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會計(jì)管理論文:談戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的應(yīng)用策略

摘 要:戰(zhàn)略管理會計(jì)是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理有關(guān)理論基礎(chǔ)上,以管理會計(jì)手段,運(yùn)用會計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的領(lǐng)域。全面預(yù)算控制是年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始之際,根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對未來的計(jì)劃和控制,既可控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收支,又能控制整個業(yè)務(wù)的處理。在戰(zhàn)略管理會計(jì)環(huán)境下,企業(yè)的全面預(yù)算有其特點(diǎn)和制定方法、程序。

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理;全面預(yù)算管理;目標(biāo)管理;責(zé)任會計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)面臨的競爭日益激烈,經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜。企業(yè)只有關(guān)注外部市場,關(guān)注競爭對手,知己知彼,努力獲取并保持競爭優(yōu)勢,才能謀求生存和發(fā)展的機(jī)會,由此產(chǎn)生了戰(zhàn)略管理。

改變了過去公司財(cái)務(wù)管理人員集中精力于組織的內(nèi)部,而相當(dāng)忽視組織外部環(huán)境的通常做法,要求管理會計(jì)具有戰(zhàn)略思維,從組織的戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施到戰(zhàn)略評價的整個過程都要注意內(nèi)外環(huán)境的影響,平衡長期目標(biāo)與年度目標(biāo)、長期收益與短期收益,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的任務(wù)。

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的定義及特點(diǎn)

戰(zhàn)略管理會計(jì)是管理會計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合,是運(yùn)用靈活多樣的方法,搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息,并據(jù)此來協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo),進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃,評價戰(zhàn)略管理業(yè)績的一個管理會計(jì)分支。戰(zhàn)略管理會計(jì)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.外向性。戰(zhàn)略管理會計(jì)跳出了傳統(tǒng)管理會計(jì)僅注重內(nèi)部生存空間的狹窄視野,密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向。它提供了超越本會計(jì)主體范圍的更廣泛、更有用的信息,特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)的計(jì)算和分析,如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量及相對市場份額等。

2.長期性。傳統(tǒng)管理會計(jì)注重企業(yè)短期獲利能力,而戰(zhàn)略管理會計(jì)將戰(zhàn)略思想貫穿于管理會計(jì),注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和維持,甚至不惜犧牲短期利益。

3.整體性。企業(yè)管理可以從不同角度分解成不同的子系統(tǒng),各子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時也會產(chǎn)生矛盾。從戰(zhàn)略的角度來看,必須把企業(yè)管理作為一個整體進(jìn)行分析,只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。戰(zhàn)略管理會計(jì)必須根據(jù)上述要求,從整體上去分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

4.應(yīng)變性。任何策略都不是靜止不變的,戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)中的各個策略必須根據(jù)企業(yè)外部和內(nèi)部條件的變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會計(jì)對傳統(tǒng)管理會計(jì)的觀念和方法帶來了極大的沖擊。管理視角的核心在于關(guān)注企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的核心驅(qū)動力,能夠使企業(yè)的經(jīng)營重點(diǎn)向前看,充分利用外部機(jī)遇,并通過采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)及早作決策、采取行動,從而防范潛在的威脅。此外,戰(zhàn)略管理會計(jì)更加重視人的因素,注重維持和培育支持企業(yè)戰(zhàn)略的文化,也體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的非財(cái)務(wù)收益。即有助于提高企業(yè)對外部威脅的認(rèn)識,增強(qiáng)對競爭者戰(zhàn)略的了解,提高雇員的生產(chǎn)效率,減少變革阻力,促進(jìn)溝通。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)的全面預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的區(qū)別

所謂全面預(yù)算是以貨幣等形式展示未來某一特定期間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營活動的各項(xiàng)指標(biāo)及其資源配置的定量說明,即在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的目標(biāo)和內(nèi)容對企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流入流出等有關(guān)方面以計(jì)劃形式進(jìn)行具體的、系統(tǒng)的反映,以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動,完成企業(yè)的既定目標(biāo)。預(yù)算是傳統(tǒng)管理會計(jì)的一個重要領(lǐng)域。但在市場競爭加劇的今天,一個合格的預(yù)算體系一定要具有戰(zhàn)略性意義,才能夠經(jīng)得起市場、競爭和成本條件的考驗(yàn)。對一個集團(tuán)企業(yè)來說,預(yù)算管理在整個決策體系中占據(jù)著核心地位。戰(zhàn)略管理會計(jì)的全面預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算具有以下區(qū)別:

1.在預(yù)算編制形式上,與傳統(tǒng)管理會計(jì)相比,戰(zhàn)略管理會計(jì)注重競爭對手、顧客和其他戰(zhàn)略因素。傳統(tǒng)的編制形式,習(xí)慣上將同一賬戶的歷史數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算數(shù)據(jù)的關(guān)鍵依據(jù),預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。而戰(zhàn)略管理會計(jì)則改進(jìn)了傳統(tǒng)的記錄、計(jì)劃和報告模式。

2.根據(jù)戰(zhàn)略需求要求進(jìn)行資源的預(yù)先分配。全面預(yù)算實(shí)質(zhì)上是事先對企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源的合理配置。將戰(zhàn)略思維引入預(yù)算機(jī)制,在預(yù)算編制過程中,要求聯(lián)系戰(zhàn)略需求進(jìn)行資源的預(yù)先分配。這種聯(lián)系的緊密程度,將決定預(yù)算是促進(jìn)還是阻礙戰(zhàn)略實(shí)施過程。資金過少,會削弱相關(guān)部門的戰(zhàn)略任務(wù)的執(zhí)行能力;資金過多,又會造成企業(yè)資源的浪費(fèi)并降低財(cái)務(wù)業(yè)績。要避免這兩種情況,則要求戰(zhàn)略實(shí)施者深入?yún)⑴c預(yù)算過程。同時,隨著外部環(huán)境的變化。企業(yè)戰(zhàn)略也會相應(yīng)作出調(diào)整,戰(zhàn)略的變動總是需要預(yù)算資源的重新分配,這就產(chǎn)生了動態(tài)預(yù)算的要求。

3.要有信息系統(tǒng)對預(yù)算的支持。傳統(tǒng)的全面預(yù)算沒有信息系統(tǒng)的支持,預(yù)算數(shù)據(jù)的收集、整理、匯總、上報及預(yù)算的追加、調(diào)整、控制只通過手工或借助簡單的電子表格來實(shí)現(xiàn)。直接的后果就是預(yù)算需要付出大量的人力,并且數(shù)據(jù)的真實(shí)、嚴(yán)格性受到很大的局限。在戰(zhàn)略管理會計(jì)環(huán)境下,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,一些優(yōu)秀的財(cái)務(wù)軟件已能夠很好地滿足預(yù)算編制、控制的要求。靈活的報表設(shè)置能夠滿足預(yù)算管理報告的要求,報表數(shù)據(jù)溯源的功能方便預(yù)算的分析與控制。

4.更加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)管理,提高預(yù)算精度。全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段,但是全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核卻是一個復(fù)雜的動態(tài)管理過程。預(yù)算管理不是孤立的管理系統(tǒng),必須是建立在公司現(xiàn)有的基礎(chǔ)管理和核算系統(tǒng)之上的龍頭。為了使預(yù)算管理得到順利推行,預(yù)算管理所需的各項(xiàng)計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程和實(shí)踐信息反饋等必須滿足預(yù)算管理的要求,才能推動和發(fā)展全面預(yù)算 管理的龍頭作用。因此,戰(zhàn)略管理會計(jì)的全面預(yù)算更加強(qiáng)了公司的各種基礎(chǔ)管理,使預(yù)算指標(biāo)的制定更加科學(xué)合理,更好地體現(xiàn)公司的經(jīng)營要求,也防止了目標(biāo)置換的傾向。

5.對預(yù)算管理人員、業(yè)務(wù)人員有更高的要求,并不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)管理和專業(yè)管理的有機(jī)結(jié)合。戰(zhàn)略管理會計(jì)預(yù)算管理具有全面覆蓋的特點(diǎn),全面反映了公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面,一方面作為預(yù)算管理人員,必須了解生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面,才能起到預(yù)算審核和管理的作用;另一方面,各業(yè)務(wù)部門為了安排好各項(xiàng)內(nèi)容的費(fèi)用預(yù)算,需對各項(xiàng)工作進(jìn)行詳細(xì)計(jì)劃,對工作過程中將會發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行測算,相應(yīng)對費(fèi)用支出的水平和費(fèi)率進(jìn)行分析判斷或制定一系列內(nèi)容控制的標(biāo)準(zhǔn)和方法,所有這一切都需要業(yè)務(wù)人員逐漸具有財(cái)務(wù)管理知識,因此預(yù)算管理人員和專業(yè)管理人員只有通過不斷的學(xué)習(xí)互為促進(jìn)與結(jié)合,才能從根本上改變管事與管錢兩者分離的現(xiàn)象,提高預(yù)算的管理水平。

三、戰(zhàn)略管理會計(jì)的企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算的編制

集團(tuán)公司因組織結(jié)構(gòu)的多層次及復(fù)雜性,決定集團(tuán)公司的預(yù)算須有一個系統(tǒng)的模式作為指引,從而使其高效地進(jìn)行 預(yù)算編制,并保證編制的預(yù)算滿足每一管理層次需要,同時又滿足集團(tuán)公司總體經(jīng)營目標(biāo)的要求。

1.戰(zhàn)略管理會計(jì)集團(tuán)公司預(yù)算的組織架構(gòu)的建立。為保證預(yù)算編制工作的進(jìn)行建立強(qiáng)有力的預(yù)算組織架構(gòu)是必不可少的。在集體公司的條件下,預(yù)算的組織架構(gòu)的設(shè)立的方式一般是設(shè)置全面預(yù)算管理委員會,集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會設(shè)置分為兩個層次:第一層是集團(tuán)公司總部,由總經(jīng)理或總會計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo),成員有集團(tuán)公司發(fā)展規(guī)劃部、資產(chǎn)經(jīng)營部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、綜合管理部等部門。第二層是總部所屬的二級實(shí)體,由各所屬實(shí)體的 主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo),各實(shí)體經(jīng)營管理部為預(yù)算編制的組織機(jī)構(gòu),各職能部門為分子項(xiàng)預(yù)算編制單位。預(yù)算的目標(biāo)及審定,由所屬實(shí)體主要領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營管理部、財(cái)務(wù)部及各職能部門共同確定。

2.全面預(yù)算的編制。集團(tuán)公司全面預(yù)算的模式與單純進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算編制有很大的區(qū)別。全面預(yù)算是所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間全部經(jīng)營活動各項(xiàng)目標(biāo)的行動計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明和管理工具。全面預(yù)算涉及公司所有主要經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動。戰(zhàn)略目標(biāo)往往由集團(tuán)公司管理高層確定,是制定預(yù)算的基本的前提條件。根據(jù)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)所確定經(jīng)營方針、預(yù)算依據(jù)、重大舉措等構(gòu)成預(yù)算綱要。預(yù)算綱要是制定預(yù)算的直接依據(jù)。具體步驟有:

(1)預(yù)算編制時,首先須擬訂“預(yù)算編訂進(jìn)度表”,此進(jìn)度表一方面用作時間進(jìn)度的跟蹤控制,另一方面明確編制單位及編制表格。

(2)“預(yù)算編訂進(jìn)度表”須呈報公司主管財(cái)務(wù)經(jīng)理審核,并經(jīng)公司有關(guān)會議通過后予以公布。

(3)編制預(yù)算前,應(yīng)擬訂“預(yù)算編制共同基準(zhǔn)”作為各單位編制預(yù)算的遵循依據(jù)。

(4)經(jīng)營計(jì)劃說明書、銷售計(jì)劃說明書與生產(chǎn)計(jì)劃說明書是預(yù)算編制中最重要的文字說明資料,負(fù)責(zé)編制的部門主管應(yīng)親自起草,并經(jīng)主管財(cái)務(wù)經(jīng)理核閱后公布,才能延伸后續(xù)的預(yù)算編制。

(5)預(yù)算編制時間應(yīng)從7月份開始,以便能有充裕的時間編訂,不可草率行事。

(6)確定預(yù)算編制的組織單位為公司發(fā)展規(guī)劃部,以便預(yù)算執(zhí)行過程中平衡協(xié)調(diào)。

(7)如遇重大經(jīng)濟(jì)變動或季節(jié)性影響,需修訂預(yù)算,必須依程序辦理。

3.預(yù)算管理配套制度。健全管理制度,確保全面預(yù)算有效實(shí)施。全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié),推行預(yù)算管理對企業(yè)來說是一項(xiàng)行之有效的財(cái)務(wù)管理手段。

(1)預(yù)算審計(jì)制度。將預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合,成為企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要組成部分。為客觀、真實(shí)地反映基期年度的企業(yè)資產(chǎn)狀況及盈利情況,確保下一年度預(yù)算編制依據(jù)的可靠性,可以通過委托公司內(nèi)部審計(jì)部門對基期資產(chǎn)狀況、盈利情況進(jìn)行審計(jì),并在第二年對上一年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審查,分析差異原因,促使企業(yè)提高經(jīng)營效果。

(2)預(yù)算評審制度。審核分、子公司預(yù)算,必須有嚴(yán)格的評審制度與一整套可操作的標(biāo)準(zhǔn)。

(3)健全項(xiàng)目預(yù)算內(nèi)部審計(jì)制度。建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),建立兩級審計(jì)網(wǎng)絡(luò)?？倢徲?jì)師有權(quán)參與公司上層工作,及時了解公司的發(fā)展方向和經(jīng)營預(yù)算決策,便于審計(jì)監(jiān)控。兩級審計(jì)隊(duì)伍職責(zé)清楚,規(guī)范開展內(nèi)審工作。同時,完善財(cái)務(wù)結(jié)算制度,建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心。為了更好地控制預(yù)算費(fèi)用,公司預(yù)算委員會可下設(shè)預(yù)算管理處(常設(shè)在財(cái)務(wù)金融部),全面負(fù)責(zé)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。采取計(jì)算機(jī)內(nèi)部聯(lián)網(wǎng),隨時掌握各子公司、分公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況,對項(xiàng)目投資、管理費(fèi)用等預(yù)算費(fèi)用均進(jìn)入計(jì)算機(jī)設(shè)定。通過建立財(cái)務(wù)結(jié)算中心,加強(qiáng)了對子、分公司的財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)控,使資金運(yùn)行更安全,有效地避免了財(cái)務(wù)管理的漏洞。

(4)健全分配和激勵機(jī)制。為體現(xiàn)員工與企業(yè)共同發(fā)展的宗旨,可建立嚴(yán)格的預(yù)算考核獎懲制度。全面預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核相結(jié)合,以激發(fā)員工的積極性,穩(wěn)定員工隊(duì)伍,保證企業(yè)長遠(yuǎn)的利益。

(5)建立例外報告審批程序制度。對預(yù)算中未規(guī)定的事項(xiàng)和超過預(yù)算限額的事項(xiàng),以及執(zhí)行預(yù)算差異較大的事項(xiàng),及時向全面預(yù)算管理委員會上報,以便及時調(diào)整或修訂。

會計(jì)管理論文:如何在信息化環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)管理

摘 要:日新月異的信息技術(shù)不斷改變著社會的各個層面,尤其是對企業(yè)的管理和經(jīng)營效益的提高更是有著深刻的影響。當(dāng)前信息化條件下,會計(jì)管理效率大幅提升的同時,不可否認(rèn),會計(jì)管理也面臨更大的風(fēng)險挑戰(zhàn)。本論文首先論述了現(xiàn)階段信息化環(huán)境下企業(yè)會計(jì)管理面臨的主要問題,然后從制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度以加強(qiáng)會計(jì)管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、加強(qiáng)信息化環(huán)境下會計(jì)檔案的管理和完善信息化環(huán)境下會計(jì)委派制建設(shè)等方面提出相應(yīng)政策建議。

