營(yíng)，應(yīng)予以取締，因此對(duì)其會(huì)計(jì)主體的討論毫無(wú)意義。
（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)主體在今后可預(yù)見(jiàn)的一段時(shí)期不存在清算與破產(chǎn)的可能。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也不會(huì)因業(yè)務(wù)交易和信息傳輸方式改變而有所改變，即使是所謂的網(wǎng)絡(luò)公司也是如此。以追求賺錢為目的的經(jīng)營(yíng)者總希望自己的公司（或企業(yè)）永遠(yuǎn)存續(xù)下去，而會(huì)計(jì)期間則是人們?yōu)榱私馄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，人為地規(guī)定報(bào)告財(cái)務(wù)信息的期限。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)在線、實(shí)時(shí)反饋的功能可使人們隨時(shí)了解會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)限可以進(jìn)一步細(xì)分，比如一個(gè)月、一周，但不能趨向于無(wú)窮小。因?yàn)樵S多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性和周期性，分割太細(xì)就無(wú)法反映某些業(yè)務(wù)的全貌，況且，評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)乃至發(fā)展前景時(shí)，瞬時(shí)數(shù)據(jù)是沒(méi)有任何意義的，因此會(huì)計(jì)信息的報(bào)告還是應(yīng)該以一定的期間為單位。而交易期間作為會(huì)計(jì)期間，或許適合虛擬企業(yè)的特點(diǎn)。
（三）貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)容有所擴(kuò)展，提供多種計(jì)量屬性的計(jì)價(jià)成為可能
電子商務(wù)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的要求與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也不一樣。電子商務(wù)突破了時(shí)間和空間的限制。為適應(yīng)這一變化，有人提出統(tǒng)一貨幣結(jié)算，于是有了使用電子貨幣的倡議。假如使用電子貨幣，就會(huì)使不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在網(wǎng)上進(jìn)行交易結(jié)算時(shí)，電子貨幣就會(huì)發(fā)揮出傳統(tǒng)意義上的貨幣所沒(méi)有的優(yōu)勢(shì)。電子貨幣的出現(xiàn)可能引發(fā)貨幣革命與支付革命。
三、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
基于電子商務(wù)的特性，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的確認(rèn)也要有一個(gè)新的認(rèn)識(shí)。其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響最大的方面主要有：
（一）確認(rèn)與計(jì)量的一般原則
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不論現(xiàn)金是否已經(jīng)實(shí)際收付。即凡在當(dāng)期取得的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入或費(fèi)用。凡不是當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期收入或費(fèi)用。由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)，交易雙方在很短的時(shí)間內(nèi)就可完成交易，所以，對(duì)于虛擬企業(yè)來(lái)說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制可能更為合理，更具有現(xiàn)實(shí)意義。
2.對(duì)于歷史成本原則
歷史成本原則是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，根據(jù)它取得的實(shí)際原始成本計(jì)價(jià)，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或重置價(jià)值。對(duì)網(wǎng)上企業(yè)或網(wǎng)絡(luò)公司而言，基本上不存在歷史成本，更多的是采用市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)值、可變價(jià)值等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。
（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息披露方面
1.相關(guān)與及時(shí)性原則
及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供必須及時(shí)，相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供能滿足會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的需求。如公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況，公司的重大事件等。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，所有交易事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可完成并進(jìn)行記錄、處理和報(bào)告，從而使會(huì)計(jì)信息使用者獲得比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告更為及時(shí)、有用的信息。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告還可以更多地考慮不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的不同特點(diǎn)，如人力資源、企業(yè)形象等，為它們提供和定制個(gè)性化報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息更趨于大眾化，大大提高了會(huì)計(jì)信息的有用性。
2.客觀性原則
不論傳統(tǒng)的還是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，客觀性原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的要求，即財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，做到準(zhǔn)確、客觀，并且不同的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)（或?qū)徲?jì)）人員按照相同或類似的會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算方法能夠得出相類似的核算結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要使會(huì)計(jì)信息符合客觀性原則，只要保證信息系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)的客觀、真實(shí)即可。但修改電子數(shù)據(jù)可以不留痕跡，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的客觀性打一個(gè)折扣。
3.可比性與一貫性原則
可比性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供須按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則及方法進(jìn)行處理；一貫性原則要求所采用的會(huì)計(jì)原則和方法在前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意更改。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)輸入、處理和傳輸大多都是按照設(shè)定程序進(jìn)行，大大制約了傳統(tǒng)手工環(huán)境下人為地任意篡改會(huì)計(jì)原則及方法。但是，一旦系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)遭到非法的、惡意的攻擊，將對(duì)信息的可靠性造成威脅。
4.明晰性原則
明晰性原則指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便于理解和利用。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式以及其他的報(bào)告都已編入程序中，并使隨時(shí)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，同時(shí)還可以為各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者提供個(gè)性化財(cái)務(wù)報(bào)告，便于各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者理解所的信息，做出對(duì)其有用的決策。
四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)的影響
眾所周知，會(huì)計(jì)循環(huán)從填制記賬憑證開(kāi)始，但記賬憑證的填制必須以原始憑證為依據(jù)，原始憑證是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明。對(duì)于傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)來(lái)講，各種類型的銷貨、購(gòu)貨發(fā)票，企業(yè)內(nèi)部的收料單、發(fā)料單等原始憑證的獲取非常容易。它們是有形的，看得見(jiàn)摸得著，給人以安全感、踏實(shí)感。雖然目前基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大量的會(huì)計(jì)信息存放于磁（光）介質(zhì)上，但人們?nèi)匀涣?xí)慣于把記賬憑證、賬簿、報(bào)表甚至一些內(nèi)部分配表定期打印出來(lái)，并按手工規(guī)則由有關(guān)人員簽字或蓋章確認(rèn)，裝訂存檔。然而隨著電子商務(wù)的開(kāi)展，因交易雙方并不直接見(jiàn)面，原始憑證的獲取、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)無(wú)法按傳統(tǒng)方式由當(dāng)事人簽字或蓋章確認(rèn)，僅憑電子商務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸，人們完全有理由對(duì)其真實(shí)性、可靠性、完整性和不可抵賴性表示懷疑。
聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)在1996年的第二年會(huì)上通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》，我國(guó)于1999年3月15日第九屆全國(guó)人大第二次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)合同法》和2004年8月28日第十屆全國(guó)人大第十一會(huì)議通過(guò)的、并于2005年4月1日實(shí)行的我國(guó)首部《電子簽名法》，解決了電子商務(wù)數(shù)據(jù)的法律問(wèn)題，為廣泛應(yīng)用電子商務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了法律保障。電子商務(wù)可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組。
五、對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響
鑒于電子商務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、修改、刪除等是無(wú)形的，不易被發(fā)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施?！痹谛录夹g(shù)廣泛應(yīng)用的今天，建立更為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。
（一）建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任控制
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，應(yīng)設(shè)立軟件的開(kāi)發(fā)崗位責(zé)任控制。財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行、操作和維護(hù)、監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任，目的是防止信息系統(tǒng)本身不被惡意地留下可操作的技術(shù)漏洞，保證信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行正常。會(huì)計(jì)崗位也要有明確的責(zé)任，各崗位都要得到一定的授權(quán)，并用密碼嚴(yán)格控制。
（二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、審核控制
為了保證數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、合法性、完整性，數(shù)據(jù)在輸入系統(tǒng)前都要經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)，輸入工作可以由多人多組分擔(dān)，但對(duì)輸入的數(shù)據(jù)等必須再次進(jìn)行審核。因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫(kù)，一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗(yàn)的憑證錄入到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，就很難查明原因，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確。
（三）儲(chǔ)存控制
為防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除以及計(jì)算機(jī)在運(yùn)行過(guò)程中可能發(fā)生的故障，使會(huì)計(jì)信息遭到破壞，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)要隨時(shí)備份（最好是每日進(jìn)行異地備份），以便必要時(shí)進(jìn)行恢復(fù)。磁性介質(zhì)的可復(fù)制性會(huì)使會(huì)計(jì)信息極易泄漏與篡改而不易發(fā)現(xiàn)，因此，磁性資料應(yīng)由會(huì)計(jì)檔案保管員負(fù)責(zé)保管；打印資料在系統(tǒng)的操作日志上有所記錄后（包括記錄輸出時(shí)間、文件頁(yè)數(shù)及操作人員姓名）及時(shí)送達(dá)指定人手中；收件人要簽收并注明收件日期、文件內(nèi)容，以便日后查找，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密。
六、展望
網(wǎng)絡(luò)的不斷完善、電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的傳統(tǒng)理念進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的進(jìn)一步研究、為不斷豐富會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了條件。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)需要大量復(fù)合型人才，既懂會(huì)計(jì)又要懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，既要懂管理又要懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，能解決實(shí)際工作中的種種問(wèn)題。為適應(yīng)不斷變化的新環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)迫在眉睫。
【摘要】本文從或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的具體運(yùn)用為出發(fā)點(diǎn)，分別探討會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)以及運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析我國(guó)或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則上市公司實(shí)施效果，采用理論分析與數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法，以期規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)或有事項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理和披露。
【關(guān)鍵詞】或有事項(xiàng)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；運(yùn)用
一、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)
（一）會(huì)計(jì)假設(shè)在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)
第二章 第六條
企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。
貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。
該準(zhǔn)則條文反映了會(huì)計(jì)基本假設(shè)中的貨幣單位假設(shè)。
（二）會(huì)計(jì)原則在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的體現(xiàn)
（1）穩(wěn)健性原則
要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益，因此對(duì)或有損失可能予以確認(rèn)，而對(duì)或有收益不予確認(rèn)。
第二章 第七條
企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
第二章 第十二條
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
（2）充分披露原則
企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。符合條件的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債只能在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)項(xiàng)目反映并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后在利潤(rùn)表中反映。
第三章 第十四條
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：
1）預(yù)計(jì)負(fù)債。a）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。b）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。c）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。
2）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。a）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。b）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。c）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。
3）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。
（3）重要性原則
很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項(xiàng)要分別處理，當(dāng)或有事項(xiàng)很可能發(fā)生，足以影響到會(huì)計(jì)信息使用者做出判斷時(shí)，或有事項(xiàng)應(yīng)予以表內(nèi)確認(rèn)或披露，而當(dāng)或有事項(xiàng)極小可能發(fā)生，不足以影響決策信息時(shí)，可以不予披露。
第三章 第十五條
在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。
（4）可操作性原則
第二章 第五條
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。
所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。
在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。
2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。
（5）配比原則
許多或有事項(xiàng)最終可能給企業(yè)增加的費(fèi)用，常常與會(huì)計(jì)事項(xiàng)形成時(shí)的相關(guān)收入不在同一會(huì)計(jì)期間，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保形成時(shí)，企業(yè)已經(jīng)售出產(chǎn)品并實(shí)現(xiàn)了收入，可能付出的擔(dān)保費(fèi)用在以后會(huì)計(jì)期間。如果不考慮這種差異，各期損益的準(zhǔn)確性就會(huì)大受影響。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架
基本準(zhǔn)則：在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中起統(tǒng)馭作用；基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，其作用不僅體現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，而且對(duì)實(shí)際工作也有指導(dǎo)作用。
分三大層次：
（1）第一層次：財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者
（2）第二層次，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量：決策有用性；
會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量：
相關(guān)性（時(shí)效性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值）、可靠性（公允表達(dá)、可驗(yàn)證性、中立性）、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性（含一致性）、重要性與謹(jǐn)慎性。
會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、凈利潤(rùn)或虧損。
五個(gè)可選擇的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性：歷史成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。
（3）第三層次，會(huì)計(jì)基本假設(shè)、基本原則和操作限制
基本會(huì)計(jì)原則：歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、充分披露原則。
基本限制條件：成本與效益的關(guān)系、重要性、謹(jǐn)慎性。
2.總體體現(xiàn)
（1）第一層次的體現(xiàn)
或有事項(xiàng)的披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)非常重要，因?yàn)椋?）它有助于信息使者了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和收益質(zhì)量；2）它有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)影響企業(yè)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)；3）它有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)的真實(shí)情況。
根據(jù)充分披露原則或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)采用表內(nèi)項(xiàng)目與表外項(xiàng)目相結(jié)合，凡是符合會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)應(yīng)在表內(nèi)反映，否則應(yīng)在表外附注中披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。為了使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?
