時間：2022-04-25 10:45:39
序論：在您撰寫管理會計類論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
全球化趨勢加快使得我國的諸多行業(yè)正在以前所未有的速度發(fā)展,“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來為電商騰飛帶來了技術(shù)支撐,一定程度上影響了傳統(tǒng)零售業(yè)的經(jīng)營模式。據(jù)報道,2015年我國零售業(yè)依然存在競爭過度的現(xiàn)象,整個行業(yè)盈利艱難。盡管如此,永輝超市仍然以驚人的增長業(yè)績在零售行業(yè)中脫穎而出,發(fā)展迅速。通過對永輝超市運(yùn)營過程中的諸多決策進(jìn)行分析,不難發(fā)現(xiàn),充分利用管理會計思維,能夠幫助管理者進(jìn)行高效、準(zhǔn)確的短期經(jīng)營決策,合理進(jìn)行企業(yè)預(yù)算,實現(xiàn)成本控制,最終提升核心競爭力。
“藍(lán)海型戰(zhàn)略管理會計”
永輝超市成立于2001年,于2010年上市并在此之后飛速發(fā)展。正是在這一階段,永輝超市將重心轉(zhuǎn)移,開始拓展“大賣場”,并取得了喜人的成績。永輝超市在成立之初,就注意到零售業(yè)市場中一個由于運(yùn)輸、儲藏要求高而不被重視的領(lǐng)域———生鮮、農(nóng)產(chǎn)品市場,開始著手實施“藍(lán)海型戰(zhàn)略管理會計”。當(dāng)時我國的零售業(yè)中,生鮮市場有著較高的準(zhǔn)入門檻,對于生鮮產(chǎn)品的選購、存儲和販?zhǔn)鄱加兄煌谄渌a(chǎn)品的規(guī)定。永輝超市準(zhǔn)確地抓住了這一市場空缺,在創(chuàng)辦之初,“生鮮區(qū)”的經(jīng)營面積就達(dá)到50%~70%,主要的消費(fèi)群體集中在家庭主婦和上班族,生鮮類產(chǎn)品的品種包括海鮮、農(nóng)副產(chǎn)品、餐桌食品等。由于零售業(yè)在生鮮產(chǎn)品銷售上存在空缺,使得永輝超市得以快速回轉(zhuǎn)利潤,實現(xiàn)了生鮮產(chǎn)品12%的毛利率,而傳統(tǒng)零售業(yè)在生鮮產(chǎn)品上的回報幾乎從未突破過10%。“藍(lán)海型戰(zhàn)略管理會計”使永輝超市在零售業(yè)市場扎穩(wěn)了腳跟,為永輝超市的成功打下了基礎(chǔ)。
短價值鏈結(jié)構(gòu)下農(nóng)超對接
從整個經(jīng)營模式來看,永輝超市的縱向流程可以概括為:采購———物流———門店。正是由于特有的價值鏈形式,使之能夠在采購和物流上采用本地化采購策略。對于農(nóng)產(chǎn)品、生鮮產(chǎn)品而言,新鮮是永輝超市吸引消費(fèi)者的最大優(yōu)勢。它借助短價值鏈結(jié)構(gòu)壓縮中間環(huán)節(jié),實現(xiàn)農(nóng)超對接戰(zhàn)略,產(chǎn)品直接從農(nóng)戶手中獲取。如今,永輝超市已經(jīng)開始自己建設(shè)生產(chǎn)基地,以保證生鮮產(chǎn)品質(zhì)量,控制產(chǎn)品成本,實現(xiàn)了采購和物流成本的有效控制,為后期的產(chǎn)品銷售打下了基礎(chǔ)。
預(yù)算管理實現(xiàn)采購銷售一體化
市場環(huán)境的復(fù)雜性使得企業(yè)發(fā)展必須有合理的預(yù)算做保障,對零售行業(yè)而言,預(yù)算控制更加重要。永輝超市在生鮮、農(nóng)產(chǎn)品采購過程中,保證了與農(nóng)戶的長期合作,在此基礎(chǔ)上對采購數(shù)量進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,順應(yīng)市場變化,保證生鮮和農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量要求。永輝超市很早便意識到了預(yù)算管理的重要性,設(shè)立了有效的全面預(yù)算管理機(jī)制,通過對市場環(huán)境的分析和掌握,建立科學(xué)、統(tǒng)一的預(yù)算管理體系,實現(xiàn)了內(nèi)部管理水平和資源配置的優(yōu)化,增加了抵御風(fēng)險的能力。
成本控制為永輝超市發(fā)展打開新天地
對于永輝超市的“大賣場”經(jīng)營來說,生鮮農(nóng)產(chǎn)品市場的最大障礙在于毛利率很低,想要在零售業(yè)中得以發(fā)展并取得利潤,成本控制幾乎成了唯一的出路。永輝超市的成本控制主要有兩個舉措:首先是門店方面,永輝超市的擴(kuò)展基本比較穩(wěn)定,每年在全國各地都會有一定數(shù)量的門店開業(yè),但為了控制成本,所有的門店幾乎全部采用租賃的方式,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)嚴(yán)格按照公司的成本控制策略進(jìn)行。其次,永輝超市借助自建生產(chǎn)基地,實現(xiàn)了產(chǎn)品采購的最優(yōu)化,解決了生鮮、農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)最大的兩個問題,即質(zhì)量安全和成本低廉。通過高效的成本控制戰(zhàn)略,永輝超市打破了傳統(tǒng)零售業(yè)的毛利壁壘,創(chuàng)造了12%毛利率的銷售神話。成本的有效控制無疑為永輝超市的擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了機(jī)會,對其后續(xù)發(fā)展意義重大。為了進(jìn)行有效的成本控制,門店營業(yè)的高效和低損耗也是永輝發(fā)展過程中成本控制的一個特點(diǎn)。
“O2O”模式為發(fā)展插上翅膀
2015年12月8日,京東到家與永輝超市共同舉辦了主題為“生鮮到家”的業(yè)務(wù)對接啟動儀式,宣告雙方的業(yè)務(wù)合作落地?！癘2O”模式的出現(xiàn)對我國市場中的諸多領(lǐng)域產(chǎn)生了影響,傳統(tǒng)零售業(yè)的經(jīng)營模式也在逐步變化。永輝超市最先發(fā)現(xiàn)了“O2O”模式對零售行業(yè)的影響并作出改變,在與京東的合作中,首次上線的產(chǎn)品主要包括生鮮和超市商品,周邊的居民可以享受3公里范圍內(nèi)2小時送達(dá)的便捷服務(wù)。管理會計強(qiáng)調(diào)對市場環(huán)境的把控,而永輝超市通過對“O2O”平臺的掌握,與京東合作,充分發(fā)揮了雙方的優(yōu)勢。借助強(qiáng)大的供應(yīng)鏈體系,結(jié)合直采直營模式,在充分保證生鮮產(chǎn)品食品安全的基礎(chǔ)上,可以提供給消費(fèi)者健康、高質(zhì)的優(yōu)價商品?？梢哉f,永輝超市拓展生鮮、農(nóng)產(chǎn)品“O2O”市場,引發(fā)了傳統(tǒng)零售業(yè)的又一次變革。
《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出“管理會計是會計的重要分支,主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)內(nèi)部管理需要,是通過利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動,在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！薄包h的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署,建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財政改革的重要方向;推進(jìn)預(yù)算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu),已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求?！痹谛姓聵I(yè)單位推行管理會計建設(shè),是順應(yīng)國家建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要,是加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理,提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的重要手段。因此,在行政事業(yè)單位實施管理會計勢在必行。
一、行政事業(yè)單位管理會計的含義
筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會計,以依法行政、建設(shè)法治政府為目標(biāo),以提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的,以行政事業(yè)單位的職能活動為對象,通過對財務(wù)信息及其他信息的加工和利用并向內(nèi)部管理提供信息,實現(xiàn)對行政事業(yè)單位職能活動過程的預(yù)測與決測、規(guī)劃與控制、分析與評價等職能的一個會計分支。管理會計與財務(wù)會計的共同點(diǎn)是:管理會計與財務(wù)會計都屬于會計范疇,都起源于企業(yè)生產(chǎn)管理;目標(biāo)相同,不管是向內(nèi)部或外部提供會計信息,都是為提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的。管理會計與財務(wù)管理的區(qū)別。管理會計是通過對行政事業(yè)單位職能活動過程中價值形成和價值增值的預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、分析與評價,確保資源有效利用,提升供給公共產(chǎn)品及服務(wù)的能力;財務(wù)管理則是以行政事業(yè)單位預(yù)算資金收支執(zhí)行為主線,確保各種形態(tài)資產(chǎn)的安全完整。具體有以下幾點(diǎn)。會計信息的使用者不同:管理會計信息的使用者僅限于內(nèi)部管理人員,是保密的;財務(wù)會計信息是相對公開的,包括內(nèi)外部的利益相關(guān)方都可獲悉。會計對象不同:管理會計對象是行政事業(yè)單位的職能活動;財務(wù)會計對象是行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動。會計主體不同:管理會計為了能提供便于管理用的信息,會計主體可以是多層次的(如可以是一個責(zé)任單元或責(zé)任中心);財務(wù)會計以行政事業(yè)單位為主體并反映其資產(chǎn)負(fù)債的財務(wù)狀況、收支信息等。會計事項的處理規(guī)則不同:管理會計不局限于會計規(guī)則、可以不受規(guī)則限制;財務(wù)會計則以會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行會計核算。計量單位不同:管理會計可用非貨幣單位計量(如實物單位等);財務(wù)會計則以貨幣計量為主。
二、行政事業(yè)單位實施管理會計的準(zhǔn)備條件
修改的國家會計法規(guī)增加對行政事業(yè)單位實施管理會計的相關(guān)條文規(guī)定,是推動行政事業(yè)單位財務(wù)會計轉(zhuǎn)型并同時實施管理會計的重要外部條件。行政事業(yè)單位履行職能向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)并消耗財政預(yù)算資金,依據(jù)《會計法》的規(guī)定用財務(wù)會計的方法核算、反映預(yù)算資金消耗的來龍去脈并形成會計信息,依據(jù)《審計法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定接受財政、審計等國家監(jiān)督管理部門對財務(wù)報告會計信息的評價。財務(wù)會計工作理所當(dāng)然的成為行政事業(yè)單位管理工作的一部分。因此,在行政事業(yè)單位實施管理會計也需要有相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理建立并有效實施,是實施管理會計的重要內(nèi)部管理條件。行政事業(yè)單位合理建立并有效實施內(nèi)部控制,可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動合法、合規(guī)及真實的財務(wù)會計信息,也可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動真實、客觀的非財務(wù)會計信息。管理會計所使用的基本信息有的來源于行政事業(yè)單位職能活動財務(wù)會計信息,有的來源于職能活動非財務(wù)信息。建立完善適應(yīng)行政事業(yè)單位實施管理會計需要的內(nèi)部財務(wù)會計核算辦法,是行政事業(yè)單位實施管理會計的財務(wù)會計支持條件。管理會計所使用的基本信息來源于財務(wù)會計信息,有的是財務(wù)狀況等信息的直接使用,有的是對財務(wù)狀況等信息的調(diào)整與加工。因此,行政事業(yè)單位的財務(wù)會計報告的信息必須服務(wù)并服從于管理會計提取信息的需要。劃分行政事業(yè)單位職能活動成本項目并確定成本歸集方法、成本項目的類別與性能,是行政事業(yè)單位實施管理會計的基礎(chǔ)條件。根據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及人員編制即“三定規(guī)定”確定行政事業(yè)單位的職能,依據(jù)職能劃分活動項目并確定責(zé)任單元。在責(zé)任單元內(nèi)依據(jù)職能活動劃分成本項目、確定成本歸集方法。按照成本項目費(fèi)用與職能活動任務(wù)大小的變化關(guān)系,確定成本項目的類別與性能。
三、行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
管理會計事前預(yù)測與決測環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動及專項職能活動。分析行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動開展的特點(diǎn)、環(huán)境影響、歷史成本及先進(jìn)成本等因素,確定常規(guī)職能活動的目標(biāo)成本。根據(jù)行政事業(yè)單位開展常規(guī)職能活動的目標(biāo)成本,采用移動平均法、時間函數(shù)法等方法可預(yù)測開展常規(guī)職能活動的成本。采用因素分析法、增長趨勢預(yù)測法可預(yù)測事業(yè)收入。依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會公眾對公共服務(wù)產(chǎn)品的需求,根據(jù)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)對專項公共服務(wù)產(chǎn)品的咨詢成果,確定專項公共服務(wù)產(chǎn)品的目標(biāo)成本,采用方案比選的方法進(jìn)行專項職能活動決策。管理會計事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動及專項職能活動,其開展職能活動的預(yù)算資金供給規(guī)劃是按照常規(guī)職能活動的預(yù)測成本、專項
公共產(chǎn)品及服務(wù)的預(yù)測成本及預(yù)測事業(yè)收入計算確定,其預(yù)算資金供給形式有財政預(yù)算撥款及社會融資兩種。采用變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、預(yù)算管理控制制度及責(zé)任中心控制制度等方法,對行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動及專項職能活動的成本控制進(jìn)行事中分析并發(fā)現(xiàn)職能活動成本控制缺陷,及時改進(jìn)、彌補(bǔ)職能活動成本控制缺陷,最終達(dá)到優(yōu)化、節(jié)約職能活動成本的目的。管理會計事后分析與評價環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位職能活動消耗財政預(yù)算資金,其產(chǎn)出和成果就是向社會公眾提供合格的公共產(chǎn)品及服務(wù)。分析行政事業(yè)單位的產(chǎn)出和成果與財政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系,確定產(chǎn)出成果的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性及公平性,并評價其產(chǎn)出成果是否符合績效管理目標(biāo)。用產(chǎn)出指標(biāo)(如數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時效指標(biāo)和成本指標(biāo)等)考察評價行政事業(yè)單位直接向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)數(shù)量與品質(zhì)。用效益指標(biāo)(如經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會效益指標(biāo)、生態(tài)效益指標(biāo)、可持續(xù)影響指標(biāo)及社會公眾滿意度指標(biāo)等)考察評價行政事業(yè)單位向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)給社會及社會公眾所帶來的影響和結(jié)果。用績效評價標(biāo)準(zhǔn)(如計劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、支出定額標(biāo)準(zhǔn)及資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)等)來考察評價行政事業(yè)單位向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)完成程度。
低增長率、低利潤率已經(jīng)成為我國多數(shù)企業(yè)發(fā)展的新常態(tài),精細(xì)管理和云計算、大數(shù)據(jù)等新IT技術(shù)成為推動企業(yè)管理創(chuàng)新的兩大驅(qū)動力。2014年10月27日財政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》,與此同時,全球兩大會計師組織ima與AICPA于10月22日聯(lián)合了《全球管理會計原則》,這彰顯了管理會計對于推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要性。企業(yè)信息化已經(jīng)進(jìn)入企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時代,管理會計作為精細(xì)化管理和價值創(chuàng)造的重要工具,在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時代將有哪些趨勢和變化?結(jié)合浪潮多年的信息化實踐,談?wù)勛约旱捏w會和思考。
一、從精細(xì)到互聯(lián),云計算、大數(shù)據(jù)為管理會計發(fā)展注入新的活力和內(nèi)涵
管理會計是精細(xì)管理和價值創(chuàng)造的重要工具,這已經(jīng)成為業(yè)界的共識。在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時代,傳統(tǒng)企業(yè)并不會被互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所取代,而是互聯(lián)網(wǎng)化,企業(yè)管理的本質(zhì)并沒有改變,同樣還是人財物、產(chǎn)供銷的管理,但管理的理念、模式、工具和方法卻發(fā)生了革命性的改變。如財務(wù)共享中心模式、云采購、云招聘、電子商務(wù)、云制造、員工差旅及費(fèi)用管理云服務(wù)等等?；ヂ?lián)網(wǎng)時代對精細(xì)管理提出了更高要求,而且隨著企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)和外部之間的互聯(lián)互通,精細(xì)管理不再局限于企業(yè)內(nèi)部,而是擴(kuò)展到整個供應(yīng)鏈。企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化加速了財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合,并在融合過程中強(qiáng)化了內(nèi)部控制和流動性管理。基于責(zé)任中心會計,集聚企業(yè)內(nèi)部的“小數(shù)據(jù)”與互聯(lián)網(wǎng)“大數(shù)據(jù)”,內(nèi)部管理報告的內(nèi)涵將進(jìn)一步豐富,管理會計的價值最大化成為可能。
二、企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時代管理會計應(yīng)用的新熱點(diǎn)
基于云服務(wù)和大數(shù)據(jù)的全員全過程的全面預(yù)算、價值創(chuàng)造型的財務(wù)共享服務(wù)模式、以流動性管理為核心的營運(yùn)資金管理、支撐績效評價的責(zé)任中心會計、面向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的人力資本會計、基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部報告和決策分析等,構(gòu)成了企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時代管理會計的應(yīng)用熱點(diǎn)。
1.云計算推動管控型財務(wù)向價值創(chuàng)造型財務(wù)轉(zhuǎn)變
云計算、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用催生了新的管理工具和業(yè)務(wù)模式,傳統(tǒng)的“財務(wù)業(yè)務(wù)一體化”、“三流合一”真正成為可能。比如財務(wù)共享服務(wù)中心(財務(wù)云)將促進(jìn)財務(wù)體系的再設(shè)計,推動財務(wù)會計和管理會計分離,為財務(wù)職能轉(zhuǎn)型提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)和組織基礎(chǔ);集團(tuán)電子采購系統(tǒng)(云采購)使采購活動由分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧惺焦芾?通過在采購中心設(shè)立管理會計崗位,財務(wù)人員參與采購業(yè)務(wù)活動變得容易,對采購價格、供應(yīng)商的信用和帳期管理變得更加有效;基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)、客戶關(guān)系管理,使財務(wù)參與業(yè)務(wù)和管控的范圍從企業(yè)內(nèi)部延伸到上下游產(chǎn)業(yè)鏈,這就是云計算的力量,是互聯(lián)網(wǎng)的力量。
2.互聯(lián)網(wǎng)推動基于全價值鏈的流動性管理成為企業(yè)管理的主線
資金是企業(yè)的生命線,尤其在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下,流動性管理比增長和利潤更重要。傳統(tǒng)的資金管理重在集中結(jié)算,重點(diǎn)是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的資金池管理、云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用,使得流動性管理從集團(tuán)內(nèi)部擴(kuò)展到“供應(yīng)商、客戶”上下游產(chǎn)業(yè)鏈,實時監(jiān)控包括應(yīng)收/應(yīng)付、庫存、現(xiàn)金在內(nèi)的全價值鏈的營運(yùn)資金,加強(qiáng)對資金周轉(zhuǎn)周期的管理和優(yōu)化,實現(xiàn)準(zhǔn)確的資金預(yù)測、及時的資金預(yù)警和科學(xué)合理的資金決策,確保企業(yè)有能力應(yīng)付已知的債務(wù)和未知的需求。
此外,在管理會計的應(yīng)用方面,目前業(yè)界的關(guān)注點(diǎn)主要在經(jīng)營活動,追求的是企業(yè)利潤最大化,未來,管理會計的作用將逐步擴(kuò)大到投資活動和融資活動,追求凈現(xiàn)值的最大化和平均融資成本最小化。管理會計的功能就是要在經(jīng)營決策、投資決策和融資決策中充分發(fā)揮價值創(chuàng)造的作用。
3.大數(shù)據(jù)時代社交化招聘增強(qiáng)“人崗匹配度”
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的方向,人力資源成本在企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中的占比巨大,尤其是科技服務(wù)業(yè),人員素質(zhì)高、流動性大,由此帶來的沉淀成本和機(jī)會成本是企業(yè)普遍關(guān)注的重點(diǎn)。此外,傳統(tǒng)的人力資源管理重在人事和薪資的后端管理,而現(xiàn)代人力資本理念將管理的重心移至招聘環(huán)節(jié),將個性化人才的招聘視為一個一個的“戰(zhàn)略采購”,日益興起的社交化招聘為精準(zhǔn)招聘提供了新的模式和工具,但個性化招聘的“一人一議”又給精準(zhǔn)招聘帶來新的挑戰(zhàn),如人才價格的確定等。借助互聯(lián)網(wǎng)的云招聘模式,不僅人才價格行情數(shù)據(jù)能夠為精準(zhǔn)招聘提供對標(biāo)參考,降低人力資源成本,而且可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對個人的生活軌跡、社交言行等網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,準(zhǔn)確識別興趣、性格及能力狀況,幫助企業(yè)迅速找到適合崗位的員工,增強(qiáng)“人崗匹配度”。
