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基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:關(guān)于作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序及運(yùn)用

[摘要]在現(xiàn)代制造環(huán)境下,傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對(duì)此的改善已是不爭(zhēng)的事實(shí)。然而,作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)到底如何運(yùn)行,在運(yùn)行中還應(yīng)該注意什么問題等現(xiàn)實(shí)而基本的問題,卻鮮有人觸及。本文正是試圖對(duì)此進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]作業(yè);作業(yè)動(dòng)因;運(yùn)行程序

一、傳統(tǒng)成本計(jì)算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限

二十世紀(jì)80年代初期以來,為了降低成本、提高產(chǎn)量、改善產(chǎn)品質(zhì)量,并且更加及時(shí)的滿足顧客需要,眾多企業(yè)采用了即時(shí)制造系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱JIT)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(以下簡(jiǎn)稱CAD)和計(jì)算機(jī)輔助制造(以下簡(jiǎn)稱CAM)柔性制造系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱FMS)和計(jì)算機(jī)集成制造(以下簡(jiǎn)稱CIM)等先進(jìn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)?，F(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是:高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、低存貨、高度自動(dòng)化、快產(chǎn)出、最大的靈活性和先進(jìn)的信息技術(shù)。這些革新使人們的注意力轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)效力、技術(shù)工藝和產(chǎn)品設(shè)計(jì)上來。與此同時(shí),管理者們必須通過財(cái)務(wù)成本信息判斷他們的決策對(duì)公司利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響。因而,準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息是企業(yè)在劇烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存、發(fā)展和實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。當(dāng)直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素,當(dāng)技術(shù)穩(wěn)定,而且當(dāng)產(chǎn)品的變動(dòng)范圍有限時(shí),傳統(tǒng)的、以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算系統(tǒng)是有用的。然而,伴隨著制造環(huán)境的變化,企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變動(dòng),產(chǎn)品多樣化趨勢(shì)愈加顯著,傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限越來越從兩個(gè)主要方面暴露出來。

首先,傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎(chǔ),采用較單一的間接成本分配率,將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。該系統(tǒng)賴以成立的假設(shè)前提是:所有產(chǎn)品或服務(wù)從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎(chǔ)(如直接人工小時(shí)或成本金額)是等比例的。也就是說,直接人工含量越高的產(chǎn)品應(yīng)對(duì)更多的間接成本負(fù)責(zé),所以它們需要承擔(dān)更多的間接成本分配額。然而,在現(xiàn)代制造環(huán)境中,以直接人工為基礎(chǔ)的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產(chǎn)品的成本,且人為縮小了另一些利用更多自動(dòng)化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。此外,眾多組織資源,諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備及材料操作作業(yè)或交易的成本,均與產(chǎn)出的實(shí)物數(shù)量沒有直接關(guān)系。因此,傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產(chǎn)品或服務(wù)時(shí),通常會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲。

其次,成本構(gòu)成的變化和產(chǎn)品多樣化的要求,更加加劇了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)所導(dǎo)致的成本歪曲。在勞動(dòng)密集型的制造環(huán)境中,人工成本居全部制造成本的統(tǒng)治地位,傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將其核心定位于計(jì)量和控制直接人工成本,顯然是非常必要的。但在技術(shù)密集型為主導(dǎo)的現(xiàn)代制造環(huán)境中,人工成本的含量越來越低,間接成本反而躍居份額最大的成本,以直接人工成本為基礎(chǔ)確定的間接成本分配高達(dá)600%,甚至高達(dá)1000%都已是屢見不鮮,由此分配對(duì)結(jié)果所產(chǎn)生的重大影響也就可想而知。另一方面,傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)所造成的成本歪曲在多樣化產(chǎn)品的企業(yè)尤為嚴(yán)重。數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品,消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)量差異。隨著產(chǎn)品的多樣化程度提高,為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產(chǎn)品成本歪曲也因此而加劇。大量事實(shí)證明:傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將多計(jì)大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,同時(shí)少計(jì)小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本的。

二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序

為了客觀反映產(chǎn)品成本,準(zhǔn)確評(píng)價(jià)不同產(chǎn)品的盈利能力,必須將間接成本恰當(dāng)?shù)刈匪葜磷罱K產(chǎn)品,其中關(guān)鍵則在于找到間接成本進(jìn)入各單個(gè)產(chǎn)品的合乎情理的分配基準(zhǔn)。作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)因此應(yīng)運(yùn)而生。

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算(以下簡(jiǎn)稱ABC)是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗,從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是:企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成,而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè),及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。

(一)ABC系統(tǒng)的基本專業(yè)術(shù)語:作業(yè)、資源、成本對(duì)象和成本動(dòng)因

作業(yè)即組織內(nèi)部進(jìn)行的工作,它包括一系列行動(dòng)、活動(dòng)或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內(nèi)部所進(jìn)行的活動(dòng)的集合體。比如存貨移動(dòng)就是一項(xiàng)倉(cāng)庫(kù)作業(yè)。

資源(resource)是在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。如,薪金和材料就是實(shí)施作業(yè)的資源。

成本對(duì)象是那些需要進(jìn)行成本計(jì)算的任何一種最終項(xiàng)目,例如任何一位顧客、產(chǎn)品、服務(wù)、合同、項(xiàng)目或其他需要進(jìn)行單獨(dú)的成本計(jì)算的工作單元。成本動(dòng)因是導(dǎo)致作業(yè)的成本變動(dòng)的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè),且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的可計(jì)量的因素。成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。

資源動(dòng)因(resource driver)是對(duì)一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個(gè)特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例,可用以計(jì)量該作業(yè)對(duì)廠場(chǎng)價(jià)值的消耗。

作業(yè)動(dòng)因(activity driver)是成本對(duì)象對(duì)作業(yè)需求的頻度和強(qiáng)度的計(jì)量。作業(yè)動(dòng)因用以將成本池的成本分配給成本對(duì)象,例如某完工產(chǎn)品中不同部件的數(shù)量,可用以計(jì)量該產(chǎn)品對(duì)材料整理作業(yè)的消耗。

(二)ABC系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)

一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟,即:(1)識(shí)別資源成本和作業(yè);(2)將資源成本分配到作業(yè);(3)將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。

步驟一:識(shí)別資源成本和作業(yè)

設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生,大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中,如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作(作業(yè))。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和

報(bào)告中收集數(shù)據(jù),并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。

為了便于成本分配和計(jì)算,通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類:

1、單位級(jí)作業(yè)(unit-level activity):是因每一(文秘站:)產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間,比如:直接材料、直接人工的運(yùn)用,部件的插入,每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。

2、批別級(jí)作業(yè)(batch-level activity):是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間,比如,機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。

3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)(product-sustaining activity):是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。

4、設(shè)備級(jí)作業(yè)(facility-sustaining activity):是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。

步驟二:將資源成本分配給作業(yè)

作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系,典型的資源動(dòng)因包括:(1)用于公用事業(yè)的儀表數(shù):(2)用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù);(3)用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù);(4)用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù);(5)用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí);(6)用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量,例如,用于機(jī)器運(yùn)行的動(dòng)力費(fèi),可以通過查電表,將其直接追溯到機(jī)器運(yùn)行作業(yè)中。如果不能直接計(jì)量,可通過預(yù)計(jì)雇員花費(fèi)在每一特定作業(yè)上的時(shí)間或努力的比例,將資源成本追溯到作業(yè)中。

步驟三:將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。

匯集了作業(yè)成本后,就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的依據(jù),還可通過不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較,而確定這些作業(yè)的效率。

作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅(qū)動(dòng)它,作業(yè)動(dòng)因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè),成本將按照所采用的成本動(dòng)因比例分配給每一產(chǎn)品或產(chǎn)品線。

(三)ABC運(yùn)用簡(jiǎn)例

我們列舉一簡(jiǎn)例,意在說明上述程序的具體運(yùn)用的同時(shí),也看看間接性的輔助作業(yè)成本對(duì)產(chǎn)品成本的影響,以及兩種方法下產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的差異。

假設(shè)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所本周完成了A、B兩項(xiàng)審計(jì)(事務(wù)所的產(chǎn)品)。該事務(wù)所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師工資)為基礎(chǔ),分配間接成本。兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均需要100個(gè)審計(jì)小時(shí),事務(wù)所支付給每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資為每小時(shí)200元,因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務(wù)所本周的間接成本額為64000元,則其間接成本分配率為160%。

但事實(shí)上,在第一項(xiàng)審計(jì)中,事務(wù)所花費(fèi)了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話,而第二項(xiàng)卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎(chǔ),則(高)資源密集型審計(jì)項(xiàng)目將會(huì)被少計(jì)成本(如A),少資源密集型審計(jì)項(xiàng)目則會(huì)被多計(jì)成本(如B)。為使成本計(jì)算更加準(zhǔn)確,事務(wù)所改用ABC系統(tǒng)。

首先,從明細(xì)帳中了解到該事務(wù)所本周的資源成本有:直接人工成本40000元,復(fù)印/傳真費(fèi)7200元,長(zhǎng)途電話費(fèi)12800元,資費(fèi)36000元,數(shù)據(jù)處理費(fèi)8000元。事務(wù)所的作業(yè)經(jīng)分析歸類為:審計(jì),復(fù)印/傳真、長(zhǎng)途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。

由于事務(wù)所作業(yè)及成本相對(duì)較簡(jiǎn)單,我們可視每一作業(yè)為一個(gè)成本池,將資源成本歸集到作業(yè)中,并為其選擇一個(gè)合理的成本動(dòng)因。然后根據(jù)作業(yè)量,計(jì)算單位作業(yè)成本。

然后,我們根據(jù)各審計(jì)項(xiàng)目(產(chǎn)品)對(duì)作業(yè)的消耗,分別計(jì)算每一項(xiàng)目(產(chǎn)品)的成本。

由此可見,ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面:第一,通過作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池,而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車間或部門成本中心。第二,用以分配作業(yè)成本到成本對(duì)象的成本動(dòng)因,是建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的作業(yè)動(dòng)因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因,它通常既與資源成本無關(guān),又與成本對(duì)象無關(guān)。

由此,ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進(jìn)行的各種不同作業(yè)的成本,并且運(yùn)用能夠體現(xiàn)個(gè)別產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)需求的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),將那些作業(yè)成本分配到產(chǎn)出的成本對(duì)象中。因此,ABC提供了更真實(shí)、豐富的產(chǎn)品成本信息,由此而得到更真實(shí)的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價(jià)、產(chǎn)品線、顧客市場(chǎng)及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息;提供了更真實(shí)的作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)量信息,從而有助于管理者作出更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策、更好的控制成本并促進(jìn)各種增值項(xiàng)目;同時(shí),ABC也使管理者更容易利用相關(guān)成本以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策等。

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知,但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是:很多公司過分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì),而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。

根據(jù)調(diào)查顯示,能否成功實(shí)施ABC,關(guān)鍵取決如下幾方面:

1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo):系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果,目標(biāo)不同,系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo),必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。

2、最高管理當(dāng)局的支持:ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否,是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。

3、與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接:變革常常會(huì)遭遇抵制。通過提供必要的激勵(lì),引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行,并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲,將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。

4、非會(huì)計(jì)所有:ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用,而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門。

5、培訓(xùn):對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn),使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì),有利于激發(fā)大家的參與熱情。

此外,為了更好地運(yùn)行ABC系統(tǒng),還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題:

1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中充分介入管理者和雇員,使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng),從而更樂于實(shí)施。

2、局部試行ABC:ABC應(yīng)該先在簡(jiǎn)單的工作中試點(diǎn),那樣成功的可能性更大。這種試點(diǎn)能表明該系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、為什么這樣運(yùn)行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對(duì)ABC的成效看得 更為清楚。

3、簡(jiǎn)化ABC的初始設(shè)計(jì):保持最初ABC設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)單化可減少實(shí)施時(shí)間并降低成本。

4、維持平行系統(tǒng):暫時(shí)維持新舊系統(tǒng)的平行,容許每一個(gè)人逐漸適應(yīng)ABC系統(tǒng),可避免突然改變成本系統(tǒng)可能導(dǎo)致的混亂及對(duì)使用者的挫傷。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與事業(yè)健康發(fā)展

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié),也是衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)。近年來,濮陽市衛(wèi)生局以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為中心,以推廣普及會(huì)計(jì)電算化為手段,以提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)為突破口,同時(shí),注重國(guó)有資產(chǎn)管理,強(qiáng)化衛(wèi)生審計(jì)監(jiān)督,使會(huì)計(jì)工作逐步規(guī)范,財(cái)務(wù)管理水平穩(wěn)步提高。1998年6月,經(jīng)市會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核小組驗(yàn)收,市直15家衛(wèi)生單位成為市首批“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位。”2000年12月順利通過市財(cái)政局“會(huì)計(jì)電算化”達(dá)標(biāo)驗(yàn)收,成為市直惟一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化系統(tǒng)和會(huì)計(jì)電算化達(dá)標(biāo)系統(tǒng)。

1主要做法

1.1改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,努力提高會(huì)計(jì)工作水平

1.1.1規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會(huì)計(jì)工作水平,建立正常的會(huì)計(jì)工作秩序,逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化,是市衛(wèi)生局黨委確定的一項(xiàng)重要任務(wù)。1997年初,以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的實(shí)施為契機(jī),通過宣傳發(fā)動(dòng),自查、整改,申報(bào)、初審,考核驗(yàn)收4個(gè)階段,積極開展了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化達(dá)標(biāo)活動(dòng)。成立了“市直衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化領(lǐng)導(dǎo)小組”,制定了《市直衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化實(shí)施方案》,召開了由各單位主管領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員參加的會(huì)議,進(jìn)行了統(tǒng)一部署和安排。各單位均成立了相應(yīng)組織,并結(jié)合單位實(shí)際制定了切實(shí)可行的實(shí)施方案。根據(jù)“河南省會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核單位計(jì)分表”所規(guī)定的項(xiàng)目和內(nèi)容,逐項(xiàng)進(jìn)行對(duì)照檢查,制定整改措施,經(jīng)市直衛(wèi)生系統(tǒng)考核領(lǐng)導(dǎo)小組初步驗(yàn)收后,進(jìn)行了再整改,經(jīng)過努力,最終通過了市考核小組的檢查驗(yàn)收,成為市直首批會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化達(dá)標(biāo)單位。在達(dá)標(biāo)過程中,市衛(wèi)生局把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化列入年度責(zé)任目標(biāo),進(jìn)行重點(diǎn)考核。綜合醫(yī)院還將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作納入全面質(zhì)量管理,把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量和效率指標(biāo)同會(huì)計(jì)人員勞務(wù)報(bào)酬掛鉤,在財(cái)務(wù)管理中做到了賬賬相符,賬表相符,賬實(shí)相符,使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)質(zhì)量日益提高。這項(xiàng)工作的開展,整頓了會(huì)計(jì)工作秩序,規(guī)范了財(cái)務(wù)收支行為,提高了會(huì)計(jì)工作水平,同時(shí),也為全市會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理提供了試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn),推動(dòng)了此項(xiàng)工作的健康發(fā)展。

1.1.2積極推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)管理現(xiàn)代化和會(huì)計(jì)自身改革與發(fā)展的客觀要求,是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和工作效率的有效手段,自1999年4月開始,市直衛(wèi)生系統(tǒng)率先在全市試行了會(huì)計(jì)電算化。市衛(wèi)生局投資統(tǒng)一購(gòu)置了財(cái)務(wù)軟件,針對(duì)電算化運(yùn)行中存在的困難和問題,舉辦了會(huì)計(jì)電算化知識(shí)培訓(xùn)班。聘請(qǐng)專家指導(dǎo),組織財(cái)會(huì)人員進(jìn)行討論、研究和外出學(xué)習(xí),補(bǔ)充修訂了《電算化崗位分工》、《上機(jī)操作制度》等10項(xiàng)規(guī)章制度。于2000年底全部通過了市財(cái)政局組織的達(dá)標(biāo)驗(yàn)收,成為濮陽市惟一的“會(huì)計(jì)電算化達(dá)標(biāo)系統(tǒng)”。

1.1.3加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流,全面提高會(huì)計(jì)人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。以提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作為改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的突破口,常抓不懈,重點(diǎn)抓好在職人員的培訓(xùn)工作,不斷充實(shí)和更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)。在會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)中,注重把法制教育、思想政治教育和職業(yè)道德教育同專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)結(jié)合起來,促進(jìn)了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的全面提高。

1997年以來,分別就《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、新《會(huì)計(jì)法》、國(guó)有資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)電算化等內(nèi)容進(jìn)行了專題培訓(xùn),累計(jì)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員800余人次,實(shí)行了財(cái)務(wù)例會(huì)制度,每季度召開1次。會(huì)上除總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、安排工作外,還組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度,解決工作中存在的問題,相互學(xué)習(xí),共同促進(jìn),不斷提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力。