（2）第二層次的體現(xiàn)
或有事項(xiàng)計(jì)量的關(guān)鍵是對(duì)影響或有事項(xiàng)結(jié)果的各種因素進(jìn)行正確合理地估計(jì)，選用合理的計(jì)量屬性，選擇計(jì)量屬性時(shí)要充分考慮所計(jì)量項(xiàng)目的性質(zhì)以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性，或有事項(xiàng)在時(shí)間上雖然跨越過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)，但一般沒(méi)用歷史成本，且其經(jīng)濟(jì)結(jié)果有待于未來(lái)才能證實(shí)，所以應(yīng)選擇具有現(xiàn)在和將來(lái)時(shí)間特征的計(jì)量屬性，所以其計(jì)量屬性更多地選擇公允價(jià)值。如現(xiàn)值市價(jià)等大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量都是采用某種可觀察的由市場(chǎng)決定的金額，比如已收到或已支付的現(xiàn)金現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)。但是當(dāng)不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，常常會(huì)轉(zhuǎn)而使用未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)值來(lái)計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，由于這類現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來(lái)的一個(gè)或多個(gè)期間里，這就自然引出一個(gè)問(wèn)題會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該反映這些現(xiàn)金流量的現(xiàn)值還是沒(méi)有經(jīng)過(guò)折現(xiàn)的總和?，F(xiàn)值的采用可根據(jù)具體的情況進(jìn)行具體的分析，若貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，金額應(yīng)是結(jié)算義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值，即如果影響很大，則必須在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)考慮現(xiàn)值因素，反之則無(wú)需考慮。
（3）第三層次的體現(xiàn)
從成本效益原則來(lái)考慮，充分披露應(yīng)是在防止增加企業(yè)信息成本的前提下，通過(guò)對(duì)使用者所需信息的調(diào)查了解，有針對(duì)性地披露。
三、我國(guó)或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則2008-2010上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析
或有事項(xiàng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的若干不確定事項(xiàng)之一，表現(xiàn)在擔(dān)保、訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等諸多方面。一方面，或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果能產(chǎn)生較大的影響。尤其對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，或有事項(xiàng)中的擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)往往帶來(lái)巨額的損失進(jìn)而導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗。另一方面，上市公司在或有事項(xiàng)的披露上也屢屢違規(guī)，或隱瞞不披露、或披露不及時(shí)。
（一）2008年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析
從中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定信息披露等相關(guān)網(wǎng)站，隨機(jī)抽取了截止到2009年3月30日的100家上市公司2008年的年報(bào)。在抽取的過(guò)程中，從滬市及深市主板上市的企業(yè)中各抽取了50家，本著盡可能選擇不同行業(yè)，不同規(guī)模企業(yè)的原則，分層隨機(jī)抽取。在被選取的樣本中，有或有事項(xiàng)相關(guān)披露的為65家，占總樣本的65%，沒(méi)有披露的占35%。所披露的或有事項(xiàng)中：
1.涉及到未決訴訟的占總樣本的33%，在這33家中，披露訴訟原因的有29家，占未決訴訟樣本的87.88%，披露訴訟影響的有12家，占未決訴訟樣本的36.36%，其中既披露訴訟原因，又披露訴訟影響的有9家，占未決訴訟樣本的27.27%。
2.涉及到提供擔(dān)保的有44家，占總樣本的44%，其中只對(duì)本公司的關(guān)聯(lián)公司或子公司提供擔(dān)保的有31家，占提供擔(dān)保樣本的70.45%，另外13家公司中，有4家只對(duì)外提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的9.09%，有9家對(duì)內(nèi)對(duì)外都提供擔(dān)保，占擔(dān)保樣本的20.45%。
3.涉及到仲裁的公司只有1家，占樣本的1%。這家公司將仲裁得到的利得計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。
4.在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的共有22家，占總樣本的22%。其中在今年及去年的年報(bào)中，只有一年涉及到預(yù)計(jì)負(fù)債科目金額的有6家，占確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債樣本的27.27%，另外16家公司均在期初期末都有預(yù)計(jì)負(fù)債科目金額，占確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債樣本的72.73%。
5.在附注中披露或有事項(xiàng)的公司有60家，占總樣本的60%，在正文中的重要事項(xiàng)中披露的有46家，占總樣本的46%。其中，既在附注中，又在正文的重要事項(xiàng)中，均披露的有36家，占樣本的36%，占附注披露樣本的60%，占正文披露樣本的78.26%。
（二）2009年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析
截至2010年4月30日，滬深兩市共計(jì)1774家上市公司如期披露了2009年年報(bào)，同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司有效實(shí)施已有三年歷史，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)凸顯，有效地促進(jìn)了上市公司的可持續(xù)發(fā)展。
或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)損失發(fā)生的可能性，預(yù)計(jì)相關(guān)損失并沖減當(dāng)期利潤(rùn)，這在很大程度上避免了企業(yè)超前分配利潤(rùn)的問(wèn)題。2009年，1774家上市公司中有976家公司存在或有事項(xiàng)，確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為504.59億元，三年平均確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為180.93億元，比2006年確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失69.12億元增加了111.81億元，增長(zhǎng)了1.62倍。
（三）2010年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在上市公司運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析
2129家上市公司中，存在或有事項(xiàng)的有982家，占比為46.12%。分析發(fā)現(xiàn)，存在或有事項(xiàng)的982家上市公司中，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債的有392家，占比為39.92%。未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證和債務(wù)擔(dān)保是上市公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的主要類型。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的392家上市公司中，發(fā)生未決訴訟的140家，占比為35.71%；發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證的有105家，占比為26.79%；發(fā)生債務(wù)擔(dān)保的有80家，占比為20.41%；涉及棄置費(fèi)用的有25家，占比為6.38%；確認(rèn)虧損合同的有23家，占比為5.87%；其他類型的，占比為4.84%。需要改進(jìn)的是，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司確認(rèn)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付職工薪酬而不是在預(yù)計(jì)負(fù)債反映。
22家上市公司2010年因計(jì)提棄置費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債197.25億元，是確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額中最大的一項(xiàng)。這22家上市公司絕大數(shù)是能源、煤炭、金屬制造和化工行業(yè)的上市公司，符合國(guó)家相關(guān)政策導(dǎo)向。其中，中國(guó)石油（601857）和中國(guó)石化（600028）2010年計(jì)提的棄置費(fèi)用金額最大，合計(jì)達(dá)195.07億元，占到了22家上市公司2010年計(jì)提的棄置費(fèi)用總額的98.89%。
分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響巨大，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額占凈利潤(rùn)比重超過(guò)了100%，某上市公司2010年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額竟占到了凈利潤(rùn)的655.85%，值得關(guān)注。另外，在存在預(yù)計(jì)負(fù)債的所有上市公司中，絕大部分上市公司未披露預(yù)計(jì)負(fù)債的“可能性”的判斷依據(jù)，也值得關(guān)注。
四、結(jié)論
本文在了解會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析它們的具體內(nèi)容在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架三個(gè)層次在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則運(yùn)用中的總體體現(xiàn)。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)與案例法在參考財(cái)政司自2007年新準(zhǔn)則實(shí)施之后每年一次地對(duì)新準(zhǔn)則在上市公司執(zhí)行情況分析的報(bào)告與對(duì)巨潮網(wǎng)上多家公司年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)分析我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施還存在以下幾方面的問(wèn)題：1.或有事項(xiàng)的披露不夠完整；2.大多沒(méi)有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；3.對(duì)或有資產(chǎn)的披露存在誤解；4.或有事項(xiàng)披露位置混亂。在個(gè)案分析這部分，采用了中石油和中石化這兩個(gè)石油化工企業(yè)的數(shù)據(jù)來(lái)分析棄置費(fèi)用的處理對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)后果。
在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是一種與預(yù)算會(huì)計(jì)密切聯(lián)系的特殊的銀行會(huì)計(jì)，它是以貨幣為計(jì)量單位，同時(shí)運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，全面反映、記錄和監(jiān)督各項(xiàng)國(guó)庫(kù)資金收支活動(dòng)，為國(guó)家預(yù)算管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供信息服務(wù)的管理活動(dòng)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)既是人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職能的基礎(chǔ)和具體體現(xiàn)，又是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的重要組成部分。不論是預(yù)算會(huì)計(jì)還是銀行會(huì)計(jì)，它們的理論框架是相似的，但由于自身核算的對(duì)象、服務(wù)的對(duì)象不同，理論基礎(chǔ)會(huì)有所差異。
一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)象和目標(biāo)
（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)
國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)假設(shè)內(nèi)容應(yīng)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和預(yù)算控制。
1. 會(huì)計(jì)主體。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體比較復(fù)雜，應(yīng)采用雙重視角：作為人民銀行的一個(gè)部門，國(guó)庫(kù)需要通過(guò)銀行會(huì)計(jì)核算方式記載賬務(wù)，將國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果反映在中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上，因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的記賬主體是中央銀行；作為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分，它還需對(duì)各級(jí)預(yù)算收入、支出、退付及劃撥、清算等資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的記錄、反映和監(jiān)督，并向政府和財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算收支情況和結(jié)果，所以，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)告主體為政府和財(cái)政部門。另外，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)告主體具有層次性和復(fù)合性特征。由于財(cái)政資金實(shí)行縱向分級(jí)管理體制，各級(jí)政府及財(cái)政部門都是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)告主體，由此構(gòu)成多層級(jí)的會(huì)計(jì)主體。目前繳入國(guó)庫(kù)的資金來(lái)源渠道多，具體管理要求不盡相同，有的地方將工會(huì)經(jīng)費(fèi)直接繳入國(guó)庫(kù)，則工會(huì)也可以成為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)告主體，以完整地記錄和報(bào)告工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支和存在狀況等，更利于相關(guān)部門加強(qiáng)管理。
2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是辦理國(guó)家預(yù)算資金收付等業(yè)務(wù)的專業(yè)會(huì)計(jì)，主要用于反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況，為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)。政府及相關(guān)部門代表國(guó)家執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，不僅不能帶來(lái)盈利，而且必須耗費(fèi)一定的資財(cái)，如果不做持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就很難想象一個(gè)社會(huì)能夠延續(xù)下去，所以在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)假設(shè)中，強(qiáng)調(diào)國(guó)家預(yù)算收支活動(dòng)的連續(xù)性非常必要。
3. 會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)按日、月、年分期進(jìn)行核算和編制報(bào)表，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)保證了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息使用者能夠定期了解到預(yù)算收支執(zhí)行情況。
4. 貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計(jì)量單位，記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，必須綜合反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就要求有一個(gè)統(tǒng)一計(jì)量尺度。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要反映預(yù)算收支的增減變化，利用通用的貨幣計(jì)量單位進(jìn)行全部的計(jì)量活動(dòng)，計(jì)量結(jié)果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到會(huì)計(jì)報(bào)告，并能夠?qū)ζ渥鲞M(jìn)一步的分析。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算也是以貨幣為計(jì)量單位。
5. 預(yù)算控制。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的收入主要是國(guó)家憑借權(quán)力無(wú)償?shù)亍?qiáng)制地、固定地向納稅人征收的各種稅收，支出主要用于維護(hù)國(guó)家主權(quán)、社會(huì)政治的繁榮與穩(wěn)定，即間接地用于納稅人。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)資源取之于民，用之于民。如何取法、取多少，如何用法、用多少，必須憑借預(yù)算進(jìn)行控制。所以，預(yù)算控制在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)必要的預(yù)算主要是一個(gè)內(nèi)部管理程序，它是彈性預(yù)算，缺乏法律約束。而政府部門預(yù)算是公共政策和財(cái)政意圖的體現(xiàn)，是具有法定約束力的一種控制機(jī)制。因此，預(yù)算控制是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，也是基本前提。
（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)表述的觀點(diǎn)，主要有兩種：受托責(zé)任觀與決策有用觀。目前，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息屬于秘密事項(xiàng)，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)查閱國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)資料需要履行相關(guān)的審批手續(xù)，尚未向納稅人、捐贈(zèng)人及廣大社會(huì)公眾公開(kāi)。所以，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)該是為各級(jí)政府提供真實(shí)可靠的國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行情況的會(huì)計(jì)信息，如實(shí)向委托者報(bào)告和說(shuō)明履行受托責(zé)任的過(guò)程及其結(jié)果。
但國(guó)庫(kù)資金作為一種公共資源，資源的提供者實(shí)際上是社會(huì)公眾。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在滿足政府需要的同時(shí)，必須以公共責(zé)任為依據(jù)，并且隨著公共財(cái)政管理改革，必然對(duì)財(cái)政透明度、政府信息公開(kāi)提出更高的要求，所以，必須考慮未來(lái)廣大社會(huì)公眾對(duì)決策有用國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，具體可以通過(guò)三個(gè)層次表述：（1）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息，包括各級(jí)政府、財(cái)政部門、征收機(jī)關(guān)、中央銀行、社會(huì)公眾等。（2）根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、如實(shí)反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算收入的形成和支出過(guò)程，提供國(guó)庫(kù)資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而反映、監(jiān)督和促進(jìn)國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行，提高公共資源的使用效益，為國(guó)家宏觀財(cái)政政策和貨幣政策的制定、執(zhí)行、調(diào)整提供重要的決策信息。（3）隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)可以適當(dāng)對(duì)作為資源提供者的納稅人、捐贈(zèng)人及廣大社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，幫助政府履行公共受托責(zé)任。
（三）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)象
根據(jù)我國(guó)委托制國(guó)家金庫(kù)體制的特點(diǎn)，目前，國(guó)家預(yù)算款項(xiàng)的收納、保管和支撥等工作都由人民銀行辦理。國(guó)家組織的預(yù)算收入、安排的預(yù)算支出、地方各級(jí)財(cái)政庫(kù)款的收納、報(bào)解、支出、退付和國(guó)債款項(xiàng)的收繳、兌付劃轉(zhuǎn)等，這些資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，就構(gòu)成了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象。具體包括：預(yù)算資金的收納、報(bào)解、入庫(kù)、支撥和退付引起的國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果；政府債券款項(xiàng)的資金運(yùn)動(dòng)；預(yù)算資金調(diào)撥引起的國(guó)庫(kù)資金變動(dòng)等等。目前，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)僅僅核算和報(bào)告預(yù)算內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)的情況及結(jié)果，核算的范圍過(guò)于狹窄，提供的財(cái)務(wù)信息不完全，不能完整地反映政府預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。為了全面完整地評(píng)價(jià)國(guó)庫(kù)的受托責(zé)任，促進(jìn)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算范圍，逐步取消財(cái)政專戶，將財(cái)政資金全部納入國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算，確保國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)提供連續(xù)、全面、系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)信息。