關(guān)鍵詞:會計(jì)管理;內(nèi)部控制;信息化

信息化會計(jì)管理是指應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù),以現(xiàn)代企業(yè)管理、會計(jì)管理、信息管理等相關(guān)理論為依據(jù),以會計(jì)管理信息、流程、知識和能力為內(nèi)容,充分開發(fā)和利用會計(jì)信息資源,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的會計(jì)管理過程。當(dāng)前信息化條件下,會計(jì)管理效率大幅提升的同時,不可否認(rèn),會計(jì)管理也面臨更大的風(fēng)險挑戰(zhàn)。

一、信息化環(huán)境下企業(yè)會計(jì)管理面臨的主要問題分析

(一)網(wǎng)絡(luò)普及應(yīng)用帶來會計(jì)管理的風(fēng)險

信息化最大的促動力在于網(wǎng)絡(luò)迅猛普及發(fā)展,滲透于社會、企業(yè)的方方面面。在企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)逐漸集成到系統(tǒng)的過程中,網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)內(nèi)也開始大量地應(yīng)用。不僅是各個部門,網(wǎng)絡(luò)也把異地的分支機(jī)構(gòu)也連接起來。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開放性的特點(diǎn),在這個環(huán)境中,一切信息在理論上都是可以被訪問到的。網(wǎng)絡(luò)下的會計(jì)信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問或者病毒的侵?jǐn)_,而且內(nèi)部人的非法訪問成功的幾率還很高,一旦發(fā)生將造成巨大的損失。

同時,電子商務(wù)也改變了傳統(tǒng)會計(jì)管理的性質(zhì)。網(wǎng)上支付、網(wǎng)上銀行等結(jié)算方式的興起,更加大了資金流控制的難度。由于網(wǎng)上開展的一系列商務(wù)活動無法像傳統(tǒng)的結(jié)算方式一樣得到有形的記錄痕跡,同時由于信息處理的協(xié)同與集成,使得對信息流的管理變得復(fù)雜繁瑣,控制起來也變得異常困難。面對新的局面和新的信息化環(huán)境,傳統(tǒng)的會計(jì)管理模式改革勢在必行,新的會計(jì)管理方式與時俱進(jìn)顯得尤為必要。

(二)業(yè)務(wù)流程的改變帶來的風(fēng)險

首先,信息化的發(fā)展就像最初會計(jì)電算化所帶來的影響一樣,和原有的手工賬務(wù)處理差異很大,會計(jì)人員不能馬上適應(yīng)新的操作方式,由此帶來一系列的不確定因素造成了風(fēng)險。其次,業(yè)務(wù)流程的變化,企業(yè)的管理架構(gòu)趨向扁平化,內(nèi)部控制由程序執(zhí)行,自動化程度得到提高,業(yè)務(wù)人員大大減少,給個人身兼多職帶來可能,因而導(dǎo)致控制風(fēng)險。再次,流程化管理進(jìn)一步密切了部門與部門之間的聯(lián)系,跨職能部門的流程管理使得某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題直接影響其他流程的運(yùn)作。過去職能化的管理也許還有繞過某些環(huán)節(jié)變通的方法,而集成系統(tǒng)就必須經(jīng)過每個流程。在這種情況下,任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯,將直接影響到后續(xù)流程的實(shí)施。最后,由于集成系統(tǒng)采用的是單一數(shù)據(jù)庫,所有的數(shù)據(jù)采取一次性單點(diǎn)輸入,如某產(chǎn)品入庫的具體數(shù)量若只有倉庫確認(rèn),如果有差錯,將直接影響銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門統(tǒng)計(jì)。

(三)信息化為會計(jì)管理中的內(nèi)部控制帶來的新問題

信息化的實(shí)施給企業(yè)帶來了新的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險分析和風(fēng)險評估的理念和方法,使企業(yè)可以及時準(zhǔn)確地分析、辨認(rèn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)過程中可能發(fā)生的風(fēng)險并適時地加以處理。把信息化環(huán)境下信息技術(shù)與業(yè)務(wù)活動有機(jī)結(jié)合起來作為風(fēng)險防范的工具,將能大大減少錯弊的發(fā)生,保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的正常進(jìn)行。同時,我們又應(yīng)該看到,信息化也給企業(yè)帶來了新的風(fēng)險,例如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的復(fù)雜性增加了企業(yè)潛在的應(yīng)用風(fēng)險,電子數(shù)據(jù)可以被方便地改寫和刪除、數(shù)據(jù)處理過程無法直觀觀測等都增加了數(shù)據(jù)安全風(fēng)險。

同時,信息化的實(shí)施增強(qiáng)了控制手段的靈活性、多樣性和高效性,加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的預(yù)防、檢查和糾正功能。信息化的應(yīng)用,可以使企業(yè)擺脫人員和資源對內(nèi)部控制體系有效性的限制并在企業(yè)內(nèi)部形成新的控制理念:內(nèi)控體系不再僅僅依賴過多的檢查、審批、核準(zhǔn)人員或復(fù)雜的控制程序,而是依靠信息技術(shù)對其進(jìn)行合理設(shè)計(jì),經(jīng)濟(jì)、高效地達(dá)到控制目標(biāo)。同時,信息技術(shù)的運(yùn)用也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性,使會計(jì)管理面臨無法回避的挑戰(zhàn)。

二、信息化環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)管理的建議

傳統(tǒng)會計(jì)理論體系雖然完備,但在信息化發(fā)展日益重要的企業(yè)管理領(lǐng)域,有些理論明顯跟不上發(fā)展的腳步,甚至被淘汰,繼續(xù)沿用可能對信息化會計(jì)管理工作的效果不能起到應(yīng)有的作用。為此,必須在繼承優(yōu)秀傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上根據(jù)時代性的特征,總結(jié)過去的缺陷,探討信息化環(huán)境下用于指導(dǎo)和支撐會計(jì)管理體系發(fā)展的新思路。

(一)制定適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度以加強(qiáng)會計(jì)管理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會計(jì)法》和2006年頒布實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,以及2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會 、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,結(jié)合企業(yè)自身情況,制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,以抵御在會計(jì)管理過程中所產(chǎn)生的內(nèi)部控制風(fēng)險。具體說來,涉及一下幾方面:

1、企業(yè)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制,使各部門、各崗位、員工明確自己的職責(zé)。同時,企業(yè)還應(yīng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

2、制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

3、做好會計(jì)基礎(chǔ)工作,完善企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng),企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)制度,明確賬務(wù)處理的權(quán)限,特別是在實(shí)行電算化條件下,應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分,并加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。

(二)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的評價監(jiān)督部門,同時也是內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個特殊的構(gòu)成要素,是對內(nèi)部控制的再控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì),評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性,并向企業(yè)最高管理部門提出報告,協(xié)助企業(yè)最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見,從而有效防止內(nèi)部控制失控,促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

同時,信息化環(huán)境下要加強(qiáng)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有特殊性,其審計(jì)評價恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否,直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報告的質(zhì)量,也關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),企業(yè)會計(jì)管理有效性的實(shí)施。審計(jì)人員必須從審計(jì)角度,借助于信息化技術(shù),以數(shù)字和事實(shí)為依據(jù),客觀公正、實(shí)事求是地評價主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任,把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的尺度。正確處理好界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任,統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn),核實(shí)單位家底,劃分遺留的潛虧掛帳等問題的基礎(chǔ)上,深化被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),加強(qiáng)內(nèi)部控制。

(三)加強(qiáng)信息化環(huán)境下會計(jì)檔案的管理

會計(jì)檔案作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易的載體,信息化環(huán)境下,給會計(jì)檔案的管理帶來了巨大沖擊。因此,加強(qiáng)會計(jì)檔案管理,直接關(guān)系到會計(jì)管理的整體成效。應(yīng)從以下幾方面入手:

1、建立信息化環(huán)境下電算化會計(jì)檔案的歸檔制度。會計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序,都應(yīng)視同會計(jì)檔案保管;會計(jì)數(shù)據(jù)在未打印成書面形式輸出之前,應(yīng)妥善保管并保留副本,記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)打印輸出,并按照有關(guān)稅務(wù)、審計(jì)等管理部門的要求,及時打印輸出有關(guān)賬簿、報表。

2、建立信息化會計(jì)檔案的保管制度。根據(jù)國家檔案局的標(biāo)準(zhǔn),建立信息化會計(jì)檔案保管制度。選擇優(yōu)質(zhì)的磁盤介質(zhì)進(jìn)行會計(jì)檔案數(shù)據(jù)備份,備用盤與儲存盤分離存放;做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作;按分類和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤、光盤的著錄等電子會計(jì)檔案進(jìn)行編號,標(biāo)明時間和文件內(nèi)容,制作檔案管理文件卡片。

3、建立信息化檔案定期備份制度。數(shù)據(jù)會計(jì)檔案應(yīng)定期將會計(jì)數(shù)據(jù)備份到磁性介質(zhì),并設(shè)立備查登記簿,提供備份時間、數(shù)量保管方式等備份細(xì)節(jié)信息;同時由于磁性介質(zhì)的特殊性,管理人員必須對這些會計(jì)電算檔案進(jìn)行定期檢查、復(fù)制,以防止會計(jì)信息損壞。

4、建立信息化軟件內(nèi)的會計(jì)檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對信息化會計(jì)檔案的各項(xiàng)內(nèi)容要規(guī)定不同的使用權(quán)限。普通數(shù)據(jù),可較大范圍共享;涉及單位機(jī)密的數(shù)據(jù),僅供一定需要的人員使用;而設(shè)計(jì)原程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件等,則只有主管人員或程序開發(fā)人員才能使用。通過這樣設(shè)置,保證電子檔案的安全性,減少人為修改的可能。

(四)完善信息化環(huán)境下會計(jì)委派制建設(shè)

會計(jì)委派制不僅是傳統(tǒng)會計(jì)管理下的一種手段,在信息化環(huán)境下,會計(jì)委派制更應(yīng)發(fā)揮特有的作用。當(dāng)前,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對企業(yè)的延伸監(jiān)管不全面。現(xiàn)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人制度對國有資產(chǎn)經(jīng)營公司和授權(quán)經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管范圍,主要定位在“一級”企業(yè)層面上,對有產(chǎn)權(quán)關(guān)系的“二級”、“三級”企業(yè),即控股、參股企業(yè)的延伸監(jiān)管尚無具體規(guī)定。一些由產(chǎn)權(quán)代表或董事會確定的委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,在確定其權(quán)責(zé)范圍時中常常出現(xiàn)偏差。信息化環(huán)境下,有利于委派下的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將觸角延伸到企業(yè)的各個層面。當(dāng)然,這對會計(jì)委派人提出了更高的要求,有賴于會計(jì)委派人員素質(zhì)的提高。

財(cái)務(wù)委派負(fù)責(zé)人應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求努力提高自身素質(zhì)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)中的角色越來越重要,當(dāng)好一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,要具備一些特定的素質(zhì),以滿足這一職位的要求。包括要具備相關(guān)的專業(yè)知識,同時現(xiàn)代企業(yè)越來越注重財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的創(chuàng)造力、想象力和總體思維能力。歷史賦予了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人新的使命,也對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出了更高的要求。首先,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)具有堅(jiān)定正確的理想和信念,有維護(hù)資產(chǎn)安全、確保資產(chǎn)保值增值的事業(yè)心和責(zé)任心,善于學(xué)習(xí),敢于負(fù)責(zé),忠于職守,遵紀(jì)守法,保持敏銳的觸角,捍衛(wèi)所有者權(quán)益。其次,擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人員應(yīng)具有扎實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)知識和現(xiàn)代企業(yè)管理基礎(chǔ)知識,熟悉經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律法規(guī),具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和豐富的實(shí)務(wù)操作能力,熟悉審計(jì)規(guī)范和技巧。同時,會計(jì)委派人員還需要系統(tǒng)掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、會計(jì)電算化等信息化技術(shù),以更好開展會計(jì)管理工作。最后,擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人員應(yīng)具有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力,善于應(yīng)變,特別是在當(dāng)前信息化環(huán)境下,如何獲取信息,如何進(jìn)行溝通等。這樣才能使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管作用真正實(shí)現(xiàn)。

(五)加強(qiáng)對信息化環(huán)境下信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)的控制

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的控制,建立健全會計(jì)信息化操作管理制度,并監(jiān)督會計(jì)部門實(shí)行,以保證會計(jì)軟件的正常、安全運(yùn)行,免遭外界干擾破壞。應(yīng)建立嚴(yán)格的系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、設(shè)定數(shù)據(jù)輸入與輸出權(quán)限、批準(zhǔn)、復(fù)核、文件備份、儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。同時,設(shè)置專門的系統(tǒng)管理員對系統(tǒng)進(jìn)行日常的維護(hù)與管理。定期、不定期對硬件和軟件的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查,并對系統(tǒng)軟件及殺毒軟件及時進(jìn)行升級,使會計(jì)管理系統(tǒng)處于最佳狀態(tài)。

會計(jì)管理論文:簡析管理會計(jì)在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

中小企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)成為推動我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,隨著國內(nèi)外市場競爭日趨激烈,中小企業(yè)在自身管理特別是財(cái)務(wù)管理方面的問題日益顯現(xiàn),因此探尋中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題并給出妥善的解決辦法, 對于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

1中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性

1.1 通過有效的財(cái)務(wù)管理,可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題,采取強(qiáng)有力的措施及時加以糾正,進(jìn)而完善企業(yè)的內(nèi)部管理制度

1.2 有效的財(cái)務(wù)管理有利于降低企業(yè)籌資成本

籌資對企業(yè)順利地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動起著重要作用,企業(yè)籌資的渠道很多,如何選擇合理的籌資渠道,有效降低籌資成本,都與財(cái)務(wù)管理工作的好壞密切相關(guān)。

1.3 有效的財(cái)務(wù)管理有利于提高企業(yè)投資收益率

財(cái)務(wù)管理在投資決策和執(zhí)行階段作用很大,決策階段財(cái)務(wù)管理可幫助找到好的投資項(xiàng)目;執(zhí)行階段搞好財(cái)務(wù)管理可以實(shí)施有效的監(jiān)督,保證投資的預(yù)期收益得以實(shí)現(xiàn)。

2中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

2.1 財(cái)務(wù)管理意識淡薄

中小企業(yè)的經(jīng)營者大多不精通財(cái)務(wù)管理,投資決策經(jīng)常出于個人主觀判斷,缺乏財(cái)務(wù)理念。很多中小企業(yè)的技術(shù)部和銷售部建設(shè)往往高于財(cái)務(wù)部,忽視了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位。

2.2 財(cái)務(wù)制度不健全

中小企業(yè)大多屬于家族式經(jīng)營,沒有設(shè)置健全的財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu),沒有內(nèi)部控制制度,在生產(chǎn)經(jīng)營活動中缺乏財(cái)務(wù)管理和必要的會計(jì)監(jiān)督,制度的不健全定然要造成財(cái)務(wù)管理的混亂,這必然為以后企業(yè)的發(fā)展和壯大留下隱患。

2.3 財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)普遍不高

我國中小企業(yè)中,在任用財(cái)務(wù)人員時任人唯親的現(xiàn)象普遍存在,財(cái)務(wù)人員不是領(lǐng)導(dǎo)的近親就是好友,他們很多沒有接受過正規(guī)的財(cái)務(wù)知識培訓(xùn),只能進(jìn)行簡單的財(cái)務(wù)記錄和資金收取。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的偏低,必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的混亂。

2.4 會計(jì)信息失真,企業(yè)融資困難

中小企業(yè)的融資渠道不外乎三種:一是親朋借貸,適用于初始創(chuàng)業(yè)階段;二是向銀行借貸;三是到資本市場融資。中小企在財(cái)務(wù)管理中存在的諸多問題,使其提供給社會的財(cái)務(wù)信息很難取信于人,這就使中小企業(yè)從銀行渠道融資受到很大限制,到資本市場融資更是無從談起,資本的短缺是中小企業(yè)發(fā)展到一定階段普遍面臨的重要難題,在很大程度上制約中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。

3管理會計(jì)在中小企業(yè)中運(yùn)用的方法和觀點(diǎn)