三、管理會計提升數(shù)據(jù)價值,大數(shù)據(jù)為對標(biāo)管理和內(nèi)部報告提供支撐
管理會計的重要職能之一是通過利用相關(guān)信息做好企業(yè)前景預(yù)測,幫助企業(yè)管理者做出正確決策。以全面預(yù)算為例,過去,因為記錄、存儲和分析工具的限制,企業(yè)全面預(yù)算大都局限于企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù),甚至企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)也碎片化,無法與同行業(yè)、先進(jìn)企業(yè)對標(biāo),全面預(yù)算也就容易變成每年一次、集團(tuán)上下的博弈過程?；诙虐钅Ｐ偷膬?nèi)部管理報告、財務(wù)部門做的費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析、計算的各種比率、設(shè)置的定額庫等等,計算起來容易,但因缺少責(zé)任會計的支撐,缺少內(nèi)外、行業(yè)和區(qū)域?qū)Ρ鹊南嚓P(guān)數(shù)據(jù),難以評估其合理性。未來,基于云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù),用數(shù)據(jù)說話,從“三次博弈”到“多次博弈”的全員全過程的全面預(yù)算成為可能。
互聯(lián)網(wǎng)的本質(zhì)之一就是管理“去中心化”,傳統(tǒng)的金字塔式組織結(jié)構(gòu)向倒金字塔式轉(zhuǎn)變,中央集權(quán)變陣為現(xiàn)代化的小單位
作戰(zhàn)部隊,以客戶為中心的自主決策成為主流。這就要求利用管理會計的理論、工具和方法,從根本上提升內(nèi)部報告的內(nèi)涵和價值,并能夠分角色提供,支撐全員決策和實時決策。 在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時代,傳統(tǒng)企業(yè)要用互聯(lián)網(wǎng)的思維和精神進(jìn)行管理創(chuàng)新,用管理會計做好精細(xì)化文章,發(fā)揮管理會計的決策作用;利用云計算、大數(shù)據(jù)創(chuàng)新互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用,推動企業(yè)內(nèi)外的互聯(lián)互通,實現(xiàn)數(shù)據(jù)重構(gòu)企業(yè)智慧。
四、管理會計需要信息化支撐,其發(fā)展為本土ERP轉(zhuǎn)型升級提供新動力
ERP/企業(yè)管理軟件為管理會計實踐提供了平臺支撐,而管理會計的發(fā)展又為本土ERP/管理軟件的轉(zhuǎn)型升級提供新動力。本土ERP軟件與國外先進(jìn)的管理軟件的差距,很大程度上在于系統(tǒng)所蘊(yùn)含的管理會計基本理論、概念框架、工具方法以及最佳實踐和模型庫,此次《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中,明確將信息化列入“4+1”的管理會計體系,推進(jìn)面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè),這為本土ERP轉(zhuǎn)型升級提供了新動力,為本土管理軟件廠商全面追趕和超越國際廠商提供了重大發(fā)展機(jī)遇。
管理會計的春天已經(jīng)來臨,但推廣應(yīng)用仍任重道遠(yuǎn)。雖然不同類型的企業(yè)推進(jìn)管理會計的側(cè)重點(diǎn)和步驟有所不同,但都離不開信息系統(tǒng)的支撐、領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持、內(nèi)部組織的協(xié)同運(yùn)作和企業(yè)文化的強(qiáng)烈認(rèn)同。
近年來,管理會計在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)得到應(yīng)用,但并未形成一套真正意義上的管理會計應(yīng)用系統(tǒng),從應(yīng)用效果而言,并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。本文就我國目前管理會計在應(yīng)用中存在的問題和對策與大家作個簡單的探討。
一、管理會計應(yīng)用中的問題及原因
1.管理科學(xué)本身的局限性
任何一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學(xué)科能否獨(dú)立成科并不斷發(fā)展和走向成熟的重要標(biāo)志,也是該學(xué)科能否在實踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵,對某一學(xué)科領(lǐng)域的概念,判斷,推理等思維形式所產(chǎn)生的系統(tǒng)性的理論應(yīng)能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性,并對實踐的發(fā)展起指導(dǎo)作用,從目前管理會計的發(fā)展來看,管理科學(xué)他缺乏規(guī)范化的理論體系的指導(dǎo)。管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明,以泰羅科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代管理科學(xué)理論的不完整,及其本身的局限性嚴(yán)重影響著管理會計的推廣應(yīng)用。
2.管理與會計的結(jié)合存在脫節(jié)問題
管理會計并不是管理與會計的簡單結(jié)合,而是兩者的有機(jī)結(jié)合,管理與會計的結(jié)合還涉及到會計環(huán)境的問題:
(1)企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計重視程度不夠。管理會計作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部分,主要是向企業(yè)的經(jīng)營決策者提供經(jīng)營決策的信息,并協(xié)助當(dāng)局進(jìn)行正確的決策。如果企業(yè)的經(jīng)營決策者只知道經(jīng)營,不懂得管理,不會分析理解會計資料,就不可能利用管理會計所提供的信息進(jìn)行決策,從而使得管理會計在企業(yè)中難以普遍應(yīng)用,。此外“長官意識”、“大事化小,小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會計的推廣應(yīng)用。實踐也說明一個組織的領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途。
(2)會計人員的綜合素質(zhì)較低。會計人員對管理會計運(yùn)用的影響主要是通過會計人員的綜合素質(zhì),包括會計人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計價值觀及其職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會計人員懂得現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識,而且還應(yīng)當(dāng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等這些社會科學(xué)方面的知識。但是我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)還比較低,突出表現(xiàn)為會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息嚴(yán)重失真,再加上管理會計本身對會計人員的綜合素質(zhì)要就更高,這些因素均不同程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(3)國家的經(jīng)濟(jì)政策、政治法律對管理會計應(yīng)用的影響。改革開放以來,我國先后出臺頒布了許多經(jīng)濟(jì)方面的法律,如《公司法》、《反不>，！合同法》等,來規(guī)范我國的市場行為,但總體上我國的法律體系,尤其是經(jīng)濟(jì)法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為減弱,再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得管理會計在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。
3.大量數(shù)學(xué)概念的運(yùn)用增加了其復(fù)雜性
由于管理會計側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動“量”的方面進(jìn)行規(guī)劃和控制,所以管理會計的一切活動,包括預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數(shù)學(xué)的概念、方法。而且從管理會計的發(fā)展史來看,管理會計越發(fā)展,所運(yùn)用的數(shù)學(xué)概念就越來越深,但事實上,大量數(shù)學(xué)概念的使用,不僅削弱了管理會計的可理解性,而且更增加了其復(fù)雜性和模糊性。
二、管理會計應(yīng)用的對策
管理會計在推行中存在的問題是不容置疑的,本人認(rèn)為主要應(yīng)該解決如下問題。
1.建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑現(xiàn)階段,中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計,建立有中國特色的管理會計體系。
(1)中國管理會計的定位問題。我國的管理會計應(yīng)定為在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。
(2)中國管理會計規(guī)范化問題。人們對該學(xué)科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。同時由于當(dāng)今世界正處于計算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時代,為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機(jī)來完成,而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。
(3)認(rèn)識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應(yīng)將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié),特別要加強(qiáng)典型案例研究,使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展。
2.積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境
企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運(yùn)用,以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導(dǎo)致企業(yè)政企不分,責(zé)權(quán)不明,造成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下,也阻礙了管理會計的應(yīng)用,使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。
3.培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識
與會計人員相比,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。提高管理會計的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強(qiáng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識可采取以下幾種措施:(1)今后各級政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者培訓(xùn)時應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)管理會計的內(nèi)容,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會計知識,他們就會自然地考慮到會計人員在預(yù)測、計劃等方面的作用。(2)建立一定的社會約束機(jī)制,甚至于以一種行政手段促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用。
5.企業(yè)文化有利于管理會計的推廣及應(yīng)用
管理會計的應(yīng)用需要企業(yè)文化,構(gòu)建我國企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個方面著手:(1)培養(yǎng)職工的群體價值觀,塑造企業(yè)精神。(2)給職工自我發(fā)展的空間,激發(fā)職工的主人翁精神。(3)以人為本,提高人員素質(zhì),融合東西方管理經(jīng)驗。
近年來,全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新態(tài)勢,即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——知識經(jīng)濟(jì)所取代。按照經(jīng)合組織于1996年提出的定義,知識經(jīng)濟(jì)是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì),即建立在知識創(chuàng)新和知識、信息的生產(chǎn)、分配與使用之上的經(jīng)濟(jì)。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨,企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化:科技高速發(fā)展,企業(yè)國際化趨勢加快,全球競爭愈趨白熱化。傳統(tǒng)的管理體制在這種新形勢下,逐漸顯得滯后。由此引發(fā)出一場管理上的變革——戰(zhàn)略管理。這種管理上的變革導(dǎo)致在會計上,尤其是管理會計上的不適應(yīng),戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運(yùn)而生。
一、傳統(tǒng)管理會計的局限性
首先,傳統(tǒng)管理會計提供信息的決策有用性日趨下降。當(dāng)今企業(yè)財務(wù)報告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的管理會計信息,對于經(jīng)理人員的計劃和控制決策,為時過晚,過分籠統(tǒng),還歪曲事實。管理會計著重于收集財務(wù)交易系統(tǒng)的信息,公司管理當(dāng)局所使用的許多信息最初是為財務(wù)報告目的而收取并匯集的;多數(shù)成本系統(tǒng)主要為部門和企業(yè)按月編制損益表,而任何一期的會計報告在下一期中間才能呈報。這些信息的滯后對管理者的決策已毫無用處。傳統(tǒng)管理會計長期以來一直假定企業(yè)為一個簡單化的主體,于是在成本分配、投資決策時所用的方法比較主觀,往往以眾多的假定為前提來分析現(xiàn)實企業(yè)的運(yùn)作。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)越來越趨向于多樣化、復(fù)雜化,傳統(tǒng)管理會計所提供的信息與企業(yè)的實際數(shù)值之間的離差越來越大。信息的失真使得管理會計的決策支持功能松勁,進(jìn)而使得企業(yè)管理的各項決策嚴(yán)重受阻。
其次,不能適應(yīng)新制造環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計的觀念,沒有與現(xiàn)實的全面質(zhì)量管理、及時適量生產(chǎn)、存貨控制以及電腦控制系統(tǒng)和靈活生產(chǎn)制度等同步發(fā)展。它不能適應(yīng)高新技術(shù)的要求,也不能滿足產(chǎn)品開發(fā)壽命周期短的、小批量的高新技術(shù)產(chǎn)品公司的需要?，F(xiàn)代產(chǎn)品的一個趨勢就是很快的過時性。許多產(chǎn)品的壽命周期幾年,有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不是靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn),而是靠產(chǎn)品更新。企業(yè)成功的關(guān)鍵是推出高性能,高科技含量的產(chǎn)品,低成本并不是很重要的,而傳統(tǒng)的業(yè)績評價始終以成本為中心。在新制造環(huán)境中,標(biāo)準(zhǔn)成本的作用值得懷疑。對于短期成本控制,直接人工成本在制造成本中所占的比重較小且基本上屬于固定成本,對直接人工成本進(jìn)行差異分析沒有多大意義。大多數(shù)制造費(fèi)用與短期的業(yè)務(wù)量變動不具有相關(guān)性,所以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析并不能為短期成本控制提供有用信息。
再次,管理會計研究領(lǐng)域的陜隘,易使管理人員的行為短期化。傳統(tǒng)管理會計研究的對象,一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的、成熟的老產(chǎn)品,很少研究新產(chǎn)品的設(shè)計問題。實際上企業(yè)要創(chuàng)造一個低成本的生產(chǎn)環(huán)境,產(chǎn)品設(shè)計是關(guān)鍵。另外,它注重財務(wù)會計所提供的數(shù)據(jù),把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上,通過控制成本來完成管理會計的目標(biāo)。這會造成管理決策上的短期性:只注重短期的成本降低,而未能從長遠(yuǎn)的、持續(xù)地降低成本的策略上考慮。
二、知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)管理會計的挑戰(zhàn)
從20世紀(jì)中葉開始的、以電子計算機(jī)技術(shù)為核心的第三次技術(shù)革命,使得整個人類逐步進(jìn)入一個全新的知識經(jīng)濟(jì)時代。它的來臨對傳統(tǒng)管理會計提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)科學(xué)和技術(shù)的研究開發(fā)日益成為知識經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)?？萍贾R的不斷創(chuàng)新,導(dǎo)致產(chǎn)品生命周期日益縮短,投入期和成長期對產(chǎn)品利潤的賺取所起的作用越來越大。特別對高新技術(shù)企業(yè)來說,其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時間很短,給產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)帶來了巨大的風(fēng)險。這決定了企業(yè)產(chǎn)品風(fēng)險管理的重心應(yīng)超前提到設(shè)計階段,而不是經(jīng)營階段。相應(yīng)地,成本管理的重心也由成本控制轉(zhuǎn)向成本計劃,從而成本估計和預(yù)測的重要性大大提高了。
此外,信息和通訊技術(shù)的發(fā)展,辦公的日益自動化,大大減少了傳統(tǒng)的“垂直型”管理的鏈條。從而,中層管理人員的數(shù)目減少,最高決策層可直接與最基層管理人員相聯(lián)系。這無疑加大了基層管理人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和風(fēng)險進(jìn)行控制和管理的責(zé)任。因此,重塑對基層管理人員實行有效激勵與約束的機(jī)制,減少風(fēng)險,要求在責(zé)任會計等方面進(jìn)行創(chuàng)新。
(二)知識經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)的先決條件是人力的素質(zhì)和技能。然而,傳統(tǒng)管理會計特別重視管理客體——物質(zhì)資源的計價和管理,很少討論管理主體因素——人力資源的計價和管理。目前雖有一些學(xué)者研究人力資源會計,但停留在理論分析上居多,能實際應(yīng)用者很少。一個企業(yè)的組織管理,不外乎財力、人力、物力等資源的有效運(yùn)用。從戰(zhàn)略管理的角度來看,在這幾種資源中,人力資源最為重要。在企業(yè)競爭激烈的今天,企業(yè)經(jīng)營的成敗關(guān)鍵在人。而傳統(tǒng)管理會計忽略對人的研究,這無異于“舍本逐末”。管理學(xué)家梅亞曾強(qiáng)調(diào):“能夠成功的企業(yè)必定是那些有效運(yùn)用企業(yè)人力資源以創(chuàng)造最佳工作機(jī)會的企業(yè)”?？梢姽芾頃嬆繕?biāo)的實現(xiàn)決不能脫離對人的計量與管理。
即將到來的21世紀(jì),知識經(jīng)濟(jì)將在國際經(jīng)濟(jì)中居主導(dǎo)地位。在激烈競爭的環(huán)境中,成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于企業(yè)針對競爭進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的財務(wù)和非財務(wù)信息(如產(chǎn)品質(zhì)量,生產(chǎn)的彈性,顧客的滿意程度,從接受訂單到交付使用的時間等)。如果管理
會計報告中包括市場占有額等非財務(wù)信息,就會提高管理會計的相關(guān)性。此外,超出會計主體范圍本身,聯(lián)系競爭者來分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢,通過與外部競爭者的比較來研究本企業(yè)銷售額、利潤和現(xiàn)金流量的相對變化,對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更有意義。但是,傳統(tǒng)管理會計未能提供和解釋這些有用信息。
三、面對知識經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略管理會計
近20年來,管理技術(shù)、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)突飛猛進(jìn),知識經(jīng)濟(jì)已見端倪,戰(zhàn)略管理的觀念和技術(shù)日益受到矚目。但是強(qiáng)調(diào)會計信息使用者內(nèi)向性的管理會計,卻仍使用傳統(tǒng)的成本會計制度作為分析的基礎(chǔ),并沒有特別注意如何使用會計信息支持戰(zhàn)略管理。波特曾批評傳統(tǒng)會計系統(tǒng)對價值鏈分析沒有幫助。直到80年代后期,在英、美、日等國學(xué)者的大力倡導(dǎo)下,管理會計才開始與戰(zhàn)略相結(jié)合,形成了以戰(zhàn)略為重點(diǎn)的管理會計——戰(zhàn)略管理會計。管理會計發(fā)展史上的這一飛躍,必將成為其未來發(fā)展的新趨勢。
關(guān)于戰(zhàn)略管理會計,最早是由英國學(xué)者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的。在該文中,他將戰(zhàn)略管理會計定義為:“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析?！睆拇艘院?人們沿用了這一名稱,但對其定義卻未達(dá)成統(tǒng)一的共識。Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會計》一書中,更加明確地將其定義為:“戰(zhàn)略管理會計是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會計方法。它通過運(yùn)用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略,以取得持久的競爭優(yōu)勢,從而更加拓展了管理會計的范圍?！睋Q句話說,戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo),運(yùn)用“競爭者會計”、“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段,提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息,并進(jìn)行深入分析,以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及競爭者的戰(zhàn)略。它能夠從戰(zhàn)略高度正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的是非、得失與功過等,從而力求高屋建瓴地確立企業(yè)在國際市場競爭中的戰(zhàn)略優(yōu)勢地位。
戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計相比,更能經(jīng)受住知識經(jīng)濟(jì)時代所帶來的巨大變革,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)具有外向性特性。增強(qiáng)對環(huán)境的應(yīng)變性,從而大大提高了企業(yè)的市場競爭能力。戰(zhàn)略管理會計關(guān)注外部環(huán)境,收集其主要競爭者過去和將來的戰(zhàn)略經(jīng)營方針;市場占有率如何;最近的變化情況;競爭者產(chǎn)品如何定價,趨向如何;他們采用什么銷售方式,投入費(fèi)用水平怎樣等信息,并加以分析、預(yù)測和估計競爭者的各方面經(jīng)營狀況,從而幫助企業(yè)管理部門制定出長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。因此,戰(zhàn)略管理會計特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等。在應(yīng)用其它管理會計方法時,如量本利分析,也應(yīng)結(jié)合競爭對手進(jìn)行?？傊?就是要評價企業(yè)外部環(huán)境,確定形成時機(jī)和產(chǎn)生惡化環(huán)境的戰(zhàn)略因素;評價內(nèi)部環(huán)境,確定戰(zhàn)略優(yōu)勢與薄弱環(huán)節(jié),提供企業(yè)實力的有關(guān)資料。
(二)注重企業(yè)長期戰(zhàn)略中的成本戰(zhàn)略研究。成本管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行全方位監(jiān)督的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因,動因影響成本。成本動因可以分為兩大類:一類是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的成本動因,如存貨搬運(yùn)次數(shù);另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的成本動因,如規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)營多元化、全面質(zhì)量管理以及人力資本的投入。相對于作業(yè)成本動因而言,戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜蟆Ｒ虼藦膽?zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。一般來說,企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。另外,目前西方企業(yè)的成本戰(zhàn)略有著強(qiáng)烈的市場導(dǎo)向性。在英國,有63%的管理會計師在新產(chǎn)品基礎(chǔ)設(shè)計階段,根據(jù)競爭對手的產(chǎn)品來預(yù)估產(chǎn)品的每一部分,在現(xiàn)有工藝基礎(chǔ)上,將這些累加起來,以便建立有利于自己的成本戰(zhàn)略。
(三)具有全面性特性。戰(zhàn)略管理會計研究的范圍更加開闊,從而提供了更及時、更廣泛、更有效的信息。它既重視主要活動,也重視輔助活動;既重視生產(chǎn)制造,也重視其他價值鏈活動,如人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動;同時,它既著眼于現(xiàn)有的活動,即經(jīng)營范圍的活動,還放眼于各種可能的活動,如擴(kuò)大經(jīng)營范圍的前景分析等。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息,而戰(zhàn)略管理會計由于視野開闊,則大量提供諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息。另一方面,電腦化的信息系統(tǒng)使得編制管理會計業(yè)績報告的時間大為減少,使得管理會計在問題發(fā)生的當(dāng)時或當(dāng)天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為會計分析提供了可靠基礎(chǔ)。
實踐證明,面向知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè),僅僅依靠“內(nèi)向型管理會計”已大大落后于時代潮流。因而需要審時度勢,使管理會計站在戰(zhàn)略的高度,面對全球以取得競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo),來分析和探討有關(guān)問題。但也必須看到,目前戰(zhàn)略管理會計仍處于初期發(fā)展階段,還需作大量的研究工作,使其能形成一種有效機(jī)制,借以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)一步改進(jìn)戰(zhàn)略決策,提供更重要的信息,從而更好地為面向劇烈市場競爭的企業(yè)出奇制勝、興旺發(fā)達(dá)提供更有力地信息支持。
由于會計信息系統(tǒng)包括財務(wù)會計信息系統(tǒng)和管理會計信息系統(tǒng),因此會計信息化應(yīng)包括財務(wù)會計信息化和管理會計信息化。管理會計系統(tǒng)是對企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理和處理。一些非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也產(chǎn)生影響,因此,管理會計也要從價值角度對其影響程度進(jìn)行管理和處理。
現(xiàn)代企業(yè)管理會計信息化系統(tǒng)主要由六個子系統(tǒng)所構(gòu)成,其分別為會計管理信息系統(tǒng)、會計決策支持系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)與業(yè)績評價系統(tǒng)。而在六大子系統(tǒng)中,會計決策支持系統(tǒng)是最為重要的。本文主要就會計決策支持系統(tǒng)的內(nèi)涵及開發(fā)應(yīng)用要點(diǎn)進(jìn)行介紹分析。
會計決策支持系統(tǒng)內(nèi)涵
會計決策支持系統(tǒng)是決策支持系統(tǒng)的一個重要應(yīng)用領(lǐng)域,是會計信息系統(tǒng)發(fā)展的最高階段。它是以現(xiàn)代管理科學(xué)和信息技術(shù)為基礎(chǔ),以財務(wù)管理和管理會計提供的模型為基本方法,綜合運(yùn)用數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、模糊數(shù)學(xué)、控制論、模型技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)等,對會計信息和企業(yè)其他信息進(jìn)行分析和挖掘,主要從價值和風(fēng)險以及戰(zhàn)略等角度對企業(yè)管理特別是價值管理中半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化問題進(jìn)行決策輔助支持的人機(jī)交互系統(tǒng)。
從不同的視角,會計信息系統(tǒng)有各種不同的分類方法,從會計信息系統(tǒng)中會計軟件的適用范圍,可分為通用系統(tǒng)和專用系統(tǒng);從會計信息系統(tǒng)中計算機(jī)硬件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu),可分為單機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng);從會計信息系統(tǒng)的不同發(fā)展階段和應(yīng)用的深入程度,可分為面向財務(wù)部門級的會計核算系統(tǒng)、面向企業(yè)級的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的全面應(yīng)用系統(tǒng)和面向企業(yè)集團(tuán)級的綜合應(yīng)用系統(tǒng)。
從財務(wù)軟件本身的功能角度,將會計信息系統(tǒng)分為三類(即三個層次模式),會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(ADPS),會計管理信息系統(tǒng)(AMIS)和會計決策支持系統(tǒng)(ADSS)。這三個層次系統(tǒng)的關(guān)系是相互聯(lián)系的:上一層次的系統(tǒng)是以下一層次的系統(tǒng)為基礎(chǔ),通過發(fā)展新的技術(shù)和擴(kuò)充新的功能而形成。
會計決策支持系統(tǒng)的應(yīng)用與開發(fā)
數(shù)據(jù)庫環(huán)境下的會計決策是會計決策支持系統(tǒng)的重要應(yīng)用,其主要通過群體決策支持系統(tǒng)、智能決策支持系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘這四項技術(shù),實現(xiàn)會計決策的智能化。使決策支持系統(tǒng)能夠更充分地應(yīng)用人類的知識,如關(guān)于決策問題的描述性知識,決策過程中的過程性知識,求解問題的推理性知識,通過邏輯推理來幫助解決復(fù)雜的決策問題的輔助決策系統(tǒng)。其既能處理定量問題,又能處理定性問題。
在企業(yè)中,開發(fā)會計決策支持系統(tǒng)主要有兩種途徑。其一,利用會計決策支持系統(tǒng)工具開發(fā)專用會計決策支持系統(tǒng)。這種方法是從決策支持系統(tǒng)的基本工具出發(fā),直接開發(fā)某一專用的會計決策支持系統(tǒng)。
它要求開發(fā)人員具有較高的計算機(jī)知識和編程經(jīng)驗,同時又要熟知會計領(lǐng)域中的管理問題的細(xì)節(jié)。
這種方法開發(fā)的會計決策支持系統(tǒng)本身缺乏可調(diào)整性,系統(tǒng)一旦開發(fā)完畢就很難再做重大的修改,往往剛開發(fā)成的會計決策支持系統(tǒng)不久就有可能過時,這一點(diǎn)與會計決策支持的要求嚴(yán)重不適應(yīng)。
其二,利用會計決策支持系統(tǒng)生成器開發(fā)專用會計決策支持系統(tǒng)。這種方法是由計算機(jī)技術(shù)人員利用決策支持系統(tǒng)基本工具開發(fā)出會計決策支持系統(tǒng)生成器,然后由會計決策支持系統(tǒng)構(gòu)造者用生成器再構(gòu)建各種會計專用的決策支持系統(tǒng)。會計決策支持系統(tǒng)生成器基本上具有決策支持系統(tǒng)的主要特征,由它生成的專用會計決策支持系統(tǒng)具有很大的靈活性和可調(diào)整性,從而能夠有效地適應(yīng)不斷變化的系統(tǒng)要求。開發(fā)和利用會計決策支持系統(tǒng)生成器將為開發(fā)專用會計決策支持系統(tǒng)提供一個平臺,利用它開發(fā)專用決策支持系統(tǒng)具有易于開發(fā)和易于調(diào)整的特點(diǎn)。
摘要:將核心競爭力理論融入戰(zhàn)略管理會計的理論中,構(gòu)建基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計將是管理會計發(fā)展的方向。而 基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容將圍繞企業(yè)核心競爭力的培育而發(fā)生變化。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理;核心競爭力;戰(zhàn)略管理會計;平衡計分卡
前言
20世紀(jì)90年代以來,核心競爭力已成為戰(zhàn)略管理理論研究的熱點(diǎn)問題。而戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展,基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計更是管理會計為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)更好的系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計在我國的研究還只能說是剛剛起步,其理論體系在我國尚處于進(jìn)一步研究探索中。筆者擬將核心競爭力理論融入戰(zhàn)略管理會計的理論中,對基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容進(jìn)行一些探討。
一、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)
由系統(tǒng)論可知,正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。因此,戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)對戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。我們應(yīng)明確戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo),戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
筆者認(rèn)為基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo)是培育企業(yè)核心競爭力,獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢、謀求企業(yè)持久的生存與發(fā)展。這個目標(biāo)比企業(yè)價值最大化目標(biāo)更具體、更直接,更能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)。持續(xù)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。波特認(rèn)為,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要定在取得競爭優(yōu)勢上面。競爭優(yōu)勢是相對于競爭對手而言的。企業(yè)如果不能在各項指標(biāo)的對比中確立并發(fā)展自己的優(yōu)勢,企業(yè)就會被競爭對手?jǐn)D垮。在眾多的指標(biāo)中,關(guān)鍵的是市場份額、價格和成本。這是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量、管理能力、員工素質(zhì)的綜合體現(xiàn)。市場份額是市場細(xì)分化以后的細(xì)分市場占有率,價格是具體產(chǎn)品的收益標(biāo)準(zhǔn),成本的內(nèi)容較復(fù)雜,涉及到引起成本發(fā)生的許多成本動因。通過全面廣泛、深入細(xì)致的指標(biāo)比較,來尋找和創(chuàng)造企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢,而培育企業(yè)核心競爭力是獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的保證。因為核心競爭力能為顧客帶來較大的最終用戶價值,不易被競爭對手模仿,能夠為企業(yè)提供一個進(jìn)入多種產(chǎn)品市場的潛在途徑。
基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財務(wù)信息(如競爭對手的價格、成本等),更重要的是提供有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財務(wù)信息(如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等)。提供多樣化的會計信息,既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會計單一的計量模式。
二、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本思想
從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究,確定基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本思想至少要考慮到:既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo),又要反映戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)特征。
(1)顧客價值思想。由于競爭激烈,因此誰能贏得顧客,誰就贏得了經(jīng)營的主動。顧客是企業(yè)最重要的資源,充分挖掘顧客的價值,提高企業(yè)核心競爭力,是戰(zhàn)略管理會計的主要任務(wù)。如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計中沒有持續(xù)競爭優(yōu)勢、核心競爭力的思想,任何企業(yè)就不可能長久地贏得顧客。企業(yè)應(yīng)建立以顧客為導(dǎo)向的經(jīng)營理念及實現(xiàn)這一理念的經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的管理體系。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價值時,它才擁有與眾不同的競爭優(yōu)勢,這也是基于企業(yè)核心競爭力的管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計的一個重要特征。
(2)適應(yīng)環(huán)境思想?，F(xiàn)代企業(yè)處在一個經(jīng)濟(jì)全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下,如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析問題,很容易被淘汰出局。我們往往將目前復(fù)雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰(zhàn)略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化戰(zhàn)略的運(yùn)用,都是在環(huán)境變化下所做最優(yōu)選擇的結(jié)果,而不可能是一成不變的。
(3)戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的核心,在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競爭力之一。一個沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低,而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中,要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配,如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時,戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中,針對成本發(fā)生的價值鏈進(jìn)行設(shè)計
,從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu),通過成本優(yōu)化措施的實施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
(4)有效控制和評價思想。我們要認(rèn)識到,戰(zhàn)略實施能力也是核心競爭力。面對更為復(fù)雜多變的嚴(yán)峻競爭形勢,我國企業(yè)越來越重視戰(zhàn)略管理,希望通過制定明確清晰的發(fā)展戰(zhàn)略,增強(qiáng)自身的核心競爭力,但又因為不能快速有效地實施發(fā)展戰(zhàn)略,而喪失持續(xù)發(fā)展動力。戰(zhàn)略實施能力的提高成為增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵要素。
(5)戰(zhàn)略定位思想。由于資源有限,企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā),分析自己存在的優(yōu)勢和不足,為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場份額、合理定價、質(zhì)量成本和客戶滿意度,等等?；诤诵母偁幜Φ膽?zhàn)略管理會計為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競爭力的培育為出發(fā)點(diǎn)。
三、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本方法
為使戰(zhàn)略管理會計理論在企業(yè)會計實踐中得到成功應(yīng)用,還須有一定的方法加以保證。除傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法外,價值鏈分析、作業(yè)成本法、競爭對手分析等是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的新方法。
1.平衡計分卡。平衡計分卡作為一種戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略學(xué)習(xí)系統(tǒng),包括財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長4個方面,其中,財務(wù)方面是最終目標(biāo),客戶方面是關(guān)鍵,企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ),企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長是核心。計分卡的4個方面兼顧了企業(yè)的長期與短期目標(biāo)、理想的結(jié)果與現(xiàn)實結(jié)果的驅(qū)動因素,把企業(yè)能力的成長作為突出問題揭示出來,力求通過對顧客價值的關(guān)注,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善,加速企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長,獲得客戶青睞和競爭優(yōu)勢,最終實現(xiàn)良好的財務(wù)目標(biāo)?？梢哉f,戰(zhàn)略實施能力是企業(yè)的核心競爭力,而平衡計分卡是實施戰(zhàn)略的重是工具。
2.作業(yè)成本計算法。作業(yè)成本計算法(Activity-based costing,簡稱ABC)是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的觀念,把企業(yè)的整個經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè),不同的作業(yè)活動會產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動因。企業(yè)依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析,即先按作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè),再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。同時,通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”,增加“顧客價值”提供有用信息,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達(dá)到提高企業(yè)的核心競爭力和盈利能力,企業(yè)能持久地生存和發(fā)展的目的。
3.價值鏈分析。價值鏈分析(Value Chain Analysis)是以價值鏈作為分析工具,確定企業(yè)的價值鏈,明確各價值活動之間的關(guān)系,找出價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié),并通過價值鏈的重構(gòu),提高價值鏈的創(chuàng)造效率,降低企業(yè)的成本,從而獲得成本優(yōu)勢,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。
把價值鏈分析作為基于企業(yè)核心競爭力戰(zhàn)略管理會計的基本方法,是因為價值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部優(yōu)缺點(diǎn)和外部壓力及機(jī)會方面具有不可替代的功能。價值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個方面:首先,分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系,可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營過程。例如,通過正確分析購買原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系,可以正確確定采購原材料的質(zhì)量和價格標(biāo)準(zhǔn),最大程度減少企業(yè)損失。其次,通過將企業(yè)價值鏈和供應(yīng)商、顧客價值鏈連接在一起分析,可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如,企業(yè)可以通過和供應(yīng)商、顧客合作,由供應(yīng)商提供新材料,企業(yè)運(yùn)用新工藝,生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足顧客新需求。再次,通過將企業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈進(jìn)行對比分析,可以找出企業(yè)和競爭對手在各價值鏈環(huán)節(jié)上成本和價值的差異,為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供指導(dǎo)。