二、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素及信息質(zhì)量特征
（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素
從會(huì)計(jì)的對(duì)象看，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，而對(duì)象則是會(huì)計(jì)要素的綜合、抽象和概括，它們是同一事物的不同表現(xiàn)，分類則成要素，綜合則為對(duì)象。根據(jù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主體的雙重屬性，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素可從兩方面理解：
從記賬主體角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素可分為資產(chǎn)與負(fù)債。體現(xiàn)在中央銀行會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)為在途資金占用，包括：中央預(yù)算支出、兌付國(guó)家債券本息款。負(fù)債為經(jīng)理國(guó)庫(kù)款項(xiàng)，包括：中央預(yù)算收入、地方財(cái)政庫(kù)款、財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)存款、國(guó)庫(kù)報(bào)解款項(xiàng)等。用會(huì)計(jì)等式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債。
從報(bào)告主體角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素可分為收入、支出和庫(kù)存。收入是指政府為了履行其受托責(zé)任，根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)所取得的非償還性資金。具體表現(xiàn)為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。支出是指在財(cái)政年度內(nèi)會(huì)計(jì)主體由于行政或事業(yè)活動(dòng)或法律規(guī)章的規(guī)定而發(fā)生的財(cái)務(wù)資源流出。具體表現(xiàn)為一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、債務(wù)預(yù)算支出。收入和支出相抵后為結(jié)余，在國(guó)庫(kù)報(bào)表中體現(xiàn)為庫(kù)存。用會(huì)計(jì)等式表示為：收入-支出=庫(kù)存。
（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是對(duì)會(huì)計(jì)主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，它是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告信息表述的橋梁與紐帶，如果會(huì)計(jì)信息不能滿足信息質(zhì)量要求，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)和達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任為主線，兼顧決策相關(guān)性。主要應(yīng)當(dāng)包括：可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性，還應(yīng)當(dāng)包括獲取的便捷性，約束條件是成本—效益原則。在這些質(zhì)量特征中，可理解性、可靠性和相關(guān)性應(yīng)當(dāng)作為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的核心質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征是輔助性的活約束條件，它們有助于提高核心質(zhì)量特征。
三、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告
（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)
國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指為達(dá)到國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而決定在何時(shí)確認(rèn)交易或事項(xiàng)的影響。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同，生成的財(cái)務(wù)信息也不同，從而可以滿足不同的財(cái)務(wù)信息使用者的需求。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的主要目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況并有助于相關(guān)決策，因此國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)受托責(zé)任的具體內(nèi)容，選擇相應(yīng)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，提供適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩種：現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制。
現(xiàn)金制基礎(chǔ)主要計(jì)量現(xiàn)金資源的流動(dòng)，可以反映現(xiàn)金資源的來(lái)源、分配和使用。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)在證明現(xiàn)金收支合規(guī)性控制方面是有效的，能夠向各方信息使用者提供有關(guān)預(yù)算收支是否遵守預(yù)算授權(quán)和法律法規(guī)要求，也能為政府及財(cái)政部門進(jìn)行預(yù)算控制提供有力的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，目前，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)執(zhí)行《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》的各項(xiàng)原則規(guī)定，采用收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）確認(rèn)基礎(chǔ)。
應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)主要計(jì)量經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)。應(yīng)計(jì)制向使用者提供主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本等信息。近年來(lái)，許多西方國(guó)家掀起了以降低政府成本、提高行政效率為目的的新公共管理改革浪潮，相對(duì)增加了政府直接面對(duì)公眾的責(zé)任。這對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)提出了新的和更高的要求，要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)不僅要提供有關(guān)財(cái)政資金收支的信息，更需要提供為政府進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。相對(duì)于現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)，在新公共管理模式下，應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)提供的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息更為全面，更利于使用者評(píng)價(jià)政府的公共受托責(zé)任。目前，我國(guó)也開(kāi)始進(jìn)行行政管理和財(cái)政管理體制改革，努力提高政府的財(cái)政績(jī)效，與此相適應(yīng)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分階段、分步驟、分項(xiàng)目地引進(jìn)應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)和計(jì)量政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果也是必要的。
（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量是在確認(rèn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)已確認(rèn)對(duì)象數(shù)量化和價(jià)值化的一種會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)要素。計(jì)量尺度也叫做計(jì)量單位，因?yàn)闊o(wú)論是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，都只能是以貨幣來(lái)反映，所以國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度只能夠是貨幣。計(jì)量屬性可分為：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等。由于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算不計(jì)算盈虧，所以在計(jì)量屬性方面，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)只以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，除非特殊情況，否則不要求采用類似于現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)的計(jì)量屬性。
（三）記賬方法
目前，我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)表內(nèi)科目根據(jù)復(fù)式記賬的原理，采用借貸記賬法核算，表外科目根據(jù)單式記賬原理，采用收付記賬法核算。通過(guò)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的記錄，將預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)分別在總分類賬和明細(xì)分類賬進(jìn)行記錄，既可以對(duì)國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行具體的描述和量化，又可以對(duì)預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，最終生成具有不同詳細(xì)程度的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息。隨著現(xiàn)在信息和通信技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到了廣泛應(yīng)用，目前我國(guó)國(guó)庫(kù)建立了以國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)為核心的國(guó)庫(kù)綜合業(yè)務(wù)集中系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算收入直達(dá)入庫(kù)、預(yù)算支出實(shí)時(shí)到賬，大大提高了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息處理能力和政府調(diào)配預(yù)算資金的靈活性。
（四）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告
國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指國(guó)庫(kù)對(duì)外提供的反映國(guó)庫(kù)某一特定日期的資金狀況或某一會(huì)計(jì)期間的資金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，包括報(bào)表及其有關(guān)說(shuō)明，國(guó)庫(kù)報(bào)表包括國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算收支報(bào)表。國(guó)庫(kù)作為財(cái)政、貨幣政策的結(jié)合點(diǎn)，通過(guò)對(duì)國(guó)庫(kù)收支存數(shù)據(jù)的分析，可以綜合反映國(guó)家預(yù)算收支執(zhí)行情況，深入了解財(cái)政資金運(yùn)行規(guī)律及其對(duì)經(jīng)濟(jì)、金融運(yùn)行的影響，揭示財(cái)政政策和貨幣政策的相關(guān)關(guān)系，為中央銀行、各級(jí)政府及相關(guān)部門制定有關(guān)政策提供參考依據(jù)。這就要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)具有完整性、多樣性，不僅要提供有關(guān)預(yù)算資金收支的信息，更需要提供為政府及相關(guān)部門進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。目前，我國(guó)現(xiàn)行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告仍有許多不足之處，如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不完整、提供的信息比較簡(jiǎn)單；國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息不便于利用等。從完整性的角度，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面完整的反映財(cái)政收支情況，除了繼續(xù)報(bào)告預(yù)算收支以外，還應(yīng)完整反映預(yù)算外收支及結(jié)余、非稅收入、基金收支以及其他政府資金收支情況。從多樣性角度，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要提供財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)提供非財(cái)務(wù)信息，即在及時(shí)、準(zhǔn)確編制各類國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，充分發(fā)揮國(guó)庫(kù)統(tǒng)計(jì)分析的作用，對(duì)現(xiàn)有國(guó)庫(kù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行梳理和完善，并對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工和深入挖掘利用，全面反映國(guó)庫(kù)資金動(dòng)態(tài)，進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)在國(guó)家預(yù)算執(zhí)行中的促進(jìn)、反映和監(jiān)督作用。
摘要：西方國(guó)家從20世紀(jì)70年代開(kāi)始就已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，逐漸形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境理論和方法。而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步于上世紀(jì)90年代，本文從環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論角度著重介紹了環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象和要素、目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則、確認(rèn)與計(jì)量、信息披露等七個(gè)方面國(guó)內(nèi)部分專家學(xué)者的主張和研究成果，力求通過(guò)對(duì)這些成果的歸集，勾勒出我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的框架，對(duì)今后研究能有所幫助。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；基礎(chǔ)理論；研究成果
西方國(guó)家從20世紀(jì)70年代開(kāi)始就已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，逐漸形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境理論和方法。目前國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)研究正向縱深發(fā)展，開(kāi)始環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的研究和探索。而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究晚于西方國(guó)家20年，葛家澍教授等在《會(huì)計(jì)研究》1992年第5期上發(fā)表《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文，標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，隨后我國(guó)會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界，從主要是介紹、借鑒、繼承和局部創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開(kāi)展起來(lái)，經(jīng)過(guò)二十年的研究與探索產(chǎn)生了許多研究成果。下面就我國(guó)會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界在環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究方面的一些觀點(diǎn)予以介紹：
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念
雖然環(huán)境會(huì)計(jì)是圍繞環(huán)境問(wèn)題而展開(kāi)的，但人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的具體概念有不同的認(rèn)識(shí)。有些學(xué)者如孫興華、王維平、李祥義等從環(huán)境會(huì)計(jì)的理論依據(jù)、計(jì)量單位、職能目的及學(xué)科屬性等方面來(lái)定義環(huán)境會(huì)計(jì)。崔將環(huán)境會(huì)計(jì)表述為以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。此觀點(diǎn)為學(xué)者們認(rèn)同最多的。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素
會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所反映和管理的內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象的顯著特點(diǎn)是增加了環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。因此環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象自然包括自然環(huán)境。
孫華興、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是全不自然資源環(huán)境，他們把環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象界定為：企業(yè)環(huán)境行為所涉及的自然環(huán)境空間、環(huán)境要素和環(huán)境因子。孟凡利、安慶釗認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。王辛平、韓軍從資金運(yùn)動(dòng)的角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行闡述，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。蔡昌、陳煒煜進(jìn)一步指出環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象是自然資源、環(huán)境的開(kāi)發(fā)維護(hù)及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價(jià)值補(bǔ)償過(guò)程。
環(huán)境會(huì)計(jì)的要素，國(guó)內(nèi)學(xué)者主要提出“三要素論”、 “四要素論”、 “五要素論”、 “六要素論”。 “三要素論”的主要觀點(diǎn)：李心合等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；孫興華、王維平認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素是環(huán)境成本（包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等）、環(huán)境收入（包括自然資源收入、環(huán)境污染收入、資源環(huán)境保護(hù)收入等）、環(huán)境會(huì)計(jì)收益（資源環(huán)境收益、環(huán)境利潤(rùn)等）；王辛平、韓軍認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括自然資源的損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境保護(hù)收益；劉永祥認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益和環(huán)境費(fèi)用。“四要素論” 的主要觀點(diǎn)：朱學(xué)義、方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素有資源價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤(rùn)；李宏英認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益；李武立提出“五要素論”，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損失收益五類，只不過(guò)它們應(yīng)包含環(huán)境內(nèi)容；“六要素論”認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)沒(méi)有必要重新界定會(huì)計(jì)要素，只要將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六要素的外延加以補(bǔ)充，引入資源環(huán)境以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷。持此觀點(diǎn)的學(xué)者包括陸玉明、陳琳、武曉玲、劉愛(ài)東、王慧等。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有一元論和二元論。持一元論學(xué)者李芳認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，企業(yè)通過(guò)對(duì)自然環(huán)境成本的核算，在提高企業(yè)自身直接經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更加注重企業(yè)的社會(huì)效益和環(huán)境效益。劉愛(ài)東、王慧認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，為會(huì)計(jì)信息的需求者和使用者的各種活動(dòng)提供一個(gè)有用的信息平臺(tái)，其中特別包括環(huán)境方面量化與非量化信息的披露。二元論認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次，對(duì)此大多數(shù)學(xué)者都表示認(rèn)同，但對(duì)基本目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容說(shuō)法不一。李祥義、楊勁偉、李宏英、方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用有限的自然資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。肖衛(wèi)平、許磊、王辛平、韓軍直接將環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)歸結(jié)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，李祥義、肖衛(wèi)平、許磊、方文輝認(rèn)為是為信息使用者提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。楊勁偉、李宏英、王辛平、韓軍的觀點(diǎn)進(jìn)一步具體化，即組織的會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會(huì)各部門、各階層提供與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的信息。