1.2強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理,促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)合理、有效使用,確保國(guó)有資產(chǎn)的完整國(guó)有資產(chǎn)是衛(wèi)生單位順利開展各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提,加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理,確保國(guó)有資產(chǎn)的保值與增 值,提高國(guó)有資產(chǎn)的利用效率,對(duì)于促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。將國(guó)有資產(chǎn)管理作為衛(wèi)生計(jì)劃財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容列入縣(區(qū))、市直各衛(wèi)生單位年度工作責(zé)任目標(biāo),狠抓落實(shí),各單位積極配合,努力實(shí)踐,根據(jù)工作性質(zhì)采取多種形式加強(qiáng)管理。一是建立組織,健全制度。市衛(wèi)生局機(jī)關(guān)及各單位都成立了由主要領(lǐng)導(dǎo)參加的國(guó)有資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組,出臺(tái)了一系列加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理制度,包括資產(chǎn)購(gòu)置、使用、維修保管、處置等,特別是建立了“三賬一卡”制度,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行了價(jià)值形態(tài)與實(shí)物形態(tài)的雙重管理。設(shè)立了國(guó)有資產(chǎn)總賬、明細(xì)分類賬、實(shí)物保管賬及使用卡。設(shè)備物品實(shí)行采購(gòu)招標(biāo)制度,并著重構(gòu)建國(guó)有資產(chǎn)管理新機(jī)制,初步形成了“以財(cái)務(wù)科牽頭,各科室參與,專職人員負(fù)責(zé)為主體,以落實(shí)制度,加強(qiáng)監(jiān)督為兩翼”的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)制,使國(guó)有資產(chǎn)管理走上了制度化、規(guī)范化道路。二是組織各單位定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查,做到心中有數(shù)。在資產(chǎn)購(gòu)置上,根據(jù)需要,科學(xué)論證,嚴(yán)格審批。在資產(chǎn)處置上,嚴(yán)格按照規(guī)定限額進(jìn)行報(bào)批。形成了依法管理、照章辦事的國(guó)有資產(chǎn)管理程序。三是增強(qiáng)管理意識(shí),完善管理手段。舉辦全市衛(wèi)生系統(tǒng)國(guó)有資產(chǎn)管理培訓(xùn)班,通過培訓(xùn)提高了國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)。市衛(wèi)生局還統(tǒng)一設(shè)計(jì)、印制了“衛(wèi)生系統(tǒng)固定資產(chǎn)卡片”,統(tǒng)一配備了固定資產(chǎn)管理電算化模塊等。部分單位國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)行了動(dòng)態(tài)監(jiān)控。這些措施的實(shí)施,使全市衛(wèi)生系統(tǒng)國(guó)有資產(chǎn)管理逐步得到規(guī)范。四是及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、樹立典型,總結(jié)推廣先進(jìn)單位國(guó)有資產(chǎn)管理方面取得的經(jīng)驗(yàn)。

1.3加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,依法規(guī)范財(cái)會(huì)工作行為在規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的同時(shí),重視審計(jì)監(jiān)督工作,通過審計(jì)監(jiān)督規(guī)范財(cái)務(wù)行為,鞏固規(guī)范化成果。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),實(shí)行定期審計(jì)制度。制定了《關(guān)于加強(qiáng)市直衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》,對(duì)審計(jì)方式、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)問題的查處等都做了明確規(guī)定,印制了濮陽市衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審項(xiàng)目表,對(duì)各衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)、藥品核算、往來款項(xiàng)、內(nèi)審制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、結(jié)余及分配等項(xiàng)內(nèi)容分別進(jìn)行了細(xì)化和量化。市衛(wèi)生局成立了內(nèi)審組,對(duì)市直衛(wèi)生單位的財(cái)務(wù)工作按季度進(jìn)行了定期審計(jì),對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真分析、總結(jié),撰寫審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)意見。在審計(jì)過程中,內(nèi)審組堅(jiān)持“審、幫、促、提”相結(jié)合的原則,針對(duì)問題要求被審計(jì)單位限期整改。3年來,共定期審計(jì)10次,發(fā)現(xiàn)各種違規(guī)事項(xiàng)600多件,保證了各單位財(cái)務(wù)工作的順利開展。二是開展離任審計(jì)。市衛(wèi)生局黨委本著“愛護(hù)干部,保護(hù)干部,向組織負(fù)責(zé),向干部本人負(fù)責(zé)”的精神,制定了《干部離任審計(jì)制度》。審計(jì)的主要對(duì)象是市直衛(wèi)生系統(tǒng)各單位的一把手或主持工作的負(fù)責(zé)人員及局機(jī)關(guān)科長(zhǎng)。上述人員在工作崗位變動(dòng)時(shí)均應(yīng)離任審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)離任干部在任時(shí)對(duì)人、財(cái)、物的管理和使用情況。幾年來,共審計(jì)離任干部20余人次,為局黨委選拔任用干部提供了重要依據(jù)。三是接受政府機(jī)關(guān)審計(jì)。自覺接受和積極配合政府審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)工作。通過審計(jì)監(jiān)督工作的開展,對(duì)促進(jìn)市直各衛(wèi)生單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范財(cái)務(wù)行為,提高衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理水平等都起到了積極的作用。多年來,市直衛(wèi)生系統(tǒng)無經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

2幾點(diǎn)體會(huì)

規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督等項(xiàng)工作,有效地促進(jìn)和保證了我市衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。我們的體會(huì)是:

2.1領(lǐng)導(dǎo)重視是前提任何一項(xiàng)工作的開展都離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。自《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》實(shí)施以來,局黨委始終把該項(xiàng)工作擺在重要位置,并納入年度責(zé)任目標(biāo),在人、財(cái)、物上給予大力支持。各單位領(lǐng)導(dǎo)能夠積極配合,主動(dòng)查擺本單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題與不足,并制定整改措施,限期整改,從而確保了該項(xiàng)工作的順利開展。

2.2制度健全是關(guān)鍵制度是開展各項(xiàng)工作的根本保證。近年來,國(guó)家、省、市先后修訂、出臺(tái)了一系列法律、法規(guī),如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定》等,市衛(wèi)生局根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī),結(jié)合本市衛(wèi)生工作實(shí)際也相繼制定了一系列規(guī)章制度,如會(huì)計(jì)回避制度、輪崗制度,干部審計(jì)制度等,正是這些法律、法規(guī)和制度的逐步建立、完善和實(shí)施,進(jìn)一步規(guī)范了各項(xiàng)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)工作,為衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展起到了較好的法律保證和制度保證作用。

2.3加強(qiáng)監(jiān)督檢查是保證為確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化達(dá)標(biāo),規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的管理,我們采取了一系列監(jiān)督檢查措施,目標(biāo)考評(píng)、內(nèi)審監(jiān)督、重點(diǎn)抽查等監(jiān)督辦法的實(shí)施,起到了決定性的作用。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:談中職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)思考

1以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的人才培養(yǎng)目標(biāo)為抓手,培養(yǎng)學(xué)生的綜合職業(yè)能力

中等職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)定位是培養(yǎng)具有綜合職業(yè)能力,面向基層企事業(yè)單位和經(jīng)濟(jì)組織,從事基本會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)事務(wù)管理等的初級(jí)財(cái)會(huì)人員。從這一培養(yǎng)目標(biāo)出發(fā),教學(xué)中應(yīng)以“學(xué)生為主體,教師為主導(dǎo)”的教學(xué)模式,以“精理論、多實(shí)踐、重能力、求創(chuàng)新”為教學(xué)指導(dǎo)思想,以加強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐操作能力和創(chuàng)新能力為教學(xué)主線,注重素質(zhì)教育和能力培養(yǎng)相結(jié)合,進(jìn)行基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)。實(shí)踐證明,最受用人單位歡迎的中職會(huì)計(jì)畢業(yè)生主要有兩大優(yōu)勢(shì):一是工作態(tài)度端正,吃苦耐勞;二是動(dòng)手能力強(qiáng)。因此在教學(xué)中既要加強(qiáng)對(duì)學(xué)生能力的培養(yǎng),又要加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。

1.1職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)

很多初中畢業(yè)生對(duì)學(xué)校的選擇存在誤區(qū),主要因素是因?yàn)樯掀胀ǜ咧袩o望才無奈選擇中職,因此就讀的中職學(xué)生普遍基礎(chǔ)較差,學(xué)習(xí)較為被動(dòng),在選擇專業(yè)上更是有很大的盲目性,沒能更好地選擇與自己知識(shí)能力、興趣愛好相匹配的專業(yè)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)是財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生人校第一門專業(yè)基礎(chǔ)課,這門課程系統(tǒng)性強(qiáng)、內(nèi)容繁雜,對(duì)沒有任何會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)知識(shí)空白且文化知識(shí)基礎(chǔ)又差的職高生來說,其內(nèi)容抽象難懂。教學(xué)的首要任務(wù)則是幫助學(xué)生樹立專業(yè)意識(shí),加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。教師在授課時(shí)應(yīng)義不容辭地?fù)?dān)負(fù)起幫助學(xué)生克服上中職低人一等的自卑心理、樹立正確的人才觀、職業(yè)觀、價(jià)值觀。激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的興趣、進(jìn)行熱愛會(huì)計(jì)專業(yè)的教育、培養(yǎng)學(xué)生堅(jiān)定的職業(yè)信念等重任。學(xué)生只有熱愛自己的專業(yè),對(duì)所學(xué)專業(yè)興趣濃厚,才具有吃苦耐勞、熱愛本職工作的精神。

1.2課程教學(xué)定位準(zhǔn)確

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是職業(yè)高中會(huì)計(jì)專業(yè)的啟蒙專業(yè)課,講授會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)原理和技術(shù),是人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中積累總結(jié)出來的會(huì)計(jì)實(shí)踐知識(shí)體系。這個(gè)體系完整地解決了如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)和如何做好會(huì)計(jì)工作兩個(gè)方面的問題,為學(xué)生進(jìn)人社會(huì)從事財(cái)務(wù)、金融、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)管理類工作打下基礎(chǔ)。鑒于此,結(jié)合《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的專業(yè)定位,教師在教學(xué)中應(yīng)有正確的教學(xué)定位,著力培養(yǎng)學(xué)生建立正確的職業(yè)道德觀,促使學(xué)生形成初步的會(huì)計(jì)核算的思維模式,讓學(xué)生基本掌握會(huì)計(jì)基本理論、知識(shí)和技能,明確會(huì)計(jì)核算的工作程序,具備一定的動(dòng)手操作能力,為后續(xù)專業(yè)課打下基礎(chǔ)。

1.3合理制定能力培養(yǎng)目標(biāo)

根據(jù)中等職業(yè)學(xué)校人才培養(yǎng)模式以及《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)目標(biāo),在教學(xué)中要制定科學(xué)合理的能力培養(yǎng)目標(biāo),真正突出會(huì)計(jì)的實(shí)踐性和操作性,才能真正達(dá)到為社會(huì)輸送專業(yè)技術(shù)人才的目的。有如下六個(gè)方面。(1)具有遵守會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和相關(guān)法規(guī)的能力。要求學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)工作規(guī)范,如熟練書寫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、正確編制會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表等,使之符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),保障提供的信息真實(shí)、合法、可比。(功能運(yùn)用基本的賬務(wù)處理程序。如科目匯總表賬務(wù)處理程序、記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、日記賬賬各處理程序等。由于每種賬務(wù)處理程序的適用范圍不同,能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理選擇合適的賬務(wù)處理程序。(3)能分析簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(幼能處理小型企業(yè)全套賬務(wù)。(5)能正確選用會(huì)計(jì)資料并歸檔保管。(6)具有靈活變通終生學(xué)習(xí)的能力。

1.4靈活使用教材,激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維

教材是教學(xué)的依據(jù)和根本,教材內(nèi)容的更新往往趕不上知識(shí)的更新,教師在教學(xué)中首先不斷更新自己的知識(shí),在教學(xué)中要做到既不脫離教材也不死守教材,不斷補(bǔ)充新知識(shí),保持教學(xué)的先進(jìn)性。同時(shí)要激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維,培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、提出問題和解決問題的能力。在教學(xué)中可利用新舊知識(shí)的聯(lián)系,提出需要解決的問題并設(shè)計(jì)一系列具有啟發(fā)性的問題,以提高學(xué)生的綜合創(chuàng)新能力。

1.5創(chuàng)新教學(xué)手段,培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力

(1)抓“三基”教學(xué),進(jìn)行有啟發(fā)性地精講多練。“三基”即會(huì)計(jì)的基本理論、基本技能和基本方法。教師應(yīng)在充分了解學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,認(rèn)真鉆研教材,進(jìn)行系統(tǒng)備課,掌握重點(diǎn)、難點(diǎn),進(jìn)行精講多練。在授課時(shí),要啟發(fā)性地引導(dǎo)學(xué)生,激發(fā)學(xué)生的求知欲望,使學(xué)生的學(xué)習(xí)成為他們自學(xué)的要求。在練習(xí)時(shí),結(jié)合課程授課內(nèi)容,有針對(duì)性地進(jìn)行實(shí)訓(xùn)練習(xí),如編制會(huì)計(jì)分錄、填寫記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿等訓(xùn)練,并進(jìn)行反復(fù)練習(xí),達(dá)到牢固掌握會(huì)計(jì)基本理論、基本技能和基本方法的教學(xué)目的。(勸充分利用多媒體教學(xué)手段?；A(chǔ)會(huì)計(jì)課程中涉及的核算原理、核算過程、圖式、賬表及賬戶之間的關(guān)系等內(nèi)容較多,可以利用多媒體教學(xué)手段,直觀清楚地講解操作過程。(3)采用小組合作學(xué)習(xí)法,優(yōu)化課堂教學(xué)。所謂小組合作學(xué)習(xí)就是以合作學(xué)習(xí)小組活動(dòng)為基本單位,靈活運(yùn)用個(gè)人學(xué)習(xí)、小組學(xué)習(xí)和全班學(xué)習(xí)等形式,使之有利結(jié)合,相互滲透的一種教學(xué)方法。教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容確定每堂課教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)任務(wù),精心設(shè)計(jì)當(dāng)堂課討論問題,在 老師的引導(dǎo)下各小組展開討論,而后分小組發(fā)言總結(jié),老師點(diǎn)評(píng)考核。這一教學(xué)方法充分體現(xiàn)學(xué)生的主體作用,發(fā)揮學(xué)生的主觀能動(dòng)性和團(tuán)結(jié)合作精神。這一教學(xué)模式對(duì)于操作性極強(qiáng)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》尤為合適。既能讓學(xué)生動(dòng)腦思考,又能讓學(xué)生動(dòng)手操作,還能就及時(shí)出現(xiàn)的問題當(dāng)場(chǎng)解決,成功優(yōu)化課堂教學(xué),通過對(duì)問題的討論,學(xué)生之間、小組之間、師生之間形成互動(dòng)學(xué)習(xí)關(guān)系,學(xué)生對(duì)問題的理解就很容易了,達(dá)到事半功倍的效果。(幼加強(qiáng)社會(huì)實(shí)踐教學(xué)?；A(chǔ)會(huì)計(jì)課程的社會(huì)實(shí)踐性教學(xué)采用校內(nèi)校外相結(jié)合的形式來開展。校實(shí)踐課可以請(qǐng)一些具有豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員來校傳授會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作和技能,校外則可以與企業(yè)、事業(yè)單位聯(lián)合,建立相應(yīng)的實(shí)習(xí)基地,定期讓學(xué)生到企業(yè)、事業(yè)單位見習(xí)、實(shí)習(xí),縮短課堂與社會(huì)實(shí)踐的差距,增強(qiáng)學(xué)生實(shí)際處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力,為會(huì)計(jì)專業(yè)的其它課程如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程的和實(shí)踐打下良好的基礎(chǔ)。

2考試方法的變革

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程除了要考察學(xué)生對(duì)基本理論、基本方法的掌握外,還需要著重考核學(xué)生會(huì)計(jì)核算基本技能的掌握和運(yùn)用能力,另外還應(yīng)包括對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力的考核?！耙粡埦碜佣ǔ蓴　币呀?jīng)不能成為評(píng)定學(xué)生成績(jī)的唯一標(biāo)準(zhǔn),教師要把對(duì)學(xué)生的考核始終貫穿于整個(gè)教學(xué)中。建立階段性的會(huì)計(jì)實(shí)踐、核算技能的考核試題庫(kù),根據(jù)階段性的授課進(jìn)度,隨機(jī)抽取試題進(jìn)行考核,作為技能成績(jī),這樣有利于學(xué)生重視平時(shí)的實(shí)踐和技能訓(xùn)練。同時(shí)結(jié)合期中、期末的理論成績(jī),以技能成績(jī)+理論成績(jī)的模式來評(píng)定學(xué)生的綜合成績(jī)。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序及運(yùn)行基礎(chǔ)

摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對(duì)此的改善已是不爭(zhēng)的事實(shí)。然而，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)到底如何運(yùn)行，在運(yùn)行中還應(yīng)該注意什么問題等現(xiàn)實(shí)而基本的問題，卻鮮有人觸及。本文正是試圖對(duì)此進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：作業(yè)；作業(yè)動(dòng)因；運(yùn)行程序

一、傳統(tǒng)成本計(jì)算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限

二十世紀(jì)80年代初期以來，為了降低成本、提高產(chǎn)量、改善產(chǎn)品質(zhì)量，并且更加及時(shí)的滿足顧客需要，眾多企業(yè)采用了即時(shí)制造系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱JIT）、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱CAD）和計(jì)算機(jī)輔助制造（以下簡(jiǎn)稱CAM）柔性制造系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱FMS）和計(jì)算機(jī)集成制造（以下簡(jiǎn)稱CIM）等先進(jìn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)?，F(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是：高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、低存貨、高度自動(dòng)化、快產(chǎn)出、最大的靈活性和先進(jìn)的信息技術(shù)。這些革新使人們的注意力轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)效力、技術(shù)工藝和產(chǎn)品設(shè)計(jì)上來。與此同時(shí)，管理者們必須通過財(cái)務(wù)成本信息判斷他們的決策對(duì)公司利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響。因而，準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息是企業(yè)在劇烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存、發(fā)展和實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。當(dāng)直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素，當(dāng)技術(shù)穩(wěn)定，而且當(dāng)產(chǎn)品的變動(dòng)范圍有限時(shí)，傳統(tǒng)的、以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算系統(tǒng)是有用的。然而，伴隨著制造環(huán)境的變化，企業(yè)的成本構(gòu)成發(fā)生了巨大的變動(dòng)，產(chǎn)品多樣化趨勢(shì)愈加顯著，傳統(tǒng)成本計(jì)算的局限越來越從兩個(gè)主要方面暴露出來。