4.競爭對手分析。競爭對手分析是與收集競爭對手信息相關(guān)的一種活動,是制定戰(zhàn)略決策的一種基本工具。主要是從市場的角度,通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題:(1)競爭對手是誰;(2)競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性;(3)競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢;(4)面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn),競爭對手是如何反應(yīng)的。競爭對手分析不是一個簡單的收集信息的過程,而是一個理解競爭對手的過程。競爭對手分析有助于預(yù)測競爭對手的進(jìn)攻,又可以抓住由于競爭對手的錯誤和劣勢所提供的機(jī)遇,使企業(yè)在競爭中保持優(yōu)勢。
四、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容
因為企業(yè)管理的內(nèi)容是豐富多彩的,因而,為之服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計的具體內(nèi)容也就十分復(fù)雜。戰(zhàn)略管理是由戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略評價3個環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個過程。由于企業(yè)環(huán)境的不斷變化,為了使企業(yè)的戰(zhàn)略與環(huán)境相適應(yīng),這3個環(huán)節(jié)需要周而復(fù)始地進(jìn)行,從而形成戰(zhàn)略管理循環(huán)。以戰(zhàn)略管理循環(huán)為依據(jù),筆者認(rèn)為基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下方面:
1.戰(zhàn)略決策分析
戰(zhàn)略決策分析包括2個方面,一是企業(yè)外部環(huán)境分析(包括宏觀、行業(yè)、競爭環(huán)境分析)和企業(yè)內(nèi)部資源條件分析。通過分析,企業(yè)可以把握當(dāng)前和未來所面臨的外部機(jī)會與威脅以及內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢,以便企業(yè)制定出可實行的戰(zhàn)略目標(biāo)和能夠抓住機(jī)會、回避威脅、發(fā)揮優(yōu)勢、克服劣勢的戰(zhàn)略。二是采用各種技術(shù)方法,為企業(yè)提供各種備選戰(zhàn)略方案,并對備選戰(zhàn)略方案進(jìn)行評價,最終幫助企業(yè)確定最佳戰(zhàn)略目標(biāo)和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略方案的過程。戰(zhàn)略決策分析應(yīng)包括公司總體戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略(戰(zhàn)略事業(yè)部戰(zhàn)略)、職能戰(zhàn)略的決策分析以及長期投資決策分析?；诤诵母偁幜Φ膽?zhàn)略管理會計要以企業(yè)核心競爭力的提升為出發(fā)點(diǎn),從企業(yè)外部和內(nèi)部收集各種相關(guān)信息,運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計進(jìn)行系統(tǒng)分析,以此為基礎(chǔ)提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo),供企業(yè)管理當(dāng)局決策時參考。
2.戰(zhàn)略成本管理
成本管理是一種對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行的全方位監(jiān)控的過程,而成本管理能力是企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵因素之一。戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生于20世紀(jì)80-90年代的西方發(fā)達(dá)國家。它是以現(xiàn)代成本管理觀念(成本效益觀念、戰(zhàn)略管理觀念、系統(tǒng)管理觀念和成本動因管理觀念)為基礎(chǔ),以基本競爭戰(zhàn)略為導(dǎo)向,以培育企業(yè)競爭優(yōu)勢為目的的一種新型成本管理模式。與傳統(tǒng)的成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。戰(zhàn)略成本管理的基本范圍應(yīng)是對整個經(jīng)濟(jì)壽命周期成本的管理,是全員、全面、全過程的統(tǒng)一,要從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程來看待成本耗費(fèi)以及補(bǔ)償,以便實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3.編制戰(zhàn)略預(yù)算
企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略確定后,要使之得以實施與落實,還要落實資源,這就要編制預(yù)算。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評價功能,必須要建立完備的戰(zhàn)略預(yù)算。傳統(tǒng)管理會計的預(yù)算編制著眼于初期的內(nèi)部規(guī)劃和動作,以目標(biāo)利潤作為編制預(yù)算的起點(diǎn),所編制的銷售、生產(chǎn)、采購、費(fèi)用等預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)沒有任何關(guān)系,有時甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳。戰(zhàn)略管理會計要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算,以最終取得競爭優(yōu)勢,反映顧客、競爭對手和其他戰(zhàn)略性因素,其預(yù)算所涉及的范圍也不局限于反映顧客、競爭對手和其他戰(zhàn)略性因素,也不局限于供、產(chǎn)、銷等基本活動,而要把人力資源管理、技術(shù)管理、 后勤服務(wù)等活動都要納入預(yù)算體系中。
4.戰(zhàn)略業(yè)績評價
所謂戰(zhàn)略業(yè)績評價,就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的指導(dǎo)下,以促進(jìn)戰(zhàn)略的實施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)為目的而對戰(zhàn)略實施活動開展的業(yè)績評價活動。傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價指標(biāo)一般采用投資報酬率指標(biāo),只重結(jié)果,不重過程,忽略了相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用。而基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計主要從提高核心競爭力的角度來評價業(yè)績,將業(yè)績評價指標(biāo)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合,根據(jù)不同的戰(zhàn)略,確定不同的業(yè)績評價指標(biāo)。如采用低成本戰(zhàn)略,評價指標(biāo)應(yīng)著重內(nèi)部制造效率、質(zhì)量改進(jìn)、市場占有率等。如采用產(chǎn)品差別戰(zhàn)略,則應(yīng)著重新產(chǎn)品上市的時間、新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等指標(biāo)。
戰(zhàn)略業(yè)績評價是一個過程,包括以下步驟:決定必須評價的業(yè)績;建立業(yè)績標(biāo)準(zhǔn);測定實際業(yè)績和將實際業(yè)績與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,揭示差異,并分析原因。戰(zhàn)略業(yè)績評價包括財務(wù)與非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價。對于責(zé)任中心財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價,可以采用傳統(tǒng)的責(zé)任會計方法;對于責(zé)任中心非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價,則要以我們編制的分級平衡計分卡為依據(jù),通過統(tǒng)計等手段收集數(shù)據(jù),并定期編制報告(可以與責(zé)任會計定期編制的財務(wù)業(yè)績報告合并編制),做出業(yè)績評價?？傊?戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價需要在財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間求得均衡,既要肯定內(nèi)部業(yè)績的改進(jìn),又要借助外部標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的競爭力,既要比較企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標(biāo),又要評價取得這一結(jié)果的過程。
總之,核心競爭力理論已經(jīng)滲透到戰(zhàn)略管理會計的各個方面,基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計將成為企業(yè)培育核心競爭力的支持平臺。
戰(zhàn)略管理會計是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。
20世紀(jì)80年代以來，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)，沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來考察，缺少諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息。為此，管理會計學(xué)者在如何使管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大量的研究。他們把研究重點(diǎn)放在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面，如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會計的研究領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置，并據(jù)以取得競爭優(yōu)勢而提供內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、定性的和定量的會計信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機(jī)會、克服弱點(diǎn)、回避威脅提供信息，創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會計開始形成，管理會計開始步入一個嶄新的發(fā)展階段。
從戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展過程和特點(diǎn)來看，戰(zhàn)略管理會計的體系內(nèi)容是圍繞著戰(zhàn)略管理展開的。一般而言，戰(zhàn)略管理會計的體系內(nèi)容包括以下5個方面。
一、企業(yè)環(huán)境分析
環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至?xí)盹L(fēng)險。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響作出迅速反應(yīng)，以充分適應(yīng)環(huán)境變化對企業(yè)各個方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當(dāng)今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。
企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有：（1）經(jīng)濟(jì)因素；（2）社會、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技術(shù)因素；（5）競爭因素。戰(zhàn)略管理會計對與這些環(huán)境因素相關(guān)的信息進(jìn)行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會計通過分析、判斷經(jīng)濟(jì)周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術(shù)進(jìn)步既可以創(chuàng)造新的市場，產(chǎn)生大量新型的和改進(jìn)型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢?？傊?，戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)及其所在的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
二、價值鏈分析
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨等活動，以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費(fèi)用的發(fā)生過程和產(chǎn)品成本的形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。
企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動?；净顒由婕拔镔|(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動。基本活動可以劃分為五種類型，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)連的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進(jìn)行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。
輔助活動也可以分為四種類型：企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動，是因為這些活動并不直接表現(xiàn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售過程，它們對企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的影響是長期性的，并為之奠定了物資的、技術(shù)的和人力的基礎(chǔ)。
價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。
三、成本動因分析
成本動因是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點(diǎn)、條件不同，在進(jìn)行成本動因分析時，除了要認(rèn)識一般的成本動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。
四、競爭對手分析
當(dāng)今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎(chǔ)上的，不能準(zhǔn)確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。
分析競爭對手首先應(yīng)明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實際的和潛在的競爭對手包括向目標(biāo)市場提供相似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營具有相互替代性的同類產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間，由于產(chǎn)品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價格和服務(wù)質(zhì)量上，競爭的核心是營銷手段和成本。第二類和第三類競爭涉及到消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)能力，價格的差異會使消費(fèi)者在不同的消費(fèi)品市場之間轉(zhuǎn)移。分析競爭對手應(yīng)該以第一類競爭對手之間的分析為主，其中又以最具有競爭力的對手分析為主。
分析競爭對手的價值鏈?zhǔn)谴_定競爭對手在競爭中的相對地位的基本工具，在明確所要分析的競爭對手之后，分析競爭對手的重要步驟是識別競爭對手的價值鏈，判斷競爭對手是怎樣進(jìn)行價值活動的。對競爭對手的價值鏈分析與企業(yè)對自己價值鏈的分析過程相同。在實踐中，由于沒有競爭對手的直接信息，要評估競爭對手的價值鏈和成本通常極其困難，這需要采用一定的方法取得競爭對手的資料。如根據(jù)競爭對手在公開市場購買中間產(chǎn)品的市場價格評估相對的成本差異；根據(jù)匯率的相對變動判斷海外競爭對手的成本變動趨勢；根據(jù)競爭對手生產(chǎn)場所的地理位置和銷售渠道計算其在特定市場的銷售成本；根據(jù)競爭對手的技術(shù)設(shè)備判斷競爭對手的生產(chǎn)效率；根據(jù)競爭對手的生產(chǎn)能力和市場份額判斷競爭對手的生產(chǎn)能力利用率；通過與競爭對手的分銷商、供應(yīng)商以及其他人士交談來評估競爭對手的某些價值活動的成本；根據(jù)競爭對手公開的財務(wù)報告、行業(yè)分析報告、內(nèi)部刊物等資料提供的數(shù)據(jù)對競爭者的成本和價值鏈情況作出判斷。另外，也可以委托專門的咨詢服務(wù)公司調(diào)查評估競爭對手。
分析競爭對手較為有效的方法是標(biāo)竿法。標(biāo)竿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進(jìn)行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經(jīng)營活動、提高業(yè)績有效途徑和方法的過程。標(biāo)竿分析的用途是多重的。首先，它是進(jìn)行企業(yè)優(yōu)勢與弱點(diǎn)分析的有效手段。企業(yè)的優(yōu)勢與弱點(diǎn)是相對而言的，特別是相對于競爭對手而言和。利用競爭標(biāo)竿確認(rèn)競爭者中的最佳實務(wù)者以及促使他們?nèi)〉米罴褜崉?wù)的因素，為準(zhǔn)確地確定企業(yè)的優(yōu)勢與弱點(diǎn)提供了有力的方法手段和資料來源。其次，標(biāo)竿分析可以用來改進(jìn)企業(yè)的實務(wù)。標(biāo)竿分析是模仿成功企業(yè)實務(wù)的實踐。第三，標(biāo)竿分析為業(yè)績的計量提供了一個新的基礎(chǔ)，以最佳實務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)計量業(yè)績，使各部門的目標(biāo)確定在先進(jìn)的水平之上，使業(yè)績計量具有科學(xué)性，起到指針作用。
五、業(yè)績的綜合評價
從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)的競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強(qiáng)烈影響。競爭的加劇使以取得競爭優(yōu)勢和滿足顧客需求為導(dǎo)向的經(jīng)營理念成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場的增長、顧客的需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)的組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢是管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進(jìn)行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評價。
業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面。業(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。
非財務(wù)計量指標(biāo)具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）非財務(wù)指標(biāo)直接計量一個企業(yè)在創(chuàng)造股東財富活動中的業(yè)績，如計量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質(zhì)貨物和勞務(wù)，以及為消費(fèi)者提供服務(wù)等活動中的業(yè)績。它能更好地完成業(yè)績計量的診斷職能。（2）因為非財務(wù)計量能直接地計量生產(chǎn)活動，所以它們可以更好地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長期財務(wù)生產(chǎn)能力很大程度上依賴于它們有能力遵守在一個有競爭力價格上改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的諾言。非財務(wù)計量往往能夠為管理者改善經(jīng)營指明方向。
計量業(yè)績的非財務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績評價方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是，企業(yè)在營運(yùn)過程中，涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進(jìn)行平衡。
世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)給我國企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時,也使我國企業(yè)面臨著殘酷的國際市場競爭考驗,企業(yè)為了在激烈的市場競爭中提升企業(yè)的行業(yè)競爭力,不約而同的將完善企業(yè)管理措施作為提升企業(yè)核心競爭力的主要方向。財會體系作為企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的基礎(chǔ),也逐漸向著電算化和業(yè)務(wù)、會計一體化進(jìn)程發(fā)展,隨著會計電算化在企業(yè)中的普及,會計的職能也由傳統(tǒng)的服務(wù)型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變,因此,在新時期如何做好管理會計的人才培養(yǎng),并提升企業(yè)的核心競爭力,對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。
一、管理會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)
新時期的會計人才培養(yǎng)目標(biāo),與傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)有較大區(qū)別。傳統(tǒng)會計培養(yǎng)的目標(biāo)多是偏向于對會計基本工作的技能培養(yǎng),其會計培養(yǎng)偏向于計算和數(shù)據(jù)處理。會計電算化的推廣和應(yīng)用,會計工作依靠計算機(jī)技術(shù)實現(xiàn)了對數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確、高效、及時的獲取和處理,因而新時期企業(yè)會計的數(shù)據(jù)處理需要已經(jīng)被弱化。企業(yè)更多的是要求會計能利用其對數(shù)字敏感的特性,發(fā)揮會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)管職能,因而新時期的企業(yè)會計,不僅要掌握傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)處理的會計技能,還需要具備較全面的管理能力,能夠幫助企業(yè)做好對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和控制。
管理會計人才的培養(yǎng),對職業(yè)崗位定位與傳統(tǒng)會計有所不同。世界經(jīng)濟(jì)一體化的背景下,企業(yè)面臨著新的競爭對象和競爭壓力,在信息化環(huán)境中,企業(yè)要求的會計人員不再僅僅是能夠為企業(yè)提供數(shù)據(jù)處理服務(wù)的計算會計,而是要求會計崗位的工作人員能夠充分發(fā)揮會計崗位服務(wù)、管理的雙重職責(zé)參與到企業(yè)的運(yùn)營和管理中,提升企業(yè)的資金利用效率和企業(yè)管理效率,實現(xiàn)提升企業(yè)競爭力的目的。