四、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對(duì)環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系所作出的合理推斷，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算賴以進(jìn)行的前提條件，那么他同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是否一致呢？為此國(guó)內(nèi)不少學(xué)者進(jìn)行了有益的探討。歸納起來(lái)主要有以下幾種提法：暨南大學(xué)羅少德提出環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是一致的，沒(méi)有特殊假設(shè)。王蕊、項(xiàng)國(guó)闖認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)只要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上拓寬貨幣計(jì)量假設(shè)，采用多種計(jì)量單位并用計(jì)價(jià)的假設(shè)。李永祥、劉愛(ài)東、王慧、認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該在堅(jiān)持傳統(tǒng)四項(xiàng)基本假設(shè)的基礎(chǔ)上，拓展會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量假設(shè)的外延。認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以采取定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物計(jì)量單位，甚至文字說(shuō)明等多種計(jì)量屬性，已全面揭示會(huì)計(jì)主體的環(huán)境信息。羅新華、何麗萍在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步指出持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也要有自己的特殊性，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是以自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為前提的。孟凡利、方文輝、陳煦江在四假設(shè)基礎(chǔ)上增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，提出“五假設(shè)理論”。肖衛(wèi)平提出了涉及會(huì)計(jì)主體、受托責(zé)任、環(huán)境價(jià)值和多元計(jì)量四種假設(shè)的環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)。受托責(zé)任假設(shè)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財(cái)產(chǎn)托付論”，而是適用于“資源托付論”，即除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為環(huán)境會(huì)計(jì)中受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。
五、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則
大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，核算時(shí)必須遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則，但又有其獨(dú)特性。項(xiàng)國(guó)闖認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)除遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則外還應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：社會(huì)性原則（即環(huán)境會(huì)計(jì)要揭示國(guó)家及企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的責(zé)任）、預(yù)警性原則、政策性原則、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用的原則。孟凡利、方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則主要有七個(gè)：兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會(huì)性、法規(guī)性、一定的靈活性、強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合。劉永祥、劉愛(ài)東、王慧將七項(xiàng)原則進(jìn)行整合，提出“三原則”即社會(huì)性原則、靈活性原則和充分披露原則。肖衛(wèi)平提出了社會(huì)性原則、政策性原則、推定性原則和最小差錯(cuò)原則。他認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)在確認(rèn)時(shí)，不一定要有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，而只需存在推定義務(wù)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量上存在較大模糊性，不可能做到絕對(duì)準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，做到相對(duì)準(zhǔn)確。王蕊則拋開(kāi)了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則，單獨(dú)提出真實(shí)性、充分性、一致性、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用、社會(huì)性和政策性原則等六項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)原則。
六、環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量
對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)的討論主要集中在環(huán)境成本的內(nèi)容及確認(rèn)環(huán)境成本時(shí)如何資本化和費(fèi)用化的問(wèn)題上。許容、姜星明采用列舉的辦法，認(rèn)為環(huán)境成本主要包括環(huán)境監(jiān)測(cè)與管理費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、政府對(duì)正常和超標(biāo)準(zhǔn)排污征收的排污費(fèi)、環(huán)境問(wèn)題罰款以及對(duì)他人污染造成的人身和經(jīng)濟(jì)損害的賠付、環(huán)境因素引起的損失。對(duì)環(huán)境成本的處理，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同對(duì)發(fā)生的環(huán)境成本，如果符合資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將其資本化，并在當(dāng)期級(jí)以后各受益期間進(jìn)行攤銷；不會(huì)給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本，則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。石中美在研究中指出環(huán)境成本直接或間接地欲將通過(guò)下列方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，提高其效率；減少或防止今后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的環(huán)境污染；保護(hù)環(huán)境；為了減少或防止?jié)撛诘奈廴?，從而保護(hù)未來(lái)環(huán)境而發(fā)生的成本也應(yīng)予以資本化。
關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量，學(xué)者們主要討論的是計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位前面在討論基本假設(shè)是已經(jīng)述及，不多累述。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，朱學(xué)義、方文輝、認(rèn)為可以是實(shí)際成本，也可以是現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本等；安慶釗、李武立、王華等認(rèn)為依據(jù)編輯價(jià)值理論和環(huán)境會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，可以采用歷史成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等。
自然資源的價(jià)值計(jì)量是十分困難的，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的估價(jià)理論與實(shí)踐，許多學(xué)者提出了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。孫興華、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法主要有直接市場(chǎng)法（包括市場(chǎng)價(jià)值法或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法）和替代性市場(chǎng)法。李紅英的研究指出環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量有多種計(jì)量形式和多種計(jì)量方法，如直接市場(chǎng)法、間接市場(chǎng)法、意愿評(píng)估調(diào)查法和專家調(diào)查法等。同時(shí)指出這些方法都具有一定的主觀性，因而環(huán)境會(huì)計(jì)具有模糊性，只能做到相對(duì)準(zhǔn)確。安慶釗、徐融、陳紅提出了費(fèi)用效益分析法和數(shù)學(xué)模型法兩種計(jì)量方法。王華等認(rèn)為環(huán)境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性的特點(diǎn)，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法應(yīng)建立在勞動(dòng)價(jià)值理論和邊際效用理論的基礎(chǔ)上，一般有：機(jī)會(huì)成本法、預(yù)防性支出法、疾病成本法和人力資本法、生產(chǎn)率變動(dòng)法。王鳳羽認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量需要配合有關(guān)數(shù)學(xué)思維模式進(jìn)行，提出機(jī)會(huì)成本法、影子價(jià)格法和模糊數(shù)學(xué)法。
確認(rèn)計(jì)量環(huán)境成本后，就需要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行歸集分配，需要進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)算。學(xué)者們的一般觀點(diǎn)是有必要將環(huán)境成本納入企業(yè)成本計(jì)算體系。徐瑜青等人以火力發(fā)電廠為力對(duì)采用ABC 法計(jì)算環(huán)境成本進(jìn)行了專門研究。
七、環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露
關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露多數(shù)學(xué)者主張應(yīng)該將定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合，并認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)特別重視上市公司的環(huán)境信息披露。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容，耿建新、焦若靜提出應(yīng)包括環(huán)境問(wèn)題及影響、環(huán)境對(duì)策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債，而后者是披露的重點(diǎn)。對(duì)于信息的披露方式，孟凡利、徐融、陳紅、李建發(fā)、肖華、儲(chǔ)姣、郭金華、劉伏強(qiáng)等提出補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。至于采取哪種報(bào)告模式比較合適理論界看法不一。朱丹認(rèn)為較為可行的辦法是在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算資料，再輔之以報(bào)表附注、文字說(shuō)明等揭示企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。王辛平、韓軍認(rèn)為我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)尚不完善，在短期內(nèi)大范圍形成較系統(tǒng)完備的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式難度較大。比較可行的辦法是對(duì)普通企業(yè)可在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上增列“環(huán)境資產(chǎn)”、“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“環(huán)境資本”或“環(huán)保基金”等科目核算有關(guān)內(nèi)容；對(duì)于特殊企業(yè)，諸如環(huán)境污染大戶，可重新設(shè)計(jì)專門的環(huán)境會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，以體現(xiàn)其行業(yè)的獨(dú)特性。李建發(fā)、肖華認(rèn)為在目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，企業(yè)應(yīng)該首先考慮采取獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，待將來(lái)我國(guó)制定和頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則后，在采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。
從上面這些研究我們可以看到，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)還處于基礎(chǔ)理論不斷完善、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初步實(shí)踐階段，許多學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了大量的研究探討，并且在許多方面取得了共識(shí)。在保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)積極借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果，特別是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究成果，不斷完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，盡快制定和頒布我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，以改善環(huán)境會(huì)計(jì)理論落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，使環(huán)境會(huì)計(jì)理論能夠更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
摘要：會(huì)計(jì)工作在兵團(tuán)企業(yè)工作中占有重要地位，關(guān)系著兵團(tuán)資金的核算與周轉(zhuǎn)等，而會(huì)計(jì)理論是財(cái)物會(huì)計(jì)最核心的概念和原理。因此，本文擬從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)要素四個(gè)方面對(duì)財(cái)物會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)要解析，以期對(duì)財(cái)物會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究作出自己的貢獻(xiàn)。
關(guān)鍵詞：財(cái)物會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)程序；會(huì)計(jì)要素
《論會(huì)計(jì)基本理論》是我國(guó)所頒布的一項(xiàng)關(guān)于會(huì)計(jì)理論的重要書(shū)籍，其中對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的意義進(jìn)行了歸納，認(rèn)為其研究有助于界定會(huì)計(jì)工作的具體范圍并且能夠?yàn)闀?huì)計(jì)以及相關(guān)行業(yè)研究人士進(jìn)行相關(guān)研究提供理論框架等。因此，兵團(tuán)的財(cái)會(huì)工作離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究。
一、會(huì)計(jì)目標(biāo)
每一個(gè)管理工作都有自身的目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)，簡(jiǎn)而言之就是會(huì)計(jì)工作的目的，也就是會(huì)計(jì)工作所要完成的具體任務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)物會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是提供有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告給需要財(cái)會(huì)信息的企業(yè)或者個(gè)人，這種財(cái)務(wù)報(bào)告包括企業(yè)，比如兵團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成效以及資金流量等在內(nèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出符合實(shí)際的、正確的決策。
目標(biāo)是人類從事具體活動(dòng)的指向標(biāo)，目標(biāo)不同，活動(dòng)的內(nèi)容就會(huì)隨之不同，因此，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)以及社會(huì)需要日益變化的今天，會(huì)計(jì)目標(biāo)的制訂要隨時(shí)而動(dòng)、隨需而定，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的活動(dòng)也要隨之變化。
二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
假設(shè)是在事件發(fā)生之前，當(dāng)事人或者其他人員根據(jù)事情的走向以及基本情況等因素對(duì)事件做出的合乎情理的預(yù)測(cè)，它具有一定的可信性、同時(shí)某種程度上也具有一定的不確定性。正是假設(shè)的這種特性使得其在我們的日常生活中變得不可或缺。那么何為會(huì)計(jì)基本假設(shè)呢？根據(jù)以上所述，我們很容易理解，所謂會(huì)計(jì)基本假設(shè)指的是會(huì)計(jì)工作人員面對(duì)變化莫測(cè)的社會(huì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，給予基本事實(shí)所作出的推測(cè)。它假設(shè)的對(duì)象是各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展中所必須的先決條件以及必要條件。它們是會(huì)計(jì)其他各項(xiàng)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員失去它們，就像魚(yú)兒離開(kāi)了水、雄鷹失去了翅膀一樣，無(wú)法自由順暢的飛翔。
會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)性經(jīng)營(yíng)假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的主要目的在于使得會(huì)計(jì)活動(dòng)得以在一個(gè)清晰明確的空間內(nèi)開(kāi)展，它主要是指假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都是為獨(dú)立于其他主體以及業(yè)主之外的，某一特定主體所開(kāi)展的。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是為了給會(huì)計(jì)分期報(bào)告提供相關(guān)依據(jù)，從而為會(huì)計(jì)之權(quán)責(zé)發(fā)生制度以及收付實(shí)現(xiàn)制度提供理論基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，它是假設(shè)企業(yè)，比如兵團(tuán)可以將連續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)時(shí)間段通過(guò)人為的手段劃分為一個(gè)個(gè)的短的時(shí)間段，而且依據(jù)短時(shí)間段所確定的收入、支出、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)信息都是正確可以依靠的。持續(xù)性經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是為了給兵團(tuán)企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量活動(dòng)提供依據(jù)和理論基礎(chǔ)，它是假設(shè)兵團(tuán)可以按現(xiàn)在的狀況正常經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)倒閉或破產(chǎn)。貨幣計(jì)量假設(shè)，可以使會(huì)計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展擁有統(tǒng)一的計(jì)算與衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而可以使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體對(duì)象可以進(jìn)行互相之間的對(duì)比，使會(huì)計(jì)的財(cái)物報(bào)告更加易于理解，又富有高度的概括性。它是一種認(rèn)定所采用的貨幣可以作為會(huì)計(jì)活動(dòng)計(jì)量最準(zhǔn)確以及最優(yōu)的尺度而的假設(shè)。
三、會(huì)計(jì)程序
會(huì)計(jì)程序是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程以及環(huán)節(jié)的科學(xué)性歸納，又被稱為會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)程或者會(huì)計(jì)核算的方法體系。會(huì)計(jì)程序通常包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制以及審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)物清查、編制報(bào)表。