首先，傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。該系統(tǒng)賴以成立的假設(shè)前提是：所有產(chǎn)品或服務(wù)從間接成本發(fā)生中所獲得的好處與間接成本分配所采用的基礎(chǔ)（如直接人工小時(shí)或成本金額）是等比例的。也就是說，直接人工含量越高的產(chǎn)品應(yīng)對(duì)更多的間接成本負(fù)責(zé)，所以它們需要承擔(dān)更多的間接成本分配額。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境中，以直接人工為基礎(chǔ)的間接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量產(chǎn)品的成本，且人為縮小了另一些利用更多自動(dòng)化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。此外，眾多組織資源，諸如生產(chǎn)準(zhǔn)備及材料操作作業(yè)或交易的成本，均與產(chǎn)出的實(shí)物數(shù)量沒有直接關(guān)系。因此，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，通常會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲。

其次，成本構(gòu)成的變化和產(chǎn)品多樣化的要求，更加加劇了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)所導(dǎo)致的成本歪曲。在勞動(dòng)密集型的制造環(huán)境中，人工成本居全部制造成本的統(tǒng)治地位，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將其核心定位于計(jì)量和控制直接人工成本，顯然是非常必要的。但在技術(shù)密集型為主導(dǎo)的現(xiàn)代制造環(huán)境中，人工成本的含量越來越低，間接成本反而躍居份額最大的成本，以直接人工成本為基礎(chǔ)確定的間接成本分配高達(dá)600％，甚至高達(dá)1000％都已是屢見不鮮，由此分配對(duì)結(jié)果所產(chǎn)生的重大影響也就可想而知。另一方面，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)所造成的成本歪曲在多樣化產(chǎn)品的企業(yè)尤為嚴(yán)重。數(shù)量、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品，消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)量差異。隨著產(chǎn)品的多樣化程度提高，為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將提高，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)下的產(chǎn)品成本歪曲也因此而加劇。大量事實(shí)證明：傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將多計(jì)大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，同時(shí)少計(jì)小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本的。

二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序

為了客觀反映產(chǎn)品成本，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)不同產(chǎn)品的盈利能力，必須將間接成本恰當(dāng)?shù)刈匪葜磷罱K產(chǎn)品，其中關(guān)鍵則在于找到間接成本進(jìn)入各單個(gè)產(chǎn)品的合乎情理的分配基準(zhǔn)。作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)因此應(yīng)運(yùn)而生。

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。

（一）ABC系統(tǒng)的基本專業(yè)術(shù)語：作業(yè)、資源、成本對(duì)象和成本動(dòng)因

作業(yè)即組織內(nèi)部進(jìn)行的工作，它包括一系列行動(dòng)、活動(dòng)或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內(nèi)部所進(jìn)行的活動(dòng)的集合體。比如存貨移動(dòng)就是一項(xiàng)倉(cāng)庫(kù)作業(yè)。

資源（resource）是在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素。如，薪金和材料就是實(shí)施作業(yè)的資源。

成本對(duì)象是那些需要進(jìn)行成本計(jì)算的任何一種最終項(xiàng)目，例如任何一位顧客、產(chǎn)品、服務(wù)、合同、項(xiàng)目或其他需要進(jìn)行單獨(dú)的成本計(jì)算的工作單元。成本動(dòng)因是導(dǎo)致作業(yè)的成本變動(dòng)的任何因素。它也是用以將成本分配到作業(yè)，且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的可計(jì)量的因素。成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。

資源動(dòng)因（resource driver）是對(duì)一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計(jì)量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個(gè)特定的成本池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例，可用以計(jì)量該作業(yè)對(duì)廠場(chǎng)價(jià)值的消耗。

作業(yè)動(dòng)因（activity driver）是成本對(duì)象對(duì)作業(yè)需求的頻度和強(qiáng)度的計(jì)量。作業(yè)動(dòng)因用以將成本池的成本分配給成本對(duì)象，例如某完工產(chǎn)品中不同部件的數(shù)量，可用以計(jì)量該產(chǎn)品對(duì)材料整理作業(yè)的消耗。

（二）ABC系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)

一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：（1）識(shí)別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。

步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè)

設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和 報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。

為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：

1、單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。

2、批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。

3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。

4、設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業(yè)

作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量，例如，用于機(jī)器運(yùn)行的動(dòng)力費(fèi)，可以通過查電表，將其直接追溯到機(jī)器運(yùn)行作業(yè)中。如果不能直接計(jì)量，可通過預(yù)計(jì)雇員花費(fèi)在每一特定作業(yè)上的時(shí)間或努力的比例，將資源成本追溯到作業(yè)中。

步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。

匯集了作業(yè)成本后，就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的依據(jù)，還可通過不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。

作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的成本以及是什么因素在驅(qū)動(dòng)它，作業(yè)動(dòng)因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè)，成本將按照所采用的成本動(dòng)因比例分配給每一產(chǎn)品或產(chǎn)品線。

（三）ABC運(yùn)用簡(jiǎn)例

我們列舉一簡(jiǎn)例，意在說明上述程序的具體運(yùn)用的同時(shí)，也看看間接性的輔助作業(yè)成本對(duì)產(chǎn)品成本的影響，以及兩種方法下產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的差異。

假設(shè)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所本周完成了A、B兩項(xiàng)審計(jì)（事務(wù)所的產(chǎn)品）。該事務(wù)所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工成本（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師工資）為基礎(chǔ)，分配間接成本。兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均需要100個(gè)審計(jì)小時(shí)，事務(wù)所支付給每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工資為每小時(shí)200元，因此本周的直接人工成本為40000元。又知該事務(wù)所本周的間接成本額為64000元，則其間接成本分配率為160％。

但事實(shí)上，在第一項(xiàng)審計(jì)中，事務(wù)所花費(fèi)了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話，而第二項(xiàng)卻沒有太多此類需要。如果直接人工是間接成本分配的唯一基礎(chǔ)，則（高）資源密集型審計(jì)項(xiàng)目將會(huì)被少計(jì)成本（如A），少資源密集型審計(jì)項(xiàng)目則會(huì)被多計(jì)成本（如B）。為使成本計(jì)算更加準(zhǔn)確，事務(wù)所改用ABC系統(tǒng)。

首先，從明細(xì)帳中了解到該事務(wù)所本周的資源成本有：直接人工成本40000元，復(fù)印/傳真費(fèi)7200元，長(zhǎng)途電話費(fèi)12800元，資費(fèi)36000元，數(shù)據(jù)處理費(fèi)8000元。事務(wù)所的作業(yè)經(jīng)分析歸類為：審計(jì)，復(fù)印/傳真、長(zhǎng)途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理。

由于事務(wù)所作業(yè)及成本相對(duì)較簡(jiǎn)單，我們可視每一作業(yè)為一個(gè)成本池，將資源成本歸集到作業(yè)中，并為其選擇一個(gè)合理的成本動(dòng)因。然后根據(jù)作業(yè)量，計(jì)算單位作業(yè)成本。

然后，我們根據(jù)各審計(jì)項(xiàng)目（產(chǎn)品）對(duì)作業(yè)的消耗，分別計(jì)算每一項(xiàng)目（產(chǎn)品）的成本。

由此可見，ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面：第一，通過作業(yè)或作業(yè)中心界定成本池，而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車間或部門成本中心。第二，用以分配作業(yè)成本到成本對(duì)象的成本動(dòng)因，是建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的作業(yè)動(dòng)因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因，它通常既與資源成本無關(guān)，又與成本對(duì)象無關(guān)。

由此，ABC更清晰的鑒別了企業(yè)中進(jìn)行的各種不同作業(yè)的成本，并且運(yùn)用能夠體現(xiàn)個(gè)別產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)需求的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將那些作業(yè)成本分配到產(chǎn)出的成本對(duì)象中。因此，ABC提供了更真實(shí)、豐富的產(chǎn)品成本信息，由此而得到更真實(shí)的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價(jià)、產(chǎn)品線、顧客市場(chǎng)及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息；提供了更真實(shí)的作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)量信息，從而有助于管理者作出更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策、更好的控制成本并促進(jìn)各種增值項(xiàng)目；同時(shí)，ABC也使管理者更容易利用相關(guān)成本以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策等。

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。

根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：

1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。

2、最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。

3、與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。

4、非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門。

5、培訓(xùn)：對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。

此外，為了更好地運(yùn)行ABC系統(tǒng)，還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題：

1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂于實(shí)施。

2、局部試行ABC：ABC應(yīng)該先在簡(jiǎn)單的工作中試點(diǎn) ，那樣成功的可能性更大。這種試點(diǎn)能表明該系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、為什么這樣運(yùn)行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對(duì)ABC的成效看得更為清楚。

3、簡(jiǎn)化ABC的初始設(shè)計(jì)：保持最初ABC設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)單化可減少實(shí)施時(shí)間并降低成本。

4、維持平行系統(tǒng)：暫時(shí)維持新舊系統(tǒng)的平行，容許每一個(gè)人逐漸適應(yīng)ABC系統(tǒng)，可避免突然改變成本系統(tǒng)可能導(dǎo)致的混亂及對(duì)使用者的挫傷。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的理論及應(yīng)用

論文關(guān)鍵字：作業(yè)基礎(chǔ)成本 會(huì)計(jì) 計(jì)算程序

論文摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對(duì)此的改善已是不爭(zhēng)的事實(shí)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行還屬于鮮有人觸及的領(lǐng)域。本文將對(duì)成本基礎(chǔ)作業(yè)會(huì)計(jì)的理論、計(jì)算程序及運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國(guó)家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在中國(guó)，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。

一、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的基本理論

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。

根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：

1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。

2、最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。

3、與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。

4、非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門。

5、培訓(xùn)：對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。

一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：（1）識(shí)別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。

步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè)

設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。

作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。

為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：

1、單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。

2、批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。

3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。

4、設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業(yè)

作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量。

步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。

匯集了作業(yè)成本后，就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的依據(jù)，還可通過不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。

作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低。

四、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂于實(shí)施。

2、局部試行ABC：ABC應(yīng)該先在簡(jiǎn)單的工作中試點(diǎn)，那樣成功的可能性更大。這種試點(diǎn)能表明該系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、為什么這樣運(yùn)行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對(duì)ABC的成效看得更為清楚。

3、簡(jiǎn)化ABC的初始設(shè)計(jì)：保持最初ABC設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)單化可減少實(shí)施時(shí)間并降低成本。

4、維持平行系統(tǒng)：暫時(shí)維持新舊系統(tǒng)的平行，容許每一個(gè)人逐漸適應(yīng)ABC系統(tǒng)，可避免突然改變成本系統(tǒng)可能導(dǎo)致的混亂及對(duì)使用者的挫傷。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:淺述作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的核算與運(yùn)行

論文關(guān)鍵詞：作業(yè)基礎(chǔ)成本 會(huì)計(jì) 計(jì)算程序

論文摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對(duì)此的改善已是不爭(zhēng)的事實(shí)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。為此，本文將對(duì)成本基礎(chǔ)作業(yè)會(huì)計(jì)的理論、計(jì)算程序及運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。

0 引言

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國(guó)家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在中國(guó)，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。

1 作業(yè)成本的核算

1.1 劃分作業(yè)中心 作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個(gè)作業(yè)中心要匯集其所發(fā)生的各種費(fèi)用，從而計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)的總成本和單位成本，最后分配給每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將某一個(gè)生產(chǎn)部門作為一個(gè)成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項(xiàng)作業(yè)作為一個(gè)成本中心。

1.2 成本費(fèi)用匯集和分配的程序

1.2.1 設(shè)立作業(yè)中心 在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動(dòng)因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較多，發(fā)生的費(fèi)用也較多，若將每一個(gè)作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)用都作為作業(yè)成本進(jìn)行分配，雖然比較準(zhǔn)確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類，劃分為若干個(gè)作業(yè)中心。

1.2.2 將間接費(fèi)用按作業(yè)進(jìn)行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進(jìn)行成本的分配時(shí)，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項(xiàng)作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。

2 作業(yè)成本法的適用范圍

作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費(fèi)用的分配問題，使成本計(jì)算所提供的資料更加準(zhǔn)確可靠。不是所有間接費(fèi)用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費(fèi)用，而與作業(yè)活動(dòng)關(guān)系不大的間接費(fèi)用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看，在生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高的情況下，不但制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)是能向會(huì)計(jì)信息的使用者提供間接費(fèi)用的來源，并且提出新的間接費(fèi)用的分配方法，并且通過該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)，借以降低成本。作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計(jì)算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實(shí)現(xiàn)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計(jì)劃和控制中的作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計(jì)算不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時(shí)它也實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。

3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)

盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：

3.1 明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。

3.2 最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。

3.3 與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。

3.4 非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門。

3.5 培訓(xùn)：對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。

4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序

作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：①識(shí)別資源成本和作業(yè)；②將資源成本分配到作業(yè)；③將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。

步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè) 設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：①單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。②批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。③產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。④設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業(yè) 作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：①用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：②用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；③用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；④用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；⑤用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；⑥用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量。

步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象 匯集了作業(yè)成本后，就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的依據(jù)，還可通過不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的探討

一、 會(huì)計(jì)電算化與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的相互關(guān)系

當(dāng)今是科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，信息技術(shù)不斷滲透到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員從繁重的體力勞動(dòng)中解脫出來，大大加強(qiáng)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，可以說，會(huì)計(jì)電算化是強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段和措施。但同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，要求輸入數(shù)據(jù)規(guī)范化，處理過程規(guī)范 化，因此做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就變得更為重要，這是計(jì)算機(jī)輸出及時(shí)、準(zhǔn)確、完整信息的保證。過去財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做了規(guī)范性的規(guī)定，但會(huì)計(jì)電算化后，由于所面臨的工作環(huán)境不再是人與人之間，而是人與計(jì)算機(jī)之間，因此對(duì)會(huì)計(jì)電算化后的基礎(chǔ)工作有必要進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。下面我談些個(gè)人意見供大家參考。

二、會(huì)計(jì)電算化后的基礎(chǔ)工作

1、 理順工作崗位，嚴(yán)格權(quán)限控制

會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)崗位應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)〔1996〕17號(hào)文件可分為會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位；而電算化會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)包括電算化主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審核等，崗位的設(shè)定可結(jié)合本單位所使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)流程和模塊的功能，進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，崗位確定后要明確各崗的職責(zé)范圍，建立電算化會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查。設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分離的原則分配崗位，如憑證輸入與復(fù)核不能由同一個(gè)執(zhí)行，出納人員不允許進(jìn)行系統(tǒng)的操作等等。

為確保系統(tǒng)安全、有效地運(yùn)行，防止會(huì)計(jì)信息被盜、篡改等現(xiàn)象的發(fā)生，建立權(quán)限控制制度。在會(huì)計(jì)電算化相當(dāng)完備的大型企業(yè)，應(yīng)設(shè)置三層密嗎：第一層是開機(jī)密碼，第二層是進(jìn)入系統(tǒng)密碼，第三層是自己權(quán)限密碼，目的是防止財(cái)務(wù)機(jī)密外泄和蓄意計(jì)算機(jī)作案。權(quán)限要有監(jiān)控機(jī)制除電算化主管外，其他崗位不得直接打開庫(kù)文件進(jìn)行操作，不得隨意刪除數(shù)據(jù)、源程序和庫(kù)結(jié)構(gòu)，電算化主管有權(quán)監(jiān)控每個(gè)崗的操作內(nèi)容，各崗的密碼要定期更換，由電算化主管統(tǒng)一管理。值得一提的是由于出納人員無權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)，建議系統(tǒng)外建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)由出納人員管理，有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的每筆收支出納確認(rèn)后輸入計(jì)算機(jī)，每天結(jié)出發(fā)生額、余額，與系統(tǒng)現(xiàn)金賬和庫(kù)存現(xiàn)金賬核對(duì)，月末與銀行賬核對(duì)，這樣既做到了賬實(shí)相符，又起到相互都督的作用。

2、 創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境

良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境是會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的保證，會(huì)計(jì)住處系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境按內(nèi)容劃分為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集規(guī)范性、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的階段性、會(huì)計(jì)信息歸集、存儲(chǔ)、輸出的系統(tǒng)性。

（1） 數(shù)據(jù)采集規(guī)范性

數(shù)據(jù)采集是指將計(jì)算機(jī)加工處理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行手工準(zhǔn)備的過程。垃圾信息的產(chǎn)生不處有兩點(diǎn)，一是工作疏漏，二是舞弊行為，為確保系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息的正確、可靠，道德所有憑證不論是手工編制的還是機(jī)制的都要有操作員、財(cái)務(wù)主管共同簽章后才能過入有關(guān)賬戶。其次，錄入的會(huì)計(jì)憑證除手工秕所有的信息如摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、經(jīng)手人審核等外，還應(yīng)包括科目代碼等。為便于計(jì)算機(jī)的識(shí)別處理和提高運(yùn)行速度，編制代碼工作也是一項(xiàng)不容忽視的基礎(chǔ)工作。編制代碼時(shí)要注意它的唯一性、有效性和可擴(kuò)展性，錄入科目時(shí)是以代碼的形式錄入，因此，代碼輸錯(cuò)則輸出的自然也是錯(cuò)誤信息，所以要特別注意，再次要對(duì)憑證分批記錄張數(shù)及數(shù)量金額總數(shù)，防止已編憑證的丟失或插入未經(jīng)授權(quán)的憑證或未經(jīng)授權(quán)隨意改動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)等問題，最后要建立工作日志，詳細(xì)記錄憑證編制日期、經(jīng)手人、憑證傳送的手續(xù)和時(shí)間。

（2） 加工處理管理數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)中，不象手工隨時(shí)可結(jié)賬，是分批進(jìn)行處理的，而且數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)是以二進(jìn)制代碼形式，數(shù)據(jù)記錄具有不可見性，數(shù)據(jù)修改也不留痕跡，中間處理是不可見的“黑箱操作”，所以首先要加強(qiáng)接角控制，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員進(jìn)行越權(quán)操作，嚴(yán)格密碼權(quán)限管理。其次應(yīng)設(shè)置必要的稽核檢查，同時(shí)作好工作日志，以防止和及時(shí)發(fā)展對(duì)經(jīng)處理的數(shù)據(jù)非法篡改。