管理會計人才的培養(yǎng),對會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)定位與傳統(tǒng)會計也有很大區(qū)別。傳統(tǒng)會計對會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)定位,是要求會計能夠掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)與金融的基本理論和基本知識,而新時期管理會計則要求會計人員還要熟練掌握財務(wù)、管理的定性和定量分析等。在傳統(tǒng)會計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)定位中,并沒有對會計的文字表達(dá)、人際溝通、信息獲取以及分析和解決財務(wù)、管理實際問題的能力進(jìn)行要求。,而新時期在國際經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下,企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)交流活動的日漸增多,而這些對外經(jīng)濟(jì)交流活動普遍需要會計人員參與,因而企業(yè)對管理會計在語言與文字表達(dá)、人際溝通、信息獲取及財務(wù)管理問題分析和解決能力等方面也都有很高的要求。
二、管理會計人才培養(yǎng)對策
1.更新教育理念,樹立新的會計人才培養(yǎng)觀念
傳統(tǒng)的會計人才培養(yǎng)觀念,是以培養(yǎng)具有會計專業(yè)技能人才為基礎(chǔ)的。隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化和會計電算化對會計專業(yè)人才培養(yǎng)要求的改變,現(xiàn)代會計人才培養(yǎng)需要更新觀念,將人才培養(yǎng)的重點(diǎn)放到會計的綜合管理和財務(wù)事件處理能力上。然而由于我國會計人才培養(yǎng)體系已經(jīng)成型,想要實現(xiàn)人才培養(yǎng)觀念的轉(zhuǎn)變是很難的,又由于管理會計人才培養(yǎng)觀念突破了人們頭腦中對于會計的概念,不僅會受到現(xiàn)有會計從業(yè)人員的抨擊,還會被社會大多數(shù)人群所不理解。為了實現(xiàn)管理會計人才的培養(yǎng),我們必須能夠跳出會計看會計,摒棄國內(nèi)原有的會計人才培養(yǎng)模式,以大局眼光看現(xiàn)代會計,只有這樣才能真正樹立正確的管理會計人才教育觀念,才能夠使管理會計人才教育觀念能夠有效的指導(dǎo)管理會計人才培養(yǎng)體系的建設(shè),才能培養(yǎng)出具有綜合會計素養(yǎng)的、服務(wù)型和管理型共存的、能夠適應(yīng)國際市場需要的綜合型管理會計人才。
2.構(gòu)建全面系統(tǒng)的會計培養(yǎng)知識體系
會計人才培養(yǎng)觀念和培養(yǎng)目標(biāo)的確立,是為建立管理會計人才培養(yǎng)知識體系服務(wù)的,管理會計人才的培養(yǎng),對人才培養(yǎng)的綜合能力素質(zhì)要求較高,因此管理會計人才培養(yǎng)知識體系會涉及到更多的知識內(nèi)容,這些知識內(nèi)容不再以培養(yǎng)會計數(shù)據(jù)計算能力為主,而是更多的兼顧各種能力的綜合培養(yǎng)。為了使管理會計人才培養(yǎng)知識體系能夠為培養(yǎng)出綜合素質(zhì)型會計服務(wù),我們要建設(shè)復(fù)合式管理會計的人才培養(yǎng)體系,使傳統(tǒng)會計專業(yè)和管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等重要學(xué)科融合,并加大對會計崗位專業(yè)英語水平的培養(yǎng),實現(xiàn)提升企業(yè)競爭力的根本目的。
3.教學(xué)創(chuàng)新與教材改革同行
管理會計人才培養(yǎng),其培養(yǎng)的目標(biāo)是提升企業(yè)會計的綜合職業(yè)素質(zhì),因此在教學(xué)中就不能夠采用傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué),而是應(yīng)該實現(xiàn)積極開展教學(xué)創(chuàng)新。為了實現(xiàn)管理會計綜合職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)目的,我們可以采用案例教學(xué)法、實踐教學(xué)法、情境教學(xué)法等諸多先進(jìn)的教學(xué)方法。為了提高教學(xué)效果,并讓這些教學(xué)方法能夠形成完整的教學(xué)和人才培養(yǎng)系統(tǒng),我們可以在創(chuàng)新教學(xué)法的過程中逐步推進(jìn)教材改革,使教材改革能夠跟上教學(xué)法的發(fā)展,找到最符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)需要的教學(xué)法和教材,實現(xiàn)為企業(yè)培養(yǎng)充足的管理會計人才的目的。
結(jié)語
綜上所述,管理會計人才培養(yǎng),與傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)有很大區(qū)別。管理會計人才培養(yǎng)與傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的較大區(qū)別,為了培養(yǎng)出符合企業(yè)要求的現(xiàn)代管理會計人才,我們首先要改變會計人才培養(yǎng)觀念,進(jìn)而在正確的人才培養(yǎng)觀念的指導(dǎo)下,按照管理會計的人才培養(yǎng)目標(biāo)建立復(fù)合式管理會計人才培養(yǎng)體系,實現(xiàn)由傳統(tǒng)的會計人才培養(yǎng)灌輸式教學(xué)向素質(zhì)教育的轉(zhuǎn)變。同時我們還應(yīng)該對教材進(jìn)行改革,使教材能夠符合新時期管理會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求,幫助我們培養(yǎng)出更多符合企業(yè)人才需求的具有綜合職業(yè)素質(zhì)的管理型會計,提升企業(yè)在國際和國內(nèi)市場中的行業(yè)競爭力。
管理會計主要的任務(wù)是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行預(yù)測,進(jìn)而對其進(jìn)行分析與決策。決策的正確與否關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。正確的決策要依據(jù)正確的預(yù)測,預(yù)測分析是決策的前提與基礎(chǔ)。預(yù)測分析的基本方法可分為定量分析和定性分析。定量預(yù)測分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)模型預(yù)測未來的方法。在實際工作中,由于數(shù)據(jù)量大、涉及的因素多以及計算的復(fù)雜性,給手工建立數(shù)學(xué)模型和進(jìn)行預(yù)測分析造成了很大的困難,有的甚至根本無法進(jìn)行。
隨著MATLAB等數(shù)學(xué)軟件的開發(fā)和普及,減少了對計算機(jī)編程的要求,大大提高了數(shù)據(jù)處理的效率,我們利用MATLAB軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,可以非常簡便的得到各變量的關(guān)系表達(dá)式。MATLAB程序設(shè)計語言集成度高,語句簡潔高效,具有出色的數(shù)值運(yùn)算和繪圖功能,利用各種各樣領(lǐng)域?qū)I(yè)專[！]家編寫的工具箱,可以高效、可靠地解決各種各樣的問題,具有不可替代的優(yōu)勢,越來越多的高校將MATLAB融入到教學(xué)中。目前在教學(xué)中引入MATLAB已成為線性代數(shù)、高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計、自動控制理論等課程的基本教學(xué)工具。該文通過數(shù)據(jù)插值和擬合演示MATLAB在管理會計教學(xué)中發(fā)揮的作用。
1 應(yīng)用舉例
1.1 一維插值的預(yù)報問題求解
函數(shù)的插值是指由樣本點(diǎn)的信息獲得未知函數(shù)在其他點(diǎn)上的函數(shù)值的方法。Matlab提供了若干個插值函數(shù),常用的一維插值函數(shù)interp1的調(diào)用格式為y=interp1(x,y,x1,’spline’),其中x、y兩個向量分別為給定自變量和函數(shù)值,即樣本坐標(biāo)。x1為指定的新的插值點(diǎn)的橫坐標(biāo),y為x1對應(yīng)的插值結(jié)果?！畇pline’是擬合效果比較好的一種插值方法。預(yù)報是一種插值,由現(xiàn)有的數(shù)據(jù)預(yù)測將來時刻的數(shù)據(jù),例如已知近年來的產(chǎn)量預(yù)測未來某年的產(chǎn)量。
例1 Excel文件profit.xls給出了某公司產(chǎn)品的歷史年度利潤,其中A列為時間,G列為利潤。試以樣本點(diǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行插值處理,預(yù)測未來三年的年度利潤。
解MATLAB支持與EXCEL文件之間的數(shù)據(jù)交互,利用xlsread()函數(shù)可以很方便地讀入相關(guān)數(shù)據(jù),其調(diào)用格式為X=xlsread(文件名,區(qū)域),其中“區(qū)域”為所需的矩形區(qū)域標(biāo)記。由下列語句可以得到未來三年的年度利潤插值結(jié)果,如圖1所示。
1.2 多項式擬合
能夠較好地擬合原始數(shù)據(jù)。多項式擬合不能保證每個樣本點(diǎn)都在擬合的曲線上,但能使得整體的擬合誤差較小。MATLAB提供polyfit()函數(shù)來實現(xiàn)多項式擬合,其調(diào)用格式為p=polyfit(x,y,n),其中,x、y為原始的樣本點(diǎn)構(gòu)成的向量,n為選定的多項式階次,得出的p為多項式系數(shù)按降冪排列得出的行向量。我們還可以用符號工具箱中的poly2sym()函數(shù)將p轉(zhuǎn)換成多項式形式,或者利用polyval()函數(shù)求出多項式的值。
例2 已知一組實測數(shù)據(jù)由表給出,試用多項式擬合的方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行逼近,選擇一個較好擬合實測數(shù)據(jù)的多項式階次。
從圖2可以看出5次和8次多項式的擬合效果比3次多項式的擬合效果好。
1.3 最小二乘曲線擬合
2 結(jié)語
該文通過幾個實例演示說明,利用MATLAB可以方便、快捷、準(zhǔn)確、直觀地進(jìn)行通過插值和擬合的方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測分析。將MTALAB軟件引入管理會計教學(xué)中,有利于培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)管理會計知識的興趣和應(yīng)用的能力。在教學(xué)中引入MATLAB進(jìn)行計算機(jī)仿真教學(xué),能夠加深學(xué)生對所學(xué)知識的理解,使學(xué)生從煩瑣的計算中解脫出來。
管理會計是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透而逐漸形成的一門新型學(xué)科，它是指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，利用財務(wù)會計、統(tǒng)計和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為依據(jù)，靈活運(yùn)用一系列的專門方法和技術(shù)，使組織內(nèi)部各級管理人員能據(jù)以對整個組織及各個責(zé)任單位的當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和評價考核，并幫助管理當(dāng)局對其資源的合理配置與使用做出各種最優(yōu)決策，借以實現(xiàn)利潤最大化的一整套信息處理系統(tǒng)。面向市場、走向市場是新世紀(jì)、新形勢下我國金融業(yè)改革的必由之路，可是長期以來在特有的運(yùn)行機(jī)制下，部分農(nóng)村信用社形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點(diǎn)，造成成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本——效益的恰當(dāng)配比，不僅經(jīng)營人員忽視經(jīng)營中的成本控制，即便是內(nèi)部管理人員，也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。筆者認(rèn)為，要充分學(xué)習(xí)和借鑒國外銀行業(yè)在經(jīng)營管理上的先進(jìn)理念，運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，運(yùn)用管理會計的原理，全面管理分析成本、收益狀況，從而變粗放型增長為集約型增長，從分級式管理向集中式、扁平化管理轉(zhuǎn)變，切實提高經(jīng)營效益和抗風(fēng)險能力，這已經(jīng)成為了我國農(nóng)村信用社現(xiàn)階段急需解決的重要問題。
一、管理會計制度在農(nóng)村信用社經(jīng)營管理中的重要作用
農(nóng)村信用社要辦成現(xiàn)代化的銀行，迫切需要會計先行，要與國際會計慣例接軌。在西方國家中，管理會計作為從傳統(tǒng)的會計職能中派生出來的一門新技術(shù)，能在短時間內(nèi)被現(xiàn)代企業(yè)管理廣泛推廣和使用，表明在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高決策能力，提高企業(yè)效益等方面確實具有很高的實效性。在農(nóng)村信用社內(nèi)部建立管理會計制度，不僅可以提供預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)能否完成，全社財務(wù)、經(jīng)營狀況是否良好的信息，還能迅速揭示經(jīng)營管理中存在的問題，并協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出最優(yōu)化管理決策。
1、預(yù)測、決策為管理者獻(xiàn)計獻(xiàn)策
投資經(jīng)營決策是經(jīng)營管理的核心問題，也是管理會計的一大重要內(nèi)容。農(nóng)村信用社決策范圍很廣，既有機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍等發(fā)展規(guī)劃方面的決策，以期達(dá)到優(yōu)化布局和規(guī)模經(jīng)營的要求，又有多項決策，如貸款、資金管理、新業(yè)務(wù)品種與新技術(shù)開發(fā)運(yùn)用以及固定資產(chǎn)購置，憑證印刷批量等。在實踐中，任何一個金融企業(yè)都應(yīng)在充分調(diào)查、科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確投資和經(jīng)營決策，而管理會計的一系列專門方法，如趨勢預(yù)測分析法、本.量.利分析法、投入產(chǎn)出法、經(jīng)濟(jì)計量法以及線性規(guī)劃技術(shù)、概率分析、調(diào)查分析法等為決策的定量分析與定性分析提供了重要手段。
2、全面提供管理信息
由于農(nóng)村信用社的特殊性質(zhì)，不但自身的財務(wù)活動，而且開戶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動、居民的投資活動等都要在信用社的財務(wù)及各種報表、資料中反映出來，因而為農(nóng)村信用社的經(jīng)營活動中，擁有大量復(fù)雜的數(shù)量關(guān)系和非數(shù)量關(guān)系，這種關(guān)系有的可按統(tǒng)計的貨幣單位計量，有的則不能，從而形成多種性質(zhì)不同，功能各異，但又互為聯(lián)系，互為補(bǔ)充的管理信息，由于管理會計具有不受有關(guān)法定會計規(guī)范和固有會計處理程序及規(guī)定格式制約的特點(diǎn)，它可以借助多種方法對從各種渠道取得的信息進(jìn)行匯集、加工、整理、分析，使之成為能滿足管理者開展預(yù)測、決策、計劃、控制等項工作需要的管理信息。例如可依據(jù)財務(wù)會計提供的有關(guān)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)資料對營業(yè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行保本測算及利潤預(yù)測，為機(jī)構(gòu)的設(shè)置、撤并、人員職數(shù)的確定等提供依據(jù)。也可根據(jù)成本習(xí)性將某項新業(yè)務(wù)的成本劃分為固定成本、變動成本，以揭示成本——業(yè)務(wù)量——利潤三者的依存關(guān)系，為領(lǐng)導(dǎo)者評價有關(guān)方案，制定經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。
3、考評經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)，實行監(jiān)控
為加強(qiáng)和提供農(nóng)村信用社內(nèi)部管理水平，完成既定目標(biāo)，就必須對農(nóng)村信用社經(jīng)營全過程和結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，及時地對各項經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)的完成進(jìn)行檢查與考核。將預(yù)算數(shù)（目標(biāo)任務(wù)）與實際數(shù)進(jìn)行對比分析和檢查考核，找出差異，分析造成差異的原因。根據(jù)指標(biāo)分析落實到部門甚至個人的方法，查清造成差異的責(zé)任，從根本上杜絕良莠不齊的局面，使每個責(zé)任部門負(fù)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任，業(yè)績優(yōu)秀者一據(jù)可獎，業(yè)績低劣者有案可罰，使農(nóng)村信用社的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度與本社的經(jīng)營目標(biāo)相連結(jié)，個人的收益與本人的業(yè)績掛鉤，最大限度地調(diào)動全社會內(nèi)部各部門乃至全部職工的積極性，為實現(xiàn)預(yù)定計劃而共同努力。
二、農(nóng)村信用社建立管理會計制度的主要內(nèi)容
由于現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展賦予了管理會計現(xiàn)代化的方法，因此管理會計的方法內(nèi)容非常豐富，融合了眾多學(xué)科的理論和方法，突出動態(tài)分析的特色，從動態(tài)上提供有關(guān)信息，為經(jīng)營管理發(fā)揮日益重要的作用。筆者認(rèn)為，目前農(nóng)村信用社建立管理會計制度的主要內(nèi)容包括：進(jìn)行本、量、利分析，通過預(yù)測和決策分析編制全面預(yù)算，推行責(zé)任會計。
1、運(yùn)用本、量、利分析法，加強(qiáng)財務(wù)管理
管理會計的核心內(nèi)容是成本，貫穿于管理會計的主要方法就是成本——效益分析方法，即對企業(yè)各種活動的形成與結(jié)果進(jìn)行成本效益分析。因為，對于企業(yè)收益和形成與取得，有專門的機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行控制，會計人員不直接參與，也無法直接獲得有關(guān)資料。因此，對管理會計人員而言，在進(jìn)行成本——效益分析時，成本問題應(yīng)是其關(guān)注的重點(diǎn)。在農(nóng)村信用社所有成本構(gòu)成中，按照成本習(xí)性可劃分為變動成本和固定成本。農(nóng)村信用社的成本范圍，主要包括以下幾項：①各種存款利息支出；②金融機(jī)構(gòu)往來支出；③綜合 費(fèi)用；④其他營業(yè)支出。其中：前兩項稱之為資金成本，資金成本屬于變動成本。資金成本的高低，不僅取決于資金總量和利率水平，而且也取決于資金成本構(gòu)成項目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例。在資金總量和利率不變的情況下，當(dāng)高利率資金來源占比減少，而低利率資金來源占比提高時，整個資金成本呈下降趨勢，反之則呈上升趨勢。
而綜合費(fèi)用和其他營業(yè)支出中大部分項目屬于固定成本，原因是在機(jī)構(gòu)人員一定的情況下，這些項目的支出水平不受業(yè)務(wù)量或資金的變化而成正比例變化。而在單位成本中，卻與業(yè)務(wù)量或資金量的變化成反比，但在實際工作中，固定成本還可按其支出數(shù)額是否能改變，再進(jìn)一步細(xì)分為“酬量性固定成本”和“約束性固定成本”。前者是指管理層的決策行動，可改變其數(shù)額的固定成本，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)等。這些成本支出的多少視企業(yè)的經(jīng)營需要而定，管理者可以根據(jù)當(dāng)時的實際要求做出增減的決定。后者指企業(yè)管理者的決策行為不能改變其數(shù)額的固定成本，例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險費(fèi)、職工工資等等。這些成本是維持企業(yè)生產(chǎn)能力必不可少的最低成本，具有極大的約束性。
通過以上分析不難發(fā)現(xiàn)，影響經(jīng)營成本的主要因素是變動成本，在收入一定的情況下，影響經(jīng)營利潤的是資金來源的結(jié)構(gòu)，而在成本一定的情況下，影響農(nóng)村信用社利潤的則是貸款的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。因此，目前農(nóng)村信用社應(yīng)將工作重點(diǎn)放在加強(qiáng)資金來源結(jié)構(gòu)與信貸資產(chǎn)質(zhì)量結(jié)構(gòu)的動態(tài)管理上，努力要求最佳負(fù)債結(jié)構(gòu)和提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，降低資金成本和增加貸款利息收入。
2、實現(xiàn)全面預(yù)算制，加強(qiáng)財務(wù)控制
預(yù)算在傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，但新的觀念是將其看成“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法”。所謂全面預(yù)算就是采用貨幣計量的方法，把農(nóng)信社的全部經(jīng)濟(jì)活動過程的正式計劃，用數(shù)量和表格的形式反映出來，換句話說，編制全面預(yù)算就是財務(wù)管理部門根據(jù)農(nóng)村信用社擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債情況，把涉及農(nóng)村信用社戰(zhàn)略目標(biāo)（目標(biāo)利潤）的所有經(jīng)濟(jì)活動聯(lián)結(jié)在一起，并規(guī)定如何去完成的方法，使農(nóng)信社內(nèi)部各職能管理部門和管理人員能夠明確在計劃期間應(yīng)做些什么，以及怎樣去做，從而使農(nóng)村信用社按照預(yù)算體系，進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營管理，用來代替“長官意志”和主觀臆測，保證農(nóng)信社獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
3、實行責(zé)任會計管理，完善經(jīng)營機(jī)制
建立責(zé)任會計制度，它是農(nóng)村信用社管理會計的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，形成信用社內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核。同時，這些相對對立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定，從而有利于整個信用社系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價機(jī)制的形成和完善。
①劃分責(zé)任中心，確定權(quán)責(zé)范圍。根據(jù)農(nóng)村信用社的經(jīng)營特點(diǎn)，可將農(nóng)村信用聯(lián)合劃為以下6個責(zé)任中心：以計劃、資金、部門為主體的成本責(zé)任中心，負(fù)責(zé)籌集資金和優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)；以信貸部門為主體的利潤責(zé)任中心，負(fù)責(zé)貸款投放、信貸資金保全、利息的及時收回，中間業(yè)務(wù)收入的增長；以財務(wù)會計為主體的結(jié)算和經(jīng)營目標(biāo)綜合考核責(zé)任中心，負(fù)責(zé)各項經(jīng)營目標(biāo)的規(guī)劃、監(jiān)控、考核，使全面預(yù)算得以貫徹落實；以行政、工會等部門為主體的后勤責(zé)任中心，在精打細(xì)算的前提為職工提供工作、生活保障；以審計、監(jiān)察、保衛(wèi)等部門為主體的安全保障責(zé)任中心，負(fù)責(zé)糾錯防弊，為信用社的經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航；以人事、教育部門為主體的人力資源責(zé)任中心，負(fù)責(zé)干部的選拔、業(yè)務(wù)考核和職工業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)提高。