管理會計(jì)是新興的會計(jì)分支,目前在我國中小企業(yè)廣泛應(yīng)用的方法和觀點(diǎn)如下。

3.1 作業(yè)成本法

該方法是從成本發(fā)生的經(jīng)濟(jì)原因(表現(xiàn)為特定的經(jīng)濟(jì)活動或作業(yè))來認(rèn)識成本。通過作業(yè)來確認(rèn)生產(chǎn)費(fèi)用,再依據(jù)產(chǎn)品確認(rèn)其耗用的作業(yè),從而實(shí)現(xiàn)了以作業(yè)為中心的成本計(jì)量目標(biāo)。

3.2 目標(biāo)成本法

該方法是以同行業(yè)或競爭性的產(chǎn)品價格作為新產(chǎn)品售價的上限;根據(jù)期望的產(chǎn)品銷售數(shù)量,決定利潤目標(biāo);以預(yù)計(jì)的具有競爭性的售價減去目標(biāo)利潤,確定產(chǎn)品生產(chǎn)的目標(biāo)成本;運(yùn)用“成本筑入”的思想,在成品產(chǎn)出的同時,將成本一并“筑入”。新產(chǎn)品的目標(biāo)成本一旦確定,就應(yīng)當(dāng)為以后的生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)建立各自相關(guān)的目標(biāo)成本,各部門都要為其目標(biāo)成本承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

3.3 培植永久性的企業(yè)文化

眾所周知,現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化。按現(xiàn)代企業(yè)管理觀點(diǎn),企業(yè)價值包括三個方面:一是人力資產(chǎn)的價值,包括職員安全與發(fā)展需要滿足而作出最佳工作;二是生產(chǎn)價值,表現(xiàn)為質(zhì)量、服務(wù)和生產(chǎn)率的高水平;三是財(cái)務(wù)價值,通過銷售、支出、市場份額、股東權(quán)益、股票價格等表現(xiàn)。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色,自然會得到財(cái)務(wù)價值的回報。企業(yè)追求價值,必須借助于一個有效的價值測量系統(tǒng),這個系統(tǒng)就是管理會計(jì)。由此可見,企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值離不開管理會計(jì)的價值計(jì)量。而實(shí)現(xiàn)價值最大化,則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化,使價值觀念深入全體職員之心。為此,中小企業(yè)必須注重培植企業(yè)文化。

4管理會計(jì)在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

4.1 管理會計(jì)的方法和理念要求中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度

中小企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的層次,把財(cái)務(wù)管理人員置于管理者地位。在財(cái)務(wù)人員的任用上,要培養(yǎng)、引進(jìn)、選拔高素質(zhì)的人才,敢于讓家族外人才擔(dān)任財(cái)務(wù)管理崗位,不能任人唯親。

4.2 管理會計(jì)所倡導(dǎo)的作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法各有特點(diǎn)和優(yōu)勢,中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具體情況靈活運(yùn)用

如果強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)前各階段(特別是產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段)對目標(biāo)制定及實(shí)施的影響,就應(yīng)采用目標(biāo)成本法;如果從成本發(fā)生的經(jīng)濟(jì)原因角度認(rèn)識成本,宜采用目標(biāo)成本法,通過提高作業(yè)效率和減少不必要、無效率的作業(yè)來達(dá)到降低成本的目的。

4.3 中小企業(yè)要以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ),拓寬管理會計(jì)所需資料、信息的來源渠道

中小企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)時,應(yīng)該以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ),努力拓寬管理會計(jì)所需資料、信息的來源渠道,規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)信息的提供,保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息真實(shí)、有效,使財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息能夠直接應(yīng)用到管理會計(jì)中,為中小企業(yè)投、融資活動創(chuàng)造良好的氛圍。

4.4 實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化

計(jì)算機(jī)在管理會計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中發(fā)揮重要作用,是管理會計(jì)發(fā)展必不可少的技術(shù)基礎(chǔ)。逐步建立存貨管理、財(cái)務(wù)分析、資源配置以及本量利預(yù)測等計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng),是中小企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

會計(jì)管理論文:試論管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

〔摘要〕本文從管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的研究對象入手,在分析了兩者聯(lián)系和區(qū)別的基礎(chǔ)上,認(rèn)為:造成目前管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理兩門學(xué)科研究內(nèi)容交叉、重復(fù)、混亂的主要原因是學(xué)術(shù)界對兩者的研究對象認(rèn)識不清,關(guān)系沒有理順。并以財(cái)務(wù)分層理論為基礎(chǔ),提出了關(guān)于兩者關(guān)系的新的構(gòu)想。

〔關(guān)鍵詞〕管理會計(jì);財(cái)務(wù)管理;研究對象;資金運(yùn)動

管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理是會計(jì)專業(yè)的兩門重要課程,但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重,以至于一些學(xué)校把其中的一門砍掉,不予開設(shè)。這樣做雖然可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)之弊端,但也使許多有用的知識無法進(jìn)行教授。筆者認(rèn)為:我們對這兩門學(xué)科的研究對象及其關(guān)系的認(rèn)識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。

一、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運(yùn)動

從最早的管理會計(jì)專著之一,奎因斯坦的《管理會計(jì):財(cái)務(wù)管理入門》一書的書名上我們不難看出,奎因斯坦所指的管理會計(jì)是財(cái)務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學(xué)科。其次,從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的研究對象來看,財(cái)務(wù)管理的研究對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動,管理會計(jì)的研究對象,雖然學(xué)術(shù)界有各種表述,但都不可避免地與財(cái)務(wù)管理對象重合。仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn),盡管各派觀點(diǎn)存在差異,均離不開資金二字。即管理會計(jì)的活動目標(biāo)也離不開資金或價值。1999年第11期《財(cái)會月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計(jì)的對象》一文,文中對管理會計(jì)研究對象的描述可以說頗具代表性:“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)質(zhì)上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)的過程,而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的,因而在商品經(jīng)濟(jì)社會里,必須同時運(yùn)用實(shí)物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運(yùn)動過程中可以采用不同的存在形式,如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同,但具有質(zhì)的同一性,都代表了一種價值,可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運(yùn)動從價值形式來看就是價值運(yùn)動,而價值量用貨幣來表現(xiàn),價值運(yùn)動也就表現(xiàn)為貨幣的運(yùn)動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下,資金運(yùn)動成了價值運(yùn)動的表現(xiàn)形式”?！百Y金運(yùn)動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面,完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化,從而更全面的反映著企業(yè)價值運(yùn)動”。會計(jì)“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)”,“直接面向企業(yè)的資金運(yùn)動,也即會計(jì)的對象是資金運(yùn)動,因?yàn)樗灤┯谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會計(jì)作為現(xiàn)代會計(jì)的兩大分支之一,和財(cái)務(wù)會計(jì)同屬于一個系統(tǒng),因而兩者的對象應(yīng)是一致的,即管理會計(jì)的對象仍應(yīng)是資金運(yùn)動。”由此可見,財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)在研究對象上有著驚人的相似,這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。

二、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理研究對象的區(qū)別——資金運(yùn)動的不同層面

財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的研究對象都是資金,卻是資金運(yùn)動的不同方面。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于管理會計(jì)的顯著特征在于其主要是一種實(shí)體管理。日本學(xué)者宮匡章在《會計(jì)信息手冊》一書中這樣寫道:“財(cái)務(wù)是以資本為對象的實(shí)體活動,會計(jì)是以財(cái)務(wù)活動及其結(jié)果為對象的情況處理活動。會計(jì)的機(jī)能是組織情報,不處理資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)動,僅在必要時反映其結(jié)果,這就是說財(cái)務(wù)是進(jìn)行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)用的意向決定,會計(jì)是為這種意向決定提供情報的。”因此,財(cái)務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財(cái)務(wù)制度制定,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置,財(cái)務(wù)人員安排,外部財(cái)務(wù)環(huán)境的適應(yīng),內(nèi)部財(cái)務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運(yùn)用、分配等方面,并要具體組織財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和財(cái)務(wù)控制等財(cái)務(wù)方法的實(shí)施。而管理會計(jì)只是為財(cái)務(wù)活動的組織及財(cái)務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動中,企業(yè)高層財(cái)務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財(cái)環(huán)境,確定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略,圍繞投資戰(zhàn)略,管理會計(jì)應(yīng)廣泛搜集資料,進(jìn)行預(yù)測、決策分析,為高層財(cái)務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當(dāng)投資方案確定后,高層財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略,提出各種可能的籌資方案,管理會計(jì)人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料,進(jìn)行預(yù)測、決策分析,為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào),控制。

根據(jù)企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)的目的,可將其視為財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng),為財(cái)務(wù)管理提供價值信息,換言之,就是對企業(yè)資金管理活動提供信息。目前,管理會計(jì)的內(nèi)容雖然較多,但最終均可歸到企業(yè)資金運(yùn)動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計(jì)的研究對象,可使管理會計(jì)的其他理論問題得以順利解決,也有利于理順財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的關(guān)系。作為財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會計(jì),應(yīng)將籌資、投資、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金收回及資金分配活動作為其研究對象,將預(yù)測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環(huán)節(jié),目前管理會計(jì)的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當(dāng)?shù)臍w屬。

三、財(cái)務(wù)分層理論為界定管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)

如果更進(jìn)一步分析的話,管理會計(jì)屬于經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下,所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關(guān)系,這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種財(cái)務(wù)關(guān)系,因?yàn)槌鲑Y與受資經(jīng)營本身都是一種財(cái)務(wù)行為。企業(yè)財(cái)務(wù)管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割,形成所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)。所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)均需要相應(yīng)的信息體系,會計(jì)的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務(wù)對象。財(cái)務(wù)會計(jì),我們通常稱之為對外會計(jì),即主要通過記賬、算賬,并定期編制報表的專門方法,提供企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財(cái)務(wù)會計(jì)也向企業(yè)管理當(dāng)局傳輸財(cái)務(wù)信息,以便加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,但它的服務(wù)主要是外向的,側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個人進(jìn)行報告。企業(yè)與所有者的財(cái)務(wù)關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財(cái)務(wù)關(guān)系,所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者,理應(yīng)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的主要服務(wù)對象。換言之,從財(cái)務(wù)管理的角度而言,財(cái)務(wù)會計(jì)主要服務(wù)于所有者財(cái)務(wù);而管理會計(jì)主要通過一系列專門方法,利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算對比、分析,使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃

與控制,并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計(jì)的服務(wù)主要是內(nèi)向的,側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財(cái)務(wù)管理的角度而言,管理會計(jì)主要服務(wù)于經(jīng)營者財(cái)務(wù)。根據(jù)以上分析,我們可以這樣構(gòu)架財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的關(guān)系:即企業(yè)財(cái)務(wù)首先可分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營者財(cái)務(wù)兩部分,財(cái)務(wù)會計(jì)作為出資者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng),管理會計(jì)作為經(jīng)營者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)。

由于財(cái)務(wù)管理研究的對象是企業(yè)資金運(yùn)動的各方面,而管理會計(jì)的研究對象僅涉及其中的信息方面。財(cái)務(wù)管理應(yīng)包括管理會計(jì),而管理會計(jì)應(yīng)屬于財(cái)務(wù)管理的組成部分。兩者可以合二為一,但也可以自成體系,就象財(cái)務(wù)管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價值方面,但并不排斥其有自己的體系。管理會計(jì)屬于財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng),但也同樣不排斥其獨(dú)立成為一門學(xué)科,因?yàn)槠洚吘褂歇?dú)特的研究內(nèi)容。

持管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理合二為一觀點(diǎn)的專家和學(xué)者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計(jì)研究》一書中為會計(jì)專業(yè)設(shè)制的專業(yè)主干課程有《基礎(chǔ)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)會計(jì)》、《成本會計(jì)》、《管理會計(jì)》、《審計(jì)學(xué)》和《會計(jì)理論》六門,沒有《財(cái)務(wù)管理》。財(cái)政部組織編寫的中等財(cái)經(jīng)學(xué)校教材《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》中,將管理會計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分。但通常情況下,兩者可自成體系。

四、對管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理學(xué)科目前狀況所進(jìn)行的反思

管理會計(jì)這樣一門被譽(yù)為可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科,一些西方會計(jì)學(xué)者認(rèn)為其已出現(xiàn)了嚴(yán)重的危機(jī)。這主要表現(xiàn)在管理會計(jì)訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實(shí)踐的理論和方法體系,管理會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計(jì)師協(xié)會(CIMA)前任主席、倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布羅姆威奇(M.Bromwich)教授指出:目前管理會計(jì)看來缺乏一個堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),反映在雜志和教科書中的管理會計(jì)似乎是一群松散的材料,沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計(jì)無論是在理論上還是實(shí)務(wù)中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認(rèn)為,出現(xiàn)這種情況,就是由于沒有解決好管理會計(jì)的研究對象、管理會計(jì)的歸屬等基本理論問題,難以確定經(jīng)濟(jì)活動的哪些內(nèi)容屬于管理會計(jì)的研究范疇,哪些內(nèi)容不屬于管理會計(jì)的研究范疇。所以,確定管理會計(jì)的研究對象,理順其與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系,不僅影響的管理會計(jì)的發(fā)展應(yīng)用,也影響的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展和應(yīng)用。

目前,大多數(shù)財(cái)務(wù)管理教材存在著重預(yù)測分析、決策分析和控制分析,輕財(cái)務(wù)活動實(shí)體管理的缺點(diǎn)。一方面,從西方財(cái)務(wù)管理中引入的數(shù)學(xué)模型大量充斥其中,而這些模型往往建立在一些并不存在的假設(shè)的基礎(chǔ)上,難以實(shí)際操作;而另一方面,對財(cái)務(wù)組織、財(cái)務(wù)實(shí)施、財(cái)務(wù)控制與協(xié)調(diào)等涉及較少,財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。也就是說,目前大多數(shù)財(cái)務(wù)管理教材所研究的內(nèi)容應(yīng)由管理會計(jì)來進(jìn)行研究,為避免重復(fù),財(cái)務(wù)管理應(yīng)著重研究財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)組織設(shè)置、財(cái)務(wù)預(yù)測、決策、控制和協(xié)調(diào)等活動的具體實(shí)施,及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣,我們才可以理順財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)的關(guān)系,并避免兩者之間的重復(fù)現(xiàn)象。

會計(jì)管理論文:商業(yè)銀行會計(jì)結(jié)算風(fēng)險管理分析及對策

當(dāng)前商業(yè)銀行面臨會計(jì)結(jié)算風(fēng)險日益增大。本文分析了會計(jì)結(jié)算的基本風(fēng)險表現(xiàn)及其產(chǎn)生原因。對比了國內(nèi)外商業(yè)銀行會計(jì)結(jié)算風(fēng)險管理的差異,就如何加強(qiáng)我國商業(yè)銀行會計(jì)結(jié)算風(fēng)險管理提出有建設(shè)性的對策。

會計(jì)結(jié)算風(fēng)險是指由于控制、系統(tǒng)以及運(yùn)營過程的錯誤或疏忽而可能引致潛在損失的風(fēng)險。新經(jīng)濟(jì)模式的出現(xiàn),更為負(fù)載的交易工具和交易戰(zhàn)略、技術(shù)系統(tǒng)的可靠性、交易量的提高、監(jiān)管要求日趨嚴(yán)格等,都增大了金融機(jī)構(gòu)面臨的會計(jì)結(jié)算風(fēng)險。為客戶提供快捷方便服務(wù)的同時,如何做好會計(jì)結(jié)算風(fēng)險管理工作成為商業(yè)銀行一項(xiàng)重要的課題。

一、會計(jì)結(jié)算的基本風(fēng)險表現(xiàn)

1 票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險。包括:銀行違規(guī)承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票、偽造、變造、仿造票據(jù)、詐騙銀行資金、利用職務(wù)之便違規(guī)簽發(fā)空頭支票、偷用銀行資金等。

2 內(nèi)控風(fēng)險。表現(xiàn)為會計(jì)結(jié)算制度本身不完善,印押證管理不嚴(yán);會計(jì)內(nèi)部憑證隨意制作,復(fù)核和事后監(jiān)督制度落實(shí)不到位;對重點(diǎn)崗位、重要人員缺乏有效的監(jiān)督制約等內(nèi)控制度不嚴(yán)產(chǎn)生的風(fēng)險。