（3） 會(huì)計(jì)信息輸出的管理

輸出是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的最終結(jié)果，如賬簿、報(bào)表。為確保及時(shí)、安全地送到有權(quán)使用者手中，可建立輸出文件分送清單，設(shè)專人負(fù)責(zé)傳送，設(shè)置工作日志等。由于會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)信息是以各種數(shù)據(jù)文件的形式記錄在磁性介質(zhì)中，這些是肉眼看不見的，很容易被篡改或刪除或由于誤操作等諸多原因而使文件丟失，因此衽備份制度，對(duì)數(shù)據(jù)文件要進(jìn)行日備份，月備份，并按財(cái)政部規(guī)定的檔案管理辦法由專人負(fù)責(zé)歸檔，作好防磁、防火、防潮、防塵工作，同時(shí)定期進(jìn)行復(fù)制，防止磁性介質(zhì)損失，保證按要求生成各種檔案，保證各種檔案的安全與保密，保證種種檔案得到合理、有效的利用。

當(dāng)然，以上三個(gè)方面的前提條件是計(jì)算機(jī)硬件、軟件的安全運(yùn)行，因此，制定相應(yīng)的軟硬件管理制度也是一項(xiàng)尤為重要的基礎(chǔ)工作，如建立機(jī)房管理制度、軟件使用、維護(hù)及保管制度、上機(jī)運(yùn)行秕的管理規(guī)定、修改會(huì)計(jì)軟件的審批及監(jiān)督制度等，這些制度的建立和實(shí)施，是創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息秕政黨運(yùn)行的外部保證。

3、 加強(qiáng)預(yù)算編制工作

會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)工作已由核算型向管理型轉(zhuǎn)化，因此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的范圍與手工相比范圍更廣，要求更高。預(yù)算是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析的依據(jù)，是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，因此制定一套科學(xué)合理的預(yù)算是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的依據(jù)。道德要求及時(shí)。有些單位往往是時(shí)間過半了，預(yù)算還未編完，這種工作拖拉作風(fēng)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次要及時(shí)調(diào)整預(yù)算使之做到科學(xué)、合理，只有這樣才能據(jù)此進(jìn)行分析，向決策者提供寶貴的會(huì)計(jì)信息。

4、 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，除要求有較高的專業(yè)知識(shí)水平外，掌握計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)已成為當(dāng)務(wù)之急。由于計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用時(shí)間還不是很長(zhǎng)，一些老會(huì)計(jì)入門很慢，在上機(jī)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)誤操作，致使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰。為確保系統(tǒng)安全有序運(yùn)行，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的潛能，提高會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平刻不容緩，要制定具體措施，抓出成效，使之成為即精通會(huì)計(jì)又精通計(jì)算機(jī)的復(fù)合型高素質(zhì)人才是我們亟待解決的問題。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:淺談加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理工作，必須隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展。改革開放以來，特別是黨的十四大以來，我國(guó)的改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了許多新的要求。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各單位要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與改善經(jīng)營(yíng)管理、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度等結(jié)合起來，要采取有效措施，改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在單位經(jīng)營(yíng)管理工作中發(fā)揮著越來越大的作用。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的范圍

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。它主要包括：對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求、對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求、對(duì)會(huì)計(jì)電算化的基本要求、對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的配備及管理要求、會(huì)計(jì)檔案管理要求、會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本程序和要求、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等等。

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求

會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算的重要前提，是填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的關(guān)鍵。而以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。以不真實(shí)甚至虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為核算對(duì)象，會(huì)計(jì)核算就沒有規(guī)范和約束，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)資料不僅沒有可信度，相反會(huì)誤導(dǎo)使用者，侵害利益相關(guān)者的利益，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）會(huì)計(jì)資料的基本要求

會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過程中形成的記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料所記錄和提供的信息也是一種重要的社會(huì)資源。

1、會(huì)計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料。如何填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)核算過程、會(huì)計(jì)資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。及時(shí)填制或取得原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作得以正常進(jìn)行的前提條件。對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，是確保會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)。記賬憑證的編制，必須以經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)，以保證記賬憑證的質(zhì)量。

2、會(huì)計(jì)賬簿，是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁所組成的，對(duì)單位全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面分類、系統(tǒng)序時(shí)地登記和反映的簿籍，是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一，也是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分。依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最基本的要求。以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿，是保證會(huì)計(jì)資料記錄真實(shí)，完整的重要基礎(chǔ)。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國(guó)家有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合法定要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，包括編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅是一個(gè)單位會(huì)計(jì)工作的最終成果，更是一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的全面總結(jié)和綜合體現(xiàn)。

4、其他會(huì)計(jì)資料，其他會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)人員崗責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度，定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。它們也是會(huì)計(jì)資料不可缺少的部分。

（三）會(huì)計(jì)電算化的基本要求

會(huì)計(jì)電算化，是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中的簡(jiǎn)稱，是采用電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬、算賬、報(bào)賬以及對(duì)會(huì)計(jì)資料電子化分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，是現(xiàn)代化管理和會(huì)計(jì)自身改革與發(fā)展的客觀需要，是現(xiàn)代科技發(fā)展的必然。對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算手段現(xiàn)代化和提高會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)管理的能力具有十分重要的意義。用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)軟件是會(huì)計(jì)電算化的重要手段和工具，會(huì)計(jì)軟件是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算要求，是保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行的重要前提。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀

近年來，我國(guó)十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，制定了一系列規(guī)章、制度，用以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。與此同時(shí)，通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施不斷提高廣大會(huì)計(jì)人員的基本業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的改善和提高。但是，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還存在著很多薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不符合規(guī)定，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真

在實(shí)際工作中，有的單位為了減化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，總賬不設(shè)“現(xiàn)金”及“銀行存款”會(huì)計(jì)科目，只有“現(xiàn)金”和“銀行存款”日記賬，還有一些單位總賬不設(shè)“利潤(rùn)分配”科目，而是以“未分配利潤(rùn)”科目代替之。這樣做是不符合科目設(shè)置要求的，也容易出現(xiàn)企業(yè)賬實(shí)不符、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。

（二）隨意填制會(huì)計(jì)記賬憑證

關(guān)于填制會(huì)計(jì)記賬憑證，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證”。而在實(shí)際工作中，有的單位會(huì)計(jì)不認(rèn)真審核和填制會(huì)計(jì)記賬憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”科目等等，其做法是極其錯(cuò)誤和惡劣的。

（三）記賬、結(jié)賬不符合規(guī)定，手續(xù)不清，差錯(cuò)嚴(yán)重

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿。登記賬簿時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)登記入賬；登記賬簿要用藍(lán)黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆和鉛筆書寫；賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，必須按照規(guī)定方法更正。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額和本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明”。有的單位在實(shí)際工作中，只記余額，不記發(fā)生額，有的單位不按記賬憑證和科目匯總表分別登記總賬和明細(xì)賬，以致于賬賬不符。還有的單位記賬和結(jié)賬時(shí)用鉛筆而不是按規(guī)定辦理。有的單位結(jié)賬不規(guī)范，會(huì)計(jì)年末根本就不結(jié)賬，不能從賬面上清楚地反映出全年的累計(jì)發(fā)生額，這些都是不規(guī)范的體現(xiàn)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不真實(shí)

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到計(jì)算準(zhǔn)確、數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、說明清楚”。然而一些單位為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，等等。不符合會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)還很多，這些問題不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)各單位的經(jīng)營(yíng)管理工作產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。

三、造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的原因

造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的原因是多方面的，但歸納起來大致有以下幾方面：

（一）對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏足夠的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作的影響往往是間接的，因此，有的單位負(fù)責(zé)人根本不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，認(rèn)為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作抓不抓無所謂，會(huì)計(jì)工作就是收收支支，一切都是自己說了算，不重視會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)知識(shí)的更新?lián)Q代，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏了解，使會(huì)計(jì)核算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)制度要求不符，影響了會(huì)計(jì)工作水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，缺乏自覺學(xué)習(xí)精神

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面，由于會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷層次普遍較低，沒有受過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)的正規(guī)訓(xùn)練，不少是“半路出家”，搞不清科目、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；也有的會(huì)計(jì)人員雖然有一定的業(yè)務(wù)水平，但長(zhǎng)期忽視學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，缺乏學(xué)習(xí)的自覺性，使其業(yè)務(wù)素質(zhì)停滯不前甚至更差。此外，還有的會(huì)計(jì)人員盡管掌握一些會(huì)計(jì)核算的基本知識(shí)，但因缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，不認(rèn)真執(zhí)行制度，不按規(guī)定去做，降低工作標(biāo)準(zhǔn)，造成會(huì)計(jì)核算工作的不規(guī)范。

（三）蓄意造假造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的混亂

一些單位為了小團(tuán)體利益，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章假賬真算，真賬假算，造成賬實(shí)不符，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)等非法目的。一些應(yīng)當(dāng)建賬的單位不建賬或賬目混亂，不按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，使用憑證和賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，還有一些單位內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)收支失控；私設(shè)“小金庫(kù)”，賬外設(shè)賬，單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)、以權(quán)謀私，等等。

（四）主管部門監(jiān)督、檢查力度不夠

有些基層單位的上級(jí)主管部門沒有負(fù)起監(jiān)督、檢查的責(zé)任。因此，這些單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)際上處于無人監(jiān)管的境地。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會(huì)計(jì)核算工作程序是否符合要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全，無人問津。雖然有一些檢查，但有的是專項(xiàng)檢查，有的是走過場(chǎng)，應(yīng)付了事，缺乏對(duì)基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。因此，這些單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好與壞，完全取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的必要性

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作又是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。就一個(gè)單位而言，生成并提供真實(shí)，完整的會(huì)計(jì)資料，是會(huì)計(jì)工作最基本的要求，也是最重要的會(huì)計(jì)行為，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，完全取決于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，不單純是單位內(nèi)部事務(wù)，它已經(jīng)影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知悉了解和有效利用會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)益；影響到會(huì)計(jì)資料在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面功能作用的發(fā)揮；影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會(huì)資源的合理配置，進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的順利運(yùn)行。這就要求我們必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證其提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，能為各利益關(guān)系者普遍認(rèn)同和接受，這是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要

正常有序的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)是以規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為保證的。建國(guó)以來，在黨和政府的重視下，恢復(fù)和加強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作。近幾年來，國(guó)家又非常重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，特別是黨的“十五”大以后，隨著國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實(shí)行，使得越來越多的人已關(guān)心企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，要求得到企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這在客觀上也要求會(huì)計(jì)工作要符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的需要

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的重要保證。如果沒有健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，收集、處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息就會(huì)失去其可靠性，會(huì)計(jì)工作水平也就無法提高。從現(xiàn)實(shí)情況看，有的單位會(huì)計(jì)工作秩序混亂、管理失控、假賬泛濫、賬目不清。不難看出，這種狀況下的會(huì)計(jì)工作是不能很好發(fā)揮其作用的。

總之，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的需要，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著單位會(huì)計(jì)工作的開展。因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作最直接的對(duì)象。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，督促會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、提高會(huì)計(jì)工作水平，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)起直接作用。會(huì)計(jì)人員不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，既要有較強(qiáng)的事業(yè)心，又要有高度的責(zé)任感，做好本職工作，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:淺析政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇

【論文關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì);收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制

【論文摘要】筆者論述了中國(guó)政府會(huì)計(jì)目前普遍采用的收付實(shí)現(xiàn)制所帶來一系列影響,包括對(duì)會(huì)計(jì)信息本身的影響和對(duì)政府受托責(zé)任落實(shí)與監(jiān)督的影響。筆者認(rèn)為,借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),中國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)該逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制,以得出更加真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息。

政府會(huì)計(jì)是指以政府作為會(huì)計(jì)核算主體,用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府接受人民委托,管理國(guó)家公共事務(wù)和國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn),報(bào)告政府運(yùn)行的宏觀經(jīng)濟(jì)信息以及政府對(duì)公共財(cái)務(wù)自愿管理的業(yè)績(jī)及履行受托責(zé)任情況的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下,政府會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的整合?，F(xiàn)代政府職能已逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型政府,兼具受托責(zé)任。完成好這一使命有賴于政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)政府所掌管的經(jīng)濟(jì)資源及其投入和產(chǎn)出的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,以便如實(shí)反映政府履行職責(zé)和實(shí)現(xiàn)職能的情況。

1 收付實(shí)現(xiàn)制下的我國(guó)政府會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì),采用收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)確認(rèn)的是實(shí)際入庫(kù)的預(yù)算資金,便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出,并如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。此外,收付實(shí)現(xiàn)制操作簡(jiǎn)單,易于理解。在收付實(shí)現(xiàn)制下,實(shí)際只產(chǎn)生現(xiàn)金流量表信息,按現(xiàn)金收到確認(rèn)的收入并不完全符合收入要素的定義,當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)和收款不同期發(fā)生時(shí),收到的現(xiàn)金不代表當(dāng)期收入的真實(shí)情況,而是反映現(xiàn)金流入;按現(xiàn)金支付確認(rèn)的是支出并非費(fèi)用要素,當(dāng)費(fèi)用發(fā)生和付款不同期發(fā)生時(shí),支出的現(xiàn)金不代表當(dāng)期付出的真實(shí)代價(jià),而是反映現(xiàn)金流出。這樣收入與支出的差額不反映凈資產(chǎn)或結(jié)余變化,而是現(xiàn)金凈流量。對(duì)于我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革下要求信息透明度問題,它可能無能為力,有時(shí)甚至?xí)`導(dǎo)政府決策。

收付實(shí)現(xiàn)制的“不分期”、“不配比”造成了會(huì)計(jì)信息的“不客觀”、“不可比”。具體來看:

1.1 收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不客觀

如上所述,收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)地反映當(dāng)期財(cái)政收入和支出。在收付實(shí)現(xiàn)制下, 將本不屬于本期國(guó)家財(cái)政收入的資金確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)政收入,會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)政收入的高估,提高了政績(jī)。同時(shí)低估當(dāng)期的財(cái)政收入,將本屬于國(guó)家財(cái)政收入的資金不確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)政收入,挪作他用。在收付實(shí)現(xiàn)制下低估當(dāng)期的財(cái)政支出虛增了國(guó)家可供支配的財(cái)力資源,不利于國(guó)家各個(gè)年度的預(yù)算編制,不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi),不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算, 不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng),從而造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

此外,收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)信息不全面。收付實(shí)現(xiàn)制不能全面反映政府債務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制下,政府負(fù)債只核算政府當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金所產(chǎn)生的直接顯性負(fù)債(政府債券和政府借款等),而對(duì)于當(dāng)期業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而資金尚未支付的直接隱性負(fù)債(政府欠發(fā)工資、社會(huì)保障基金缺口等)以及可能引起財(cái)政支出增加的或有負(fù)債(政府擔(dān)保債務(wù)、金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)等)等財(cái)務(wù)狀況不能得到真實(shí)的反映。這樣不利于政府做出防范風(fēng)險(xiǎn)的正確決策,直接導(dǎo)致了政府抗風(fēng)險(xiǎn)能力的下降。政府部門近年來各種或有負(fù)債規(guī)模呈上升趨勢(shì),包括政府為企事業(yè)單位融資提供的擔(dān)?；虺兄Z、地方金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)、下級(jí)財(cái)政收支缺口和債務(wù)以及各種社會(huì)福利,養(yǎng)老保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)金以及國(guó)債利息支付等。收付實(shí)現(xiàn)制下政府上述對(duì)未來的承諾都只能在實(shí)際支付時(shí)進(jìn)行計(jì)量,這些潛在負(fù)債的存在導(dǎo)致政府很可能在一段時(shí)間表現(xiàn)有虛增的財(cái)政盈余,而在若干年后面臨巨額的現(xiàn)金流出。

因此,現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)未對(duì)財(cái)政收人、支出和相關(guān)負(fù)債信息的披露難以做到真實(shí)、全面,可能對(duì)未來事項(xiàng)造成過分樂的估計(jì),而給政府相關(guān)部門帶來了極大的財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 收付實(shí)現(xiàn)制下反映的會(huì)計(jì)信息可比性降低

收付實(shí)現(xiàn)制弱化會(huì)計(jì)信息的可比性主要表現(xiàn)為以下4方面。

(1)政府部門與企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息可比性下降。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,反映的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于當(dāng)期真實(shí)成果,但政府會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ),反映的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于現(xiàn)金流。這從根本上就影響了企業(yè)和政府部門之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

(2)政府部門與附屬單位之間的會(huì)計(jì)信息可比性下降。一些政府部門的附屬單位采用了與政府部門不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ), 這也造成了政府部門內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的可比差異。

(3)政府部門與事業(yè)單位之間的會(huì)計(jì)信息可比性下降。目前,已有一部分需要進(jìn)行成本核算的事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。因此,也在一定程度上影響了政府部門與事業(yè)單位之間財(cái)務(wù)信息的可比性。

(4)不同地區(qū)和國(guó)家之間的會(huì)計(jì)信息弱可比性。一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),已經(jīng)嘗試實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或權(quán)責(zé)發(fā)生制,如新西蘭、澳大利亞、美國(guó)、冰島在其政府會(huì)計(jì)中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國(guó)政府會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制,也影響了我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息與其他國(guó)家會(huì)計(jì)信息的可比性。

2 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)

一般企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)基礎(chǔ)下,收入和費(fèi)用的確認(rèn)均滿足收入、費(fèi)用要素定義,當(dāng)收入費(fèi)用的發(fā)生與現(xiàn)金收付不同期時(shí),將確認(rèn)相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣,政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入、費(fèi)用,這樣也才能真實(shí)反映政府主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果,提供真實(shí)、可靠、透明的會(huì)計(jì)信息,有利于提高政府運(yùn)行和績(jī)效考核。但是,要想會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從完全的收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)移,開發(fā)和維持相應(yīng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的成本也逐漸增加,同時(shí),若缺少規(guī)范的準(zhǔn)則和制度約束,此制度下也會(huì)更容易出現(xiàn)人為控制的弊端。