②確定責(zé)任目標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)是責(zé)任中心在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)完成的經(jīng)營任務(wù)，是全社總體經(jīng)營目標(biāo)的一部分，實行責(zé)任會計時，應(yīng)規(guī)定每個責(zé)任中心相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)以及完成一個責(zé)任中心相應(yīng)的每個責(zé)任中心目標(biāo)明確，責(zé)任清楚，工作任務(wù)落實，保證全社總體經(jīng)營目標(biāo)地按質(zhì)按量完成。
③建立考核指標(biāo)體系，開展差異調(diào)查。成本控制報告將使人們注意到偏離目標(biāo)的表現(xiàn)，但它只是指出問題的線索。只有通過調(diào)查研究，找到原因，分清責(zé)任，才能采取糾正行動，收到降低成本的實效。
④考評業(yè)績編寫業(yè)務(wù)報告。每個責(zé)任中心都應(yīng)編寫預(yù)算執(zhí)行情況的報告，以使每個責(zé)任中心了解自己的工作成績與不足，也使社領(lǐng)導(dǎo)了解各個責(zé)任中心的表現(xiàn)和預(yù)算數(shù)與實際完成數(shù)的差異，以便及時調(diào)控，促進(jìn)下階段能夠按所計劃目標(biāo)改進(jìn)，更好地完成經(jīng)營目標(biāo)。
1、知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特點(diǎn)
(1)知識經(jīng)濟(jì)以無形資產(chǎn)投入為主,傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)需要大量資金、設(shè)備,有形資產(chǎn)起決定性作用,而知識經(jīng)濟(jì)則是知識、智力、無形資產(chǎn)的投入起決定性作用。當(dāng)然知識經(jīng)濟(jì)也需要資金投入,對于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)甚至是風(fēng)險資金投入,但是如果沒有更多的信息、知識、智力的投入,它就不是高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。目前,美國許多高技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)已超過了總資產(chǎn)的60%。
(2)知識經(jīng)濟(jì)可以促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì),知識經(jīng)濟(jì)依靠無形資產(chǎn)的投入實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提,顯然是依靠世界經(jīng)濟(jì)一體化。20世紀(jì)90年代以來的美國,在自然資源消耗沒有大量增加的情況下持續(xù)增長,與此同時,高技術(shù)產(chǎn)業(yè)較之以前鋼鐵、機(jī)械和紡織等產(chǎn)業(yè)不同,產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域十分廣闊。僅以信息科學(xué)技術(shù)一種高技術(shù)為例,任何國家都不可能在計算機(jī)技術(shù)、微電子技術(shù)、光電子技術(shù)、芯片技術(shù)、大規(guī)模集成電路技術(shù)、光纖技術(shù)以及層出不窮的新高技術(shù)中全面領(lǐng)先。
2、知識經(jīng)濟(jì)管理企業(yè)會計的理念
(1)管理會計的事前管理是以預(yù)算編制為重心。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分,但管理會計是以預(yù)算為重心。并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面,這便是利用了營銷學(xué)中的細(xì)分市場概念中的確定目標(biāo)市場即確定目標(biāo)范圍,根據(jù)管理控制服務(wù)的需要形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算等,為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn),為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。
(2)管理會計的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會計事中管理的主要內(nèi)容,是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控,以期企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣等預(yù)算,一般情況下是按月監(jiān)控的,預(yù)算數(shù)與實際核算出來的結(jié)果之間會有差異,而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進(jìn)行分析,確定是有益差異還是有害差異,進(jìn)而制定調(diào)控措施,干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化,保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行。
(3)管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點(diǎn)。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評價,分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因,評價業(yè)績,確定考核的獎懲方案,并與薪酬掛鉤。
(4)管理會計是以責(zé)任制為核心。管理會計以責(zé)任管理為核心,通過責(zé)任主體的落實,確定每一責(zé)任主體的預(yù)算管理目標(biāo),并通過對責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況的如實核算,實施預(yù)算控制,最后對責(zé)任主體的業(yè)績進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。
3、知識經(jīng)濟(jì)管理會計在企業(yè)中的運(yùn)用
(1)現(xiàn)有的各種權(quán)益理論如企業(yè)主體理論、剩余權(quán)益理論、基金理論和指揮者理論等,均系產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代及以前時期,所貫徹的都是傳統(tǒng)企事業(yè)的勞動資本雇傭勞動、財務(wù)資本至上的邏輯。這個邏輯目前正經(jīng)受知識的沖擊。在知識經(jīng)濟(jì)中,財務(wù)資本的相對市值下降,知識資本的相對市值上升,這種客觀環(huán)境變化日益改變著企業(yè)里財務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對地位關(guān)系及企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。
(2)企事業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系,什么樣的企事業(yè)體制就需要什么樣的會計。建立現(xiàn)代企事業(yè)制度的企事業(yè)必然要求管理會計的運(yùn)用,以提高企事業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導(dǎo)致政企不分,責(zé)權(quán)不明,造成國有企事業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下,同時也阻礙了管理會計的應(yīng)用。通過管理會計的發(fā)展史可以看出,管理會計的發(fā)展對企事業(yè)適應(yīng)其賴以生存的環(huán)境非常重要,并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。知識經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn),必然對現(xiàn)有的管理會計產(chǎn)生全面的影響。這種影響只有得到充分的重視,才能使企事業(yè)實現(xiàn)最大效益,達(dá)到價值最大化。
管理會計的應(yīng)用意義在于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的全面統(tǒng)籌與規(guī)劃,依賴企業(yè)發(fā)展相關(guān)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境、技術(shù)環(huán)境四大方面。管理會計于20世紀(jì)末引入中國,在中國發(fā)展接近20年。當(dāng)前,我國管理會計應(yīng)用已經(jīng)有了一些經(jīng)驗,但是,我國管理會計應(yīng)用環(huán)境依然不成熟。
一、管理會計應(yīng)用主要環(huán)境分析
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境作用于企業(yè)整體管理,自然會影響管理會計應(yīng)用。在西方國家,多數(shù)應(yīng)用管理會計的企業(yè)都為股份制企業(yè),這樣的企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及制約系統(tǒng),這就為管理會計的應(yīng)用提供了較為優(yōu)良的環(huán)境。我國市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段,雖然多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開展了股份制改造,但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式并沒有改變,股東與經(jīng)營者之間的契約關(guān)系還不健全,企業(yè)資源無法得到更深入的優(yōu)化,管理會計應(yīng)用存在問題。應(yīng)用過程中,不少企業(yè)將管理會計視作財務(wù)職能,將管理機(jī)構(gòu)也設(shè)在財務(wù)部門中,這是不合理的行為,應(yīng)將管理會計與戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)合。如海爾集團(tuán),在管理會計的應(yīng)用上,企業(yè)將利潤表分解至經(jīng)營個體、單獨(dú)員工上,實現(xiàn)了索引的細(xì)化,把傳統(tǒng)報表分解為日清表、損益表、流程表與人單酬表,將員工待遇與為客戶創(chuàng)造的價值聯(lián)系在一起,大大降低了產(chǎn)品庫存,提高了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,實現(xiàn)了利潤增長。
2.法律環(huán)境。
管理會計作用于企業(yè)內(nèi)部,注重內(nèi)部規(guī)劃及控制,強(qiáng)調(diào)實用、相關(guān)兩大特性,因此,在法律環(huán)境上,管理會計并沒有財務(wù)會計的法律環(huán)境依賴性強(qiáng),法律約束力度明顯較弱。但是,由于管理會計多數(shù)數(shù)據(jù)都來自財務(wù)會計,若法律環(huán)境不健全,很可能導(dǎo)致會計核算的失真,管理會計的實效就會大打折扣。如,稅法與會計法二者對于企業(yè)利潤與費(fèi)用的規(guī)定存在差異,這就會導(dǎo)致會計差異,進(jìn)而導(dǎo)致管理會計處理的差異。同時,在法律環(huán)境不健全的狀況之下,不少地區(qū)的法制條件并不好,企業(yè)管理上,常常出現(xiàn)權(quán)力大于法制的現(xiàn)象,如政府干預(yù)、地方保護(hù)等,因此,要實現(xiàn)管理會計的應(yīng)用環(huán)境凈化,就必須完善法律環(huán)境。
3.社會環(huán)境。
社會環(huán)對管理會計的影響不如經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境明顯。我國的社會文化與西方國家社會文化不同,傳統(tǒng)文化思想、管理思想存在較大差異,由歷史條件造成,不利于現(xiàn)代企業(yè)管理會計的應(yīng)用。首先,我國傳統(tǒng)文化中提倡謹(jǐn)慎、中庸,因此不少企業(yè)的經(jīng)營策略都較為保守,在應(yīng)用上不愿意采用管理風(fēng)險較高的管理會計手段,也不愿意對自身會計方法、管理方法進(jìn)行重大變革,一方面不利于管理會計的推行,另一方面更是不利于眾多先進(jìn)管理方法的吸收。第二,行政思維較為嚴(yán)重。不論是在政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)管理當(dāng)中,不少人心中管理的行政性還是非常強(qiáng)的,這樣的行政性思維集中體現(xiàn)于上下級觀念,管理會計的應(yīng)用中,上級領(lǐng)導(dǎo)的意見、意志很可能直接凌駕于管理會計體制之上,管理會計也成為了管理層使用的一項工具,其實用性與相關(guān)性大打折扣。
4.技術(shù)環(huán)境。
管理會計的實現(xiàn)需要企業(yè)技術(shù)實力的支撐,這種技術(shù)環(huán)境集中體現(xiàn)于企業(yè)信息化水準(zhǔn)與計算機(jī)技術(shù)水平上。當(dāng)前,我國多數(shù)企業(yè)都實現(xiàn)了會計電算化,但是,在管理會計應(yīng)用上,相關(guān)軟件及系統(tǒng)的開發(fā)還是較為落后,企業(yè)管理會計操作人員的技術(shù)水平不高,管理經(jīng)驗也不足。應(yīng)用中,管理會計軟件及系統(tǒng)對于企業(yè)作業(yè)流程及工作設(shè)計的要求很高,既需要設(shè)立科學(xué)的管理流程,也需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠嬎愠绦?導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資源無法滿足管理會計需求,企業(yè)對管理會計使用的積極性降低。同時,當(dāng)前我國管理會計使用中還存在部分技術(shù)領(lǐng)域尚待深入研究,如彈性預(yù)算、本量利等方法,這些方法都需要龐大的數(shù)據(jù)量作為支撐,不僅需要大量的人力資源,對技術(shù)操作水平的要求還很高。國內(nèi)常用的分析方法為作業(yè)成本法,以作業(yè)成本法為例,不少企業(yè)都開始應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本分析,以提高成本管控水平,但是,就目前來看,作業(yè)成本法需要精準(zhǔn)界定企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)中耗費(fèi)的資源量,如果單純利用軟件進(jìn)行計算,那么計算結(jié)果的全面性將大打折扣,且即便利用軟件計算,對軟件及操作人員的要求也很高,軟件上,需契合企業(yè)管理流程,操作上,必須由專業(yè)的、具有實踐經(jīng)驗的操作人員把控,而多數(shù)企業(yè)并不具備那么高的技術(shù)水平及人才結(jié)構(gòu)。
二、我國企業(yè)管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化方案設(shè)計
管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化的目的在于:以最小的應(yīng)用成本取得最大的信息效用。從當(dāng)前我國管理會計應(yīng)用環(huán)境來看,優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境當(dāng)從以下幾個方面入手。
1.市場背景下的企業(yè)行為調(diào)整。
企業(yè)作為市場資源運(yùn)作的集合體,必須按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律,讓企業(yè)內(nèi)部所有人員都具備市場化觀念,按照市場分配規(guī)則與企業(yè)效益實行績效獎懲,維護(hù)企業(yè)內(nèi)公平,提升現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)范性,從而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。同時,在調(diào)整企業(yè)內(nèi)部行為的過程中,必須強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者的重視,要使企業(yè)從上至下貫徹管理會計工作,在全企業(yè)內(nèi)構(gòu)建管理會計企業(yè)文化,讓所有員工尤其是戰(zhàn)略管理與財務(wù)管理兩大部門認(rèn)識到管理會計對于提高企業(yè)管理效率、規(guī)范企業(yè)管理、提升企業(yè)分析能力的效用,為管理會計的實施提供良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。
2.強(qiáng)化會計管理。
管理會計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來自于財務(wù)會計數(shù)據(jù),因此,在優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境的過程中,企業(yè)必須強(qiáng)化會計管理,提升會計監(jiān)督,保障企業(yè)會計信息的真實
完整性,并行強(qiáng)化會計操作者的專業(yè)技能。強(qiáng)化過程中,企業(yè)可將傳統(tǒng)的成本會計進(jìn)行優(yōu)化改革,將成本會計轉(zhuǎn)變?yōu)橐云髽I(yè)經(jīng)營流程為出發(fā)點(diǎn)的成本核算,實現(xiàn)高效成本控制、核算、質(zhì)量控制、價值對比的結(jié)合。同時,企業(yè)當(dāng)強(qiáng)化績效考核建設(shè),轉(zhuǎn)變單一財務(wù)指標(biāo)的績效考核體系,可結(jié)合自身情況引入平衡計分卡、基準(zhǔn)指標(biāo)等辦法,實現(xiàn)企業(yè)會計指標(biāo)與戰(zhàn)略的融合,避免短期行為。 3.提升競爭及合作意識。
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會提升企業(yè)間的競爭強(qiáng)度,競爭意識對于管理會計的應(yīng)用有著極大幫助,管理過程中,競爭意識的強(qiáng)化關(guān)鍵點(diǎn)在于風(fēng)險觀、成長觀、信息觀,要提升企業(yè)對競爭對手的了解,關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險,科學(xué)評估企業(yè)自身的利潤增長、發(fā)展能力,為管理會計的應(yīng)用提供土壤。同時,企業(yè)還當(dāng)提升合作意識,其關(guān)鍵點(diǎn)在于價值鏈分析。管理會計的應(yīng)用離不開業(yè)務(wù)流程梳理及優(yōu)化,價值鏈分析中,企業(yè)當(dāng)將價值鏈的上、中、下游結(jié)合在一起,可運(yùn)用價值鏈成本法等方法,讓企業(yè)價值鏈節(jié)點(diǎn)聯(lián)系緊密程度提高,構(gòu)成戰(zhàn)略聯(lián)盟,實現(xiàn)成本節(jié)約、信息共享、價值增值。
4.強(qiáng)化管理會計實施的持續(xù)性。
管理會計的建設(shè)不是一蹴而就的工作,而是一個長期的過程。不同的企業(yè)所處的環(huán)境有著各自的特點(diǎn),管理會計的普遍方法只能為企業(yè)提供借鑒。因此,管理會計建設(shè)過程中,企業(yè)必須不斷深化對自身的了解,讓管理會計的普遍方法與企業(yè)業(yè)務(wù)、管理、價值鏈充分融合,并隨著管理會計應(yīng)用的深入不斷引進(jìn)適合企業(yè)管理水平提升的先進(jìn)方法,從而實現(xiàn)管理會計持續(xù)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營的格局,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
三、結(jié)語
管理會計的應(yīng)用已經(jīng)成為各大企業(yè)強(qiáng)化管理的重要手段,對提升企業(yè)競爭力、提高企業(yè)整體實力有著重大幫助。當(dāng)前,管理會計在我國的應(yīng)用環(huán)境還不是很完善,需得到各方的共同努力。如財政部門應(yīng)推廣管理會計理論與操作方法;企業(yè)間當(dāng)開展合作,共同研究管理會計應(yīng)用辦法?？傊芾頃嫷慕ㄔO(shè)不可能是一日之功,需要長期努力工作,企業(yè)當(dāng)在經(jīng)營管理過程中不斷管理會計應(yīng)用環(huán)境,為管理會計應(yīng)用提供優(yōu)良土壤。
王先生擔(dān)任銷售總經(jīng)理已經(jīng)五年了,雖然每年都基本能實現(xiàn)總經(jīng)理下達(dá)的指標(biāo),然而一年比一年沉重的壓力已經(jīng)到了承受的極限。每當(dāng)回想這幾年的經(jīng)歷都會感到一絲后怕,每一年的過關(guān)都是因為運(yùn)氣:十個促銷中有這么三四個成功了,正好找對了客戶,有一幫肯拼命的“兄弟”,正好有個好產(chǎn)品,對手犯下的低級錯誤,多少年老交情的經(jīng)銷商。
王先生開始尋找咨詢機(jī)構(gòu),希望得到以下的幫助:
1.有什么辦法使得每年的銷售預(yù)測更加準(zhǔn)確,至少達(dá)到80%的準(zhǔn)確率吧,這樣生產(chǎn)部門、公司的資金運(yùn)行可以從容一些。
2.有什么辦法可以讓經(jīng)銷商少壓庫存,而不影響銷售量完成,因為他非常清楚,公司的銷售完成,實際上很大一部分是通過向經(jīng)銷商移庫實現(xiàn)的。目前經(jīng)銷商的庫存已經(jīng)達(dá)到了二個半月的實際銷售量。
3.有什么方法可以重新調(diào)動經(jīng)銷商的積極性,因為他的經(jīng)銷商大部分都是和他一起從一個個小作坊做起來的,現(xiàn)在幾乎都有房有車,而且這么多年做著同一類產(chǎn)品大家已經(jīng)沒有了從前的激情。
環(huán)境
王先生所處的行業(yè)是一個競爭剛剛開始白熱化的行業(yè),整個行業(yè)經(jīng)過02到03年的發(fā)展,整體規(guī)模增長了200%,王先生這幾年完成銷售指標(biāo)基本上是因為行業(yè)的增長所致,當(dāng)然他和他的團(tuán)隊的努力也讓他們把握住了這種增長給他們帶來的好處。
2004年5月隨著“入世”承諾期限的臨近、國家相關(guān)法律法規(guī)的改變,行業(yè)的增長勢頭明顯減緩,市場幾近飽和。他們的銷售渠道己滲透到了鄉(xiāng)鎮(zhèn),通過渠道增量的可能性已經(jīng)不大。兩年中的幾次大幅降價已經(jīng)使企業(yè)與商家的利潤達(dá)到了盈虧臨界點(diǎn)。他們正在通過提高服務(wù)質(zhì)量和種類爭取新的商業(yè)機(jī)會,然而一直沒有找到很好的贏利切入點(diǎn)。
依照現(xiàn)有的方法維持下去,估計一到二年企業(yè)還可以正常運(yùn)作,然而誰也不能保證期間沒有意外發(fā)生,更何況一二年以后怎么辦畢竟也是個迫在眉睫的問題。
2004年9月。咨詢小組,應(yīng)邀介入并展開全面診斷。
診斷
目前在中國凡是涉及銷售方面的實踐活動,幾乎都存在著一種奇怪的現(xiàn)象:似乎銷售是建立在對銷售對象的控制上的。不論產(chǎn)品好壞、處于哪個產(chǎn)品生長周期、在什么地點(diǎn)季節(jié)銷售都采取幾乎相同的售賣方式。強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的特性、通過對對方心理的揣摩攻克對方的“防線”、達(dá)成交易。然而隨著采購者商品信息的增加、采購經(jīng)驗的快速提升,原有的方式越來越難以奏效,然而企業(yè)似乎沒有意識到這一點(diǎn),還在重復(fù)原來的售賣方式。也有的企業(yè)試圖改變這種銷售模式,然而苦于找不到適當(dāng)?shù)姆椒āＳ谑卿N售的執(zhí)行力、銷售團(tuán)隊乃至銷售商團(tuán)隊的管理成為很多中國企業(yè)的困惑。
銷售透視1:
張先生是某大型企業(yè)的資深銷售代表。他管理著一個省的產(chǎn)品業(yè)務(wù),在已經(jīng)過去的三年里,他的銷售業(yè)績每年以30%的速度增長,然而從今年6月份開始他的業(yè)績增長開始減緩,到了8月出現(xiàn)了負(fù)增長,這種現(xiàn)象一直維持到了現(xiàn)在。他的經(jīng)銷商早在今年年初就已經(jīng)在為了“榮譽(yù)”而戰(zhàn)了。目前,經(jīng)銷商的庫存量普遍達(dá)到了2到3個月的銷售量,眼看年底將到,年初的銷售計劃肯定是完不成,然而為了使統(tǒng)計報表不至于太難看、為了經(jīng)銷商們或許還能夠拿到少許的年終返利,張先生只有說服經(jīng)銷商們繼續(xù)為了“榮譽(yù)”奮斗。至于庫存只有到時候再說了。
這是張先生所在銷售團(tuán)隊今年普遍存在的現(xiàn)象,是今年的銷售方法出了問題嗎?不太可能,因為這是多少年以來被證明很有效的方法。是大家的工作積極性不高嗎?也不是,大家同仇敵愾,斗志昂揚(yáng)。是市場不景氣嗎?今年行業(yè)在增長。不僅僅張先生感到困惑,張先生的領(lǐng)導(dǎo)們也在感到困惑。
曾經(jīng)有這樣的一個故事:有一個人用大石頭裝滿了一個大桶,又往里面填進(jìn)去小石頭、沙子、水。這個故事的寓意是:對于一個所謂“滿”的桶實際上還有辦法讓它更滿。那么張先生的桶里到底滿了嗎?如果還有空隙,銷售實踐中的小石頭、沙子、水又是什么呢?我們?nèi)绾尾拍艿玫侥?