它們之間存在著既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的邏輯關(guān)系。簡(jiǎn)單介紹如下：設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算工作的起點(diǎn)，它主要是對(duì)會(huì)計(jì)各要素的范圍進(jìn)行具體的分類。復(fù)式記賬是一種記賬方式，記賬的對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。它可以使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的往來(lái)更全面、清楚。會(huì)計(jì)記賬時(shí)必須依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，這就需要填制以及審核憑證。登記賬簿，也是會(huì)計(jì)程序的重要步驟。賬簿能夠以一種更加集中的方式將會(huì)計(jì)憑證中所涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)收集起來(lái)，使其更加系統(tǒng)。成本，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是所花費(fèi)的費(fèi)用，是一種會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的專業(yè)表達(dá)。對(duì)企業(yè)費(fèi)用即成本進(jìn)行計(jì)算能夠更好的掌握企業(yè)的財(cái)政支出狀況，自然也是不可或缺的。賬戶清查是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各種賬戶進(jìn)行徹底檢查，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息首先要保證的就是真實(shí)性，因此賬戶清查是會(huì)計(jì)程序中必要的一環(huán)。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)程序的終點(diǎn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本目標(biāo)就是為企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，而財(cái)物報(bào)表作為報(bào)告的重要組成部分，自然十分重要。
四、會(huì)計(jì)要素
根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)是會(huì)計(jì)要素的重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素的確定可以使得會(huì)計(jì)活動(dòng)的日常處理變得更加簡(jiǎn)單而富有規(guī)律。會(huì)計(jì)個(gè)要素之間的邏輯關(guān)系可為：資產(chǎn)為負(fù)債以及所有者權(quán)益相加的總和，而利潤(rùn)是收入去除支出費(fèi)用，那么資產(chǎn)也可以說(shuō)是負(fù)債、所有者權(quán)益與利潤(rùn)即收入刨去支出費(fèi)用所賺資金的和。
五、結(jié)語(yǔ)
從改革開(kāi)放開(kāi)始，我國(guó)的財(cái)物會(huì)計(jì)，已經(jīng)走過(guò)了三十余年的風(fēng)雨歷程。會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，有其自身所獨(dú)有的內(nèi)在邏輯，這種邏輯關(guān)系就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。同其他理論一樣，它是對(duì)事物的一種高度的抽象與總結(jié)，是促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)際工作不斷進(jìn)步與完善上的明路燈，因此，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論研究，掌握其邏輯關(guān)系，對(duì)于兵團(tuán)的財(cái)物工作來(lái)說(shuō)，至關(guān)重要。
會(huì)計(jì)學(xué)從我國(guó)建國(guó)初期到現(xiàn)在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，隨著我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)水平的提高，需要我國(guó)將會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展提升到一個(gè)戰(zhàn)略的高度，從而為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。該文就我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展過(guò)程和發(fā)展的戰(zhàn)略背景進(jìn)行了分析和闡述，并基于會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理論研究提出了可行的意見(jiàn)和建議。
改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)在我國(guó)社會(huì)學(xué)科中所占的比例逐年增加。生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展要求我國(guó)不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的重視程度并且重點(diǎn)制定有效的會(huì)計(jì)學(xué)戰(zhàn)略方針。本文就現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行分析，并基于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略方針對(duì)其基礎(chǔ)理論的發(fā)展和完善提出了可行的措施。
一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概念及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概念
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論主要分為兩類。第一則是對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)科的研究。會(huì)計(jì)科學(xué)形成于十九世紀(jì)工業(yè)革命時(shí)期，對(duì)于工業(yè)產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求對(duì)世界范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)支出的預(yù)算和決算都更加嚴(yán)格，為此，會(huì)計(jì)學(xué)作為研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本預(yù)算、決算的一門科學(xué)而誕生。會(huì)計(jì)學(xué)科則主要是通過(guò)講述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)和會(huì)計(jì)電算化等專業(yè)的課程為會(huì)計(jì)科學(xué)做出的準(zhǔn)備工作[1]。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論特點(diǎn)
客觀性。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論通過(guò)對(duì)客觀存在與會(huì)計(jì)科學(xué)相關(guān)的各項(xiàng)事物的闡述，進(jìn)而揭示會(huì)計(jì)事物的發(fā)展過(guò)程本質(zhì)和規(guī)律。根據(jù)實(shí)事求是的原則對(duì)會(huì)計(jì)部門的相關(guān)決策提出寶貴意見(jiàn)[2]。
相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)科的穩(wěn)定發(fā)展是將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的必要條件。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是在會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史過(guò)程中不斷形成和完善的，因此對(duì)于一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)客觀環(huán)境，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論也是相對(duì)穩(wěn)定的。
系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為會(huì)計(jì)科學(xué)中的重要組成部分，對(duì)于推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境和細(xì)化財(cái)政部門的財(cái)政預(yù)算具有重要的指導(dǎo)作用。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論形成的各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，其完整性和系統(tǒng)性都是不可缺少的[3]。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論發(fā)展完善后的內(nèi)容與功能
2011年7月4日頒布的《“十二五”科學(xué)技術(shù)發(fā)展綱要》中高度指出，需要把包括會(huì)計(jì)科學(xué)在內(nèi)的相關(guān)科學(xué)提升到戰(zhàn)略發(fā)展的高度中來(lái)?？梢钥闯?，不斷完善和發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容對(duì)于指導(dǎo)各項(xiàng)社會(huì)工作具有重要的作用和意義[4]。
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論內(nèi)容
一般性基礎(chǔ)理論。一般性會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是在生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程中應(yīng)用最為廣泛的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。主要包含了會(huì)計(jì)系統(tǒng)、本質(zhì)對(duì)象和職能等相關(guān)方面的理論知識(shí)。通過(guò)完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的各項(xiàng)環(huán)節(jié)使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論更加具備系統(tǒng)性，從而更好地應(yīng)用到不同的社會(huì)對(duì)象中，使得社會(huì)生產(chǎn)的各項(xiàng)職能都有所提高，通過(guò)相互配合和促進(jìn)來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域和科學(xué)的指導(dǎo)作用。
管理基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在發(fā)揮其競(jìng)技作用的同時(shí)，對(duì)政府及社會(huì)各個(gè)生產(chǎn)企業(yè)和部門的財(cái)政管理又具有較強(qiáng)的管理作用。這使得會(huì)計(jì)的管理基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的行程中具備了重要的地位。會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)理論主要包括了財(cái)務(wù)的管理、經(jīng)營(yíng)理論和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系理論以及對(duì)成本的和利潤(rùn)的運(yùn)用理論[5]。
（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論功能
隨著我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷提高和人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)、文化需要以及社會(huì)生產(chǎn)領(lǐng)域高度信息化和現(xiàn)代化的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究和討論已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要議程。下文重點(diǎn)闡述了在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在其發(fā)展過(guò)程中形成的主要功能。
認(rèn)知功能。隨著會(huì)計(jì)科學(xué)不斷應(yīng)用深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身財(cái)政狀況、提出完備的財(cái)政政策和完善自身的經(jīng)濟(jì)體制都具有較大的認(rèn)知作用。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展和學(xué)習(xí)，企業(yè)可以認(rèn)識(shí)自身經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部在發(fā)展過(guò)程中的關(guān)聯(lián)。通過(guò)定期對(duì)自身相關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而較高的提高其經(jīng)濟(jì)效益。
基礎(chǔ)功能。會(huì)計(jì)學(xué)作為當(dāng)代社會(huì)的一門重要科學(xué)對(duì)生社會(huì)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)環(huán)節(jié)都具有較大的作用。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為會(huì)計(jì)科學(xué)的基礎(chǔ)，可以高效地指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)的研究、建設(shè)和發(fā)展。會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究和完善來(lái)進(jìn)行。通過(guò)深化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論使會(huì)計(jì)科學(xué)工作由抽象化專為具體化，有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)和會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。
預(yù)見(jiàn)功能?？梢酝ㄟ^(guò)將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)科學(xué)的具體實(shí)踐工作中來(lái)發(fā)現(xiàn)和指導(dǎo)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展有重要的預(yù)見(jiàn)和指導(dǎo)作用，這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的預(yù)見(jiàn)功能。應(yīng)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良好措施，對(duì)企也未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有更好的預(yù)見(jiàn)和指導(dǎo)作用。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論發(fā)展完善的措施
解放思想。目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)仍局限在相關(guān)會(huì)計(jì)人員只對(duì)自己?jiǎn)挝换虿块T的預(yù)算、核算和決算中，往往對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展沒(méi)有一個(gè)全局的考量。這嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在社會(huì)生產(chǎn)中的指導(dǎo)作用。因此，有關(guān)部門決策人員和相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員需要解放思想，把完善和發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論思想提升到社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，這在完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的同時(shí)也為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了較大的貢獻(xiàn)。
堅(jiān)持創(chuàng)新。對(duì)于已形成的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在完善的同時(shí)還需要挖掘和完善自己身的創(chuàng)新能力，堅(jiān)持創(chuàng)新理念，使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論不斷融入新的血液來(lái)促進(jìn)和指導(dǎo)社會(huì)各個(gè)學(xué)科的發(fā)展。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)基礎(chǔ)。有關(guān)部門需要結(jié)合目前會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作的時(shí)效特征進(jìn)行必要的理念宣傳活動(dòng)布置，爭(zhēng)取將會(huì)計(jì)相關(guān)監(jiān)督和服務(wù)創(chuàng)新功效發(fā)展到極致?tīng)顟B(tài)根據(jù)目前會(huì)計(jì)職員的專業(yè)技能訓(xùn)練標(biāo)準(zhǔn)分析，其在計(jì)算機(jī)智能控制技術(shù)和部門預(yù)算、納稅申報(bào)等流程中必須穩(wěn)固良好的疏通、協(xié)調(diào)角色地位。具體措施包括：定期舉辦會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的講座會(huì)談和內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)，必要時(shí)可以布置機(jī)制范圍內(nèi)部的人員素質(zhì)競(jìng)賽項(xiàng)目，盡量提升職員的專業(yè)素養(yǎng)品位，拓寬其在實(shí)際應(yīng)用問(wèn)題上的處理能力范圍。
強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的控制實(shí)效地位。財(cái)政監(jiān)管以及相關(guān)審計(jì)單位必須主動(dòng)貫徹本職務(wù)范圍內(nèi)部的基礎(chǔ)思想指導(dǎo)工作，廣泛應(yīng)用不定期抽查手段對(duì)必要部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)處理不合規(guī)則的問(wèn)題進(jìn)行排查，并實(shí)現(xiàn)全面優(yōu)質(zhì)化改良。這樣能夠科學(xué)疏導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化能效，進(jìn)一步穩(wěn)固財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證主體部門資金的合理應(yīng)用潛力。
本文通過(guò)分析目前我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論形成和發(fā)展背景，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容、特點(diǎn)以及功能和理論發(fā)展的重點(diǎn)進(jìn)行了分析。通過(guò)分析得出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的完善和發(fā)展以及將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用到生產(chǎn)改革和實(shí)踐中，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展具有重要的歷史作用和意義。
摘要：近年來(lái)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。在我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究已經(jīng)取得了一定的成效，但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，還需要相關(guān)學(xué)者對(duì)其進(jìn)行深入的探討與研究，并深入的挖掘出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的內(nèi)容和特點(diǎn)等方面的信息，為我國(guó)學(xué)科建設(shè)的相關(guān)研究提供有利的條件。本文從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容、特點(diǎn)分析入手，詳細(xì)的闡述了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的功能與表現(xiàn)，旨在其能為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步創(chuàng)新與發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；基礎(chǔ)理論
前言
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，原有的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需求，因此我國(guó)相關(guān)學(xué)者應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論創(chuàng)新的關(guān)注，并采取相應(yīng)的措施提高其自身的研究水平，最終達(dá)到我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論可以應(yīng)用于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。以下就是對(duì)基于會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的詳細(xì)闡述，望其能為我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論內(nèi)容的構(gòu)建提供有利的文字參考，并由此帶動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步提升。
一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容由幾個(gè)主要的部分組成：第一，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容首先包括會(huì)計(jì)的一般基礎(chǔ)理論，例如，在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作所涉及到的財(cái)產(chǎn)估價(jià)等。同時(shí)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)的國(guó)際化理論也被融入到了基礎(chǔ)理論的內(nèi)容中，以便企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中可實(shí)現(xiàn)較好的跨國(guó)合作項(xiàng)目；第二，由于會(huì)計(jì)在日常工作中的主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)發(fā)展中所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核算，因此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的重點(diǎn)內(nèi)容即為會(huì)計(jì)核算體系理論等內(nèi)容，該內(nèi)容的學(xué)習(xí)可促使相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員能在實(shí)際工作中保持良好的職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)操守；第三，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容還包括會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)理論，該理論知識(shí)的學(xué)習(xí)可促使會(huì)計(jì)人員能提高自身的財(cái)務(wù)管理能力，為自身企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益；第三，會(huì)計(jì)體制基礎(chǔ)理論也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容涉及的較為廣泛，因此，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究中應(yīng)將其內(nèi)容的研究放在主要位置[1]。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的特點(diǎn)