由此提出我國(guó)政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議:借鑒經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織(OECD)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。

OECD國(guó)家和有關(guān)國(guó)際組織關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革給了我們?cè)S多啟示,無論是它們?yōu)楦母锼鞯呐?得到的成果還是汲取的教訓(xùn),都值得去思考。相關(guān)經(jīng)驗(yàn)中首先值得注意的是要遵循立法先行的原則,法律保障是各國(guó)推進(jìn)改革的前提?？v觀西方各國(guó)改革,出臺(tái)有關(guān)法律法規(guī)是各國(guó)推行政府會(huì)計(jì)和政府預(yù)算改革的必要手段和前提。這些法律法規(guī),為政府會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換奠定了基礎(chǔ),保證了改革的順利實(shí)施。

各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)、政治和財(cái)政的環(huán)境不同,改革的具體方式也存在區(qū)別,必須在改革中探索適合本國(guó)國(guó)情的道路。我國(guó)目前正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還未完全建立起來。我們不能一味的照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn),而應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,穩(wěn)步前進(jìn)。與我國(guó)國(guó)情不矛盾的,盡可能借鑒吸收經(jīng)驗(yàn),凡是我國(guó)特有的情況,則立足國(guó)情,有針對(duì)性研究相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。

發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)踐表明,在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,采用某種單一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并不合乎需要,同時(shí)采用2~3種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不僅有效而且可行。實(shí)際上,許多國(guó)家政府會(huì)計(jì)是現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的混合。那些已經(jīng)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的國(guó)家,實(shí)際上也同時(shí)采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制。這種情況表明,在采用某種主導(dǎo)型會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的同時(shí),附加其他類型的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是可行且合乎需要的。

3 結(jié)語

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般有2種:收付實(shí)現(xiàn)制(現(xiàn)金制)和權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制)。比較可知,政府會(huì)計(jì)中現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制雖然簡(jiǎn)單易懂,但由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息卻存在“失真”的重大弊端,不能真實(shí)、完整地反映政府的受托責(zé)任,更不利于政府績(jī)效評(píng)價(jià)。全面執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制雖然理想,但是其逐步轉(zhuǎn)變的過程也是復(fù)雜的。所以,實(shí)踐證明政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)在堅(jiān)定權(quán)責(zé)發(fā)生制為主導(dǎo)的過程中,應(yīng)該逐步調(diào)整,引入修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及應(yīng)用

公允價(jià)值會(huì)計(jì)（FairValueAccounting）是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式，其核心是公允價(jià)值的確定。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生首先是會(huì)計(jì)計(jì)量理論發(fā)展的必然結(jié)果。

一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的變遷

會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇，最終服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。多年來，會(huì)計(jì)目標(biāo)一直是各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界研究的焦點(diǎn)，其中，以美國(guó)的研究最為突出。美國(guó)會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70、80年代形成了兩個(gè)代表性的會(huì)計(jì)目標(biāo)流派，受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

就受托責(zé)任學(xué)派講，受托責(zé)任之所以存在，其根本原因在于資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。而與之相應(yīng)的決策有用學(xué)派的理論不僅要求兩權(quán)的分離，更重要的是，還要求社會(huì)資源的分配是通過資本市場(chǎng)進(jìn)行的，也就是說，資源的委托與受托關(guān)系是通過資本市場(chǎng)建立起來的，其涉及的利益主體更趨于多元化?？梢哉f，它們并不是兩個(gè)完全對(duì)立的學(xué)派。從根本上說，兩者都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要為所有者的委托負(fù)責(zé)，只是在具體內(nèi)容上各有側(cè)重。受托責(zé)任學(xué)派更加強(qiáng)調(diào)受托人的經(jīng)管責(zé)任，將重點(diǎn)放在受托人與委托人的關(guān)系上；而決策有用學(xué)派則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)以外的各利益主體的重要性，即會(huì)計(jì)信息要為其決策提供依據(jù)。

由于現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)工作多以如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任為目標(biāo)，歷史成本便成為會(huì)計(jì)計(jì)量的主導(dǎo)模式。但是，自上世紀(jì)80年代以來，美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的金融業(yè)績(jī)和“健康”的財(cái)務(wù)狀況。究其原因，因?yàn)樵诂F(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論中，會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的，歷史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，反映了資產(chǎn)或負(fù)債在實(shí)際交易中的歷史記錄，是以反映受托責(zé)任為會(huì)計(jì)目標(biāo)的。按照歷史成本計(jì)量時(shí)，只能反映己發(fā)生的成本，而不是未來可能發(fā)生的成本。然而，在計(jì)量衍生金融工具時(shí)，由于其初始投資很少或者為零，且在未來結(jié)算，其簽約時(shí)的初始投資（歷史成本）并不能反映其價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)情況。并且在持有期間，由于其價(jià)格的波動(dòng)較大，歷史成本難以追蹤市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)情況，使相關(guān)性和可靠性受到很大影響。此后，人們開始更加關(guān)注如何使會(huì)計(jì)計(jì)量能夠?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息的使用者提供對(duì)其投資、信貸等活動(dòng)更為有用的信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)開始更多地傾向于決策有用觀。會(huì)計(jì)目標(biāo)的這種轉(zhuǎn)變，是公允價(jià)值這一計(jì)量模式產(chǎn)生的重要前提條件。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量理論兩大部分的變遷

從表現(xiàn)形式上看，會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)（assetscaluation）和收益決定（incomedetermination）。會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蟛糠衷诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不斷發(fā)展完善，也是公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的重要原因。

1.資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的變遷

20世紀(jì)50年代以前，人們普遍傾向于從成本的角度理解、界定資產(chǎn)，因而當(dāng)時(shí)資產(chǎn)一般都是指企業(yè)通過實(shí)際交換行為所取得的實(shí)際資產(chǎn)，或是通過一定簿記規(guī)則形成的賬戶借方余額（CAP，1953）。但隨著各個(gè)不同學(xué)科的相互滲透，會(huì)計(jì)學(xué)界在此后的理論研究中，也開始逐漸接受經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于資產(chǎn)的概念。這體現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1957年的一份報(bào)告中，該報(bào)告指出：“資產(chǎn)是一個(gè)特定個(gè)體從事經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源，是可用于未來經(jīng)營(yíng)的服務(wù)潛力總量?！痹摱x強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的價(jià)值，而不是企業(yè)為取得該資產(chǎn)所實(shí)際耗費(fèi)的支出。但是，該定義只重視資產(chǎn)的存量特征，卻忽視了企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的，即為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。于是，到了80年代，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則把資產(chǎn)定義為“因過去的交易或事項(xiàng)而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益?！备鶕?jù)這一定義，資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)選擇最能反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的“未來經(jīng)濟(jì)利益”的計(jì)量屬性。因此，理想的計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這一變化不僅影響到整個(gè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的選擇，而且為公允價(jià)值在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的應(yīng)用提供了理論依據(jù)。

2.收益決定方法的變遷

眾所周知，資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的變化必然引起收益決定方法隨之變化。傳統(tǒng)的收益/費(fèi)用觀確認(rèn)的會(huì)計(jì)學(xué)收益（又稱為利潤(rùn)或盈利），通常是指來自期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。但是，由于歷史成本和實(shí)現(xiàn)原則的限制，會(huì)計(jì)學(xué)收益無法確認(rèn)在既定期間內(nèi)持有資產(chǎn)的價(jià)值增減，從而不利于反映本期的實(shí)際收益。同時(shí)。由于資產(chǎn)成本的計(jì)算方法不同，基于歷史成本的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益也不便于比較。鑒于會(huì)計(jì)學(xué)收益的種種弊端，不少西方學(xué)者逐漸吸收了經(jīng)濟(jì)學(xué)中收益的概念，認(rèn)為收益中應(yīng)列入資產(chǎn)的持有利得和損失。此后，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第三號(hào)（SFACNo.3）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中提出兩個(gè)不同的收益概念：盈利（earnings）和全面收益（comprehensiveincome）。其中，關(guān)于全面收益的表述是：“在一個(gè)期間內(nèi)來自非業(yè)主交易的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的全部變動(dòng)”，也就是要包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。根據(jù)全面收益理論，公允價(jià)值無疑成為體現(xiàn)全面收益的最佳計(jì)量模式。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)的國(guó)際推廣———以歐盟為例

實(shí)踐中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的一個(gè)重要應(yīng)用領(lǐng)域是對(duì)金融工具，特別是衍生金融工具的計(jì)量，盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)有一套相對(duì)完備的體系，但其國(guó)際推廣卻并非一帆風(fēng)順。下面以歐盟為例說明公允價(jià)值會(huì)計(jì)國(guó)際推廣中遇到的困難。2002年7月，歐盟要求其成員國(guó)上市公司（包括銀行）從2005年起都必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）編制和呈報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)金融工具的計(jì)價(jià)方法，必然對(duì)歐洲企業(yè)，特別是銀行業(yè)產(chǎn)生影響。出于謹(jǐn)慎，歐盟在隨后的認(rèn)可過程中，并未完全采納國(guó)際會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。2003年7月，歐盟下屬的會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（EUAccount ingRegulatoryCommittee）認(rèn)可了除《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)———金融工具：披露與列報(bào)》（IAS32）和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———金融工具；確認(rèn)與計(jì)量》（lAS39）以外的所有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一情況的出現(xiàn)，說明歐盟對(duì)于全面采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具存在疑慮。根據(jù)歐洲中央銀行的一份調(diào)查報(bào)告，問題主要集中在以下幾方面：首先，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及風(fēng)險(xiǎn)狀況得到更好的反映，公允價(jià)值會(huì)計(jì)可能增加會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。其次，確定某些金融工具的公允價(jià)值，尤其是確定沒有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具的公允價(jià)值，可能會(huì)比較困難。再有，若強(qiáng)迫銀行業(yè)使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，其自身信用風(fēng)險(xiǎn)的惡化將導(dǎo)致自身發(fā)行債券價(jià)值的減少，因而減少負(fù)債的公允價(jià)值，如果其資產(chǎn)價(jià)值不變，會(huì)引起股東權(quán)益的反常增加，破壞金融的穩(wěn)定。此后，雖然2003年12月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）了修訂后的IAS32和IAS39（稱為《修訂后金融工具準(zhǔn)則》），但是，歐盟對(duì)全面采納這兩項(xiàng)準(zhǔn)則仍保持謹(jǐn)慎態(tài)度。2004年10月1日，歐盟在布魯塞爾會(huì)議上投票通過了IAS39在歐洲的采用，但前提是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)需要對(duì)其進(jìn)行兩項(xiàng)修訂，一是禁止將公允價(jià)值選擇權(quán)應(yīng)用于負(fù)債，二是允許對(duì)基于投資組合的核心存款套期采用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)。可見，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在國(guó)際范圍內(nèi)的推廣要經(jīng)歷漫長(zhǎng)的過程，但有一點(diǎn)可以肯定，將公允價(jià)值應(yīng)用于會(huì)計(jì)計(jì)量是大勢(shì)所趨，目前所遇到的困難主要是由世界各主要經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展的不平衡，具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異明顯造成的。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我自的應(yīng)用

在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，一些會(huì)計(jì)要表及報(bào)表項(xiàng)目，己經(jīng)是按公允價(jià)值作為計(jì)量。同時(shí)，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，也將公允價(jià)值的概念引入準(zhǔn)則當(dāng)中，如在1999年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》及2000年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性交易》中都有所涉及。但事實(shí)上我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值在理論和實(shí)踐上均存在著障礙：

（l）在理論上，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量超前于我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究相對(duì)滯后，在很長(zhǎng)時(shí)間未能形成權(quán)威的觀點(diǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，有些論著以其第11條作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，即“會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！痹撃繕?biāo)局限于提供充分的會(huì)計(jì)信息，而未能滿足決策有用觀對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。在這樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)下，以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)顯然超前了。

（2）在實(shí)踐中，有些公允價(jià)值難以取得。在我國(guó)，雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了較大發(fā)展，但不可否認(rèn)的是，在我國(guó)還沒有形成活躍的二級(jí)市場(chǎng)，并且，與現(xiàn)值技術(shù)相關(guān)的準(zhǔn)則尚不完善，這樣，公允價(jià)值是難以取得的。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，直接影響了會(huì)計(jì)要素的可靠性。

（3）關(guān)聯(lián)交易影響了價(jià)格的公允性。在我國(guó)，上市公司與其大股東的關(guān)聯(lián)交易比較普遍，特別是上市公司與其母公司，關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組，資產(chǎn)交換等交易中，交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，有的上市公司以少量資產(chǎn)抵償大量債務(wù)，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。針對(duì)這一情況，我國(guó)于2001年12月由財(cái)政部頒布了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，但是此暫行規(guī)定中關(guān)于上市公司出售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法是建立在市場(chǎng)上不存在更客觀、明確、公允的價(jià)格這一前提之上的。即其處理方法是因?yàn)樵陉P(guān)聯(lián)交易中公允價(jià)值無法取得而被迫使用的一種替代方法，這也從另一個(gè)方面說明，在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)時(shí)機(jī)并不成熟。

基于上述原因，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)重組，債務(wù)重組資產(chǎn)交換等方面的事項(xiàng)，作了重新規(guī)定。因?yàn)檫@些活動(dòng)的整個(gè)過程并不創(chuàng)造新價(jià)值，所以，也不應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。這一變動(dòng)體現(xiàn)在2001年我國(guó)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性交易》的修訂上。

但是，我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的探索并未就此停止，財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2004年7月15日了《金融機(jī)構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，該暫行規(guī)定旨在“規(guī)范金融機(jī)構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，真實(shí)地反映衍生金融工具交易對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，提高金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”，其中明確規(guī)定：“衍生金融工具在初始確認(rèn)和期末時(shí)，均應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?！边@說明我國(guó)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究也轉(zhuǎn)向?qū)鹑跈C(jī)構(gòu)衍生金融工具的計(jì)量上，筆者認(rèn)為，這正是在我國(guó)推行公允價(jià)值會(huì)計(jì)的突破口。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)研究

摘　要：政府會(huì)計(jì)可選用的四種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，都能在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。權(quán)責(zé)發(fā)生制有顯著的優(yōu)點(diǎn)，但具體實(shí)施需要一定的條件。我國(guó)在構(gòu)建和整合政府會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，并總體設(shè)計(jì)，分步實(shí)施，循序漸進(jìn)地推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施。

“新公共管理”要求在政府內(nèi)部引入競(jìng)爭(zhēng)，增加財(cái)政透明度，提高政府績(jī)效。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制越來越凸顯其缺陷和不適應(yīng)性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)提供了綜合、全面和前瞻性的政府財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的信息，拓展了政府的受托責(zé)任，改善了政府的財(cái)務(wù)管理而受到世界各國(guó)的青睞。本文針對(duì)政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的類型和性質(zhì)，分析了四種可選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的優(yōu)缺點(diǎn)以及實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制所需要的條件，提出了我國(guó)的政府會(huì)計(jì)應(yīng)綜合采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施路徑和方案。

一、政府業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

政府環(huán)境的一個(gè)獨(dú)特之處是政府同時(shí)涉及政務(wù)活動(dòng)、商業(yè)活動(dòng)和信托活動(dòng)。政務(wù)活動(dòng)缺乏盈利動(dòng)機(jī)，主要是依靠稅收、政府間收入等非交換性收入獲取所需財(cái)務(wù)資源。政務(wù)活動(dòng)屬于非交換性交易活動(dòng)，缺乏資源配置的市場(chǎng)機(jī)制，因此用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量政務(wù)活動(dòng)的成功與否通常是比較困難的。普通政府（提供政務(wù)活動(dòng)）資源分配的主要機(jī)制就是資源提供者或其代表對(duì)財(cái)務(wù)資源的使用設(shè)置各種限定條件-某項(xiàng)資源只能為某一特定的目的或項(xiàng)目服務(wù)，這些限定條件通常由法律、法規(guī)、預(yù)算程序和預(yù)算文件來確定。預(yù)算對(duì)特定目的的資金既有授權(quán)也有限制，所以政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個(gè)方面證明其受托責(zé)任。傳統(tǒng)預(yù)算只注重控制-確保公共資源切實(shí)按照有關(guān)要求和限制用于相應(yīng)目的，以及確保不超支和評(píng)估財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的短期影響。

政府的商業(yè)活動(dòng)屬于交換性交易活動(dòng)，提供的服務(wù)與消費(fèi)者支付的款項(xiàng)之間存在直接的關(guān)系。交換性交易的本質(zhì)屬性使得財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者尤為關(guān)注商業(yè)活動(dòng)的成本（或財(cái)務(wù)資源的流出，或兩者兼而有之）、從服務(wù)中獲得的收入以及兩者的差額。這決定了商業(yè)活動(dòng)計(jì)量的重點(diǎn)是各種產(chǎn)品或服務(wù)收入與費(fèi)用間的配比，以決定利潤(rùn)（差額）。利潤(rùn)或差額特別重要，因?yàn)樗赡苡绊懳磥韺?duì)用戶收取的費(fèi)用。財(cái)務(wù)成本信息、財(cái)務(wù)資源流動(dòng)信息有助于公共政策的制定，同時(shí)便于政府財(cái)務(wù)信息使用者了解補(bǔ)貼或補(bǔ)助的財(cái)務(wù)意義。此外，政府經(jīng)常以受托人或人身份為公民個(gè)人、民間組織、其他政府單位以及其他基金而持有大量財(cái)務(wù)資源（或資產(chǎn)）。信托活動(dòng)計(jì)量重點(diǎn)是凈資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的變動(dòng)，以表明政府在特定期間對(duì)信托責(zé)任的履行情況。信托活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算可根據(jù)計(jì)量目的歸類為政務(wù)活動(dòng)核算方法和商業(yè)活動(dòng)核算方法。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息應(yīng)該能幫助使用者評(píng)價(jià)受托責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政府決策，且受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）認(rèn)為，雖然政務(wù)活動(dòng)和商業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)沒有顯著差異，但對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的應(yīng)用程度和側(cè)重點(diǎn)不一樣。政務(wù)活動(dòng)的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)是本期財(cái)務(wù)資源的來源、使用和余額；商業(yè)活動(dòng)的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)集中于運(yùn)營(yíng)收入、凈資產(chǎn)的變動(dòng)（或成本補(bǔ)償）、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的決定；而信托活動(dòng)計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn)是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)。也就是說，商業(yè)活動(dòng)更關(guān)注財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預(yù)算比較信息或有關(guān)資金流入信息。政務(wù)活動(dòng)和商業(yè)活動(dòng)性質(zhì)和環(huán)境的不同，計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn)也不一樣，需要運(yùn)用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可能也不一樣。