張先生原有的產(chǎn)品售賣理念(銷售心智模式)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的市場?？磥砦覀儽仨殦Q一種方式思考我們已經(jīng)非常熟悉的產(chǎn)品售賣活動。
診斷結(jié)論1: 如果,原來的工作方法無論怎樣變換花樣還是不能解決現(xiàn)在的問題,那肯定是人們思考的方向出了問題。就好比一臺陷在爛泥里的汽車,猛踩油門只會越陷越深。
咨詢小組向所有企業(yè)及經(jīng)銷商的銷售人員、銷售管理人員詢問同樣的一個問題:什么是銷售?詢問的對象包括:從事銷售一個月的、一年的、五年的、甚至是超過十五年的。遺憾的是沒有一個人能夠用一句簡單的話,歸納他所正在從事的銷售工作內(nèi)容。
咨詢小組認(rèn)為:銷售就是為了實現(xiàn)市場交換,而發(fā)生在銷售者與采購者之間的溝通與互動。溝通是指關(guān)于交換的信息接受與發(fā)送,互動是指為了達(dá)成交換雙方的共同投入。所以,銷售是一系列投資回報的交匯點(diǎn),所有參與其中的人只有一個目的:獲得回報。企業(yè)、銷售商獲得利潤,消費(fèi)者獲得使用價值幫助他解決問題。
所以,當(dāng)一個銷售管理體系無法準(zhǔn)確羅列并協(xié)調(diào)各方面的投資回報關(guān)系時,銷售活動將會遇到阻礙。
銷售透視2:
某合資企業(yè)化巨資建立了ERP系統(tǒng),并邀請著名的咨詢公司建立了其銷售管理體系。經(jīng)過一年的運(yùn)行銷售工作并沒有大的起色,消息靈通人士告訴我們,實際上試行了半年以后就發(fā)現(xiàn)有問題,所以基本上還是用老方法在操作,就是所謂的“新瓶裝老酒”。所以,業(yè)績嘛還是老樣子,倒是企業(yè)投進(jìn)去這么多錢不知何時能收回。
那么,新的系統(tǒng)到底是怎么回事呢?
首先,ERP系統(tǒng)強(qiáng)化了各類信息的收集與匯總。然而,分析一直是個問題?？蛻糍Y料的收集遇到了來自經(jīng)銷商的阻力。銷售主管們對此也并不熱衷,似乎對銷售沒有什么實在的幫助,要完成的報表比以前多了很多。
第二,新的銷售管理體系強(qiáng)調(diào)了計劃性與崗位工作評估。管理在條理上確實比以前要清晰很多了,然而在實際的市場競爭面前還是起不到什么作用。嚴(yán)厲的評估確實把很多“懶蟲”暴露在了光天化日之下,但是勤快的人還只能是這些業(yè)績。在大家看來還是促銷管用,至少幫助完成一兩個月的任務(wù)問題不大,或者請幾個“陳安之”之類的老師給大家激勵一下,臨時學(xué)幾招搞定客戶的高招。
ERP、計劃管理、績效考評都是在所有發(fā)達(dá)國家被認(rèn)為很有效的銷售管理手段,為什么到了中國大陸上就遭遇執(zhí)行上的問題呢?
原因只有一個:管理體系與市場相連接的一端缺乏具體任務(wù)的
設(shè)計;缺乏市場競爭中人員動作的規(guī)劃。而導(dǎo)致這種缺失的恰恰就是管理理念的錯誤;對關(guān)鍵市場競爭信息的漠視。
診斷結(jié)論2:銷售與市場競爭的最后一環(huán)沒有真正進(jìn)入管理的“視野”,當(dāng)“運(yùn)氣”一旦消失,銷售對于企業(yè)的投資回報來說也就變得不那么可以琢磨了。
建議:
在銷售管理中引入管理會計手段。理由:管理會計使銷售過程中的各種因素更加清晰有序
管理成本起源于泰勒的原理理論,在歐美經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)到了上個世紀(jì)80年進(jìn)入理論與實踐的快速發(fā)展期。主要用以解決隨著市場競爭的加劇,而產(chǎn)生的越來越多的成本變動因素。我國80年代中期剛開始這方面的研究,主要應(yīng)用于生產(chǎn)環(huán)節(jié),銷售與營銷領(lǐng)域到目前為止還沒有專門的研究與應(yīng)用。
然而,一些著名跨國企業(yè)在國內(nèi)的公司90年代中后期已經(jīng)要求他的員工運(yùn)用一些管理會計工具計算他們的工作績效。例如:不凡帝公司1998年開始要求其區(qū)域經(jīng)理測算區(qū)域的量利平衡關(guān)系,麥當(dāng)勞要求他們的第二付理以上每家店當(dāng)日乃至當(dāng)月的本,量,利關(guān)系。以此規(guī)范一線管理員工的作業(yè)狀況。
咨詢小組認(rèn)為:管理會計著重研究的成本問題正是企業(yè)、經(jīng)銷商、消費(fèi)者最關(guān)心的問題,是產(chǎn)生交易機(jī)會的主要因素,很快大家達(dá)成如下共識:
管理會計至少可以從三個方面理清各種與銷售績效相關(guān)的因素:
一、管理會計可以幫助把握未來的銷售機(jī)會
無論是快速消費(fèi)品還是耐用消費(fèi)品,任何一次銷售過程的結(jié)束,都是意味著一次銷售機(jī)會的喪失。因為競爭的劇烈無法保證消費(fèi)者下此還會繼續(xù)購買你的產(chǎn)品,或新的消費(fèi)者有可能嘗試你的產(chǎn)品。而銷售者面對顧客成交的最后一剎那都是一種感性的行為的表現(xiàn),很難有第二次的重復(fù)。而且,就是這種感覺屬于個人智慧與才干的體現(xiàn),無法在整個銷售團(tuán)隊中進(jìn)行儲存與推廣,最終無法納入銷售管理的具體環(huán)節(jié)。管理在銷售的最后環(huán)節(jié)進(jìn)入了盲區(qū)。
然而,通過對銷售情景的研究我們發(fā)現(xiàn):未來的銷售機(jī)會并不取決于你曾經(jīng)銷售了多少,而是取決于曾經(jīng)讓你成交的因素是否還存在、影響你成交的因素你是否可以消除。在所有因素的分析中你有可能面臨幾百甚至上千個不同的因素,如果不運(yùn)用專門的手段,你將無法得出你所要的結(jié)論。管理會計正是我們可以利用的工具。
我們發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者參與交易的目的是為了獲得某種價值,價值是由他們未來可以獲得的好處和為之而付出的成本兩個方面組成的。成本就是消費(fèi)者的投資,而好處就是他的回報。管理會計就是從消費(fèi)者每次交易的投資與回報著手研究未來銷售機(jī)會的。
舉例:某個消費(fèi)者花了五千元購買了一臺摩托車,他的成本除了這五千元之外可能還包括:選購花費(fèi)的人力、時間、精力、交通成本;購車后的上牌、車輛稅成本。未來使用過程中的燃油、修理、維護(hù)成本;因為款式老化而支付的情感成本;其他不可預(yù)計成本。他的好處包括:因此省下的交通費(fèi)成本;便利而節(jié)約的時間成本;車輛的獨(dú)特品質(zhì)而減少的維護(hù)、修理成本;節(jié)約的體力可從事其他更多的事情而得到好處;因為有吸引力的款式而帶來的社交機(jī)會;因為可以裝載更多的貨物而贏得更多的生意一會等等。管理會計系統(tǒng)將對此一一羅列并于競爭者進(jìn)行對比分析,找出可以提高消費(fèi)者獲得價值的地方,而對未來銷售機(jī)會進(jìn)行預(yù)測,而銷售管理者提供決策依據(jù)。
二、管理會計可以幫助銷售管理者進(jìn)行具體銷售任務(wù)設(shè)計
對未來的預(yù)測已經(jīng)可以幫助銷售管理者對目標(biāo)的把握。管理會計還可以幫助銷售管理者制定可執(zhí)行的計劃體系。大家知道計劃就是圍繞目標(biāo)的一系列任務(wù)和行為的設(shè)計。而現(xiàn)在很多銷售計劃變成“滑稽”的根本原因在沒有為執(zhí)行者設(shè)計具體的工作任務(wù)。而管理會計則可以從四個方面幫助管理者設(shè)計任務(wù)。
1.銷售員的任務(wù)是否有利于減少交易對象的成本而有不會增加我方的成本;
2.銷售員的任務(wù)是否可能減少我方的成本,而不減少其作業(yè)量;
3.從銷售員的角度來看,任務(wù)的完成是否有利于他個人的投資回報績效,以此作為個人激勵政策的制定依據(jù);
4.任務(wù)所產(chǎn)生的交易雙方的成本是否使大家都得到好處。
明確了這四個方面,具體的銷售任務(wù)就非常直觀了。
三、管理會計可以幫助銷售管理者進(jìn)行銷售現(xiàn)場動作的規(guī)劃
在實際的銷售過程中,銷售員銷售現(xiàn)場的動作(行為)直接決定交易的成敗,所以,企業(yè)都制定了專門的操作手冊,然而這些操作手冊大多局限于產(chǎn)品知識介紹、工作流程規(guī)范、工作紀(jì)律、考核目標(biāo)及方法等無法與實際的相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容。而管理會計也將從四個方面幫助銷售管理者規(guī)范銷售員的現(xiàn)場動作:
1.銷售員的什么現(xiàn)場動作,有利于表達(dá)出降低對方成本的意愿。(而被對方容易接受)
2.銷售員的什么現(xiàn)場動作有利于減少動作成本(主要指時間成本)而提高銷售員單位時間的工資績效。(不凡帝經(jīng)過分析要求直銷員拜訪每個小店的時間不超過4分52秒,并制定動作規(guī)范通過訓(xùn)練強(qiáng)化,從而提高每個直銷員每天的拜訪效率)。
3.銷售員的哪些動作有利于績效提高,將列入考評的范疇,以此建立現(xiàn)場激勵制度。
4.不利于交易雙方成本降低的現(xiàn)場動作將被清除。
建議思路:管理會計的參與使得銷售管理的每個環(huán)節(jié)緊緊圍繞參與交易各方的投資回報進(jìn)展?fàn)顩r,從而將銷售管理落到實處。以此為基礎(chǔ)可以解決王先生最初提出的三個問題。
思路梳理
既然管理會計有這么大的作用,中國絕大多數(shù)的企業(yè)為什么沒有建立以管理會計為基礎(chǔ)的銷售管理觀呢?原因不外乎以下幾條:
一、計劃經(jīng)濟(jì)對經(jīng)營組織的影響依然存在。
計劃經(jīng)濟(jì)最大的交易特點(diǎn)就是配給,所以會計的主要職能就是登帳、核銷。不具備對銷售過程管理的職能,而中國絕大多數(shù)企業(yè)的成功都是在非完全競爭的狀況下取得的。因為占國民經(jīng)濟(jì)主要地位的很多行業(yè)在這兩年中才剛剛邁開市場化的步伐,所以國家主流經(jīng)濟(jì)沒有管理會計發(fā)展的空間與緊迫感。
二、中國企業(yè)對市場化競爭剛剛從認(rèn)知開始轉(zhuǎn)入實踐
從1999年開始的市場營銷熱,中國人開始傳誦“需求”這個新華詞典中早已存在的詞語。中國的企業(yè)主們似乎在一夜之間把握了市場經(jīng)濟(jì)的真諦,然而“需求”的虛無讓大家感受到市場的詭異無常,于是企業(yè)們想盡種種辦法爭取交易資源的壟斷,對消費(fèi)者進(jìn)行掠奪式交易,期間確實讓很多企業(yè)主發(fā)了財,然而“入世”,尤其是“私產(chǎn)”入憲宣告中國在憲法及國家經(jīng)濟(jì)政策上進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì),個人的地位空前提高。真正的市場經(jīng)濟(jì)才剛剛開始。中國的很多企業(yè)似乎還沒有做好準(zhǔn)備;幾乎從來沒有參與過交易行為的專家們似乎也沒有做好準(zhǔn)備,為中國的企業(yè)提供一個有競爭力的銷售管理思想。
三、銷售因素的不確定性導(dǎo)致管理會計無法與銷售管理對接
中國企業(yè)對產(chǎn)品研究的經(jīng)驗遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對市場因素的研究經(jīng)驗,消費(fèi)行 為及心理的研究與實踐的滯后,使得企業(yè)無法對導(dǎo)致銷售問題的因素進(jìn)行市場競爭分解。從而使得管理會計無法對銷售過程中,導(dǎo)致交易各方投資回報不平衡的原因進(jìn)行系統(tǒng)的分析,并提出改善的建議。
梳理結(jié)論: 一系列的滯后導(dǎo)致管理會計被漠視。然而完全市場競爭的腳步離我們真的越來越近了。
著手咨詢小組建議王先生從三個方面著手建立以管理會計為基礎(chǔ)的銷售管理體系。
一、從公司的范圍著手建立內(nèi)部管理中心
通常我們把這個職能機(jī)構(gòu)叫做“內(nèi)務(wù)中心”,它構(gòu)成公司管理內(nèi)系統(tǒng)的核心,對公司資源的流轉(zhuǎn)效率(流轉(zhuǎn)周期)負(fù)責(zé)。具體執(zhí)行管理會計功能,負(fù)責(zé)公司活動的評估,同時作為企業(yè)的信息平臺。
基本編制包括:營銷會計、內(nèi)務(wù)出納、經(jīng)營統(tǒng)計分析、內(nèi)務(wù)行政。
二、重新調(diào)整公司組織角色
財務(wù)部門不再擔(dān)任經(jīng)營監(jiān)督角色,改由內(nèi)務(wù)中心擔(dān)任。財務(wù)部門將主要從事資產(chǎn)管理角色。銷售部門不再擁有獨(dú)立的銷售管理立法權(quán),銷售管理制度必須經(jīng)過內(nèi)務(wù)中心的投資回報評估與方案提供。內(nèi)務(wù)中心與銷售部門同時監(jiān)控銷售的執(zhí)行過程,并提出改善建議。
內(nèi)務(wù)中心的負(fù)責(zé)人及營銷會計、經(jīng)營分析統(tǒng)計人員要求兼有銷售與管理會計的雙重經(jīng)驗與能力。
三、重新調(diào)整與外部客戶關(guān)系
公司與外部客戶的銷售管理關(guān)系將圍繞一系列的“契約”展開。管理會計的作用在于:從“契約”的制定開始,以至在整個執(zhí)行過程中,對“契約”各方的投資回報執(zhí)行情況進(jìn)行評估,并提出改善意見。
后記
咨詢小組已經(jīng)工作了三個月,完成了針對相關(guān)人員的角色輔導(dǎo),正按部就班地進(jìn)行崗位實戰(zhàn)輔導(dǎo)。經(jīng)銷商們重新找到了做事的激情,因為下一步如何發(fā)展他們的公司,從正在進(jìn)行的轉(zhuǎn)型中他們已經(jīng)感受到了希望。
忠告
建立以管理會計為基礎(chǔ)的銷售管理體系,通常都需要一定的過程并需要由專家指引,因為管理會計手段的引入意味著企業(yè)傳統(tǒng)管理理念的改變,常常會伴隨不同程度的企業(yè)文化變革。多年的實踐經(jīng)驗告訴我們:成功不僅僅需要正確的方法,更需要堅持。
在公司治理實踐中，董事會績效愈來愈成為眾人關(guān)注的焦點(diǎn)。這不僅因為董事會既是內(nèi)部公司治理的核心，又是企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)，其績效直接關(guān)系到公司治理和企業(yè)管理的成敗，而且也因為當(dāng)今世界各國董事會效率低下的事實。關(guān)于如何提高董事會績效的問題，學(xué)者們提出了改善董事會構(gòu)成、提高董事的個人素質(zhì)與報酬水平，以及健全董事會文化等建議。我們則試圖從董事會在運(yùn)行過程中的信息需求是否得到滿足的角度來探討這一問題。我們發(fā)現(xiàn)，肩負(fù)公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略管理職責(zé)的公司董事會，普遍缺乏系統(tǒng)完整地對其職責(zé)進(jìn)行計量所需要的信息，這一信息的缺乏導(dǎo)致了董事會對自身目標(biāo)及其目標(biāo)完成程度的模糊。董事會對自身業(yè)績目標(biāo)的模糊以及在運(yùn)行過程中所需決策信息的匱乏也是影響其績效的重要原因。而作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的管理會計，在幫助董事會計量業(yè)績目標(biāo)、設(shè)立董事會業(yè)績評價體系，以及提供董事會決策相關(guān)信息方面能夠發(fā)揮更大的作用。所以，經(jīng)過適應(yīng)性改進(jìn)的企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)，在提升董事會績效方面的作用不容忽視。
公司治理目標(biāo)是一個演進(jìn)的過程。公司治理源于解決企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)分離所產(chǎn)生的問題，亦即內(nèi)部人控制問題，因而其產(chǎn)生之時的主要目標(biāo)就是保護(hù)所有者的最大福利（即所有者權(quán)益）。如今，經(jīng)過公司各相關(guān)利益主體（所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、社區(qū)等）的長期權(quán)利博弈，利益相關(guān)者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目標(biāo)為充分關(guān)注和維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益，以實現(xiàn)企業(yè)長期價值最大化。公司治理目標(biāo)是確立專司公司治理的企業(yè)董事會的具體職責(zé)的基礎(chǔ)。