經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具備幾個(gè)顯著的特點(diǎn)，首先，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具備一定的客觀性，即相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)事物的評(píng)價(jià)要保持客觀的態(tài)度，不允許將個(gè)人的主觀思想融入到工作環(huán)境中，影響對(duì)事物本質(zhì)內(nèi)容的評(píng)判。其次，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論還具備一定的規(guī)范性，在會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作中，企業(yè)的相關(guān)部門會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的特點(diǎn)和功能等方面制定出相應(yīng)的機(jī)制和政策，并要求會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)要嚴(yán)格按照制度的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。因此，從中可以看出，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具有一定的規(guī)范性，它可以促使會(huì)計(jì)事物的運(yùn)行保持較好的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。除此之外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論還具備系統(tǒng)性、前提性、支持性等特點(diǎn)[2]。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的功能與表現(xiàn)
（一）認(rèn)識(shí)作用
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論最突出的功能表現(xiàn)在認(rèn)識(shí)作用上，即企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中可通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)內(nèi)容的認(rèn)知來(lái)判斷會(huì)計(jì)事物的相關(guān)事宜。與此同時(shí)，由于企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)遇到不同的會(huì)計(jì)事物，因此會(huì)計(jì)人員利用自身的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論即可較好的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)事物，并為企業(yè)解決會(huì)計(jì)事物問(wèn)題的同時(shí)，也可促使企業(yè)在良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的認(rèn)知下能贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)事物的判斷中承擔(dān)著認(rèn)識(shí)的作用，即企業(yè)在發(fā)展中若遇到相應(yīng)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員則可通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)的總體特征和規(guī)律等進(jìn)行判斷，降低財(cái)務(wù)問(wèn)題對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響。
（二）指導(dǎo)作用
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在企業(yè)的發(fā)展中還承擔(dān)著指導(dǎo)作用，例如，會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，可以提高自身的財(cái)務(wù)核算能力，因此在實(shí)際的工作中該會(huì)計(jì)人員即可利用自身所掌握的專業(yè)技能高效率的完成核算工作。從中可以看出，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中擁有著指導(dǎo)作用。而為了發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)功能，要求我國(guó)企業(yè)的相關(guān)部門應(yīng)通過(guò)開(kāi)展相關(guān)的會(huì)議等方式來(lái)宣傳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的重要性，并通過(guò)培訓(xùn)的形式來(lái)提高會(huì)計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的認(rèn)知，進(jìn)而在實(shí)際工作中，可促使會(huì)計(jì)人員在具備良好的核算認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，能避免不規(guī)范核算行為的發(fā)生，并由此來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在企業(yè)中的指導(dǎo)作用還表現(xiàn)在制定企業(yè)發(fā)展方向上。精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息可促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，即可通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容獲知，最終促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可更好的判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)某一事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，也可利用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)功能來(lái)更好的做出相應(yīng)的決策行為。
（三）教育作用
教育作用也是也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的功能之一，即教師在對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行教學(xué)時(shí)，可利用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論來(lái)完成教學(xué)內(nèi)容。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論涉及的范圍較廣，通過(guò)對(duì)其的教學(xué)，可在提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論認(rèn)知的基礎(chǔ)上，相應(yīng)的提高其自身的核算能力等。因此，在會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)中應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的教學(xué)，并利用其教育作用，來(lái)提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)技能，促使他們?cè)谶M(jìn)入實(shí)際的崗位中，能利用自身所學(xué)的知識(shí)來(lái)解決實(shí)際中的問(wèn)題。從以上的分析中可以看出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)教育中的重要性，因此在現(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)中，教師應(yīng)改變?cè)械慕虒W(xué)方式，采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的教育方法更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的教育功能[3]。
四、 結(jié)論
綜上可知，近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，人們逐漸提高了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)注，并開(kāi)始著重研究會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的特點(diǎn)、內(nèi)容和功能等。經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐研究表明，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，可促使會(huì)計(jì)人員提高自身的核算能力等。因此，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的宣傳，促使企業(yè)的全體員工都能提高對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論學(xué)習(xí)的重視，從而更好的提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度，較好的解決企業(yè)在發(fā)展中所面臨的各種財(cái)務(wù)難題。
摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展與進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化不斷的在推進(jìn)之中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)提出了更高的要求，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展也方興未艾。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛對(duì)于會(huì)計(jì)人才的需求也與日俱增，因而會(huì)計(jì)學(xué)在中國(guó)的學(xué)科中是個(gè)熱門學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐的學(xué)科，同時(shí)也是一門理論性很強(qiáng)的課程。本文主要針對(duì)當(dāng)前所關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論研究方面取得一些成果加以概述，并從中分析會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)及其內(nèi)容，從而概括出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究的發(fā)展方向。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為會(huì)計(jì)學(xué)的作用內(nèi)容，應(yīng)隨著會(huì)計(jì)學(xué)的不斷發(fā)展有所創(chuàng)新與完善。本文針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，首先對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的概念、分類、相關(guān)研究等加以概述，通過(guò)分析會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的功能表現(xiàn)，探討其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)等問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；會(huì)計(jì)學(xué)；發(fā)展戰(zhàn)略；功能表現(xiàn)；發(fā)展趨勢(shì)
一、前言
近幾年來(lái)，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科技水平日漸提高，會(huì)計(jì)學(xué)理論知識(shí)難以滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論知識(shí)的研究，促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展，從而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)學(xué)科的有效作用。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化程度不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展應(yīng)向著全球化進(jìn)行，基于會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略要求，現(xiàn)根據(jù)個(gè)人多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問(wèn)題加以探究。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概述
1、概念
基礎(chǔ)理論是對(duì)人們社會(huì)實(shí)踐獲得的系統(tǒng)結(jié)論的概述，往往蘊(yùn)含在某些基礎(chǔ)學(xué)科之中，指導(dǎo)社會(huì)活動(dòng)中人們進(jìn)行事物分析與判斷，從而獲得更多的自然規(guī)律，認(rèn)清事物或者活動(dòng)具有的本質(zhì)特性。而對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論而言，既具有基礎(chǔ)理論的所有的性質(zhì)，又是會(huì)計(jì)學(xué)包含的理論基礎(chǔ)，同時(shí)又是對(duì)社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)的一般理論探討[1]。
2、分類
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論涵蓋內(nèi)容較多，涉及到會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，因此可根據(jù)基礎(chǔ)理論的形式不同，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行劃分。第一類，一般基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)本質(zhì)理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)系統(tǒng)理論、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論等都屬于會(huì)計(jì)一般基礎(chǔ)理論范圍。第二類，會(huì)計(jì)體制理論。主要指涉及到會(huì)計(jì)體制的理論探討，包括會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)機(jī)制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)等方面的理論研究。第三類，會(huì)計(jì)核算理論。會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)學(xué)科中的主要部分，涉及的基礎(chǔ)理論較多，重要的有會(huì)計(jì)信息理論、會(huì)計(jì)計(jì)量理論、核算準(zhǔn)則理論等。第四類，會(huì)計(jì)管理理論。該類基礎(chǔ)理論涉及到會(huì)計(jì)的管理方面，管理體系理論、效益理論、經(jīng)營(yíng)理論等。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的特點(diǎn)
經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具備幾個(gè)顯著的特點(diǎn)，首先，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具備一定的客觀性，即相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)事物的評(píng)價(jià)要保持客觀的態(tài)度，不允許將個(gè)人的主觀思想融入到工作環(huán)境中，影響對(duì)事物本質(zhì)內(nèi)容的評(píng)判。其次，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論還具備一定的規(guī)范性，在會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作中，企業(yè)的相關(guān)部門會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的特別和功能等方面制定出相應(yīng)的機(jī)制和政策，并要求會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)嚴(yán)格按照制度的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。因此，從中可以看出，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具有一定的規(guī)范性，它可以促使會(huì)計(jì)事物的運(yùn)行保持較好的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。除此之外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論還具備系統(tǒng)性、前提性、支持性等特點(diǎn)。
四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的功能表現(xiàn)
基礎(chǔ)理論是學(xué)科發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)于相關(guān)學(xué)科發(fā)展具有重要的指導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為會(huì)計(jì)學(xué)科的基礎(chǔ)內(nèi)容之一，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展也具有一定的促進(jìn)作用，現(xiàn)針對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具有的功能表現(xiàn)加以總結(jié)。
1、認(rèn)知功能
根據(jù)相關(guān)基礎(chǔ)理論概念可知，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的形成是基于具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，通過(guò)相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)踐研究從而對(duì)會(huì)計(jì)事物有所系統(tǒng)總結(jié)。因此，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)事物與會(huì)計(jì)活動(dòng)形成全面認(rèn)知，當(dāng)在企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，若遇到相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題可根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析與判斷，從而根據(jù)相關(guān)規(guī)律解決問(wèn)題減少經(jīng)濟(jì)損失?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具有重要的認(rèn)知功能，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事物形成良好認(rèn)識(shí)，并在具體的會(huì)計(jì)活動(dòng)中將認(rèn)知的理論進(jìn)行運(yùn)用，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造較多的經(jīng)濟(jì)效益[2]。
2、規(guī)范功能
基礎(chǔ)理論一般是對(duì)正確的認(rèn)知與規(guī)律的總結(jié)，其具有一定的客觀性與科學(xué)性，可以作為一種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)行為加以規(guī)范。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)行為時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論充分掌握與理解，將其作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)個(gè)人行為進(jìn)行規(guī)范，也可作為重要指標(biāo)考核相關(guān)會(huì)計(jì)人員的行為是否合理。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論也可規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)，比如說(shuō)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論，該理論可對(duì)會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性加以規(guī)范，使會(huì)計(jì)核算工作更具實(shí)效性。
3、指導(dǎo)功能
新時(shí)期，會(huì)計(jì)工作在眾多的企業(yè)、事業(yè)單位都有所涉及，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中十分重要的一部分，尤其是對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論更是發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。首先，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策與發(fā)展目標(biāo)的制定都離不開(kāi)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)，企業(yè)管理者才能更好的掌握企業(yè)發(fā)展方向，制定完善的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。其次，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有重要指導(dǎo)作用。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作是企業(yè)的關(guān)鍵，同時(shí)由于涉及的會(huì)計(jì)行為較多，人員素質(zhì)與專業(yè)技能都需要借助相關(guān)理論加以指導(dǎo)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員對(duì)基礎(chǔ)理論有了充分認(rèn)識(shí)，就會(huì)產(chǎn)生自我約束的作用，從而減少了不規(guī)范行為的發(fā)生。最后，指導(dǎo)企業(yè)的管理工作。會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理中的重點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)管理工作首要任務(wù)是對(duì)相關(guān)管理理論有所掌握，根據(jù)理論實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)管理工作的開(kāi)展。
4、教育功能
教育功能主要是將基礎(chǔ)理論運(yùn)用于教學(xué)，當(dāng)前會(huì)計(jì)專業(yè)是我國(guó)熱門學(xué)科專業(yè)之一，也是經(jīng)濟(jì)類院校的重點(diǎn)學(xué)科，開(kāi)展會(huì)計(jì)教學(xué)工作則需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為依據(jù)。進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)學(xué)習(xí)，首先要對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有所了解，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)與職業(yè)道德的培養(yǎng)，高校展開(kāi)會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí)，會(huì)以《會(huì)計(jì)學(xué)原理》或者《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》等課程進(jìn)行基礎(chǔ)知識(shí)教學(xué)，讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)形成充分了解。其次，教師會(huì)對(duì)學(xué)生進(jìn)行《會(huì)計(jì)規(guī)范》知識(shí)講解，提高學(xué)生會(huì)計(jì)行為的規(guī)范意識(shí)，這些規(guī)范準(zhǔn)則都是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)內(nèi)容。最后，結(jié)合現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論知識(shí)與會(huì)計(jì)方法，運(yùn)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)學(xué)生的實(shí)踐能力進(jìn)行培養(yǎng)，提高學(xué)生的專業(yè)技能?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)做出重大貢獻(xiàn)[3]。