3 會計(jì)核算風(fēng)險。金融機(jī)構(gòu)設(shè)定了存(貸)款余額數(shù)、費(fèi)用指標(biāo)數(shù)等考核指標(biāo),這些指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)期間因受會計(jì)制度所規(guī)定的核算期間制約,一般均以月末、季末或年末的時點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)從而導(dǎo)致會計(jì)核算不實(shí),會計(jì)報表信息失真失靈,形成嚴(yán)重的會計(jì)核算風(fēng)險。

4 信用風(fēng)險。產(chǎn)生于由于負(fù)債方無視商業(yè)信用,對到期的債務(wù)不予落實(shí)的會計(jì)結(jié)算過程中,其風(fēng)險表在銀行和企業(yè)雙方均有表現(xiàn)。

5 競爭風(fēng)險。無序競爭不僅嚴(yán)重違紀(jì)、違章甚至違法,導(dǎo)致銀行因無序競爭而形成嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險和結(jié)算風(fēng)險。

對于會計(jì)結(jié)算中出現(xiàn)的上述風(fēng)險問題,必須認(rèn)真歸集、思考,需找出問題原因,進(jìn)而做出更為有效的管理手段,以防范風(fēng)險的發(fā)生。

二、會計(jì)結(jié)算風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1 內(nèi)控制度軟弱,違章操作嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在:一是人員配備不到位、規(guī)章制度形同虛設(shè),使業(yè)務(wù)相互制約機(jī)制不落實(shí)、出現(xiàn)真空和漏洞,被犯罪分子伺機(jī)作案二是監(jiān)督檢查流于形式,使一些內(nèi)部案件長期暴露不了;三是內(nèi)控手段滯后。

2 銀行會計(jì)結(jié)算系統(tǒng)中自身機(jī)制存在缺陷。隨著銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)競爭的日趨激烈,支付結(jié)算工具的不斷創(chuàng)新,一些金融機(jī)構(gòu)并未根據(jù)各自業(yè)務(wù)特點(diǎn)或針對新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)沒有及時制定相應(yīng)的操作規(guī)程和管理制度,客觀上存在風(fēng)險控制盲點(diǎn),被作案分子利用進(jìn)行詐騙活動。

3 票據(jù)詐騙猖獗,是造成會計(jì)風(fēng)險結(jié)算又一重要原因。偽造票據(jù)的原因一是容易得到真的支票用紙;二是容易得到被假冒出票人的簽章印模。偽造票據(jù)多伴有變造行為,如對支票號碼、金額的變造。

4 企業(yè)信用危機(jī)引起的結(jié)算風(fēng)險。信用風(fēng)險產(chǎn)生于單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中,無視商業(yè)信用,故意簽發(fā)空頭或與銀行預(yù)留印鑒(支付密碼)不符的支票;信用卡惡意透支,在結(jié)算中故意設(shè)置陷井等等,引發(fā)銀行支付結(jié)算風(fēng)險。

5 銀行迫于競爭壓力,進(jìn)一步損害會計(jì)結(jié)算的良性發(fā)展。某些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)或因自身經(jīng)營管理不善,創(chuàng)利水平負(fù)增長的銀行,迫于同業(yè)競爭和上級考核需要在會計(jì)核算上亂用、錯用會計(jì)科目,搞賬外經(jīng)營和賬外賬,或假造、變造、更改會計(jì)憑證、賬表與賬簿等。

三、國內(nèi)外商業(yè)銀行會計(jì)結(jié)算風(fēng)險管理的差異

西方商業(yè)銀行在其長期的發(fā)展過程中逐步形成并建立了一套完善的全面風(fēng)險管理體系,在運(yùn)作過程中有效管理了本國的銀行風(fēng)險。中西方在此領(lǐng)域的管理差異如下:

1 合規(guī)風(fēng)險管理理念的差異巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在《合規(guī)與銀行內(nèi)部合規(guī)部門》的文件中,明確指出合規(guī)應(yīng)從高層做起,應(yīng)成為銀行文化的一部件,銀行應(yīng)明確董事會和高級管理層在合規(guī)方面的特定職責(zé)。美國貨幣監(jiān)理署認(rèn)為,要強(qiáng)化銀行高層的示范作用,即高層的行為是否有力支撐銀行所倡導(dǎo)的價值觀,董事會是否有反應(yīng)銀行風(fēng)險容忍度的道德準(zhǔn)則和書面政策,高級管理層是否切實(shí)貫徹并傳達(dá)給每一位員工,并以身作則,在業(yè)務(wù)活動中恪守嚴(yán)格的道德準(zhǔn)則。相比較而言,國內(nèi)商業(yè)銀行的合規(guī)風(fēng)險管理理念存在一定的偏差。一是“合規(guī)應(yīng)從高層做起”這一基本理念沒有真正樹立;二是重業(yè)務(wù)拓展,輕合規(guī)管理。

2 合規(guī)風(fēng)險管理方法的差異國外商業(yè)銀行監(jiān)察合規(guī)部每年第一季度都應(yīng)根據(jù)上一年合規(guī)稽查的情況,重新對各個業(yè)務(wù)部門進(jìn)行合規(guī)風(fēng)險評定。這種錯發(fā)為該年度合規(guī)風(fēng)險管理運(yùn)作提供了一個具有很強(qiáng)指導(dǎo)性的合規(guī)保障與計(jì)劃。譬如,美國的銀行目前采取多種手段和技術(shù)從事合規(guī)管理。例如風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)、早期問題探查、解決問題程序、平衡計(jì)分卡等。同時,美國的銀行越來越重視利用高科技來進(jìn)行合規(guī)管理。內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)、信息庫的采用擴(kuò)大了合規(guī)管理的知識含量,復(fù)雜的技術(shù)使風(fēng)險管理可以更有效地發(fā)現(xiàn)問題和違規(guī)行為,隨時向有關(guān)方面提供對問題的處理決定。

目前,國內(nèi)商業(yè)銀行習(xí)慣運(yùn)用定性分析和簡單的數(shù)據(jù)分析方法加強(qiáng)對風(fēng)險的管理工作,缺乏量化分析,在風(fēng)險識別、度量、檢測等方面科學(xué)性不夠,而在風(fēng)險管理支持技術(shù)上也無法適應(yīng)新的要求,缺少主動引入內(nèi)部評級法等先進(jìn)定量技術(shù)工作,也缺少涵蓋信用、市場、操作三類風(fēng)險的完整的計(jì)量模型,因此國內(nèi)商業(yè)銀行風(fēng)險管理方法與國際先進(jìn)銀行相比也差距較大。

3 銀行業(yè)的管理體制與公司治理機(jī)制不適應(yīng)內(nèi)部欺詐特別是管理人員欺詐事件頻頻發(fā)生,與我國商業(yè)銀行特別是國有銀行產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)缺陷、治理結(jié)構(gòu)缺陷、內(nèi)部控制不力及對經(jīng)營管理層激勵不足有著密切的關(guān)系。內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一方面,在總行層面上,由于國有商業(yè)銀行所有者虛位,很容易導(dǎo)致銀行高管人員利用政府產(chǎn)權(quán)上的弱控制而形成事實(shí)上的“內(nèi)部人”控制 ,進(jìn)行違法違紀(jì)活動。另一方面,在國有商業(yè)銀行內(nèi)部分支機(jī)構(gòu),也存在“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。分支機(jī)構(gòu)在組織形式、人事管理、經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)核算等方面,都具有相對獨(dú)立性。分支行權(quán)力過大,又缺乏獨(dú)立部門對風(fēng)險進(jìn)行控制。即使是內(nèi)部治理較好的股份制商業(yè)銀行,其公司治理結(jié)構(gòu)仍然不夠理想,也存在“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。內(nèi)部制衡機(jī)制不完善。

4 審計(jì)力量較為薄弱在某些情況下,內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不如外部審計(jì)部門強(qiáng),而這一點(diǎn)在我國商業(yè)銀行系統(tǒng)中表現(xiàn)尤其突出,國內(nèi)銀行內(nèi)部審計(jì)部門往往審計(jì)力度不夠,很難發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患。國外商業(yè)銀行常常會聘請權(quán)威的外部審計(jì)所進(jìn)行審計(jì),且對從事內(nèi)部審計(jì)工作的上崗資格有嚴(yán)厲的規(guī)定。

5 缺少自動預(yù)警系統(tǒng)英國渣打銀行對操作風(fēng)險實(shí)行矩陣式控制,除集團(tuán)總部設(shè)審計(jì)和風(fēng)險管理委員會外,集團(tuán)主要業(yè)務(wù)部門均有獨(dú)立的風(fēng)險控制部門,對本部門所有業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估和監(jiān)控,每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展相應(yīng)產(chǎn)生一項(xiàng)風(fēng)險評估報告,對所有可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估并標(biāo)出風(fēng)險等級。而國內(nèi)商業(yè)銀行在建立自己的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)上行動遲緩。

6 金融生態(tài)等環(huán)境因素不佳一是社會信用秩序混亂。全社會信用制度和信用管理體系建設(shè)滯后于市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)育進(jìn)程。二是商業(yè)銀行客戶選擇權(quán)極為有限。商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行往往無權(quán)限制客戶消費(fèi)金融服務(wù)的權(quán)利。其直接后果是增大銀行經(jīng)營成本和支付結(jié)算風(fēng)險.當(dāng)然,社會中介機(jī)構(gòu)發(fā)育不足和法律對銀行債權(quán)保護(hù)不力也是支付結(jié)算風(fēng)險重要誘因。

7 支付結(jié)算風(fēng)險的信息披露嚴(yán)重不足國內(nèi)上市商業(yè)銀行信息披露時未披露有關(guān)支付結(jié)算風(fēng)險本身的信息。目前銀監(jiān)會頒布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》對商業(yè)銀行信用風(fēng)險、市場風(fēng)險提出了更為具體、細(xì)化的披露要求,但對支付結(jié)算風(fēng)險的披露沒有提出要求。商業(yè)銀行為占領(lǐng)并擴(kuò)大市場份額,不斷推出各種金融新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)和新服務(wù)舉措,如果配套的內(nèi)控制度不及時跟進(jìn),就會引發(fā)新的支付結(jié)算風(fēng)險。

8 與風(fēng)險控制有沖突的考核激勵政策容易誘導(dǎo)支付結(jié)算風(fēng)險我國商業(yè)銀行遍存在對經(jīng)營管理層激勵不足和激勵失當(dāng)?shù)膯栴}。國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理人員的薪酬體系收入差距過大,相對于股份制銀行和外資銀行從業(yè)人員待遇偏低,銀行沒有向員工提供足夠的激勵去防范風(fēng)險。激勵制度失當(dāng)也是經(jīng)營管理人員道德風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因?，F(xiàn)有的銀行業(yè)績考評往往過分看重利潤指標(biāo)和收入指標(biāo)特別是存款指標(biāo),忽略了風(fēng)險指標(biāo)?！叭蹩傂幸粡?qiáng)分行”的管理體制加劇了支付結(jié)算風(fēng)險。在這種環(huán)境下,基層行“絕對的權(quán)力”、“不受約束的權(quán)力”便成了滋生“腐敗”和“案件”的溫床。同時,多級科層式管理體制導(dǎo)致委托一關(guān)系錯位和管理信號的衰減和失真?？傂袑Ψ种C(jī)構(gòu)的控制力層層衰減,管理漏洞比較多,最后總行容易失去對風(fēng)險的控制,導(dǎo)致基層行發(fā)案率比較高。

四、我國商業(yè)銀行會計(jì)結(jié)算風(fēng)險管理的思考和對策

同國外商業(yè)銀行風(fēng)險管理措施相比,我國商業(yè)銀行在會計(jì)結(jié)算風(fēng)險管理方面仍然處于起步階段,還有很多工作要做:

1 完善法律法規(guī)體系,增強(qiáng)制度實(shí)效性防范支付結(jié)算風(fēng)險最有效的辦法就是制訂詳盡的業(yè)務(wù)規(guī)章制度和支付手冊。目前國內(nèi)銀行業(yè)制度建設(shè)滯后,不能適應(yīng)市場的發(fā)展?！度嗣駧胖Ц督Y(jié)算辦法》自1997年頒布實(shí)施以來還未進(jìn)行修訂,支付結(jié)算環(huán)境以及新的結(jié)算工具不斷出現(xiàn),我們也應(yīng)改變觀念,與日俱進(jìn)地對《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》等法規(guī)制度進(jìn)行修訂,使之更加符合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際,更好地防范結(jié)算風(fēng)險。新推出的支付密碼器、電子支付等缺少結(jié)算法律支持。如雖然《電子簽名法》在法律層面上確立電子簽名與手寫簽名具有同樣的法律競爭力,但現(xiàn)有的《票據(jù)法》、《會計(jì)法》等還不承認(rèn)電子簽章的有效性。

2 提高全民信用、法律及風(fēng)險意識

(1)提高全社會支付信用意識支付信用是當(dāng)事人在辦理支付結(jié)算過程中的履約態(tài)度和履約能力。由于支付結(jié)算行為將金融機(jī)構(gòu)之間、金融機(jī)構(gòu)與工商企業(yè)之間、工商企業(yè)與企事業(yè)單位之間的經(jīng)濟(jì)交往緊密相連,在支付信用的網(wǎng)絡(luò)上,任何一鏈即使是偶發(fā)性的破壞都勢必會引起連鎖反映,致使支付信用良好的銀行或企業(yè)也會被動地受牽連而陷于危機(jī)之中。因此,我們必須倡導(dǎo)嚴(yán)守信用的社會主義文明風(fēng)范,全面提高全社會支付信用意識,促進(jìn)支付結(jié)算的良性循環(huán)。

(2)提高全民法律意識應(yīng)提高辦理支付結(jié)算主體對象的法律意識,通過提高法律意識來循序漸進(jìn)地推進(jìn)法律規(guī)范對象學(xué)法、知法、懂法,最終用法律武器來規(guī)范自我行為和維護(hù)自身的合法權(quán)益。使他們懂得用法制的觀念來依法合規(guī)地辦理支付結(jié)算。

(3)提高全民防范風(fēng)險意識風(fēng)險的產(chǎn)生淵源于自我管理不善和對外在風(fēng)險抵御能力不強(qiáng)兩個方面。在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,辦理支付結(jié)算人員必須全面提高防范風(fēng)險意識,一方面要學(xué)習(xí)并掌握支付結(jié)算一般的防假、識假、打假的防范技能,另一方面還必須時刻繃緊防范風(fēng)險意識的弦,提高防范風(fēng)險的綜合素質(zhì),自覺抵制違規(guī)經(jīng)營中的無序競爭和違規(guī)、違紀(jì)、違章的做法,扎緊防范風(fēng)險的鐵柵欄,用優(yōu)質(zhì)的結(jié)算服務(wù),以穩(wěn)健的經(jīng)營作風(fēng),力促一方經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和金融平安。

3 進(jìn)一步強(qiáng)化結(jié)算風(fēng)險管理的手段目前,在國內(nèi)商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險計(jì)量模型開發(fā)和應(yīng)用幾近空白,計(jì)量支付結(jié)算風(fēng)險資本的方法單一。我國實(shí)行經(jīng)濟(jì)資本管理的商業(yè)銀行,對于支付結(jié)算風(fēng)險資本計(jì)量都是采用單一的基本指標(biāo)法,且直接將監(jiān)管資本等同于經(jīng)濟(jì)資本。大多數(shù)商業(yè)銀行缺乏支付結(jié)算風(fēng)險計(jì)量所需要的損失數(shù)據(jù)。新頒布的資本充足率管理辦法沒有把支付結(jié)算風(fēng)險納入到資本充足率計(jì)算中。

現(xiàn)代商業(yè)銀行在支付結(jié)算風(fēng)險的管理工具上,除了傳統(tǒng)的內(nèi)控體系及內(nèi)審?fù)?還有保險、記分卡法以及運(yùn)用模型管理,尤其是保險這一緩釋工具?！缎沦Y本協(xié)議》鼓勵保險公司開發(fā)“一攬子”的保險產(chǎn)品。但我國商業(yè)銀行只有內(nèi)控及內(nèi)審這一工具,保險對于支付結(jié)算風(fēng)險的緩釋機(jī)制基本上處于零起步階段,也未推出早已成為國際慣例的存款保險制度。