根據(jù)上述公司治理目標(biāo)，考慮到我國《公司法》的相關(guān)規(guī)定以及國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，我們將董事會具體職責(zé)歸納如下：1.審核和制定公司戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃、風(fēng)險政策、年度預(yù)算，監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展和公司業(yè)績，審核企業(yè)重大投資項目支出、企業(yè)購并和分拆活動；2.任命、監(jiān)督高層管理人員，審核高層管理人員薪酬；3.監(jiān)督和管理董事會成員、管理層及股東在關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)處置等方面的潛在利益沖突；4.通過健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、監(jiān)督會計信息披露過程等措施來保證公司對外財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)性與完整性；5.監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)在實踐中的有效性，必要時能夠進(jìn)行改進(jìn)；6.與外部治理機(jī)構(gòu)和公司利益相關(guān)者進(jìn)行聯(lián)系與溝通，為公司獲取成功所需的關(guān)鍵資源（資金、信譽(yù)等）；7.設(shè)立董事和高層管理人員的培訓(xùn)項目等。
董事會為了保證全面有效地履行上述具體職責(zé)，需要建立一個自身的業(yè)績評價系統(tǒng)，將其所肩負(fù)的公司治理職責(zé)轉(zhuǎn)化為可以具體量化的指標(biāo)體系，以便觀察與評價公司治理效果，矯正公司治理行為。關(guān)于公司治理實踐中董事會的業(yè)績評價問題，國內(nèi)外學(xué)者正處于探索之中。美國學(xué)者M(jìn)elcher（1996）曾經(jīng)用9個項目來評價最好和最差的董事會，隨著公司治理實踐的發(fā)展，現(xiàn)在看來這一評價方案也缺乏系統(tǒng)性和完整性。國內(nèi)關(guān)于這方面的專題研討有限，至今尚無全面系統(tǒng)的董事會業(yè)績評價方案公布。我們受加拿大管理會計師（CMA）協(xié)會利用平衡計分卡（the Balanced Scorecard）計量董事會受托責(zé)任的啟發(fā)，利用平衡記分卡原理來設(shè)立董事會的業(yè)績評價體系。
由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）于1992年創(chuàng)立的業(yè)績評價方法——平衡記分卡，是由圍繞組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及體現(xiàn)或促進(jìn)實現(xiàn)這些目標(biāo)的關(guān)鍵因素的指標(biāo)組成的業(yè)績評價系統(tǒng)，主要由財務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營過程、顧客、組織學(xué)習(xí)與成長四大方面的指標(biāo)體系組成。我們根據(jù)上述對公司治理目標(biāo)和董事會具體職責(zé)的理解，以平衡記分卡為基本框架，設(shè)計如下董事會的業(yè)績評價體系：
按照平衡計分卡原理，董事會為了保證前述公司治理目標(biāo)的順利實現(xiàn)，需要從影響這一目標(biāo)實現(xiàn)的如下四個相互聯(lián)系的因素入手：即滿足各利益相關(guān)者財務(wù)方面的價值增值要求；利用其公司治理和企業(yè)管理的雙重權(quán)限來創(chuàng)建制度化的、富有效率的內(nèi)部營運(yùn)過程；加強(qiáng)與內(nèi)部管理層、員工以及外部公司治理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人、客戶和社區(qū)等的聯(lián)系與溝通；提升企業(yè)的成長潛力等。顯然，這四個方面也可以看作是董事會為實現(xiàn)公司治理目標(biāo)而必須首先達(dá)到的具體目標(biāo)。接下來，進(jìn)一步為這些具體目標(biāo)尋找詳細(xì)的計量指標(biāo)，也可以看作是實現(xiàn)這些具體目標(biāo)的方法路徑。我們初步設(shè)想計量各具體目標(biāo)實現(xiàn)程度的主要指標(biāo)如下：
（一）財務(wù)方面：每股收益（EPS），經(jīng)濟(jì)增加值（EVA），現(xiàn)金凈流量，董事、管理層與員工的報酬增長率，社會貢獻(xiàn)（納稅額與社會公益性捐贈）等。
（二）企業(yè)內(nèi)部過程：參與公司發(fā)展戰(zhàn)略、重大投資決策及經(jīng)營計劃的制定與審批所花費(fèi)的時間和精力，監(jiān)評企業(yè)內(nèi)部控制制度與風(fēng)險政策的會議次數(shù)，對CEO及其高級管理團(tuán)隊的經(jīng)營業(yè)績與合法性的評估狀況，制定CEO及高級管理層的薪酬安排與繼任計劃狀況，董事業(yè)績的自我評論與相互評價狀況，定期審核與評估重大項目在實施過程中的技術(shù)、成本和進(jìn)度狀況，公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)措施等。
（三）與內(nèi)外部的聯(lián)系與溝通：為管理層提供的建議數(shù)量，與員工直接溝通的次數(shù)，了解客戶及供應(yīng)商需求的次數(shù)，內(nèi)部信息覆蓋率，外部公司治理機(jī)構(gòu)和投資者、債權(quán)人所認(rèn)可的會計信息質(zhì)量（包括信息的及時性、可靠性與透明度），通過各種渠道（會議、訪談等）與外部公司
治理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人和社區(qū)進(jìn)行溝通的及時性與次數(shù)，社區(qū)責(zé)任的履行程度（社區(qū)就業(yè)人數(shù)與環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行程度）等。
（四）組織學(xué)習(xí)與成長：董事會成員的教育程度與管理水平，CEO及其高級管理團(tuán)隊的滿意程度和創(chuàng)新能力，管理層的知識結(jié)構(gòu)、教育程度與培訓(xùn)次數(shù)，CEO及其高級管理團(tuán)隊發(fā)展計劃的實現(xiàn)程度等。
董事會在企業(yè)戰(zhàn)略計劃的制定、實施與評價過程中，發(fā)揮著決定性的作用，但位居企業(yè)最高管理層次的董事會，畢竟遠(yuǎn)離了企業(yè)的具體經(jīng)營管理活動，因而需要從各種渠道獲得制定與實施戰(zhàn)略計劃的相關(guān)信息（包括利用這些相關(guān)信息和管理會計決策方法所提出的戰(zhàn)略計劃方案），以保證董事會決策的科學(xué)性和有效性。
董事會制定（或?qū)彶榕c評價）企業(yè)戰(zhàn)略需要企業(yè)財務(wù)人員和其他相關(guān)人員提供大量的財務(wù)與非財務(wù)、內(nèi)部與外部信息。外部信息包括消費(fèi)者需求現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢、公司當(dāng)前產(chǎn)品和服務(wù)的市場狀況、競爭對手戰(zhàn)略分析、行業(yè)信息和發(fā)展趨勢、對利益關(guān)系方（如大股東）反應(yīng)的分析以及其他相關(guān)信息。內(nèi)部信息則包括戰(zhàn)略計劃所需的人員、技術(shù)、資本、以及投資能力、戰(zhàn)略計劃各實施方案、產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本與效益分析、戰(zhàn)略方案內(nèi)在風(fēng)險的評估等信息。
為了保證董事會戰(zhàn)略決策的獨(dú)立性和有效性，上述信息最好由董事會內(nèi)部的戰(zhàn)略委員會委托財會人員根據(jù)其特殊需求提供。我們設(shè)想由企業(yè)財會部門提供詳細(xì)的、具體的、經(jīng)過初步分析和整理的管理會計信息，再由董事會內(nèi)部具有會計信息分析和投資決策背景的專業(yè)人士進(jìn)行分析提煉，以形成獨(dú)立于CEO及其高級管理團(tuán)隊的價值判斷。
在企業(yè)戰(zhàn)略實施過程中，董事會還應(yīng)對戰(zhàn)略實施計劃進(jìn)行審查與評估，以確保企業(yè)的重要經(jīng)營活動與戰(zhàn)略計劃的一致性與協(xié)調(diào)性。為此，董事會需要企業(yè)財會人員提供戰(zhàn)略計劃（或重要項目）實施過程中的管理會計信息：包括全面預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，以及項目實施過程中的風(fēng)險評估、潛在影響與管理層的應(yīng)對措施等信息。
董事會的重要職責(zé)之一是對CEO及其高級管理團(tuán)隊的經(jīng)營業(yè)績及合法性進(jìn)行評估，以確定其薪酬和繼任計劃，這也是擅長計量受托責(zé)任的管理會計發(fā)揮重要作用的領(lǐng)域。與前述對董事會這一特定主體的業(yè)績評價體系的忽略相比，對CEO及其高級管理團(tuán)隊的業(yè)績評價在各國均受到重視，并已有較為系統(tǒng)完整的業(yè)績評價體系。我國頒布的企業(yè)績效評價指標(biāo)與相應(yīng)操作細(xì)則較為全面地評價了企業(yè)CEO及其高級管理團(tuán)隊的經(jīng)營業(yè)績與管理效率。在這里我們只想補(bǔ)充兩點(diǎn)：
一是董事會應(yīng)將對利益相關(guān)者的受托責(zé)任與治理目標(biāo)明確無誤地傳遞給CEO及其高級管理團(tuán)隊，以便企業(yè)各層次的管理能夠圍繞總體治理目標(biāo)來進(jìn)行。董事會可以將高級管理層是否貫徹落實公司治理政策增設(shè)為一個重要的業(yè)績評價指標(biāo)，以保證公司治理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
二是明確董事會對CEO及其高級管理團(tuán)隊的業(yè)績評估是一個互動的過程，應(yīng)與企業(yè)高級管理層進(jìn)行公開討論，并提出改進(jìn)其業(yè)績的建議，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)潛在的問題。而這一過程是否有效的關(guān)鍵還在于董事會能否及時獲得關(guān)于CEO的管理過程（戰(zhàn)略計劃落實、經(jīng)營決策制定、員工培訓(xùn)等）和管理效果（市場份額、新產(chǎn)品銷售比例、盈利質(zhì)量等）的各項管理會計信息。
相對于企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人，董事會是人；而針對企業(yè)內(nèi)部的管理層和員工而言，董事會是委托人。因此，董事會在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部委托雙方的溝通與交流中發(fā)揮著中心作用，并有責(zé)任緩解委托雙方之間的信息不對稱狀況。另外，董事會也有責(zé)任與外部公司治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行公司治理信息的溝通。而企業(yè)管理會計人員可以利用專業(yè)技能提供董事會與各方交流的相關(guān)信息，維持公司治理各方的信息交流體系。
就董事會與企業(yè)內(nèi)部的管理者和員工的信息交流而方言，主要依賴于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)、規(guī)劃與控制企業(yè)內(nèi)部資源配置的管理會計信息，企業(yè)自下而上與自上而下相結(jié)合的預(yù)算編制過程、全面預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行差異、原因分析與改進(jìn)措施等信息，就是董事會與企業(yè)內(nèi)部最好的交流形式與交流語言。
至于董事會與外部進(jìn)行交流與溝通的信息，就目前企業(yè)對外公布的年度報告、中期報告、季度報告、招股說明書以及董事會決議公告等來看，主要是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的事后的財務(wù)會計信息，反映董事會履行公司治理與戰(zhàn)略管理職責(zé)的相關(guān)信息則十分有限。實際上，長期以來，信息需求各方對這種信息披露現(xiàn)狀并不滿意，安然事件以后，更有學(xué)者稱現(xiàn)行財務(wù)報告披露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大學(xué)商務(wù)與政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京國家會計學(xué)院剖析安然事件時指出，現(xiàn)行財務(wù)報告忽略了管理的披露與管理透明度，導(dǎo)致各方缺乏對企業(yè)管理政策與措施的了解。事實上，當(dāng)今外部委托人并不甘心事后“用腳投票”的被動地位，對公司治理和企業(yè)管理透明度的關(guān)注日益增加。因此，董事會應(yīng)該逐步對外報送涉及到企業(yè)公司治理、重大戰(zhàn)略決策、主要經(jīng)營管理過程（如經(jīng)營預(yù)測、全面預(yù)算）等方面的管理會計信息，提高企業(yè)公司治理與管理的透明度，加強(qiáng)與外部委托人和外部公司治理機(jī)構(gòu)的溝通。
就發(fā)展趨勢來看，我們認(rèn)為董事會為了解除其受托責(zé)任，應(yīng)該向委托人報告其針對公司治理目標(biāo)的努力行為以及努力結(jié)果。因此，前述對董事會治理目標(biāo)及其具體職責(zé)完成情況進(jìn)行計量的業(yè)績評價信息，應(yīng)作為董事會與其委托人進(jìn)行溝通的重要信息內(nèi)容，建議上市公司在年報中加入前述董事會平衡計分卡框架內(nèi)的業(yè)績信息。
以上我們闡述了管理會計在董事會業(yè)績目標(biāo)的制定與實現(xiàn)過程中所發(fā)揮的重要作用，主要是提供必不可少的管理會計信息與方法的支持。因此，會計理論與實務(wù)界應(yīng)該意識到，在公司治理和企業(yè)管理實踐中地位日漸突出的企業(yè)董事會，迫切需要一個符合其運(yùn)行機(jī)制與獨(dú)特需求的管理會計信息系統(tǒng)，來幫助其富有成效地履行職責(zé)。而當(dāng)前的會計理論與實踐卻忽略了董事會的這一需求，管理會計信息系統(tǒng)的服務(wù)對象主要還是定位于CEO及其管理團(tuán)隊。因此，為了滿足董事會的信息需求，充分發(fā)揮會計在當(dāng)今公司治理和企業(yè)管理實踐中的作用，應(yīng)從下述三個方面對管理會計的理論與實踐加以改進(jìn)：
（一）明確管理會計服務(wù)對象的不同管理層次，
并根據(jù)各管理層次的相應(yīng)職責(zé)范圍來提供其所需的會計信息。因為不同層次管理者關(guān)注和影響的企業(yè)活動不同，如總經(jīng)理感興趣企業(yè)總體經(jīng)營狀況，部門經(jīng)營關(guān)注的是部門業(yè)績，基層管理者關(guān)心的是個人工作表現(xiàn)，信息需求各異。當(dāng)前，尤其應(yīng)該將董事會這一最高管理層次由于其獨(dú)特地位（具有公司治理和企業(yè)管理的雙重職責(zé)）而需要關(guān)注的公司治理信息、受托責(zé)任履行狀況、企業(yè)競爭表現(xiàn)、銷售和盈利的總趨勢、本期戰(zhàn)略計劃以及重要投資項目的實施情況等信息納入財會部門的視野之中，并主動研究和及時滿足董事會的管理會計信息需求。
（二）改進(jìn)內(nèi)部管理報告的報告形式與報告內(nèi)容，提高管理會計信息的有效性。為了使財會人員提供的、針對各層次管理者的管理會計信息產(chǎn)生應(yīng)有的效果，必須采用管理者能充分理解和有效運(yùn)用的簡明扼要的報告形式，并且報告的內(nèi)容應(yīng)突出重要問題以及應(yīng)采取的針對性措施。財會人員應(yīng)綜合運(yùn)用書面形式、口頭形式及電子形式的會計報告，向董事會報告具有戰(zhàn)略性、全局性、專題性、分析性、趨勢性的信息，并注意信息的概括性與簡明性，以免董事會陷入繁雜的會計信息之中而難以決斷。
（三）完善財會人員的知識結(jié)構(gòu)。企業(yè)財會人員不僅應(yīng)該熟練地掌握財務(wù)會計與管理會計信息生成與報送的方法與技術(shù)，更應(yīng)該突破就會計論會計的狹隘思維，廣泛學(xué)習(xí)和深入思考公司治理機(jī)制、企業(yè)戰(zhàn)略和策略管理的思想與方法。比如為了向企業(yè)董事會及高層管理人員提供戰(zhàn)略決策信息，財會人員必須了解組織環(huán)境、競爭對手狀況、企業(yè)核心競爭力等戰(zhàn)略決策要素，以便在會計信息與企業(yè)戰(zhàn)略決策之間架起一應(yīng)橋梁。