五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢(shì)
1、發(fā)展戰(zhàn)略方向
新形式下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)適應(yīng)時(shí)展，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，科學(xué)發(fā)展觀極大的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)社會(huì)進(jìn)步有顯著促進(jìn)作用，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持做到以人為本，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展。明確會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)與計(jì)劃，并在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論運(yùn)用中加以體現(xiàn)，比如說(shuō)，理論教學(xué)中教師應(yīng)重視理論與實(shí)踐的結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。
2、發(fā)展趨勢(shì)
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與時(shí)代的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論不斷改革創(chuàng)新，提高會(huì)計(jì)學(xué)理論水平，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)遵循如下發(fā)展原則：
第一，全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)原則。社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，對(duì)人類生存環(huán)境也帶來(lái)了一定的負(fù)面影響，致使我國(guó)自然資源逐漸匱乏，生態(tài)環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞。為此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，應(yīng)充分考慮社會(huì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，做好全面協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境損害設(shè)定成一定的指標(biāo)，并將其運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)核算之中，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
第二，與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新原則。新時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)提出了更高的理論要求，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究工作只有與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，才能緊跟時(shí)代的步伐，滿足新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)前，相關(guān)研究人員對(duì)基礎(chǔ)理論研究的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論發(fā)展相對(duì)滯后，在今后應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的研究，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的理論方法，結(jié)合中國(guó)特色社會(huì)主義要求，構(gòu)建具有鮮明特色并符合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論[4]。
3、堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的原則，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究要關(guān)注社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，在研究基礎(chǔ)理論時(shí)，要將會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展同社會(huì)的發(fā)展結(jié)合起業(yè)，具體的是要將環(huán)境會(huì)計(jì)作為研究的一方面，注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，在對(duì)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)核算中，更要注重對(duì)于壞環(huán)境造成的損害是否超出了設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的原則，就是要依據(jù)社會(huì)的不斷變化而推動(dòng)基礎(chǔ)理論研究跟上時(shí)代的步伐。
六、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，人們逐漸提高了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)注，并開(kāi)始著重研究會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的特點(diǎn)，內(nèi)容和功能等，經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐研究表明，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，可促使會(huì)計(jì)人員提高自身的核算能力等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論具有較多的功能表現(xiàn)，對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要作用?；谛聲r(shí)代背景下，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展提出的重要要求，我們應(yīng)該始終致力于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究，營(yíng)造良好的基礎(chǔ)理論創(chuàng)新條件，不斷更新會(huì)計(jì)理論發(fā)展觀念，推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論發(fā)展，發(fā)揮理論帶動(dòng)實(shí)際優(yōu)勢(shì)。不斷加強(qiáng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)，更相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究學(xué)者，因遵循全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展原則，結(jié)合中國(guó)實(shí)際國(guó)情需要，與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的作用。更好的發(fā)展具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)創(chuàng)新建設(shè)道路。
摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化、社會(huì)信息化的大背景下，會(huì)計(jì)學(xué)也迎來(lái)了新一輪的創(chuàng)新發(fā)展階段，這個(gè)時(shí)候，市場(chǎng)急需高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，會(huì)計(jì)學(xué)如何能夠更快、更好的發(fā)展，從戰(zhàn)略角度研究會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展，將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作為研究的重點(diǎn)，是非常必要的。本文針對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行具體分析和研究。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；戰(zhàn)略發(fā)展
引言
隨著會(huì)計(jì)學(xué)的完善，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論也需要不斷更新。基于戰(zhàn)略角度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，是促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的關(guān)鍵。能夠幫助會(huì)計(jì)人員更加深入的認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)行業(yè)的客觀發(fā)展規(guī)律，從會(huì)計(jì)理論的概念、分類等各個(gè)方面入手，掌握會(huì)計(jì)工作的趨向以及特點(diǎn)，這樣才能夠更好的完成會(huì)計(jì)工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的作用。
一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容
基于戰(zhàn)略角度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，首先要了解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，具體如下：
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論包括會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)對(duì)象以及會(huì)計(jì)職能等等，會(huì)計(jì)環(huán)境主要是指外部原因?qū)?huì)計(jì)熊產(chǎn)生的影響，比如經(jīng)濟(jì)、政治以及社會(huì)、法律等等。穩(wěn)定、和諧的會(huì)計(jì)環(huán)境能夠更好的為會(huì)計(jì)工作提供支持，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性。會(huì)計(jì)信息體統(tǒng)包括了企業(yè)單位，也是單位的最重要，最關(guān)鍵的信息，這些信息可能會(huì)直接影響企業(yè)的存亡以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗。這些信息是企業(yè)發(fā)展的重要數(shù)據(jù)，能夠wield企業(yè)系統(tǒng)化、連續(xù)性的提供企業(yè)效益狀況，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展與管理的數(shù)據(jù)來(lái)源。會(huì)計(jì)工作以特定對(duì)象為主，每天都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、資金流向進(jìn)行管理、監(jiān)督和統(tǒng)計(jì)，嚴(yán)格依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的相關(guān)內(nèi)容，將會(huì)計(jì)職能分為：會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能也會(huì)不斷變化和改變，包括反映與控制、監(jiān)督與分析、考核與評(píng)價(jià)等等。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，并且具有以下幾個(gè)顯著的特征，包括：客觀性。會(huì)計(jì)工作者在工作的過(guò)程中，從會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督以及結(jié)論等等，通過(guò)這些工作獲得相關(guān)的數(shù)據(jù)，依據(jù)數(shù)據(jù)，客觀分析當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況或者經(jīng)濟(jì)情況，減少阻礙企業(yè)發(fā)展的因素。規(guī)范性，是企業(yè)內(nèi)部所有的會(huì)計(jì)工作者都必須要嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，在自己管理范圍內(nèi)進(jìn)行工作，不能夠因?yàn)橐患核嚼扇p害集體以及企業(yè)利益的行為，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的客觀性與規(guī)范性，是保障企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率的關(guān)鍵，也是提高會(huì)計(jì)工作水平的手段，可以幫助企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)有條不紊的進(jìn)行，處理以上幾點(diǎn)之外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論還具有前瞻性、系統(tǒng)性以及支持性等特征。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的作用
1.認(rèn)識(shí)作用
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論最主要的目的是奠定企業(yè)會(huì)計(jì)人員的發(fā)展前提，會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)能夠更好的預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，對(duì)自己的工作進(jìn)行宏觀的了解，這樣在企業(yè)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)任何問(wèn)題的時(shí)候，就能夠隨時(shí)解決和處理，保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面同樣承擔(dān)著不可忽視的作用，它能夠幫助管理者充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要性，能夠更好的把握企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)的趨向，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)更快，更好的占據(jù)市場(chǎng)份額。
2.指導(dǎo)作用
企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展緊緊依賴于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，比如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容，能夠幫助會(huì)計(jì)從業(yè)者不斷提升自己的專業(yè)綜合能力，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求很高，不管是理論知識(shí)能力，還是理論聯(lián)系實(shí)際的能力，都需要具備較高的水平，但是受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，還需要克服各種來(lái)自外界的誘惑，因此需要會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)人員指明工作的方向，幫助他們更加高效、高質(zhì)量的完成會(huì)計(jì)工作。另外，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與決策者制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，在會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作方面提供指導(dǎo)，最關(guān)鍵的是可以規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，減少工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率，大幅度增加了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)這些信息能夠掌握到企業(yè)的真實(shí)的發(fā)展情況，并處以對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、方式進(jìn)行調(diào)整，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)果以及業(yè)務(wù)交流等等，這些方面的決策都依賴于準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的指導(dǎo)性非常重要。
3.教育作用
經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)技能需要不斷提升，為了滿足企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)內(nèi)部需要不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為人員專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)提供了指導(dǎo)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員提供了學(xué)習(xí)素材，通過(guò)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，他們統(tǒng)計(jì)整合數(shù)據(jù)的能力，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)技能都會(huì)得到提升，企業(yè)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的時(shí)候，要講會(huì)計(jì)理論知識(shí)作為重點(diǎn)，強(qiáng)化他們的實(shí)踐能力，以當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)為前提，強(qiáng)化人才的虧啊雞基礎(chǔ)理論實(shí)踐指導(dǎo)，奠定人才的相關(guān)操作技能，在未來(lái)遭遇工作問(wèn)題的時(shí)候，可以熟練的解決，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。
四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展趨勢(shì)
1.發(fā)展戰(zhàn)略方向
新形式下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)適應(yīng)時(shí)展，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，科學(xué)發(fā)展觀極大的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)社會(huì)進(jìn)步有顯著促進(jìn)作用，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究應(yīng)遵循科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持做到以人為本，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的可持續(xù)發(fā)展。明確會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)與計(jì)劃，并在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論運(yùn)用中加以體現(xiàn)，比如說(shuō)，理論教學(xué)中教師應(yīng)重視理論與實(shí)踐的結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。
2.發(fā)展趨勢(shì)
第一，全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)原則。社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，對(duì)人類生存環(huán)境也帶來(lái)了‘定的負(fù)面影響，致使我國(guó)自然資源逐漸虧乏，生態(tài)環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞。為此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究，應(yīng)充分考慮社會(huì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系，做好全面協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境損害設(shè)定成一定的指標(biāo)，并將其運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)核算之中，提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
第二，與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新原則。發(fā)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，要以當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，不能夠脫離實(shí)際，依據(jù)當(dāng)前需求，不斷創(chuàng)新與完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原則，滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到基礎(chǔ)理論的重要性，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理者與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才，應(yīng)該客觀借鑒國(guó)外的先進(jìn)會(huì)計(jì)理論與觀念，同時(shí)結(jié)合中國(guó)社會(huì)主義建設(shè)特色，建立一套符合中國(guó)發(fā)展，具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。
3.堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的原則，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究要關(guān)注社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，在研究基礎(chǔ)理論時(shí)，要將會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展同社會(huì)的發(fā)展結(jié)合起業(yè)，具體的是要將環(huán)境會(huì)計(jì)作為研究的方面，注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，在對(duì)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)核算中，更要注重對(duì)于壞環(huán)境造成的損害是否超出了設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展的原則，就是要依據(jù)社會(huì)的不斷變化而推動(dòng)基礎(chǔ)理論研究跟上時(shí)代的步伐。
結(jié)束語(yǔ)