4 培育健康向上的支付結(jié)算風(fēng)險管理文化和理念

(1)樹立科學(xué)的發(fā)展觀,實(shí)現(xiàn)個人行為與企業(yè)發(fā)展、風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)拓展的有機(jī)結(jié)合,堅(jiān)持內(nèi)控優(yōu)先、審慎經(jīng)營的理念,糾正片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展的傾向,正確處理好短期效益與長期效益、競爭與規(guī)范、改革創(chuàng)新與防范風(fēng)險的關(guān)系,高度重視支付結(jié)算風(fēng)險的新特點(diǎn)。

(2)樹立正確的競爭觀,要依靠優(yōu)質(zhì)服務(wù)和個性化的產(chǎn)品來爭取客戶,而不是無原則的惡性競爭。建立科學(xué)、合理的績效考核制度,健全績效考核指標(biāo)體系,增大風(fēng)險管理指標(biāo)的權(quán)重,同時將支付結(jié)算風(fēng)險指標(biāo)單列考核, 建立雙向激勵機(jī)制,促使商業(yè)銀行持續(xù)健康發(fā)展。

(3)樹立正確的風(fēng)險觀,加強(qiáng)對員工的職業(yè)道德、風(fēng)險意識教育和人文關(guān)懷,增強(qiáng)其合規(guī)經(jīng)營自覺性、自我保護(hù)意識和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì),使合規(guī)文化與每位員工融為一體,成為工作習(xí)慣和其生命的組成部分。

(4)糾正支付結(jié)算風(fēng)險的認(rèn)識偏差,針對中國實(shí)際建立支付結(jié)算風(fēng)險的定義和分類體系。強(qiáng)化支付結(jié)算風(fēng)險監(jiān)管制度框架,主要包括:

①監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)按輕重緩急并結(jié)合商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險的實(shí)際,制定支付結(jié)算風(fēng)險監(jiān)管制度立法規(guī)劃,適時將支付結(jié)算風(fēng)險納入資本監(jiān)管。

②監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)定期驗(yàn)證商業(yè)銀行支付結(jié)算風(fēng)險管理程序的執(zhí)行情況,建立有效的支付結(jié)算風(fēng)險評估和風(fēng)險提示制度,同時建立關(guān)鍵崗位及管理人員的從業(yè)資格證管理制度和銀行業(yè)違法違規(guī)人員信息查詢平臺。

③監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)建立重大支付結(jié)算風(fēng)險事件責(zé)任追究制度。

④要適時引入合格的中介、審計(jì)等外部監(jiān)管力量,重點(diǎn)加強(qiáng)對違規(guī)問題突出機(jī)構(gòu)和薄弱環(huán)節(jié)的獨(dú)立評估。

⑤強(qiáng)化信息披露,引入市場約束和公眾監(jiān)督。

⑥對支付結(jié)算風(fēng)險提出監(jiān)管資本要求。建立健全支付結(jié)算風(fēng)險管理體系。該體系建設(shè)目標(biāo)充分識別和評估所有重要產(chǎn)品、活動和系統(tǒng)中的支付結(jié)算風(fēng)險,并在引入新產(chǎn)品、活動和系統(tǒng)之前,對其中的支付結(jié)算風(fēng)險經(jīng)過足夠的評估;通過一套程序定期監(jiān)測支付結(jié)算風(fēng)險的狀況和重大損失,及時報告有關(guān)信息,敏感地反映有關(guān)支付結(jié)算風(fēng)險的變動,以此形成有效的風(fēng)險預(yù)警和決策支持機(jī)制;要有相應(yīng)的策略方法程序來控制或降低風(fēng)險,并根據(jù)整個風(fēng)險狀況和風(fēng)險承擔(dān)能力來及時調(diào)整支付結(jié)算風(fēng)險政策

會計(jì)管理論文:戰(zhàn)略管理會計(jì)的本質(zhì)研究和特點(diǎn)分析

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的本質(zhì)研究

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的本質(zhì)

戰(zhàn)略管理會計(jì)（StrategicManagementAccounting以下簡稱SMA）是對管理會計(jì)的發(fā)展，但目前人們對SMA還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。許多人雖然對其有所耳聞，卻缺乏一個清晰的理解。這里筆者從戰(zhàn)略管理與SMA、SMA的發(fā)展及含義和SMA與傳統(tǒng)管理會計(jì)的區(qū)別三個方面，闡述SMA的本質(zhì)。

（一）戰(zhàn)略管理與SMA

SMA的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。正因?yàn)楣芾碛蓚鹘y(tǒng)的僅注重內(nèi)部管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴(kuò)展，管理會計(jì)向SMA方向的發(fā)展才成為必然。

“戰(zhàn)略管理”（StrategicManagement以下簡稱SM）是1976年由美國學(xué)者安索夫在《從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理》一書中首先提出的。現(xiàn)論及實(shí)務(wù)界對戰(zhàn)略管理的主要描述是這樣的：

1、SM追求的核心目標(biāo)是建立企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力。一旦企業(yè)取得戰(zhàn)略競爭力，將獲得持久的競爭優(yōu)勢，從而獲取超額回報，而這種優(yōu)勢是難以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的；

2、SM所面臨的最大挑戰(zhàn)是環(huán)境的變化，因此要求企業(yè)具有較強(qiáng)的戰(zhàn)略靈活性，而戰(zhàn)略靈活性的取得是與整個戰(zhàn)略管理過程相關(guān)的；

3、戰(zhàn)略管理過程是SM的核心，主要包括戰(zhàn)略投入和戰(zhàn)略行動兩個部分；

4、在戰(zhàn)略投入階段，企業(yè)應(yīng)平衡“以外部環(huán)境為基礎(chǔ)”和“以自身資源為基礎(chǔ)”的兩種戰(zhàn)略形成思想，才有可能獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報；

5、在戰(zhàn)略行動階段，戰(zhàn)略的形成及其表述與執(zhí)行、補(bǔ)充不是相互割裂的兩個部分，而是相互交融、互為促動的。

由此可見，為了維持整個戰(zhàn)略管理過程的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報，企業(yè)必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境--企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境--包括競爭者、客戶、政府等，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素和長期性信息的管理會計(jì)信息系統(tǒng)就是我們所研究的SMA。

（二）SMA的發(fā)展及含義

1981年，Simmonds在其論文《戰(zhàn)略管理會計(jì)》中最先提出SMA概念。認(rèn)為SMA就是未來管理會計(jì)發(fā)展的方向。

1988年，Bromwich在《管理會計(jì)的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識》一文中闡述了自己對SMA的觀點(diǎn)，推進(jìn)了對SMA的研究。Bromwich認(rèn)定SMA是管理會計(jì)的發(fā)展（而不是分支），是未來處在高級管理崗位的管理會計(jì)人員所必須掌握的。與Simmonds相比，Bromwich更進(jìn)一步認(rèn)為，SMA不僅僅是收集企業(yè)競爭對手的信息，而更應(yīng)該是：（1）研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程；（2）研究企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及從企業(yè)長期決策周期看，對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。

1989年和1994年，Bromwich和Bhimani相互合作，分別發(fā)表了《管理會計(jì)：發(fā)展還是變革》和《管理會計(jì)：發(fā)展的道路》兩篇論文，進(jìn)一步討論了SMA，并給SMA下了如下定義：“SMA是這樣一種管理會計(jì)：它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略。”

（三）SMA與傳統(tǒng)管理會計(jì)的區(qū)別

從以上對SMA的形成、發(fā)展及含義的闡述中，我們不難總結(jié)出“強(qiáng)調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性”是SMA的兩個最重要的特性，這也是其與傳統(tǒng)管理會計(jì)的最大區(qū)別。

作為管理會計(jì)的發(fā)展，SMA的外部性和長期性特征是滲透在管理會計(jì)所涉及的各個“毛細(xì)血管”中的。從管理會計(jì)方法看，在現(xiàn)代的許多管理會計(jì)領(lǐng)域（或方法）中，SMA理念都已有所體現(xiàn)。隨著市場不確定性和競爭的加劇，SMA將包含一個更完整的、體現(xiàn)SMA理念的管理會計(jì)方法體系。在傳統(tǒng)管理會計(jì)中，一些管理會計(jì)方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現(xiàn)在多數(shù)管理會計(jì)中，或成為采納這種思想的管理會計(jì)方法的核心。如標(biāo)準(zhǔn)成本法?！皹?biāo)準(zhǔn)”可以依據(jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實(shí)現(xiàn)水平等制定。這里，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就具有SMA特點(diǎn)，但相對于以市場成本為依據(jù)的目標(biāo)成本法、或是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的作業(yè)成本法、或是結(jié)合價值工程、以實(shí)現(xiàn)客戶需要的“價值”為出發(fā)點(diǎn)設(shè)計(jì)的成本分析方法等，標(biāo)準(zhǔn)成本法仍是以財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)提供的信息為基礎(chǔ)，而不是對企業(yè)成本進(jìn)行類似價值鏈分析的戰(zhàn)略分析，即還不是以SMA理念為核心的管理方法。而以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法為特征之一的30年代至50年代，管理會計(jì)的其他方法，如預(yù)算管理、差異分析等，也都類似這種情況，即管理會計(jì)還未從整體上體現(xiàn)出SMA理念。

SMA的其他特征還有如下幾個方面：SMA與其他職能部門（如營銷、人事等）有著極為密切的關(guān)系，如信息的提供、人員的作用等。這與SMA講求全局性、靈活性相關(guān)的。其中，SMA與營銷的關(guān)系格外特殊，兩者都重視外部性因素的三個基本組成部分--產(chǎn)品、客戶、競爭對手，并且都重視長期性問題。但相比而言，SMA的內(nèi)涵更為廣泛，它要求將各個職能部門的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門進(jìn)行系統(tǒng)的結(jié)合。

最后值得一提的是，傳統(tǒng)管理會計(jì)與SMA的界限并不是清晰的，涉及管理會計(jì)發(fā)展的有關(guān)論文及著作也少有關(guān)于區(qū)分兩者的論述。本文做這樣的比較，目的在于更清晰地論述SMA的本質(zhì)。事實(shí)上，SMA理念是隨著管理會計(jì)的發(fā)展逐步成為管理會計(jì)系統(tǒng)核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計(jì)，就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會計(jì)。

二、SMA在21世紀(jì)的發(fā)展與完善

SMA的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性加強(qiáng)為背景的。展望21世紀(jì)，這種不確定性將進(jìn)一步加大，SMA也必將會有長足的發(fā)展。21世紀(jì)企業(yè)所處的競爭境況將主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在技術(shù)方面；二是在經(jīng)濟(jì)全球化方面。

（一）技術(shù)方面

首先，技術(shù)革新和傳播的速度大大加快。信息產(chǎn)業(yè)著名的“摩爾定律”認(rèn)為：信息技術(shù)產(chǎn)品以平均每6~9個月的速度更新一代，而目前有跡象表明，“摩爾定律”的有效時間跨度正在縮短。技術(shù)革新速度

的提高是與其傳播速度的加快密切相關(guān)的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進(jìn)了技術(shù)的不斷更新。這種快速變化使產(chǎn)品的壽命周期縮短，市場競爭也更為激烈。這從中國VCD市場激烈的競爭中可見一斑，當(dāng)某一制式標(biāo)準(zhǔn)才被某一廠商提出后不久，眾多廠商就能夠推出基于這一標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。這樣，新技術(shù)所能擁有的超額回報期縮短了，廠商只有不斷創(chuàng)新，才能保持競爭力。而創(chuàng)新的方向和決策的作出，要基于對客戶需求和競爭對手的戰(zhàn)略分析，這就要求管理會計(jì)系統(tǒng)提供更為及時的信息。其次，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人們更加強(qiáng)調(diào)知識對企業(yè)保持其持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為對軟件（人、技術(shù)）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡(luò)）的管理和運(yùn)用的不斷加強(qiáng)。從其對SMA的影響分析：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強(qiáng)，傳統(tǒng)的“維護(hù)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個信息系統(tǒng)過于昂貴”的觀點(diǎn)將會改變，建立并維護(hù)一個能同時提供財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受。這種變化為SMA的發(fā)展提供了物質(zhì)條件。企業(yè)管理人員將更有機(jī)會和能力從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。結(jié)合下文所述的經(jīng)濟(jì)全球化趨勢，SMA系統(tǒng)將為企業(yè)的全球化運(yùn)作管理提供必要的有價值的信息。另一方面，人和知識要素對企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強(qiáng)，將要求SMA提供充分的信息，以使決策者確定是否對人力及技術(shù)進(jìn)行投資，并評價所作出的人力及技術(shù)投資決策的投入--產(chǎn)出效率和效益。這些信息將要包括研究與處在同一技術(shù)革新方向的合作者或競爭對手的有關(guān)信息，并要結(jié)合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投入是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競爭力。

（二）經(jīng)濟(jì)全球化方面

資源配置的全球化使企業(yè)的SMA系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時，不能再是靜態(tài)地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性。

市場機(jī)遇的全球化還要求企業(yè)的SMA系統(tǒng)關(guān)注全球的市場動態(tài)，以便更早地進(jìn)入市場，獲取利潤。一方面，網(wǎng)絡(luò)交易的推廣將使企業(yè)更直接地面對客戶，獲取有關(guān)需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個性化發(fā)展趨勢加強(qiáng)，利基市場的開發(fā)將成為企業(yè)未來爭奪的焦點(diǎn)。SMA系統(tǒng)就要一方面加強(qiáng)收集此類信息量，一方面注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)被消費(fèi)的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向。

總之，SMA是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計(jì)形式，是管理會計(jì)的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望21世紀(jì)，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，SMA將有長足的發(fā)展；SMA理念將滲透到整個管理會計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)的特點(diǎn)分析

戰(zhàn)略管理會計(jì)(SMA)是近年來興起的一支新的會計(jì)學(xué)分支學(xué)科，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。它要解決的主要問題是：如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件，企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。戰(zhàn)略管理會計(jì)作為一門新興的分支學(xué)科具有豐富的內(nèi)容，本文主要對戰(zhàn)略管理會計(jì)的特點(diǎn)作出闡述。

1、戰(zhàn)略管理會計(jì)具有明顯的外向性。

戰(zhàn)略管理會計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境主要包括政治形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。具體是指一國的政治形勢變化對經(jīng)濟(jì)生活的影響；戰(zhàn)略目標(biāo)群體的教育水平、宗教信仰、風(fēng)俗習(xí)慣、社會結(jié)構(gòu)和價值觀念對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；新的法律的出臺及原有法律的變更對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；以及整個經(jīng)濟(jì)市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等。

2、戰(zhàn)略管理會計(jì)更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。

現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明，以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客的滿意程度；制造優(yōu)良；市場占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述八大因素都是戰(zhàn)略管理會計(jì)必須研究的內(nèi)容，而不是僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理會計(jì)將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。

企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)必須提供與戰(zhàn)略有關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，具體包括五大類信息：(1)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息。其中經(jīng)營業(yè)績信息主要是指與收入、市場占有率、質(zhì)量等經(jīng)營活動有關(guān)的信息；與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)；與生產(chǎn)率有關(guān)的數(shù)據(jù)；與從事戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)；與包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)的數(shù)據(jù)；與知識開發(fā)和創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關(guān)系。(2)企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析。(3)前瞻性信息。具體包括揭示機(jī)會和風(fēng)險；揭示管理部門的計(jì)劃，包括影響成功的戰(zhàn)略因素；實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會和風(fēng)險進(jìn)行比較，以及與計(jì)劃的比較。(4)背景信息。一是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。(5)競爭對手信息。具體是指：競爭對手是誰；競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。

4、戰(zhàn)略管理會計(jì)是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。

戰(zhàn)略管理會計(jì)既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會，回避可能的風(fēng)險--包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險；由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險；由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險；由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

5、戰(zhàn)略管理會計(jì)更加注重會計(jì)信息的相關(guān)性和及時性。

由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計(jì)信息的相關(guān)性就成為保證會計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，即對那些相對不太可靠但又相關(guān)的信息，只要在披露的同時披露其計(jì)量方法和假設(shè)即可，這樣，信息用戶可據(jù)此評價信息風(fēng)險，調(diào)整其戰(zhàn)略決策。同時，隨著高級制造技術(shù)(AMT)、電腦輔助設(shè)計(jì)與制造(CAD/CAM)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CZMS)等先進(jìn)、自動化生產(chǎn)技術(shù)的日趨普及，以及適時生產(chǎn)管理系統(tǒng)、零存貨管理系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理等先進(jìn)的管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計(jì)提供實(shí)時