二、政府會(huì)計(jì)可選擇的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指的是收入、支出、費(fèi)用、基金間轉(zhuǎn)賬、以及相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債何時(shí)在賬戶中加以確認(rèn)，以及何時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行報(bào)告的問題。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)只關(guān)系到特定的計(jì)量時(shí)點(diǎn)選擇問題，而不涉及計(jì)量屬性問題。事實(shí)上，在會(huì)計(jì)上存在著這樣的一個(gè)從收付實(shí)現(xiàn)制一極端到權(quán)責(zé)發(fā)生制另一極端的連續(xù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間，中間存在著許多連續(xù)變化。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)（IFACPSC）第2號(hào)研究公告《中央政府財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制四種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行了詳細(xì)的解釋。

收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)只有在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時(shí)才能確認(rèn)相應(yīng)的交易或事項(xiàng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在交易或事項(xiàng)發(fā)生的期間確認(rèn)這些交易或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，而不考慮現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或者是否已經(jīng)付出。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)報(bào)告的是主體的經(jīng)濟(jì)資源或服務(wù)潛力（資產(chǎn)）和責(zé)任（負(fù)債）及其變化，要求所有為取得資本性資產(chǎn)而發(fā)生的支出予以資本化，并在服務(wù)潛力消耗時(shí)計(jì)提折舊。修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)究竟處于連續(xù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間的何處，這取決于修正的性質(zhì)和程度。對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)修正的內(nèi)容，通常是將會(huì)計(jì)期末后一定期間內(nèi)能夠收到的應(yīng)收賬款也作為收入確認(rèn)，將會(huì)計(jì)期末后一定期間內(nèi)需要支付的應(yīng)付賬款也作為支出確認(rèn)。對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)修正的內(nèi)容，通常是不確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，從而也不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷，“費(fèi)用”要素也改成“支出”要素。值得注意的是，在收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制四種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中，相鄰兩者之間通常沒有清晰的界線。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與可達(dá)到的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都可以在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。但是，沒有哪一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以達(dá)到所有的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。在不同的環(huán)境中使用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是最合適的。在某種特定的環(huán)境中，最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)取決于主體的特征和性質(zhì)以及報(bào)告的類型和目的，同時(shí)，也取決于開發(fā)和維持必要的財(cái)務(wù)信息制度的成本和效益。

收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)計(jì)量重點(diǎn)是現(xiàn)金資源及其流動(dòng)，可以反映現(xiàn)金資源的來源、分配和使用，但不報(bào)告非現(xiàn)金資產(chǎn)的存量、負(fù)債、提供服務(wù)成本的信息。收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)只有在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)交易或事項(xiàng)，而收款和付款時(shí)間可以從本期推遲到下期，或?qū)е履杲K突擊花錢或操縱成本，所以收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)可能會(huì)受到操縱。修正的收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量重點(diǎn)是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源及其變動(dòng)，仍不確認(rèn)和報(bào)告長(zhǎng)期負(fù)債和責(zé)任、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，但其受操縱的余地較小。此外，收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制所反映的會(huì)計(jì)責(zé)任狹窄，提供的財(cái)務(wù)信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效的全貌，不利于正確地對(duì)政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理，不利于政府采購(gòu)、部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)。然而，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)在證實(shí)是否遵守支出授權(quán)以及是否遵守其他法律和合同的要求時(shí)，是一種有效的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，現(xiàn)金需求可以得到準(zhǔn)確的反映。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于確保政府按規(guī)范行政程序運(yùn)作，防止腐敗和浪費(fèi)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無疑是合適的。

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計(jì)量經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)，并向使用者提供如下有關(guān)信息：主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本、其他評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)以及主體是否經(jīng)濟(jì)而有效地運(yùn)行等有用的信息。在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補(bǔ)償作為標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)主體業(yè)績(jī)時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但如果確定其他業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)更加重要，那么，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)可能就不是最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。例如，如果重點(diǎn)是遵守法定預(yù)算，那么現(xiàn)金流動(dòng)的信息就更加重要，特別是如果預(yù)算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，那么情況就更是如此。

修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制將計(jì)量重點(diǎn)放在總財(cái)務(wù)資源上，確認(rèn)了政府所有的負(fù)債和承諾，可以提供財(cái)務(wù)資源的來源、分配和使用的信息。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于以收入滿足支出的程度來計(jì)量財(cái)務(wù)成果，是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗苯优c未來的收入需求相關(guān)，與政府籌措活動(dòng)資金以及償付負(fù)債和承諾的能力相關(guān)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于制定計(jì)劃來說也是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗鼘⒅攸c(diǎn)放在現(xiàn)金需求和籌資需求上，例如將購(gòu)入的使用壽命超過當(dāng)年的實(shí)物資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)記入費(fèi)用。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的主要缺點(diǎn)，是它不能提供計(jì)量業(yè)績(jī)時(shí)需要的成本信息，因?yàn)樗淮_認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)，也不將長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本分配于使用這些資產(chǎn)的期間。

總之，沿著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間從收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)移動(dòng)，可以達(dá)到更多的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。然而，隨著偏離收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)程度的增加，估計(jì)和判斷將增多，開發(fā)和維護(hù)相應(yīng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的成本也將增加。因此，政府會(huì)計(jì)在決定采用何種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施條件

對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)缺點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有眾多文獻(xiàn)。目前，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界基本形成了共識(shí)：政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是歷史的必然，然而實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制需要一定條件。

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)的復(fù)雜性只能通過加強(qiáng)技術(shù)評(píng)估和培訓(xùn)解決，培訓(xùn)策略的制定和培訓(xùn)項(xiàng)目的實(shí)施是實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的基石項(xiàng)目。沒有足夠訓(xùn)練有素的職員是不可能取得采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和相關(guān)制度改革的成功。對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)、改革的整體意識(shí)和期望收益進(jìn)行培訓(xùn)是至關(guān)重要的。讓所有改革參與者了解向應(yīng)計(jì)制轉(zhuǎn)換的所有益處，增進(jìn)其決策能力和會(huì)計(jì)水平，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力和估計(jì)、判斷能力，以便向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變能夠取得成功。此外，財(cái)務(wù)管理制度的改革和完善，權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，除了需要完善具體技術(shù)外，還需要實(shí)施文化或“思想”的變革。在交流和培訓(xùn)策略中，技術(shù)方面和文化方面的變革是同等重要的。概而言之，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府是系統(tǒng)工程，需要有較長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施應(yīng)循序漸進(jìn)。

五、改進(jìn)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和政府預(yù)算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的設(shè)想

根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范，目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)明確是收付實(shí)現(xiàn)制，但事實(shí)上，很多地方對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行了某種程度的修正。例如事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。鑒于收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)“新公共管理”提高績(jī)效的不適應(yīng)性以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)，我們應(yīng)積極創(chuàng)造條件，以推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，并注意以下問題。

1.綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。從前文對(duì)政府活動(dòng)類型及其性質(zhì)、各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可達(dá)到的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)及各自的優(yōu)缺點(diǎn)的分析中，我們可以得到以下結(jié)論：（1）傳統(tǒng)的政府預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，政府的商業(yè)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是合適的。（2）對(duì)于政務(wù)活動(dòng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制能完全滿足其報(bào)告目標(biāo)，但修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也基本上能滿足其報(bào)告目標(biāo)。鑒于政務(wù)活動(dòng)在性質(zhì)上屬于非交換性交易，很難在收入與費(fèi)用之間建立配比關(guān)系，準(zhǔn)確計(jì)量政府的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)存在諸多困難，可靠估計(jì)除財(cái)產(chǎn)稅外的政府依靠行政權(quán)力取得的收入也困難重重，根據(jù)成本效益原則，并考慮到會(huì)計(jì)信息須能“反映意欲反映的”，且“不偏不倚”的可靠性要求，可以考慮先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，把更多的實(shí)質(zhì)債務(wù)或所謂隱性債務(wù)反映到財(cái)務(wù)狀況表上，同時(shí)將更多的非財(cái)務(wù)性資源確認(rèn)為資產(chǎn)，慢慢往權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)移，等條件成熟后，再實(shí)施完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

根據(jù)以上思路，我們?cè)谡畷?huì)計(jì)改革時(shí)，首要任務(wù)是明確政府職能，并按基礎(chǔ)交換的性質(zhì)，將政府所從事的活動(dòng)劃分為政務(wù)型活動(dòng)、商業(yè)型活動(dòng)和信托活動(dòng)。對(duì)于商業(yè)型活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；對(duì)于政務(wù)型活動(dòng)，中期目標(biāo)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，長(zhǎng)期目標(biāo)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；鑒于預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預(yù)算基礎(chǔ)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。

2.政府會(huì)計(jì)改革的近期目標(biāo)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施方案。從2004年6月李金華審計(jì)長(zhǎng)在十屆全國(guó)人大常委會(huì)十次會(huì)議上所作的審計(jì)報(bào)告中可以看出，當(dāng)前我國(guó)腐敗盛行、公共資源的使用效率普遍低下。因此，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)面臨著雙重任務(wù)，一是反腐倡廉，確保公共資源的安全完整，即合規(guī)性目標(biāo)，且是燃眉之急；二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高公共資源的使用效率，拓展政府的公共受托責(zé)任。在這種緊迫的氛圍下，筆者建議我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)總體設(shè)計(jì)，分步實(shí)施，分別采用一項(xiàng)短期計(jì)劃和一項(xiàng)長(zhǎng)期計(jì)劃。在當(dāng)前的形式下，強(qiáng)化合規(guī)性目標(biāo)，仍是政府會(huì)計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算能夠較好地適應(yīng)合規(guī)性要求，尤其是支出控制（確保支出總量不突破預(yù)算和法律規(guī)定）方面。因此，短期計(jì)劃是整合總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，也就是將它們納入統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)框架體系，并編制政府層面以及政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，預(yù)算基礎(chǔ)在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上拓展為承諾制，以加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)和政府資本支出的控制，同時(shí)將預(yù)算會(huì)計(jì)控制范圍延伸到支出機(jī)構(gòu)的撥款、承諾、核實(shí)和付款等預(yù)算全過程，強(qiáng)化預(yù)算的法制性，并提供預(yù)算報(bào)告。同時(shí)，目前在我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中通過設(shè)置附加信息的方法對(duì)外提供在應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)或修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)下的必要的政府財(cái)務(wù)信息，如政府的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、遺產(chǎn)資產(chǎn)等信息，以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制提供信息的不足。

長(zhǎng)期計(jì)劃是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究，制定基于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)概念框架及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我們應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到，政府會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制已是大勢(shì)所趨和歷史的必然。由于政府所處環(huán)境及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊性，政府會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制需要制定以上所提的大量特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所有這些都需要政府財(cái)務(wù)概念框架來進(jìn)行引導(dǎo)，以便達(dá)成首尾一貫的準(zhǔn)則體系。在制定具體的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，凡是國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的或已被大多數(shù)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)原則及核算方法，如果與我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾，而且我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在該類業(yè)務(wù)的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。凡是我國(guó)實(shí)務(wù)中特有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定，則應(yīng)立足國(guó)情，有針對(duì)性研究制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。新制度出臺(tái)后，為隱妥起見，應(yīng)先在地方政府和部門進(jìn)行試點(diǎn)，待條件成熟后再全面推開，以降低改革風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于改革的復(fù)雜性，我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)是循序漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變-先實(shí)施修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，等條件成熟后，再實(shí)施更全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制；先政府財(cái)務(wù)報(bào)告后政府預(yù)算。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算需要預(yù)測(cè)一整套財(cái)務(wù)報(bào)表，包括計(jì)劃的財(cái)務(wù)狀況表、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表和現(xiàn)金流量表，因此只有權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?yàn)轭A(yù)算提供準(zhǔn)確和可靠的財(cái)務(wù)信息后，才能考慮在政府預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，目前重點(diǎn)是放在政府財(cái)務(wù)報(bào)告如何采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要求對(duì)滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義并符合資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。但是，這并不排除主體可以逐步確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)現(xiàn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。對(duì)于資產(chǎn)來說，可以首先確認(rèn)短期資產(chǎn)，諸如存貨和對(duì)債權(quán)人的資產(chǎn)；接著確認(rèn)房地產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備（除一些特殊項(xiàng)目外），再確認(rèn)國(guó)防資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、文化遺產(chǎn)、自然資源等特殊實(shí)物資產(chǎn)，最后確認(rèn)非交換性的應(yīng)收賬款（例如應(yīng)收稅收）和無形資產(chǎn)，因?yàn)檫@兩項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)首先要解決計(jì)量問題。對(duì)于負(fù)債來說，可以首先確認(rèn)短期負(fù)債，因?yàn)橹黧w通常合理準(zhǔn)確地記錄已有的借款，再確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債、環(huán)境負(fù)債、社會(huì)保險(xiǎn)支出、國(guó)債收支和政府擔(dān)保支出等長(zhǎng)期負(fù)債。對(duì)于政府收入和費(fèi)用來說，費(fèi)用的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基本上可一步到位；而收入的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也要分步實(shí)施-先確認(rèn)交換性交易收入和財(cái)產(chǎn)稅收入，再確認(rèn)政府授權(quán)及自愿的非交換性交易的收入，最后確認(rèn)其他非交換性交易收入。

3.積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變過程的成功。政府和政府實(shí)體實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須處理許多復(fù)雜的技術(shù)、制度和文化問題。領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，職能部門的積極協(xié)作，是成功實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)鍵。因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變涉及政府權(quán)力結(jié)構(gòu)的變化，因此必須爭(zhēng)取得到各級(jí)政府、政府職能部門、各級(jí)人大、審計(jì)部門和各派的支持，以便保證改革提案得到最初認(rèn)可，以及中途遇到障礙能得以持續(xù)進(jìn)行。因此，近階段，我們應(yīng)著手確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)政府的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資和登記造冊(cè)，加快財(cái)政管理體制立法、政府財(cái)政信息系統(tǒng)建設(shè)和軟件開發(fā)等配套設(shè)施建設(shè)。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)（MIS）的重要子系統(tǒng)，同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身也是多層次的軟件系統(tǒng)，且不同層次的系統(tǒng)之間存在著數(shù)據(jù)依賴關(guān)系：高層次的會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)和會(huì)計(jì)檢查系統(tǒng)的數(shù)據(jù)主要來源于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。而目前國(guó)內(nèi)商品化的會(huì)計(jì)軟件由于在數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)、開發(fā)工具以及數(shù)據(jù)文件的存儲(chǔ)格式不盡相同，在數(shù)據(jù)交換的接口方面不公開、不統(tǒng)一，嚴(yán)重阻礙了高層次的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展為我們構(gòu)造了現(xiàn)代會(huì)計(jì)新體系。隨著信息時(shí)代的到來，人們的時(shí)間觀念、空間觀念、思維模式、工作方式、生活方式等都將發(fā)生巨大的變化。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了常規(guī)的想象，將來的世紀(jì)就是一個(gè)信息經(jīng)濟(jì)的社會(huì)，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)生活不可缺少的一部分，必將更多地運(yùn)用信息技術(shù)。要使得這一系列的技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中廣泛的應(yīng)用，就需要有一個(gè)統(tǒng)一的、公認(rèn)的技術(shù)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口文件。

一、規(guī)定會(huì)計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口的必要性

1．企業(yè)的需要。隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的迅速發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的水平日益提高。目前很多企業(yè)都已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，由于企業(yè)管理水平的提高，對(duì)信息的要求越來越高。越來越多的企業(yè)都用要開發(fā)適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要提高管理層次，就要和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，并且這種結(jié)合是密切而不是松散的，各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)應(yīng)充分共享和交換。因而，擁有一個(gè)規(guī)范的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，正是企業(yè)目前所急需解決的問題。

2、軟件公司發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)軟件應(yīng)該具有很強(qiáng)的規(guī)范性，可以按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，而目前市場(chǎng)上各種版本的財(cái)務(wù)軟件卻缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，使得不同的財(cái)務(wù)軟件之間不能相互交換數(shù)據(jù)。為了更好地使軟件公司在公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上共同發(fā)展，擁有一套標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口也是他們所急需的。有了統(tǒng)一的、公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，使企業(yè)在選用或開發(fā)管理型財(cái)務(wù)軟件時(shí)，不必更換已有的財(cái)務(wù)軟件，就可以順利地實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，即使系統(tǒng)不斷地更新，這些數(shù)據(jù)資料也能長(zhǎng)期保存下來并有效利用。

3、政府組織、企業(yè)集團(tuán)等審計(jì)與統(tǒng)計(jì)的需要。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用已經(jīng)滲入到集團(tuán)公司、企業(yè)主管機(jī)關(guān)的審計(jì)工作之中；同時(shí)，國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)部門也要求加快發(fā)展審計(jì)電算化。要想成功地發(fā)展審計(jì)電算化，統(tǒng)一各行各業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是必不可少的。由于審計(jì)業(yè)務(wù)大部分必須到客戶那里去完成，并且是對(duì)在客戶的計(jì)算機(jī)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行分析和測(cè)試，在項(xiàng)目進(jìn)行過程中還會(huì)不斷有數(shù)據(jù)更新和交換。設(shè)想一下，如果各行業(yè)運(yùn)用不同的財(cái)務(wù)軟件，數(shù)據(jù)格式五花八門，對(duì)審計(jì)電算化工作來講就要為每一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)匹配一個(gè)相適應(yīng)的審計(jì)軟件，才能正常地進(jìn)行工作，那將造成多大的麻煩和浪費(fèi)。因此，無論是內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是政府審計(jì)，都需要一套數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，將不同格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成同一格式，從不同版本的會(huì)計(jì)軟件中直接取得數(shù)據(jù)。