在會(huì)計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論也需要不斷完善，要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律為基礎(chǔ)，將提升企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)技能為目的，奠定會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員理論聯(lián)系實(shí)踐的能力，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的行為，營(yíng)造良好的企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的指導(dǎo)作用，才能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供更好的平臺(tái)和依據(jù)。
摘要：21世紀(jì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的任務(wù)、新的要求將給會(huì)計(jì)迎來(lái)新的挑戰(zhàn)，也必將對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)產(chǎn)生全面而深刻的影響。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的生命力在于不斷創(chuàng)新，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征要求對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的改革，重新構(gòu)建知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。本文重點(diǎn)論述會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量模式和會(huì)計(jì)平衡公式在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下所應(yīng)做的調(diào)整與創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論；創(chuàng)新
一、會(huì)計(jì)原則
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使會(huì)計(jì)理論中相關(guān)概念定義等已不能對(duì)其內(nèi)涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等。會(huì)計(jì)核算空間將被拓寬，會(huì)計(jì)報(bào)告將呈現(xiàn)多樣性、充分性和及時(shí)性，會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)將更發(fā)達(dá)、信息傳送更快捷。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，在堅(jiān)持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí)，又要符合其獨(dú)特要求，拓展或改變部分原則內(nèi)涵。歷史成本原則顯得不合時(shí)宜，在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場(chǎng)價(jià)值，混合使用兩種或多種計(jì)量基礎(chǔ)，完整地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性原則要做到對(duì)外對(duì)內(nèi)報(bào)告并重，對(duì)外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者都要快速提供相關(guān)信息資料，滿足多變環(huán)境的要求；為利于反映現(xiàn)金流量信息，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等因素，適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以現(xiàn)金流動(dòng)制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算：配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費(fèi)，配比范圍擴(kuò)大了，核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調(diào)整；及時(shí)性原則有了更高的要求，在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)必須能夠隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實(shí)時(shí)”信息和預(yù)測(cè)信息；靈活性原則致使人力資源會(huì)計(jì)、知識(shí)會(huì)計(jì)在堅(jiān)持精確計(jì)量的同時(shí)，合理運(yùn)用模糊計(jì)量方法，將精確計(jì)量和模糊計(jì)量有機(jī)結(jié)合起來(lái)；充分披露原則既要求反映財(cái)務(wù)資本的貨幣化會(huì)計(jì)信息，也要求將人力資源、知識(shí)資源在報(bào)告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。
二、會(huì)計(jì)假設(shè)
隨著近20年知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，特別是計(jì)算機(jī)的產(chǎn)生，計(jì)算系統(tǒng)的發(fā)展，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅速普及，出現(xiàn)了許多原有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中難以想象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以信息為產(chǎn)品的虛擬主體大量興起，新的金融衍生工具相繼登臺(tái)，使得立足于傳統(tǒng)商品經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)理論受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，導(dǎo)致現(xiàn)有的會(huì)計(jì)基本假設(shè)部分或全部地受到否定，并在一定程度上影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予以披露的信息提出了新的要求。當(dāng)假設(shè)失去了支持它的合理事實(shí)基礎(chǔ)時(shí)或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實(shí)與現(xiàn)實(shí)差距很大時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)也必須及時(shí)作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。
（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)
隨著我國(guó)加入WTO，在我國(guó)除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外，將會(huì)更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財(cái)產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時(shí)性結(jié)盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，極大地改變了會(huì)計(jì)主體的存在方式，組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組，隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會(huì)計(jì)主體變成一種新型的“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”，這種“相對(duì)”會(huì)計(jì)主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會(huì)計(jì)主體的“空間”概念?！懊襟w空間”中的會(huì)計(jì)主體會(huì)越來(lái)越多，外延也愈難以界定。會(huì)計(jì)主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存，會(huì)計(jì)上對(duì)虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量及有關(guān)記錄和報(bào)告，都應(yīng)適應(yīng)這個(gè)特殊會(huì)計(jì)主體的需要。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將有可能被“相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)”所取代。
（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
基于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假定會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，但隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇和風(fēng)險(xiǎn)增大，企業(yè)隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)被并購(gòu)、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出即合即分的即時(shí)性特征，具有臨時(shí)性和不可預(yù)測(cè)性，它能根據(jù)市場(chǎng)需要，適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換，虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即進(jìn)行解散，因而引發(fā)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快，從而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。正是意識(shí)到這一點(diǎn)，“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便呈現(xiàn)出“短暫性”，因此，筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，具有一定的理論與實(shí)踐意義。
（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場(chǎng)機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場(chǎng)機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時(shí)間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散，所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無(wú)必要，只要把會(huì)計(jì)期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問(wèn)題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，可以在一次交易后只編制一次會(huì)計(jì)報(bào)表便可滿足需要。這樣就不會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題，從而使收益等會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說(shuō)，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財(cái)務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時(shí)得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，而無(wú)須等待會(huì)計(jì)期末，因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)，也引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會(huì)計(jì)分期假設(shè)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會(huì)計(jì)分期假設(shè)。
（四）貨幣計(jì)量假設(shè)
隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無(wú)紙化趨勢(shì)，加上人力資本和知識(shí)資本這些對(duì)虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無(wú)法用貨幣計(jì)量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位，以使這些變動(dòng)因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素，滿足利害關(guān)系人對(duì)這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面系統(tǒng)的反映，為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要貨幣這樣一個(gè)統(tǒng)一的量度，然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的全球化模糊了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)內(nèi)國(guó)外的界限，同時(shí)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際金融活動(dòng)的不斷增長(zhǎng)使得國(guó)際間各國(guó)貨幣匯率變動(dòng)很大，這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計(jì)量單位，以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。
三、會(huì)計(jì)計(jì)量模式
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量的重點(diǎn)是要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中的最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，歷史成本計(jì)量有客觀、可驗(yàn)證、中立等優(yōu)點(diǎn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代仍需要?dú)v史成本計(jì)量模式，但是，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以知識(shí)為重要資源，依靠發(fā)達(dá)的科技技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。為正確計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值，保證提供的會(huì)計(jì)信息資料能夠?qū)ν顿Y者和決策者真正有用，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引人多重計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
第一，對(duì)于實(shí)物資源，可沿用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，可在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按歷史成本/一般購(gòu)買力貨幣單位計(jì)量模式進(jìn)行調(diào)整，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。第二，對(duì)于人力資源，可采用現(xiàn)行市價(jià)（或公允價(jià)值）/名義貨幣單位計(jì)量模式。人力資源的計(jì)量，可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本與重置成本（現(xiàn)行成本）。人力資源（價(jià)值）的計(jì)量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來(lái)貼現(xiàn)法。但人力資源（價(jià)值）因其強(qiáng)調(diào)人在未來(lái)服務(wù)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，其計(jì)量是極其困難的，一般可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎(chǔ)，以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)。第三，對(duì)于衍生金融工具，可采用現(xiàn)行市價(jià)（或公允價(jià)值）/名義貨幣單位計(jì)量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具，表現(xiàn)為一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易事項(xiàng)并未發(fā)生，故無(wú)歷史成本可言，需用市價(jià)代表公允價(jià)值。第四，對(duì)未來(lái)需求須估計(jì)的事項(xiàng)，可采用可實(shí)現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計(jì)量模式。第五，對(duì)于衍生資源，可采用歷史成本/名義貨幣單位計(jì)量模式以及現(xiàn)行市價(jià)（或公允價(jià)值）/名義貨幣單位計(jì)量模式相結(jié)合的方式進(jìn)行計(jì)量。
需要說(shuō)明的是，公允價(jià)值是以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的計(jì)量方法，正好彌補(bǔ)歷史成本的不足，能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠(yuǎn)期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計(jì)量。
四、會(huì)計(jì)平衡公式
在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，任何社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都需要三個(gè)因素：勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料，但在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，將勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料投入者作為企業(yè)的所有者，好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè)，自動(dòng)帶來(lái)收益，這顯然是與事實(shí)相悖的。所以，筆者認(rèn)為企業(yè)有兩種所有者：一是物質(zhì)資本的所有者，他們提供基本勞動(dòng)條件；二是勞動(dòng)力的所有者，他們完成勞動(dòng)過(guò)程。所以，客觀上要求企業(yè)對(duì)勞動(dòng)的投入必須和其他要素的投入一樣對(duì)待，將勞動(dòng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，并在會(huì)計(jì)中得到反映，與此相聯(lián)系，勞動(dòng)者權(quán)益與投資者權(quán)益一樣需要在會(huì)計(jì)權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。
會(huì)計(jì)必須對(duì)人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權(quán)益進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，應(yīng)修訂為：知識(shí)資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益，即會(huì)計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素再加上勞動(dòng)者權(quán)益要素：利潤(rùn)分配也應(yīng)隨著勞動(dòng)者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配，改為由投資者和勞動(dòng)者共享。
資產(chǎn)包括知識(shí)資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)上除無(wú)形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識(shí)資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)，企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識(shí)資產(chǎn)價(jià)值。知識(shí)資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場(chǎng)資產(chǎn)。在這四個(gè)組成部分中，人力資產(chǎn)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值和增值的基礎(chǔ)：結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價(jià)值和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn)；市場(chǎng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場(chǎng)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑，沒(méi)有合適的市場(chǎng)資產(chǎn)，資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮；智力資產(chǎn)是知識(shí)資本的重要組成部分，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識(shí)資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn)，是一種無(wú)形化的知識(shí)、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn)，是以智力勞動(dòng)為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源，雖具無(wú)形性，但它可借助一定的知識(shí)、技術(shù)等載體來(lái)展現(xiàn)，而不是虛無(wú)飄渺的事物，知識(shí)資產(chǎn)一般很難確認(rèn)和計(jì)量，但它并非不可確認(rèn)和計(jì)量。
五、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)
國(guó)際上有識(shí)之士實(shí)際上早已認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，并把它作為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（收益表）和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ)，但對(duì)另一個(gè)重要的報(bào)表――現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)基本假設(shè)中未予以明確。由此看來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來(lái)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于核算的“網(wǎng)絡(luò)企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)部門和銷售、經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)等部門業(yè)務(wù)相融合，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結(jié)算，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制。但會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了強(qiáng)烈沖擊，因此，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)制正是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然比較合理，但其只能用于歷史的現(xiàn)金收支信息的處理，而現(xiàn)金流動(dòng)制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的虛擬現(xiàn)金流量，可不受會(huì)計(jì)分期的約束，可隨時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，以保證會(huì)計(jì)信息的有效性。