信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。6、戰(zhàn)略管理會計(jì)對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。

未來的企業(yè)競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質(zhì)的競爭，并以智力和技術(shù)投資作為基本的投資方向。與此相適應(yīng)，對企業(yè)效益的評價，也應(yīng)站在時代的高度，面向國際大市場，以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn)，而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失，它是微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時，隨著智力投資的擴(kuò)大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業(yè)計(jì)算經(jīng)營成果的重點(diǎn)應(yīng)從計(jì)算利潤轉(zhuǎn)向計(jì)算價值增值，并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。

會計(jì)管理論文:戰(zhàn)略管理會計(jì)概念和實(shí)務(wù)研究

一、問題的提出

近年來，各種創(chuàng)新的會計(jì)理論與實(shí)踐正隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。經(jīng)濟(jì)理論的每一個領(lǐng)域都在發(fā)生巨大的變革，理論和實(shí)踐均不再局限于原有的理論框架與模式，邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。

戰(zhàn)略管理會計(jì)（Strategic Management Accounting簡稱SMA）的理論與實(shí)踐在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。它是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）的有關(guān)理論基礎(chǔ)之上，并以管理會計(jì)手段，運(yùn)用會計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域。由于戰(zhàn)略管理會計(jì)是一個新出現(xiàn)的領(lǐng)域，因此，對于如何界定其概念以及企業(yè)哪些活動屬于戰(zhàn)略管理會計(jì)范疇，如何進(jìn)行操作等問題，均沒有完全統(tǒng)一的觀點(diǎn)。故此，有必要對戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計(jì)，特別是戰(zhàn)略管理會計(jì)的定義界限和實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以尋求規(guī)律，促進(jìn)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會計(jì)興起于二十世紀(jì)80年代。該詞的首創(chuàng)者是Simmonds.Simmonds被公認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)之父，他在1981年將戰(zhàn)略管理會計(jì)定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對傳統(tǒng)管理會計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)在其市場的競爭地位這一視角，重新看待這個問題。

從不同視角研究戰(zhàn)略管理會計(jì)的學(xué)者是很多的。Govindarajan和Shank主要研究成本信息在戰(zhàn)略管理的以下四個階段所起的作用，即戰(zhàn)略的簡略表述（公式化表達(dá)）、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。在此，他們使用了三個主題：價值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動因分析。分析的目的在于系統(tǒng)地表述關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略和管理會計(jì)之間關(guān)系的框架。他們將此框架稱為“戰(zhàn)略成本管理”。Shank將戰(zhàn)略成本管理定義為“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個階段之一或之幾的管理化應(yīng)用”。

Bromwich和Wilson的研究角度又有區(qū)別。Bromwich關(guān)注于最終商品市場，他將戰(zhàn)略管理會計(jì)定義為“對企業(yè)的產(chǎn)品市場和競爭者的成本和成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的提供和分析，以及對企業(yè)及其競爭者一定期間內(nèi)在這些市場上的戰(zhàn)略所進(jìn)行的監(jiān)督”。Wilson則主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會計(jì)的外部指向和前瞻性。

關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)的這些文獻(xiàn)從不同的側(cè)重點(diǎn)反映了人們對戰(zhàn)略管理會計(jì)的多方面理解。有兩種觀點(diǎn)主要來源于Porter的競爭地位模型。Simmonds的觀點(diǎn)將戰(zhàn)略管理會計(jì)的功能看成是提供對競爭者的成本、價格和現(xiàn)金流量的評估，并將這一信息還原為價格——成本——產(chǎn)量指標(biāo)。其他如Porter和Wilson的觀點(diǎn)則更側(cè)重于產(chǎn)品的壽命周期。

從戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究內(nèi)容可以看出，傳統(tǒng)管理會計(jì)領(lǐng)域呈現(xiàn)出與“策略”有更為密切的聯(lián)系，而并非“戰(zhàn)略”。將上列戰(zhàn)略性主題置于傳統(tǒng)管理會計(jì)實(shí)務(wù)的主要領(lǐng)域這一背景之下時，這個結(jié)論更是顯而易見。傳統(tǒng)管理會計(jì)體系并不傾向于采納長期的、面向未來的立場，也不被市場或競爭所左右。涉及到管理會計(jì)的時間框架，財(cái)務(wù)年度多占主導(dǎo)地位。預(yù)算總體上根據(jù)1年來確定，構(gòu)成投資報酬率基礎(chǔ)的時間框架是1年的一個合計(jì)數(shù)及按歷史成本確定的余額（即1年的利潤占資產(chǎn)歷史成本的百分比）。從對內(nèi)還是對外這個的角度出發(fā)，傳統(tǒng)管理會計(jì)體系的焦點(diǎn)主要集中于對內(nèi)的方面，這與戰(zhàn)略管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)對市場的認(rèn)識或評價競爭者行為的目標(biāo)是不一致的。

對戰(zhàn)略管理會計(jì)定義內(nèi)涵的研究并不是唯一的目的。我們的主要目的在于界定歸屬于戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)務(wù)范圍，并尋求戰(zhàn)略管理會計(jì)的整體框架和運(yùn)行規(guī)律。綜合上述各位學(xué)者的觀點(diǎn)，我們可以認(rèn)為，對“戰(zhàn)略性”一詞的理解是一個關(guān)鍵，因而，凡是體現(xiàn)非戰(zhàn)略性傾向的方法和舉措，均可歸于傳統(tǒng)管理會計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域；反之，體現(xiàn)戰(zhàn)略性屬性的方法和舉措，則可列入戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)的范疇?，F(xiàn)有對戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行探討的文獻(xiàn)，揭示了戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)的下列屬性：環(huán)境或市場導(dǎo)向，對競爭對手的關(guān)注和長期的、面向未來的導(dǎo)向。

三、幾種常見的戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)及其應(yīng)用

利用我們對戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)的屬性分析的結(jié)果，我們認(rèn)為作為戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)滿足關(guān)注競爭對手、關(guān)注市場和關(guān)注未來這三個最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這些判斷標(biāo)準(zhǔn)與該實(shí)務(wù)是否能將企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向具體化以及具體化的程度密切相關(guān)，但并不一定屬于某一具體企業(yè)負(fù)責(zé)管理公司戰(zhàn)略的經(jīng)理人員所需要的會計(jì)行為。目前，在實(shí)際應(yīng)用中常見的戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)主要包括三大類：戰(zhàn)略性成本計(jì)算和定價、競爭對手會計(jì)和品牌價值會計(jì)。下面我們對各項(xiàng)實(shí)務(wù)的內(nèi)容和應(yīng)用分別進(jìn)行分析和研究。

（一）戰(zhàn)略性成本計(jì)算和定價

1.產(chǎn)品屬性成本計(jì)算（Attribute Costing）

產(chǎn)品屬性成本化是將吸引顧客的特定產(chǎn)品屬性成本化的過程?？梢赃M(jìn)行成本化的產(chǎn)品屬性包括：經(jīng)營行為的多樣性，產(chǎn)品的可靠性，擔(dān)保的安排、完工和齊備的程度，供應(yīng)的保障及售后服務(wù)等。產(chǎn)品是由大量的屬性構(gòu)成的，正是產(chǎn)品的不同屬性造成了產(chǎn)品之間的區(qū)別，而產(chǎn)品屬性對消費(fèi)者品位的迎合程度恰恰決定了企業(yè)的市場份額。

2.產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算（Life Cycle costing）

是指基于產(chǎn)品或勞務(wù)生命中各階段的長度所進(jìn)行的成本評估。在此，我們不再以年度為基準(zhǔn)評估成本，生命周期成本化的時間框架基于產(chǎn)品生命中各個階段的長度。這些階段包括設(shè)計(jì)、推廣、發(fā)展、成熟、衰落直至廢棄。對這種方法的評述一致認(rèn)為，該方法能夠避免短期行為的管理傾向。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段積累下來的年度虧損用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)方法加以確認(rèn)，由此產(chǎn)生的壓力會促進(jìn)產(chǎn)品成熟之前的市場推廣。如果管理當(dāng)局相信生命周期成本化理論，他們就能夠認(rèn)識到，為了產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)的盈利能力，有必要實(shí)施一個全面的研究和設(shè)計(jì)階段。

3.質(zhì)量成本計(jì)算（Qual ity Costing）

質(zhì)量成本是指那些與創(chuàng)新、鑒定；修理和預(yù)防殘次品有關(guān)的成本。這些成本可以劃分為三大類：預(yù)防成本、評估成本和缺陷成本。出具質(zhì)量成本報告的目的在于引導(dǎo)管理當(dāng)局優(yōu)先注意質(zhì)量問題。產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量，不論是觀察到的還是真實(shí)的，均可作為競爭優(yōu)勢的源泉。預(yù)防成本、評估成本和缺陷成本之間存在這內(nèi)在的聯(lián)系。我們可以通過事實(shí)，建議管理當(dāng)局對質(zhì)量成本進(jìn)行監(jiān)控，以確保企業(yè)政策的最佳相關(guān)性。總體上講，預(yù)防費(fèi)用的增加會導(dǎo)致大量的節(jié)約，并帶來由減少缺陷成本（退貨、返工、廢品和銷售失敗等）造成的競爭優(yōu)勢。

4.戰(zhàn)略成本計(jì)算（Strategic Costing）

是根據(jù)戰(zhàn)略和市場信息，利用成本指標(biāo)，開發(fā)并確定能夠保持相對優(yōu)勢的最佳戰(zhàn)略的過程。為了使成本分析有助于追求競爭優(yōu)勢這一目標(biāo)，必須仔細(xì)考慮戰(zhàn)略結(jié)局。最初的研究者曾使用案例分析的方法，集中說明一項(xiàng)由使用傳統(tǒng)成本化方法（即由相關(guān)成本和短期視角出發(fā)開展的分析）帶來的次佳戰(zhàn)略。通過對戰(zhàn)略結(jié)局的考慮，并利用市場學(xué)和競爭戰(zhàn)略有關(guān)文獻(xiàn)提供的概念進(jìn)行分析，可以看到該戰(zhàn)略方案產(chǎn)生的過程。

5.戰(zhàn)略定價（Strategic Pricing）

是指在定價決策中對戰(zhàn)略因素的分析。利用競爭導(dǎo)向分析進(jìn)行戰(zhàn)略定價，會帶來比較正確的定價決策。這些分析中應(yīng)予評估的因素包括：競爭對手的價格回應(yīng)、價格彈性、市場的增長、規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性以及經(jīng)驗(yàn)。在此類分析的過程中，市場營銷人員發(fā)現(xiàn)了會計(jì)信息在與價格決策相聯(lián)系后，發(fā)揮了巨大的潛在作用。

6.目標(biāo)成本計(jì)算（Target Costing）

這是一種用于產(chǎn)品和程序設(shè)計(jì)階段的成本估算方法，具體是通過用估計(jì)（或基于市場）的價格減去需要的目標(biāo)利潤，以得到所需要的生產(chǎn)、工程或市場成本。然后，該產(chǎn)品就按滿足該成本的方式設(shè)計(jì)。目標(biāo)成本化主要應(yīng)用于制造程序中的開發(fā)和設(shè)計(jì)階段。與目標(biāo)成本化密切相關(guān)的是Kaizen成本化。該方法也應(yīng)用于產(chǎn)品的制造階段，因而將目標(biāo)成本化引導(dǎo)到設(shè)計(jì)與開發(fā)階段之外。Kaizen成本化要求為保證進(jìn)一步的節(jié)約而進(jìn)行持續(xù)不斷的努力。這些理論將成本化從追求精確的監(jiān)督轉(zhuǎn)化為具有前瞻性的成本化理論，從而與追求競爭優(yōu)勢密切聯(lián)系起來。

7.價值鏈成本計(jì)算（Value Chain Costing）

一種作業(yè)基礎(chǔ)的成本化方法，成本被分配到設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、市場、分配和產(chǎn)品或勞務(wù)的服務(wù)這些必要的作業(yè)當(dāng)中。這種方法建立在價值鏈分析基礎(chǔ)之上。市場上的競爭優(yōu)勢最終來自于以相等的成本提供較高的顧客價值，或來自于以較低的成本提供相同的顧客價值。在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與分配之間發(fā)生的一系列活動如同鏈務(wù)上的環(huán)節(jié)，正是這一思路產(chǎn)生了價值鏈分析。這一研究鑒定了在企業(yè)價值鏈的各有關(guān)部分中，顧客價值可以在哪個環(huán)節(jié)提高，或者成本可以在哪個環(huán)節(jié)降低。價值鏈成本化使傳統(tǒng)成本分析得到了有效的延伸。傳統(tǒng)管理會計(jì)由于僅僅關(guān)注于增值，缺乏對包含在企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的聯(lián)系當(dāng)中潛存的利益和潛在成本節(jié)約的探求，因而出現(xiàn)停滯不前的局面。

（二）競爭對手會計(jì)

1.競爭對手成本評估（Competitor Cost Assessment）

競爭對手成本評估是基于對競爭者的設(shè)備、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模等的評估，定期更新對競爭對手的推測。這是一項(xiàng)廣為討論的戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)。當(dāng)然，通過競爭對手者成本評估得到的具有重大影響的結(jié)果有時可能是因追加技術(shù)進(jìn)步投資而引起的，于是，與這種投資相關(guān)的長期影響及投資顯現(xiàn)出的競爭對手者對提升競爭地位的追求，更助長了企業(yè)對競爭對手成本了解的需要。競爭對手成本評估的系統(tǒng)性方法包括：評估競爭對手的制造設(shè)施、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、政府關(guān)系和技術(shù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)。除這些方法之外，還有一些關(guān)于競爭對手信息的不直接來源。這些不直接的信息來源包括實(shí)地觀察、共同的供應(yīng)商、共同的顧客以及雇員（特別是競爭對的前雇員）。

2.競爭地位監(jiān)督（Competitive Position Monitoring）

競爭地位監(jiān)督是在行業(yè)內(nèi)部通過評價和監(jiān)督競爭對手的銷售收入、市場份額、銷售量、單位成本和銷售收益率，分析競爭對手的狀況。這一信息可為評估競爭對手的市場戰(zhàn)略提供基礎(chǔ)。競爭地位監(jiān)督是競爭對手評估的一種更為權(quán)威的方法，它將分析擴(kuò)大到評價主要競爭對手的銷售收入、市場份額、銷售量、單位銷售成本和收入。這些會計(jì)計(jì)量是具有廣度的，因?yàn)樗麄兲峁┝吮葍H僅簡單地基于市場份額所進(jìn)行的評估更多的關(guān)于競爭對手的情況。競爭對手單位成本的增加可能原本是一個好的征兆，然而，如果這種增加是由追加對廣告費(fèi)用的投入以增強(qiáng)品牌知名度，或者是由投資新產(chǎn)品開發(fā)造成的，則變動的成本結(jié)構(gòu)更可能恰恰意味著競爭對手正在保持較強(qiáng)勢的競爭地位。

3.基于公開財(cái)務(wù)報表的競爭對手評價（Competitor Appraisal onPublished financial Statement）

是指對競爭對手公開的財(cái)務(wù)報表進(jìn)行的數(shù)字性分析，作為競爭對手競爭優(yōu)勢評估的一部分。實(shí)際上，這是基于對公開財(cái)務(wù)報表的解釋而進(jìn)行的競爭對手業(yè)績評價。與前面討論的方法不同，對公開財(cái)務(wù)報表的解釋包含了受傳統(tǒng)會計(jì)教育的會計(jì)師所熟知的一切技術(shù)，運(yùn)用這種分析模式評估競爭對于競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵來源，可以獲得具有戰(zhàn)略意義的結(jié)果。分析的內(nèi)容包括監(jiān)測銷售趨勢和利潤水平，以及資產(chǎn)和負(fù)債的運(yùn)動。