集團(tuán)公司、企業(yè)的主管機(jī)關(guān)、稅務(wù)和統(tǒng)計(jì)部門在進(jìn)行數(shù)據(jù)、報(bào)表匯總時(shí)也由于下屬單位使用的會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一而難以進(jìn)行。由此可見，標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口無論是對(duì)集團(tuán)企業(yè)、政府組織的審計(jì)或統(tǒng)計(jì)工作都是具有重要意義的。

4、中外軟件的交流。隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)越來越多的三資企業(yè)。由于會(huì)計(jì)制度的不同，公司通常同時(shí)采用兩種財(cái)務(wù)軟件對(duì)同一數(shù)據(jù)進(jìn)行操作管理。一方面，利用外方的會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)生報(bào)表，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息匯總，提供給高層管理人員，進(jìn)行管理、分析、決策；另一方面，公司利用本國(guó)的會(huì)計(jì)軟件，對(duì)公司日常的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行處理等。然而，這兩者之間由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口而無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。

財(cái)務(wù)軟件應(yīng)有廣泛的適應(yīng)性，既要有處理國(guó)內(nèi)事務(wù)的能力，還應(yīng)考慮處理國(guó)際事務(wù)的能力。國(guó)外的管理軟件進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，帶來了國(guó)外企業(yè)的許多新的管理思想，如果實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口對(duì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，不僅可以提高我國(guó)會(huì)計(jì)軟件的水平，同時(shí)也促進(jìn)了中外軟件的交流。因此，為了提高我國(guó)會(huì)計(jì)軟件的性能，使我國(guó)的會(huì)計(jì)軟件能早日達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平，有必要參照國(guó)際慣例，制定商品化會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。

二、實(shí)施方案和過程

1、立項(xiàng)。上海市財(cái)政局為此確定了關(guān)于建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口的項(xiàng)目?？紤]到各種不同層次對(duì)此項(xiàng)目的需求以及緊迫性，上海市軟件行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)軟件專業(yè)委員會(huì)就此問題的具體實(shí)施方案立項(xiàng)。1998年4月，上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)委員會(huì)接受上海市軟件行業(yè)協(xié)會(huì)委托，為上海市財(cái)政局會(huì)計(jì)處制定商品化會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)輸出接口標(biāo)準(zhǔn)，成立了該課題的項(xiàng)目組。

2、調(diào)查。上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)委員會(huì)針對(duì)制定標(biāo)準(zhǔn)接口這一課題進(jìn)行了許多次討論；對(duì)上海市各財(cái)務(wù)軟件公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)部門等，進(jìn)行了大量的調(diào)查研究；參考和查閱了國(guó)外有關(guān)數(shù)據(jù)接口的文獻(xiàn)資料。在完成這些準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口問卷；走訪了用友、萬能、博科、金蝶、大滬、科發(fā)、恒遠(yuǎn)、奇勝、安易、海天、達(dá)易、卓越、鉑金、佛氏、明鴻、智光、SAP、SSA等軟件公司，以及紡織、化工、石化、機(jī)電、外經(jīng)、建材、冶金、商委等行業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門，并進(jìn)行了問卷調(diào)查。

該問卷共分為八個(gè)部分，分別對(duì)各公司使用的會(huì)計(jì)電算化軟件總體系統(tǒng)要求進(jìn)行調(diào)查、對(duì)帳務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查、對(duì)報(bào)表生成系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查、對(duì)工資核算系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查、對(duì)固定資產(chǎn)處置系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查。對(duì)銷售系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查、對(duì)材料核算系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查以及對(duì)存貨核算系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查。

在調(diào)查各單位使用會(huì)計(jì)電算化軟件的總體情況中，主要針對(duì)各種軟件所包括的功能模塊、應(yīng)用平臺(tái)、開發(fā)該軟件所用的工具，以及軟件所輸出數(shù)據(jù)的格式和接口標(biāo)準(zhǔn)等各方面的具體實(shí)施細(xì)節(jié)進(jìn)行提問。

項(xiàng)目組在大量調(diào)查研究和問卷提問的基礎(chǔ)上，再通過召開研討會(huì)和進(jìn)行個(gè)別咨詢等，進(jìn)行了極為廣泛的意見征求后，制定了《上海市會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)接口規(guī)范》。

3、調(diào)試。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口課題組用標(biāo)準(zhǔn)接口文件測(cè)試了上海焦化有限公司、建材集團(tuán)總公司、上海東方航空公司、上海高橋石化公司、上海金山石化公司、上鋼三廠、江南重工股份有限公司等單位的數(shù)據(jù)，并與上海大學(xué)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員進(jìn)行探討，進(jìn)一步修定原方案，提出了2.0和2.1兩個(gè)版本。大家一致認(rèn)為此文件是現(xiàn)行條件下比較合適的，有利于統(tǒng)一各軟件間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，有利于各軟件公司的公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于國(guó)家財(cái)稅部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，有利于統(tǒng)一的電算化審計(jì)，有利于和國(guó)際財(cái)務(wù)軟件發(fā)展方向接軌。這反映了上海市會(huì)計(jì)電算化科研方面的水準(zhǔn)，為在更大范圍內(nèi)全面開展管理信息化提供了可能。

4、完成情況。如今隨著標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口的出現(xiàn)，使得市場(chǎng)上各種版本的財(cái)務(wù)軟件因缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，不同軟件公司的軟件產(chǎn)品之間不能相互交換數(shù)據(jù)的問題，得到了圓滿的解決。

在中日合資企業(yè)攝陽國(guó)際貿(mào)易有限公司等一些單位，利用上海市標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口項(xiàng)目組制定的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，已成功地使立成軟件的數(shù)據(jù)得到轉(zhuǎn)換，并為其所用，從而圓滿解決了共享數(shù)據(jù)的問題。在此項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中已充分證明了不同軟件公司之間的數(shù)據(jù)可以通過應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口來實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。法國(guó)索迪斯餐飲服務(wù)有限公司通過萬能財(cái)務(wù)軟件公司應(yīng)用由上海市標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口項(xiàng)目組制定的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，成功地將國(guó)外軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成功。由德國(guó)SAP軟件公司與海天軟件公司共同合作，也已經(jīng)將上海麥得龍大型超市日常數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成功。這已充分證明了中外軟件數(shù)據(jù)的交流，也可以通過標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口來實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也提高了我國(guó)會(huì)計(jì)軟件的性能。

在上海焦化有限公司的關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口實(shí)驗(yàn)中也已取得了可喜的成果。他們通過運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口文件，將計(jì)算機(jī)中心小型機(jī)上的RPT文件轉(zhuǎn)換成DBF文件，再運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口將其轉(zhuǎn)換成TXT的格式，使數(shù)據(jù)能夠運(yùn)行在通用辦公自動(dòng)化軟件Excel的XLS文件上，實(shí)現(xiàn)將小型機(jī)上的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出，使這些數(shù)據(jù)同樣可以運(yùn)行在微機(jī)上，從而實(shí)現(xiàn)了定點(diǎn)開發(fā)的軟件數(shù)據(jù)與商品化通用軟件數(shù)據(jù)之間的轉(zhuǎn)換。這也證明了企業(yè)間的各種應(yīng)用軟件數(shù)據(jù)也可用標(biāo)準(zhǔn)接口來進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

在會(huì)計(jì)人員電算化考核中，也已經(jīng)用到標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，將各種應(yīng)用軟件的DBF文件、MBD文件、XLS文件等數(shù)據(jù)，順利轉(zhuǎn)成TXT文件，進(jìn)行統(tǒng)一閱卷。

以上這些實(shí)驗(yàn)的完成，充分體現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口具有十分廣闊的前景和強(qiáng)大的生命力。

5、評(píng)審。1999年4月16日，由上海市財(cái)政局會(huì)計(jì)處組織，上海市計(jì)算機(jī)信息產(chǎn)業(yè)辦、上海市軟件行業(yè)協(xié)會(huì)、上海市計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)中心等組成的專家評(píng)審委員會(huì)，經(jīng)過討論一致認(rèn)為：該項(xiàng)目成果對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)的管理，防止會(huì)計(jì)信息失真，提高審計(jì)工作的效率，開發(fā)電算化審計(jì)軟件，評(píng)價(jià)與審查各類會(huì)計(jì)軟件在信息處理方面的完整性和準(zhǔn)確性，提供了良好的工具。項(xiàng)目通過了評(píng)審。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:淺析社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》于1999年7月1日起執(zhí)行，其第四條規(guī)定：社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要是考慮到將社會(huì)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支出的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。從實(shí)際運(yùn)作情況看，以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，基本上能滿足管理的需要。但隨著社會(huì)保障體制改革的深化，社會(huì)保險(xiǎn)基金逐步進(jìn)入市場(chǎng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)已不再是單純地征收保險(xiǎn)費(fèi)或支付保險(xiǎn)待遇，參保人、基金監(jiān)督機(jī)構(gòu)、基金管理機(jī)構(gòu)都希望獲得更全面、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息；以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算，存在某些方面的局限性，面臨著不斷深化改革的需要。本文以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金為例，展開論述。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性

1.不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的負(fù)債情況，不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度采用的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會(huì)統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，而個(gè)人賬戶則是“基金制”?！艾F(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個(gè)較短的時(shí)期（通常為一年）內(nèi)收支平衡的原則確定繳費(fèi)率，來籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金。因此，本預(yù)算期內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入僅滿足預(yù)算期內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)金給付需要，一般保留有小額的流動(dòng)儲(chǔ)備金，即所謂“以支定收，略有結(jié)余”。這種制度是下一代人供款養(yǎng)活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配。“基金制”是指在任何時(shí)間點(diǎn)上累積的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)總和連同其投資收益，能夠以現(xiàn)值清償未來的社會(huì)保險(xiǎn)金給付需要。這種制度的本質(zhì)是 “同代自養(yǎng)”。

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，只能反映基金財(cái)務(wù)支出中以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如借入款項(xiàng)的利息、個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息等；這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”。“隱性債務(wù)”在社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表中得不到反映，只有在實(shí)際支付利息或歸還本息時(shí)才能體現(xiàn)支出，造成社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的負(fù)債情況，不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)。

2.不能進(jìn)行正確的成本效益核算，不利于反映社會(huì)保險(xiǎn)基金活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果

社會(huì)保險(xiǎn)基金是為了保證勞動(dòng)者在喪失勞動(dòng)能力或失去勞動(dòng)機(jī)會(huì)時(shí)的基本生活需要，在法律的強(qiáng)制規(guī)定下，通過向勞動(dòng)者及其所在單位征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，或由國(guó)家財(cái)政直接撥款而集中起來的資金。社會(huì)保險(xiǎn)基金具有強(qiáng)制性、基本保障性、特定對(duì)象性、統(tǒng)籌互濟(jì)性、儲(chǔ)存性和增值性的特點(diǎn)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金是先征集保險(xiǎn)費(fèi)形成基金，再分配使用。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是在勞動(dòng)者具有勞動(dòng)能力的時(shí)候，逐年逐月從其創(chuàng)造的價(jià)值中強(qiáng)制扣除一部分，經(jīng)過長(zhǎng)期儲(chǔ)存積累，在其喪失勞動(dòng)能力或失去勞動(dòng)機(jī)會(huì)、收入減少或中斷時(shí)，從其積累的資金中為其提供補(bǔ)償。從社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的角度看，征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)本金及其應(yīng)計(jì)利息是“負(fù)債”，是參加社會(huì)保險(xiǎn)的勞動(dòng)者委托社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)管理的資金，最終是要返還給勞動(dòng)者的。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)利用時(shí)間差和數(shù)量差，努力使基金增值，以達(dá)到社會(huì)保險(xiǎn)的保障目的。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的運(yùn)行成本，除機(jī)構(gòu)本身的行政管理經(jīng)費(fèi)由財(cái)政撥付可不予考慮外，其真正的成本就是參考銀行同期存款利率計(jì)算的社會(huì)保險(xiǎn)基金利息。

收付實(shí)現(xiàn)制以會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)的收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)的時(shí)間不在同一期間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)記錄的收益便不能代表活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果；同樣，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)記錄的費(fèi)用也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。

《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于“第301號(hào)科目-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金”的說明是這樣規(guī)定的：有條件的地區(qū)，年末，按養(yǎng)老基金個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額，參考銀行同期存款利率計(jì)算個(gè)人賬戶利息時(shí)，借記“統(tǒng)籌養(yǎng)老基金結(jié)余”科目，貸記“個(gè)人賬戶養(yǎng)老基金結(jié)余”科目。這一規(guī)定是立足于當(dāng)年基金利息收入總額大于個(gè)人賬戶應(yīng)計(jì)利息額，也就是統(tǒng)籌基金必須盈余。在全國(guó)大部分省市養(yǎng)老保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶“空賬”，甚至養(yǎng)老保險(xiǎn)基金赤字造成養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇支付困難，需要由中央財(cái)政補(bǔ)貼或借款的情況下，收付實(shí)現(xiàn)制這一核算辦法掩蓋了保險(xiǎn)基金運(yùn)行的真實(shí)結(jié)果。因此，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能公正客觀地核算社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行成本和反映運(yùn)行結(jié)果。

3.不能全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況，不利于提高管理機(jī)構(gòu)的工作效率和績(jī)效考核

目前政策規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余只能用于購(gòu)買債券和存放銀行，不能進(jìn)行任何形式的直接投資和間接投資。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)效益的來源只有銀行存款及國(guó)債利息。然而2000年以后，國(guó)家已經(jīng)不再發(fā)行針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的特種國(guó)債，其他種類的國(guó)債利率還略低于銀行同期利率，社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行國(guó)債投資基本上已無利可圖。因而，社會(huì)保險(xiǎn)基金效益的高低取決于銀行存款辦理的及時(shí)性，也就是經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的辦事效率。

對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行成本分析和對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效考核，是制定科學(xué)合理的收費(fèi)政策、提高基金運(yùn)行效益的重要手段；但在收付實(shí)現(xiàn)制上進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算難以滿足這方面的要求-它不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的成本耗費(fèi)和績(jī)效水平，不能適應(yīng)開展績(jī)效管理的需要。并且，社會(huì)保險(xiǎn)基金同時(shí)存在“現(xiàn)收現(xiàn)付制”和“基金制”業(yè)務(wù)，若兩者采用相同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行核算，一方面由于現(xiàn)收現(xiàn)付制業(yè)務(wù)不核算成本，不利于節(jié)約費(fèi)用和績(jī)效的評(píng)價(jià)與考核；另一方面，在實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行，使得利息成本不能合理分?jǐn)?、?zhǔn)確核算。這不僅不利于基金管理，也不利于社會(huì)保險(xiǎn)基金的有效使用?？梢姡崭秾?shí)現(xiàn)制已不能滿足社?；疬M(jìn)行成本核算的要求，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金中采用“基金制”管理業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的成本核算，更有利于提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的使用效率。

4.不符合政府會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)，不利于政府會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行

在傳統(tǒng)公共管理體制下，政府開支是否遵守授權(quán)和法律法規(guī)要求，是受托責(zé)任的首要問題。使用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)記錄收支，可以作為核查政府履行責(zé)任情況的明確依據(jù)。但在經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的背景下，績(jī)效最大化、信息透明度、為社會(huì)公眾維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)等，已成為政府的主要責(zé)任。由于自身的局限性，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不能提供符合新公共管理要求的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，不能顯示財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)績(jī)效的全貌。

有關(guān)研究表明，對(duì)于新公共管理體制，政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，具有以下幾項(xiàng)優(yōu)勢(shì)：第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)報(bào)告為社會(huì)公眾提供了如實(shí)評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的信息，促進(jìn)了有效管理；第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制為量化計(jì)劃和活動(dòng)的效率水平提供了一種機(jī)制，以促使政府改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效率，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變，使得管理者更重視政府機(jī)構(gòu)的改革、效率等財(cái)務(wù)績(jī)效管理問題；第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制更適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公眾受托責(zé)任要求，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)透明度；第五，全面、持續(xù)地推進(jìn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)，可以提供增強(qiáng)財(cái)政長(zhǎng)期支持能力方面的信息，從而優(yōu)化政府的中長(zhǎng)期決策。

在OECD國(guó)家的政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我國(guó)正借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合實(shí)際，實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革的深層探討。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)也應(yīng)順應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的浪潮，循序漸進(jìn)地進(jìn)行改革。

二、對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革的建議

社會(huì)保險(xiǎn)基金核算在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌部分實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制、個(gè)人賬戶實(shí)行基金制管理的需要，對(duì)個(gè)人賬戶采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算采用什么樣的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不應(yīng)由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定，而應(yīng)與社會(huì)保險(xiǎn)基金的性質(zhì)或業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)，采用不同的核算基礎(chǔ)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)執(zhí)行“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)是可行的，它既可解決社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的局限，滿足政府對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行宏觀管理的需要；同時(shí)又能促使社會(huì)保險(xiǎn)基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提高工作績(jī)效。

1.采用“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，可以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制在社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算工作中的弊病。

如社會(huì)保險(xiǎn)基金協(xié)議存款的核算，就可采用“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的會(huì)計(jì)核算，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對(duì)協(xié)議存款進(jìn)行日常核算。