（三）品牌價值會計(jì)

1.品牌價值預(yù)算（Brand Value Budgeting）

這是將品牌價值應(yīng)用于分配資源的管理決策，旨在支持或提升一個品牌的地位，因而將注意力置于管理當(dāng)局關(guān)于品牌爭議的對話上的過程。

2.品牌價值監(jiān)控（Brand Value Monitoring）

是通過評估品牌強(qiáng)度因素而對某一品牌進(jìn)行的財(cái)務(wù)估價。這些因素包括：領(lǐng)導(dǎo)能力、穩(wěn)定性、市場、國際化能力、趨勢、支持和與歷史品牌利潤相結(jié)合的品牌保護(hù)。

品牌價值預(yù)算和監(jiān)控可以統(tǒng)稱為品牌估價，它僅能應(yīng)用于擁有品牌產(chǎn)品或勞務(wù)的企業(yè)。此項(xiàng)戰(zhàn)略管理會計(jì)技術(shù)出現(xiàn)較晚，也存在較多的爭議。但是對于擁有著名品牌的公司來講，將品牌價值作為衡量市場成就的因素是非常合理的。當(dāng)然，與其他因素相比較，品牌估價實(shí)務(wù)的戰(zhàn)略影響取決于估價方法的使用。

以上列舉的12種戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)，并不能代表所謂普遍公認(rèn)的觀點(diǎn)，這是因?yàn)槿藗儗?zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)范圍的理解尚存在一些分歧。國外的研究表明，競爭對手會計(jì)和戰(zhàn)略定價在企業(yè)中的應(yīng)用最為廣泛。將各種戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略當(dāng)中，需要更為具體的、可操作的分析方法。由此得到的信息應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略決策和控制，就達(dá)到了戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的應(yīng)用尚不夠廣泛，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國進(jìn)入國際市場的步伐的加快，其應(yīng)用前景將會十分廣闊。我們有必要對相關(guān)的理論和方法進(jìn)行研究和推廣，并在應(yīng)用當(dāng)中加以豐富和完善。

會計(jì)管理論文:談會計(jì)管理在企業(yè)中的發(fā)展及應(yīng)用

摘 要:掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的會計(jì)管理工作至關(guān)重要。資金調(diào)動的合理與否影響著企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況,會計(jì)管理工作就是對資金活動的的有效管理,盡力降低企業(yè)生產(chǎn)成本,提高資金利用率,使利潤最大化,保證企業(yè)正常有效運(yùn)轉(zhuǎn),會計(jì)管理方案在現(xiàn)代企業(yè)中被越來越廣泛的應(yīng)用,但在推廣和應(yīng)用的過程中仍存在一些問題,就會計(jì)管理方案的發(fā)展進(jìn)程和推廣中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了淺析。

關(guān)鍵詞:會計(jì)管理;發(fā)展現(xiàn)狀;成績;價值

我國對管理會計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚,約開始于上世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20多年時間,管理會計(jì)無論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。近20多年來,社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,全球性競爭日益激烈,信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展,科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步,便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下,全面質(zhì)量管理、適時制、作業(yè)成本法等管理會計(jì)方法的出現(xiàn),大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平,同時也提高了成本控制的有效性和成本計(jì)算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展,人們在成本管理會計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展,從而形成戰(zhàn)略成本管理,至此傳統(tǒng)的管理會計(jì)也開始向戰(zhàn)略管理會計(jì)轉(zhuǎn)變。

一、會計(jì)管理在企業(yè)中的發(fā)展

會計(jì)管理在企業(yè)管理中之所以處于中心地位,是因?yàn)樗梢詫ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響,而且對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的預(yù)測非常有關(guān)。

(一)在企業(yè)管理中處于中心地位

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)會計(jì)管理已成為企業(yè)一項(xiàng)基本的經(jīng)濟(jì)管理項(xiàng)目,企業(yè)在不斷的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展的過程中,市場競爭力和現(xiàn)代化水平都有了很大的提高,企業(yè)的資金管理活動也隨之越來越復(fù)雜,在企業(yè)的日常管理活動中也越來越重要。在現(xiàn)代企業(yè)作為市場主體的條件下,企業(yè)必須自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,這就要求企業(yè)必須重視對資金的調(diào)動和運(yùn)用,控制成本,增加利潤,使投入的資本不斷運(yùn)動增值,使社會資源得到有效的利用,因此企業(yè)必須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)的管理,重視會計(jì)管理方案的實(shí)施,加強(qiáng)對企業(yè)資金運(yùn)動的管理。

(二)在企業(yè)的資金管理中具有重要作用

資金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的根本保障,是企業(yè)得以生存和發(fā)展的血液,但是當(dāng)前許多企業(yè)卻存在資金短缺的問題,影響著企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。會計(jì)管理就是對資金運(yùn)動狀況的調(diào)節(jié)和監(jiān)督,是對企業(yè)資金的一項(xiàng)綜合管理工作,通過加強(qiáng)對企業(yè)資金財(cái)務(wù)的管理,可以有效的提高企業(yè)資金的利用率,有利于企業(yè)最大限度的降低生產(chǎn)成本和費(fèi)用,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)管理是對企業(yè)資金運(yùn)動的計(jì)劃和控制,其目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)一致,其最終價值還是要體現(xiàn)在使企業(yè)的利潤最大化上,利潤最大化的實(shí)現(xiàn)必須存在于有效的資金管理中,因此會計(jì)管理工作對企業(yè)生存的意義便可想而知了。

(三)對網(wǎng)絡(luò)化管理的要求也日漸提升

隨著計(jì)算機(jī)信息時代的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)在社會各行業(yè)中的應(yīng)用越來越普遍。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為會計(jì)信息系統(tǒng)提供全方位的支持,網(wǎng)絡(luò)會計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下對企業(yè)的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的協(xié)同,便利了企業(yè)資金的流動,排除了信息傳遞在空間上的限制,改變了以往獲取和利用財(cái)務(wù)信息的單一方式,使得各種信息可以在綜合處理后融入企業(yè)的信息管理系統(tǒng)中。經(jīng)濟(jì)交易中采用電子單據(jù)、電子貨幣或其他電子形式的交付手段時,無論業(yè)主身在何處,都可輕松的與各國各地的商品生產(chǎn)者和銷售者進(jìn)行交易,因此,企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)進(jìn)程中產(chǎn)生的書面憑證均被電子憑證所代替。

二、會計(jì)管理方案在企業(yè)中的應(yīng)用

(一)會計(jì)管理在企業(yè)中的重要性

會計(jì)管理工作與企業(yè)整體的管理工作是密不可分的,會計(jì)和審計(jì)對信息的披露工作是搞好公司管理的有效手段,在完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和維持企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中,會計(jì)管理工作的地位會越來越重要。每個企業(yè)都有一個龐大的管理系統(tǒng),其中包括很多個子系統(tǒng),而會計(jì)管理工作則銜接于各個子系統(tǒng)之中,因此必須處理好會計(jì)管理系統(tǒng)與其它各環(huán)節(jié)的關(guān)系,無論從那一個角度觀察,財(cái)務(wù)會計(jì)管理作為一種價值管理方式已經(jīng)滲透到了各個子系統(tǒng)之中,因此企業(yè)必須降低管理成本,通過對資金運(yùn)動的合理組織,來促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

(二)影響會計(jì)管理應(yīng)用的因素

任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都不是一帆風(fēng)順的,會受到各方面因素的影響,會計(jì)管理方案在企業(yè)的實(shí)施過程中也出現(xiàn)了很多影響其快速應(yīng)用的因素。企業(yè)外部環(huán)境的影響,外部環(huán)境影響著會計(jì)管理方案能否得到普遍的適應(yīng),其理論與實(shí)踐也受社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,兩者的變化會導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化,進(jìn)而影響企業(yè)會計(jì)管理工方案的實(shí)施;內(nèi)部環(huán)境的影響,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對會計(jì)管理方案的的普遍應(yīng)用具有十分重要的作用,很多企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)不達(dá)標(biāo),企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不高,在會計(jì)審計(jì)和披露工作上不實(shí)事求是,弄虛作假,影響到會計(jì)信息的可信度。

(三)改善會計(jì)管理應(yīng)用水平的措施

若要會計(jì) 管理方案在企業(yè)中得到有效的推廣和應(yīng)用,就必須改善企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境,深化經(jīng)濟(jì)體制和管理體制的改革,為企業(yè)營造一個公平的市場競爭環(huán)境,建立產(chǎn)權(quán)清晰、政府與企業(yè)分權(quán)的現(xiàn)代化管理體制,為會計(jì)管理方案的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境;提高企業(yè)經(jīng)營者對實(shí)施方案的重視,慎重對待會計(jì)人員的應(yīng)聘工作,要求會計(jì)管理人員具有較高的綜合素質(zhì),加強(qiáng)對會計(jì)人員的培養(yǎng),提高會計(jì)管理人員的素質(zhì)。

綜合所述,在現(xiàn)代企業(yè)中,會計(jì)管理工作作為企業(yè)的一項(xiàng)基本活動,要全盤考慮,統(tǒng)籌兼顧各個環(huán)節(jié),把價值管理的觀念落實(shí)到企業(yè)的每個人和每個環(huán)節(jié),雖然目前的管理工作已經(jīng)得到初步的深入,也取得了很大的成效,但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,還需要不斷的結(jié)合實(shí)踐,不斷的改革和深入,為企業(yè)的健康快速發(fā)展以及企業(yè)的社會效益努力。

會計(jì)管理論文:信息時代會計(jì)電算化政府管理對策

電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的建立是會計(jì)科學(xué)和會計(jì)工作的發(fā)展方向,在信息化浪潮席卷全球的今天,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的普及和提高是企業(yè)信息化應(yīng)用推廣的重要方面。自我國電算化會計(jì)推廣十多年來,我國的會計(jì)電算化事業(yè)有了很大的發(fā)展,會計(jì)軟件從一個不起眼的小軟件,發(fā)展成為國產(chǎn)軟件的主力軍,且會計(jì)軟件市場空前的繁榮,國產(chǎn)會計(jì)軟件占這一市場90%以上。從我國電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展經(jīng)歷的十幾年的歷史來看,我國的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展離不開政府的管理和引導(dǎo),政府的推動引導(dǎo)起了關(guān)鍵的作用,但是隨著電算化會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用推廣的不斷普及、市場的不斷完善、政府和企業(yè)信息化進(jìn)程的力度加大、會計(jì)人員的基本素質(zhì)的日益提高,政府對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的管理職能、管理作用將會有新的變化,政府在宏觀管理的背景下對企業(yè)電算化會計(jì)的管理將越來越弱,最終完全走向市場化管理。

二、目前我國電算化會計(jì)信息系統(tǒng)政府管理的背景分析

我國政府對電算化會計(jì)事業(yè)的管理主要是指財(cái)政部以及各級地方財(cái)政部門和行業(yè)主管部門對企業(yè)會計(jì)電算化、會計(jì)軟件市場等的管理。

(一)我國電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的基本發(fā)展歷史概況

十幾年前,我國還是一個以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)社會,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)力很強(qiáng),企業(yè)是政府部門的附屬品,因此,政府部門的推動對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展起到了關(guān)鍵作用。80年代初,我國領(lǐng)導(dǎo)人提出了“抓住機(jī)遇,迎接新技術(shù)革命”的號召,引起了全國的普遍響應(yīng),掀起了以微機(jī)為代表的新技術(shù)的應(yīng)用高潮。一時間似乎不配微機(jī)就有一點(diǎn)落后,許多單位微機(jī)配上了,但是沒有應(yīng)用,這就帶來了80年代中期定點(diǎn)開發(fā)會計(jì)軟件的熱潮,形成了政府部門“以點(diǎn)帶面,推廣會計(jì)電算化”的政策,推廣會開了不少,但是發(fā)展依然比較緩慢。到了80年代末,我國財(cái)政部提出了發(fā)展通用會計(jì)軟件的號召,提出了我國會計(jì)軟件的“十條基本要求”,這是我國第一個會計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)。這短短的十條,為我國會計(jì)軟件的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

財(cái)政部在推動通用化的同時,特別強(qiáng)調(diào)了商品化問題,會計(jì)人員在當(dāng)時不接受商品化會計(jì)軟件,不太承認(rèn)軟件的價值。1989年,財(cái)政部了《關(guān)于會計(jì)核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定》,提出實(shí)行商品化會計(jì)核算軟件評審制度,將“十條基本要求”作為商品化會計(jì)軟件的評審標(biāo)準(zhǔn),也是對商品化會計(jì)軟件的最低要求。

1994年又了《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》,使會計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)更加細(xì)化。1995年,財(cái)政部在全國開展了會計(jì)電算化初級培訓(xùn),參加培訓(xùn)的會計(jì)人員共200多萬人,為會計(jì)電算化準(zhǔn)備了人才。1996年,財(cái)政部又了《會計(jì)電算化工作規(guī)范》,為各單位應(yīng)用會計(jì)軟件的全過程提供了解決方案,為會計(jì)電算化的普及奠定了基礎(chǔ)。同時,由于在我國境內(nèi)無論中資、合資還是外資公司,每年必須向有關(guān)部門上繳資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等會計(jì)報表,一些國外軟件由于在數(shù)據(jù)計(jì)算方法、計(jì)算口徑方面的原因,以及本地化方面力度偏弱,根本無法編制完成這些報表,除了Daceasy會計(jì)軟件外,其他品牌國外會計(jì)軟件都不能在國內(nèi)銷售。

財(cái)政部1984年《會計(jì)人員工作規(guī)則》和1996年的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》給了會計(jì)軟件開發(fā)很大的幫助,會計(jì)準(zhǔn)則使統(tǒng)一的會計(jì)科目和會計(jì)報表給會計(jì)軟件的開發(fā)帶來很大的便利。所以財(cái)務(wù)工作流程相對穩(wěn)定,也是商品化會計(jì)軟件發(fā)展的重要基礎(chǔ)之一。

(二)政府對我國會計(jì)人員電算化教育培訓(xùn)管理

我國政府對我國會計(jì)人員及在校學(xué)生的電算化會計(jì)的教育培訓(xùn)工作非常重視。從80年代初期開始,我國教育系統(tǒng)首先開始進(jìn)行會計(jì)電算化方面的教學(xué)試點(diǎn),隨后一些重點(diǎn)院校開始開設(shè)會計(jì)電算化專業(yè)方向,財(cái)科所等還招收會計(jì)電算化方向的研究生。對企業(yè)、事業(yè)單位的會計(jì)人員的培訓(xùn),財(cái)政部及各級財(cái)政廳(局)和行業(yè)主管部門為了推進(jìn)我國電算化事業(yè)發(fā)展,制定了會計(jì)人員的電算化培訓(xùn)目標(biāo),試行會計(jì)電算化上崗證考試,分初級、中級、高級三個層次。目前在一些會計(jì)電算化應(yīng)用較好的省、市大多數(shù)會計(jì)人員參加了初級培訓(xùn),而且這些會計(jì)電算化應(yīng)用較好的省、市都有一套培訓(xùn)管理辦法和一些較好的培訓(xùn)基地,財(cái)會及管理軟件協(xié)會組織也比較活躍,比如江蘇省。

(三)政府對我國電算化事業(yè)的管理細(xì)分

我國政府對會計(jì)電算化事業(yè)的管理主要分為兩方面的內(nèi)容,一是對電算化會計(jì)軟件市場的管理,具體地說就是對各會計(jì)軟件開發(fā)商的管理。為了促進(jìn)電算化會計(jì)的應(yīng)用普及,規(guī)范會計(jì)軟件行業(yè)的行為、確保會計(jì)軟件的質(zhì)量、保護(hù)最終用戶的合法權(quán)益,財(cái)政部及各級財(cái)政廳負(fù)責(zé)組織會計(jì)軟件的階段性評審工作,這就使得我國會計(jì)軟件的發(fā)展初期有一個良好的開端,在國外財(cái)務(wù)軟件進(jìn)入我國之前,我國財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商有了近10年的黃金時間來發(fā)展自己。在國外財(cái)務(wù)軟件進(jìn)入我國的頭幾年,由于本地化和服務(wù)工作跟不上,使這些軟件沒有得到廣泛的應(yīng)用。進(jìn)入較早和發(fā)展比較快的個別軟件,還是因?yàn)楸镜鼗头?wù)問題,斷送了它們在中國的前途或阻礙了自身在我國的進(jìn)一步發(fā)展。SSA企業(yè)管理與控制軟件就是一個明顯的例子,其價格在幾十萬美元,該軟件在我國有上百個用戶,應(yīng)用成功的很少,進(jìn)一步發(fā)展受到很大的限制。外國財(cái)務(wù)軟件進(jìn)入我國的時候,他們發(fā)現(xiàn)國產(chǎn)的財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)占住了腳,這在軟件領(lǐng)域是絕無僅有,據(jù)不完全