核算方法為：（1）轉(zhuǎn)存協(xié)議存款時(shí)，借記：財(cái)政專戶存款-協(xié)議存款，貸記：財(cái)政專戶存款-活期存款；（2）按照協(xié)議存款利率計(jì)算利息時(shí)，借記：財(cái)政專戶存款-協(xié)議存款，貸記：待結(jié)轉(zhuǎn)利息；（3）按照承諾利率給個(gè)人賬戶計(jì)算利息時(shí)，借記：待結(jié)轉(zhuǎn)利息，貸記：利息收入-個(gè)人賬戶利息；（4）年終將利息收入-個(gè)人賬戶利息結(jié)轉(zhuǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金-個(gè)人賬戶；（5）協(xié)議存款到期轉(zhuǎn)回時(shí)，借記：財(cái)政專戶存款-活期存款，貸記：財(cái)政專戶存款-協(xié)議存款。待結(jié)轉(zhuǎn)利息的貸方余額，表示社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)盈余，利息可用于按一定比例提取計(jì)息準(zhǔn)備金和給個(gè)人賬戶增記利息；借方余額則表示社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)虧損。這種核算方式不僅能反映社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)成本與社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余的真實(shí)內(nèi)容，而且又能克服單一使用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的弊病。

2.采用“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，有助于社會(huì)保險(xiǎn)基金管理成本正確計(jì)量，真實(shí)反映社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)成果；同時(shí)又能有效地將社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行績(jī)效與社會(huì)保險(xiǎn)基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的責(zé)任聯(lián)系起來，促使社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)從“保征收、保發(fā)放”向“管好、用好社會(huì)保險(xiǎn)基金，實(shí)現(xiàn)基金保值增值”的管理目標(biāo)邁進(jìn)，為深化社會(huì)保險(xiǎn)體制改革創(chuàng)造條件。

3.采用“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，能夠比較全面、準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金現(xiàn)在和未來隱性債務(wù)的信息，增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)信息的完整性、可信性和透明度；也能正確反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的持續(xù)能力，為政府規(guī)避基金風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長(zhǎng)期的發(fā)展政策提供重要依據(jù)。

4.采用“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ)，可以降低政府會(huì)計(jì)制度改革的難度，有助于將政府會(huì)計(jì)對(duì)象由現(xiàn)金流擴(kuò)展為受托責(zé)任，更好地反映政府活動(dòng)和履行這一受托責(zé)任的連續(xù)性；同時(shí)能把社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)動(dòng)的前因后果聯(lián)系起來，提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息，符合政府部門實(shí)行績(jī)效管理的現(xiàn)實(shí)需要。

當(dāng)然，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”轉(zhuǎn)變，不僅需要社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的修改，還需在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計(jì)等多方面協(xié)調(diào)配套；更需要政府會(huì)計(jì)制度的改革，以保證社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算的正常有序，提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的使用效益和財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理的思考

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，只有扎扎實(shí)實(shí)地做好此項(xiàng)工作，才能把會(huì)計(jì)核算、成本管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等工作搞好，也才能提供真實(shí)、有效、完整的會(huì)計(jì)信息。

目前，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到加強(qiáng)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)看到其中存在的問題，特別是一些中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還相當(dāng)薄弱，所以，對(duì)之實(shí)行規(guī)范化管理，也就是一件必須完成的工作了。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的表現(xiàn)及原因

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的表現(xiàn)是：

（一）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)憑證不合法、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)資料不完整，帳簿記載不當(dāng)，瑕造信息、帳外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)人員往往只能按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要求辦事，不能有效地按國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不強(qiáng)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，內(nèi)部審計(jì)制度難落實(shí)。

（四）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不規(guī)范。無會(huì)計(jì)證上崗的中小企業(yè)較多，甚至在一些大的企業(yè)，也存在不按規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師，不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位等問題。

上述問穎的原因比轉(zhuǎn)復(fù)雜。大致有以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)總是把主要精力放到提高經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)占有份額上，很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)工作做得好不好，最終要落到經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)上，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得怎么樣，沒有什么關(guān)系。

（二）企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度有缺陷。一些單位沒有按規(guī)定制訂財(cái)務(wù)制度，或者有了制度不落實(shí)，常常為了自身利益及由于上級(jí)主管部門的壓力，人為調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。大多單位會(huì)計(jì)人員實(shí)際上隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（四）會(huì)計(jì)法制建設(shè)難落實(shí)，一些企業(yè)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究。某些單位領(lǐng)導(dǎo)為了某部門或個(gè)人的利益，指使或強(qiáng)迫會(huì)計(jì)弄虛作假，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理的內(nèi)涵

所謂的“規(guī)范化管理”，是指企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作既要保留原有的科學(xué)、合理的內(nèi)容，又要有與新制度相適應(yīng)的內(nèi)容。

（一）嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。目前新《會(huì)計(jì)法》實(shí)施后，與《會(huì)計(jì)法》配套的法規(guī)相繼出臺(tái)，例如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善了會(huì)計(jì)法規(guī)體系，為了落實(shí)這些法律和法規(guī)，依法加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)。

（二）健全和規(guī)范原始記錄、計(jì)算工作，定額管理。原始記錄要以滿足國(guó)家、企業(yè)和會(huì)計(jì)工作的需要為前提；計(jì)量工作要建立必要的計(jì)量機(jī)構(gòu)，配備人員，充實(shí)計(jì)量器具；定額管理要科學(xué)測(cè)算，選擇最佳值。

（三）完善內(nèi)部崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制是會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)作的保障、各單位應(yīng)盡快制訂崗位責(zé)任制，并且還要讓一個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員定期檢查另一個(gè)崗位會(huì)計(jì)人員的工作，并向財(cái)務(wù)負(fù)貴人匯報(bào)。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理的策略

（一）確定基本思路。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就是為會(huì)計(jì)工作提供必備的資料和條件的各項(xiàng)基本工作，它是企業(yè)財(cái)會(huì)管理的基礎(chǔ)。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不能僅依靠財(cái)政部門以及各單位財(cái)會(huì)部門的力量，要?jiǎng)佑蒙鐣?huì)各方面的力量，實(shí)行綜合治理，從上到下采取有力措施。這種要一抓會(huì)計(jì)法制建設(shè)，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督；二抓會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提高；三抓落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作崗位責(zé)任管理。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

1各級(jí)財(cái)政部門是本地區(qū)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理機(jī)關(guān)。各級(jí)財(cái)政部門要按《會(huì)計(jì)法》行使管理會(huì)計(jì)職能，將分散的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)章制度統(tǒng)一起來，規(guī)范單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差的單位要給予限期整頓，過期不改者在發(fā)放會(huì)計(jì)證、評(píng)聘技術(shù)職稱方面予以相應(yīng)的制裁，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作健全的企業(yè)及先進(jìn)個(gè)人給予表彰。

2.各級(jí)業(yè)務(wù)主管部門是本地區(qū)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)。因此各主管部門是管理本部門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，應(yīng)負(fù)責(zé)制訂本部門會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的考核實(shí)施規(guī)劃，努力使所屬單位達(dá)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)人是本單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的責(zé)任人。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)是單位管理的重要手段之一，單位負(fù)責(zé)人必須掌握基本的會(huì)計(jì)知識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)人必須重視會(huì)計(jì)工作，組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)部門和其他有關(guān)職能部門抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真要承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)違法亂紀(jì)的典型人物要嚴(yán)肅處理。

（三）加速人才培養(yǎng)，樹立以人為本的思想。我國(guó)現(xiàn)行單位應(yīng)加緊會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和知識(shí)化。應(yīng)采取多種形式，訓(xùn)練多項(xiàng)內(nèi)容，培養(yǎng)多方面的能力。多項(xiàng)內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)專業(yè)理論及發(fā)展趨勢(shì)，新會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的最新成果，會(huì)計(jì)電算化技術(shù)等等。還應(yīng)根據(jù)本系統(tǒng)、本部門的實(shí)際工作需要和發(fā)展規(guī)則，具備一定的外語能力。多方面能力是：獨(dú)立工作能力、分析歸納能力、組織協(xié)調(diào)能力、預(yù)測(cè)決策能力。

（四）落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作責(zé)任制。

1、健全原始記錄、定額管理、規(guī)范計(jì)量工作需要各部門、全體職工參與，并且涉及到他們的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系復(fù)雜。因此單位領(lǐng)導(dǎo)必須出面協(xié)調(diào)，切實(shí)把責(zé)任管理具體落實(shí)到有關(guān)部門和個(gè)人，責(zé)權(quán)掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

2、實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制。各單位對(duì)每個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員，制訂崗位責(zé)任制，裝訂成冊(cè)形成制度讓各個(gè)崗位會(huì)計(jì)認(rèn)真執(zhí)行，總會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)綜合、協(xié)調(diào)工作，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)互審。

（五）加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前我國(guó)已逐漸步人以法治國(guó)的法制軌道，在完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的同時(shí)，必須加大執(zhí)法力度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)和維護(hù)各單位的合法權(quán)益，推進(jìn)會(huì)計(jì)工作步人法制軌道。要不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，督促會(huì)計(jì)部門健全內(nèi)部控制制度。強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的質(zhì)量的監(jiān)管，不斷提高工作質(zhì)量，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。

四、嚴(yán)格特殊經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

（一）關(guān)于登記帳簿發(fā)生錯(cuò)誤，劃線注銷在更正處蓋章?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的第62條第（一）項(xiàng)中規(guī)定：“登記帳簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，井由記帳人員在更正處蓋章?！钡稌?huì)計(jì)法》在第15條第二款規(guī)定：“會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章?！币虼耍怯泿げ景l(fā)生錯(cuò)誤以及隔頁、缺號(hào)、跳行劃線更正蓋章，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處共同蓋章。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)交接工作。（會(huì)計(jì)法》對(duì)“會(huì)計(jì)交接”工作這一特殊的經(jīng)濟(jì)行為沒有明確的規(guī)定，加上實(shí)際工作中交接工作又經(jīng)常不受重視，所以有必要重申它的實(shí)際操作方法。

一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。

會(huì)計(jì)交接的內(nèi)容和程序如下：（1）提出交接申請(qǐng)；（2）交接準(zhǔn)備；（3）監(jiān)交申請(qǐng)；（4）交接內(nèi)容；（5）有關(guān)人員簽章：（6）移交清冊(cè)的保管。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的探討

一、 會(huì)計(jì)電算化與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的相互關(guān)系

當(dāng)今是科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)代，信息技術(shù)不斷滲透到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員從繁重的體力勞動(dòng)中解脫出來，大大加強(qiáng)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，可以說，會(huì)計(jì)電算化是強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段和措施。但同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，要求輸入數(shù)據(jù)規(guī)范化，處理過程規(guī)范 化，因此做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就變得更為重要，這是計(jì)算機(jī)輸出及時(shí)、準(zhǔn)確、完整信息的保證。過去財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做了規(guī)范性的規(guī)定，但會(huì)計(jì)電算化后，由于所面臨的工作環(huán)境不再是人與人之間，而是人與計(jì)算機(jī)之間，因此對(duì)會(huì)計(jì)電算化后的基礎(chǔ)工作有必要進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。下面我談些個(gè)人意見供大家參考。

二、會(huì)計(jì)電算化后的基礎(chǔ)工作

1、 理順工作崗位，嚴(yán)格權(quán)限控制

會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)崗位應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)〔1996〕17號(hào)文件可分為會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位；而電算化會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)包括電算化主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審核等，崗位的設(shè)定可結(jié)合本單位所使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)流程和模塊的功能，進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，崗位確定后要明確各崗的職責(zé)范圍，建立電算化會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查。設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分離的原則分配崗位，如憑證輸入與復(fù)核不能由同一個(gè)執(zhí)行，出納人員不允許進(jìn)行系統(tǒng)的操作等等。

為確保系統(tǒng)安全、有效地運(yùn)行，防止會(huì)計(jì)信息被盜、篡改等現(xiàn)象的發(fā)生，建立權(quán)限控制制度。在會(huì)計(jì)電算化相當(dāng)完備的大型企業(yè)，應(yīng)設(shè)置三層密嗎：第一層是開機(jī)密碼，第二層是進(jìn)入系統(tǒng)密碼，第三層是自己權(quán)限密碼，目的是防止財(cái)務(wù)機(jī)密外泄和蓄意計(jì)算機(jī)作案。權(quán)限要有監(jiān)控機(jī)制除電算化主管外，其他崗位不得直接打開庫(kù)文件進(jìn)行操作，不得隨意刪除數(shù)據(jù)、源程序和庫(kù)結(jié)構(gòu)，電算化主管有權(quán)監(jiān)控每個(gè)崗的操作內(nèi)容，各崗的密碼要定期更換，由電算化主管統(tǒng)一管理。值得一提的是由于出納人員無權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)，建議系統(tǒng)外建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)由出納人員管理，有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的每筆收支出納確認(rèn)后輸入計(jì)算機(jī)，每天結(jié)出發(fā)生額、余額，與系統(tǒng)現(xiàn)金賬和庫(kù)存現(xiàn)金賬核對(duì)，月末與銀行賬核對(duì)，這樣既做到了賬實(shí)相符，又起到相互都督的作用。

2、 創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境

良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境是會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的保證，會(huì)計(jì)住處系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境按內(nèi)容劃分為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集規(guī)范性、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的階段性、會(huì)計(jì)信息歸集、存儲(chǔ)、輸出的系統(tǒng)性。

（1） 數(shù)據(jù)采集規(guī)范性

數(shù)據(jù)采集是指將計(jì)算機(jī)加工處理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行手工準(zhǔn)備的過程。垃圾信息的產(chǎn)生不處有兩點(diǎn)，一是工作疏漏，二是舞弊行為，為確保系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息的正確、可靠，道德所有憑證不論是手工編制的還是機(jī)制的都要有操作員、財(cái)務(wù)主管共同簽章后才能過入有關(guān)賬戶。其次，錄入的會(huì)計(jì)憑證除手工秕所有的信息如摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、經(jīng)手人審核等外，還應(yīng)包括科目代碼等。為便于計(jì)算機(jī)的識(shí)別處理和提高運(yùn)行速度，編制代碼工作也是一項(xiàng)不容忽視的基礎(chǔ)工作。編制代碼時(shí)要注意它的唯一性、有效性和可擴(kuò)展性，錄入科目時(shí)是以代碼的形式錄入，因此，代碼輸錯(cuò)則輸出的自然也是錯(cuò)誤信息，所以要特別注意，再次要對(duì)憑證分批記錄張數(shù)及數(shù)量金額總數(shù)，防止已編憑證的丟失或插入未經(jīng)授權(quán)的憑證或未經(jīng)授權(quán)隨意改動(dòng)有關(guān)數(shù)據(jù)等問題，最后要建立工作日志，詳細(xì)記錄憑證編制日期、經(jīng)手人、憑證傳送的手續(xù)和時(shí)間。

（2） 加工處理管理數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)中，不象手工隨時(shí)可結(jié)賬，是分批進(jìn)行處理的，而且數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)是以二進(jìn)制代碼形式，數(shù)據(jù)記錄具有不可見性，數(shù)據(jù)修改也不留痕跡，中間處理是不可見的“黑箱操作”，所以首先要加強(qiáng)接角控制，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員進(jìn)行越權(quán)操作，嚴(yán)格密碼權(quán)限管理。其次應(yīng)設(shè)置必要的稽核檢查，同時(shí)作好工作日志，以防止和及時(shí)發(fā)展對(duì)經(jīng)處理的數(shù)據(jù)非法篡改。

（3） 會(huì)計(jì)信息輸出的管理

輸出是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的最終結(jié)果，如賬簿、報(bào)表。為確保及時(shí)、安全地送到有權(quán)使用者手中，可建立輸出文件分送清單，設(shè)專人負(fù)責(zé)傳送，設(shè)置工作日志等。由于會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)信息是以各種數(shù)據(jù)文件的形式記錄在磁性介質(zhì)中，這些是肉眼看不見的，很容易被篡改或刪除或由于誤操作等諸多原因而使文件丟失，因此衽備份制度，對(duì)數(shù)據(jù)文件要進(jìn)行日備份，月備份，并按財(cái)政部規(guī)定的檔案管理辦法由專人負(fù)責(zé)歸檔，作好防磁、防火、防潮、防塵工作，同時(shí)定期進(jìn)行復(fù)制，防止磁性介質(zhì)損失，保證按要求生成各種檔案，保證各種檔案的安全與保密，保證種種檔案得到合理、有效的利用。

當(dāng)然，以上三個(gè)方面的前提條件是計(jì)算機(jī)硬件、軟件的安全運(yùn)行，因此，制定相應(yīng)的軟硬件管理制度也是一項(xiàng)尤為重要的基礎(chǔ)工作，如建立機(jī)房管理制度、軟件使用、維護(hù)及保管制度、上機(jī)運(yùn)行秕的管理規(guī)定、修改會(huì)計(jì)軟件的審批及監(jiān)督制度等，這些制度的建立和實(shí)施，是創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息秕政黨運(yùn)行的外部保證。

3、 加強(qiáng)預(yù)算編制工作

會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)工作已由核算型向管理型轉(zhuǎn)化，因此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的范圍與手工相比范圍更廣，要求更高。預(yù)算是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析的依據(jù)，是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，因此制定一套科學(xué)合理的預(yù)算是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的依據(jù)。道德要求及時(shí)。有些單位往往是時(shí)間過半了，預(yù)算還未編完，這種工作拖拉作風(fēng)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次要及時(shí)調(diào)整預(yù)算使之做到科學(xué)、合理，只有這樣才能據(jù)此進(jìn)行分析，向決策者提供寶貴的會(huì)計(jì)信息。

4、 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，除要求有較高的專業(yè)知識(shí)水平外，掌握計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)已成為當(dāng)務(wù)之急。由于計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用時(shí)間還不是很長(zhǎng)，一些老會(huì)計(jì)入門很慢，在上機(jī)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)誤操作，致使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰。為確保系統(tǒng)安全有序運(yùn)行，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的潛能，提高會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平刻不容緩，要制定具體措施，抓出成效，使之成為即精通會(huì)計(jì)又精通計(jì)算機(jī)的復(fù)合型高素質(zhì)人才是我們亟待解決的問題。