統(tǒng)計(jì)通過財(cái)政部門評審的我國自行開發(fā)的會計(jì)軟件達(dá)200多家,且產(chǎn)品種類繁多,在不同層次、不同范圍內(nèi)擁有一定用戶。這些用戶為我國電算化會計(jì)的普及推廣打下了很好的基礎(chǔ)。在對會計(jì)軟件市場的培育管理方面,我國財(cái)政部及各級財(cái)政部門從80年代中期至今下發(fā)了《商品化會計(jì)核算軟件評審規(guī)則》、《關(guān)于會計(jì)核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定》、《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《財(cái)會軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)》等相關(guān)文件。

另一方面,是對基層企業(yè)、事業(yè)單位的會計(jì)電算化的管理。80年代中期至今,我國財(cái)政部及各級財(cái)政部門為了推廣和普及電算化會計(jì)信息系統(tǒng),加快企業(yè)信息化進(jìn)程,實(shí)現(xiàn)“到2000年,力爭達(dá)到有40%~60%的大中型企事業(yè)單位和縣級以上國家機(jī)關(guān)在基本會計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)電算化;其他單位的會計(jì)電算化開展面應(yīng)達(dá)到10%~30%。到2010年,力爭使80%以上的基層單位基本實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化”的目標(biāo)。財(cái)政部及各級財(cái)政部門、行業(yè)主管部門制定了有關(guān)《會計(jì)電算化管理辦法》、《關(guān)于大力發(fā)展我國會計(jì)電算化事業(yè)的意見》、《會計(jì)電算化知識培訓(xùn)管理辦法(試行)》等文件。

三、現(xiàn)階段我國政府對電算化會計(jì)存在的問題

目前,我國會計(jì)電算化的發(fā)展很不平衡,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)相對落后的地區(qū)政府各管理機(jī)構(gòu)對電算化的管理不能采用相同的管理模式,管理要有“權(quán)變”的思想,才能更好地推動我國會計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展。目前在現(xiàn)有的管理模式下政府對我國電算化會計(jì)事業(yè)的管理主要有如下問題值得商榷。

(一)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺少全面的信息化管理思想的引導(dǎo)教育培訓(xùn)管理,只重視基層會計(jì)人員的應(yīng)用培訓(xùn)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念需要改變,在許多企業(yè),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)電算化建設(shè)缺乏應(yīng)有的關(guān)心和支持,同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為企業(yè)信息化就是會計(jì)的電算化,或是辦公的自動化等等,不能全面認(rèn)識企業(yè)信息化建設(shè)和會計(jì)電算化建設(shè)的關(guān)系。

(二)企業(yè)體制及機(jī)制的局限

目前,我們的許多企業(yè)仍是完全的國有的企業(yè),它們通常具有產(chǎn)權(quán)不明晰、權(quán)責(zé)不明確、政企不分開、管理不科學(xué)等特點(diǎn),沒有真正面向市場、真正自主經(jīng)營,因而缺乏進(jìn)行信息化的原始動力。另外,有的國有企業(yè)雖然改制成了有限責(zé)任公司或股份有限公司,但其管理體制、運(yùn)行機(jī)制卻仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的那一套,缺乏用信息技術(shù)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的需求。具體地表現(xiàn)為許多企業(yè)、事業(yè)單位不愿意實(shí)施會計(jì)電算化,等待主管部門來組織培訓(xùn)、統(tǒng)一購買會計(jì)軟件。即使單位在主管部門的安排下已經(jīng)購買了會計(jì)軟件,也有不少單位不使用會計(jì)軟件,造成資源的浪費(fèi)。

(三)未遵循市場規(guī)律對會計(jì)軟件進(jìn)行管理

正確引導(dǎo)會計(jì)軟件市場方面,對會計(jì)軟件開發(fā)商的管理方法單一,會計(jì)軟件開發(fā)商是企業(yè),它應(yīng)該遵循一般的市場規(guī)則,政府對會計(jì)軟件開發(fā)商管理過多,會造成會計(jì)軟件企業(yè)過分地依賴政府管理部門,走“行業(yè)推廣”的市場策略,同時也是形成政府管理部門腐敗的一個根源。所以政府管理部門不要搞會計(jì)軟件的評優(yōu)、推薦等活動,同時也要規(guī)范一些行業(yè)協(xié)會。另一方面,政府管理的政策隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及WTO的加入已不能起到應(yīng)有的積極作用,而且限制了國外財(cái)務(wù)軟件進(jìn)入中國市場。

(四)會計(jì)軟件的數(shù)據(jù)格式千差萬別

會計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)制定方面,由于國內(nèi)財(cái)務(wù)軟件公司多達(dá)200余家,數(shù)據(jù)格式也千差萬別,導(dǎo)致同一個企業(yè)的財(cái)務(wù)信息都無法共享,對用戶利益造成較大的損害。稅收、審計(jì)等部門面對的是200多種千差萬別的財(cái)務(wù)信息格式,這種現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了稅收、審計(jì)等部門實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)過程計(jì)算機(jī)自動處理。盡管1998年中國軟件行業(yè)協(xié)會財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件分會委托國內(nèi)軟件公司制定了《財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)》,但是大多數(shù)會計(jì)軟件公司還沒有按照這個標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行,事實(shí)上財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的制定是用戶對財(cái)務(wù)軟件的進(jìn)一步要求,財(cái)務(wù)軟件要與不同牌子的企業(yè)管理軟件配合使用,這就需要有靈活的接口。而制定《財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)》不能以一個會計(jì)軟件為藍(lán)本,因?yàn)闆]有一家會計(jì)軟件能夠成為事實(shí)上的會計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)。

(五)會計(jì)電算化證書的效用方面

由于會計(jì)電算化的培訓(xùn)、教材、管理、采用的考試軟件、會計(jì)軟件等方面存在著利益關(guān)系問題,政府管理部門不能處理好之間的關(guān)系,使得省與省之間的會計(jì)電算化證書互不承認(rèn),甚至省與市之間也互不承認(rèn)。

(六)單位實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后甩賬費(fèi)用較高

有些地方相當(dāng)于購買一套商品化會計(jì)軟件的價格,加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),造成很多企業(yè)不愿甩掉手工賬,手工賬本抄電腦賬。

四、加強(qiáng)政府的宏觀管理的一般策略

(一)加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)的信息化管理思想的培訓(xùn)

建立CIO、CEO崗位,促使領(lǐng)導(dǎo)觀念的轉(zhuǎn)變和思想的解放,企業(yè)的主管部門應(yīng)充分領(lǐng)會國務(wù)院有關(guān)“國民經(jīng)濟(jì)信息化”的指示精神,認(rèn)真抓好企業(yè)的信息化建設(shè),并促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念,解放思想,使其從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識企業(yè)信息化和電算化會計(jì)的建設(shè)。企業(yè)的信息技術(shù)主管領(lǐng)導(dǎo)也要善于引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念和解放思想,使其做自己的堅(jiān)強(qiáng)后盾。變被動接受領(lǐng)導(dǎo)為主動要求進(jìn)行信息化改造,對領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)代管理思想的教育和培訓(xùn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化和單位會計(jì)電算化的關(guān)鍵。

(二)放開市場,停止政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)營的行為

我國各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)電算化會計(jì)較普及,會計(jì)人員的基本素質(zhì)較好,主管部門,財(cái)政部門推廣應(yīng)用力度較大,市場較完善,各會計(jì)軟件公司市場行為也較規(guī)范,而經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)電算化會計(jì)的應(yīng)用水平較低,很多地區(qū)還停留在低級手工作業(yè)或電腦的低級應(yīng)用階段,會計(jì)軟件市場不發(fā)達(dá),很多會計(jì)軟件公司也不在這些地區(qū)投入很多精力,政府的市場管理、電算化推廣應(yīng)用力度也不夠,市場經(jīng)濟(jì)思想淡薄,往往是對會計(jì)電算化投入了一定的財(cái)力、物力,而沒有得到應(yīng)有的回報,購買了會計(jì)軟件或委托開發(fā)了會計(jì)軟件但是沒有用起來。另一方面各行業(yè)之間的電算化會計(jì)的應(yīng)用水平也不平衡,當(dāng)然這行業(yè)“條"的作用已經(jīng)越來越弱了.所以我國要實(shí)現(xiàn)財(cái)政部頒布的會計(jì)電算化總目標(biāo),加快西部地區(qū)的信息化建設(shè),政府管理部門必須對不同的地區(qū)、不同的行業(yè)制定相應(yīng)的會計(jì)電算化政策及發(fā)展策略,比如,對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)政府適當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計(jì)軟件市場,政府不要干預(yù)市場,對一些大集團(tuán)大公司應(yīng)站在企業(yè)信息化的高度來認(rèn)識和建立會計(jì)信息系統(tǒng),組建信息技術(shù)機(jī)構(gòu)(信息中心),該機(jī)構(gòu)應(yīng)該成為一個獨(dú)立的部門,既擁有信息收發(fā)和技術(shù)支持職能,也擁有企業(yè)信息管理、信息安全和技術(shù)管理職能,否則將很難開展工作。而對于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)政府管理部門應(yīng)創(chuàng)造良好的市場環(huán)境,鼓勵各會計(jì)軟件公司在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司,在稅收等方面給予優(yōu)惠,對會計(jì)軟件公司的售后服務(wù)加強(qiáng)管理,加強(qiáng)對會計(jì)人員的會計(jì)電算化基礎(chǔ)培訓(xùn),選擇一些基礎(chǔ)條件比較好的單位進(jìn)行包括管理軟件在內(nèi)的會計(jì)電算化的建設(shè),也可以選擇一些經(jīng)濟(jì)效益比較好的行業(yè)進(jìn)行推廣,以點(diǎn)代面,逐步推廣,對已經(jīng)購買了會計(jì)軟件而沒有使用起來的單位(有的只使用了報表系統(tǒng))要限期使用起來?？偟膩碚f,為了適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化、增強(qiáng)加入WTO后軟件開發(fā)企業(yè)的競爭力,不能再用“擋”的方法來限制國外會計(jì)軟件及管理軟件進(jìn)入國內(nèi)市場,應(yīng)放開市場,政府不要干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營行為。所以財(cái)政部也撤消了原有的電算化處,下屬的各級評審委員會也要撤消,會計(jì)軟件將是一個純粹的市場行為,政府管理部 門不再進(jìn)行“發(fā)文”來管理會計(jì)軟件市場,一些宏觀管理應(yīng)由各行業(yè)協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所等市場中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。

(三)對企業(yè)的會計(jì)電算化管理不能以增加企業(yè)負(fù)擔(dān)為代價

基層單位實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化需要政府部門的甩賬評審,甩賬評審工作各地方的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一致,一些地方收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)接近購買一套商品化會計(jì)軟件的費(fèi)用,給企業(yè)造成一定的負(fù)擔(dān)。特別對經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)的會計(jì)電算化的推廣應(yīng)用不利,所以政府管理部門可以采用企業(yè)自行甩賬的方式,只需要在財(cái)政部門或主管部門備案,不需要再進(jìn)行甩賬評審,從而企業(yè)的更大的自主權(quán),調(diào)動企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的積極性。由于會計(jì)信息和會計(jì)數(shù)據(jù)的重要性、會計(jì)處理的周期性和實(shí)時性,一個企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化,一般不會采用盜版會計(jì)軟件,否則會計(jì)軟件出現(xiàn)問題不能得到很好的服務(wù)。根據(jù)這種情況,建議各會計(jì)軟件的加密方法采用序列號方式或者不加密,以免因?yàn)椴捎昧擞布用芏斐筛鞣N各樣的硬件沖突、軟件故障問題,同時也會真正給會計(jì)軟件使用者更多的選擇比較的機(jī)會。

(四)制訂企業(yè)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范

重新修定《財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)》,增加網(wǎng)絡(luò)會計(jì)軟件的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn),使該標(biāo)準(zhǔn)能真正成為會計(jì)軟件的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督管理。同時由于我國的一些大集團(tuán)大企業(yè)有一些軟件是由上級主管單位下發(fā)的,與企業(yè)的管理信息系統(tǒng)不能數(shù)據(jù)共享,或要求不同的運(yùn)行平臺造成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換困難。例如,有Windows95下的,也有Windows98下的,甚至,還有DOS下的,這給企業(yè)的管理工作帶來了許多不便。特別是企業(yè)在上管理軟件時必須要考慮數(shù)據(jù)接口問題。會計(jì)軟件只有在充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、管理當(dāng)局、銀行、審計(jì)、政府管理部門、注冊會計(jì)師以及股東和債權(quán)人等信息使用者的要求和使用特點(diǎn),才可能做到“信息提供”的恰當(dāng)性,也只有組織這些使用部門和計(jì)算機(jī)的專家才能制定出合適的會計(jì)軟件數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。本人認(rèn)為文本格式作為會計(jì)軟件數(shù)據(jù)格式比較可行。另一方面,隨著Internet/Intranet的普及,B/S結(jié)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)軟件的研制,在新的計(jì)算環(huán)境下,計(jì)算機(jī)用戶迫切需要克服異種設(shè)備和千差萬別的軟件標(biāo)準(zhǔn)對信息交流和共享所形成的障礙。因此,開放性和兼容性已成為用戶衡量系統(tǒng)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一,政府管理部門也迫切需要制定會計(jì)軟件與相關(guān)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口以及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn),即接口的標(biāo)準(zhǔn)化,以便稅務(wù)、審計(jì)等部門共享會計(jì)數(shù)據(jù)。當(dāng)然稅務(wù)、審計(jì)、銀行等部門也應(yīng)采用標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)格式以便實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的兼容。

會計(jì)管理論文:有關(guān)企業(yè)會計(jì)信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)研究

隨著科技的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)新的信息化管理理念沖擊著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),使其由傳統(tǒng)的金字塔型轉(zhuǎn)向扁平形、網(wǎng)狀型,這種分權(quán)式的企業(yè)管理模式?jīng)Q定著會計(jì)信息管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方向,企業(yè)集團(tuán)要想使其組織結(jié)構(gòu)和會計(jì)信息管理系統(tǒng)相適應(yīng),需要基于公司治理視角對權(quán)力進(jìn)行合理分配,對企業(yè)會計(jì)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)。公司治理系統(tǒng)一般由內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控構(gòu)成,在一定情形下,內(nèi)部監(jiān)控是公司治理的主體。內(nèi)部監(jiān)控是指企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)會計(jì)信息系統(tǒng)生成的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報表對企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵,并且當(dāng)局有義務(wù)保證企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)向股東會、董事會、監(jiān)事會以及外界披露準(zhǔn)確、及時、系統(tǒng)的會計(jì)信息。

一、企業(yè)應(yīng)用會計(jì)信息管理系統(tǒng)的現(xiàn)狀

目前多數(shù)的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到信息化的重要性,在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中普遍使用會計(jì)核算軟件,然而,會計(jì)核算軟件不等同于會計(jì)信息管理系統(tǒng),企業(yè)在對會計(jì)信息管理系統(tǒng)認(rèn)識和使用上還存在一些問題。

(一)會計(jì)信息管理系統(tǒng)的執(zhí)行環(huán)境受限

會計(jì)信息管理系統(tǒng)的執(zhí)行環(huán)境受限主要體現(xiàn)在以下方面:一是目前我國的企業(yè)普遍存在信息化程度較低的現(xiàn)象,這制約了會計(jì)信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用和發(fā)展。大型的國有企業(yè)具有較為規(guī)范的管理制度和管理程序,會計(jì)信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用尚算成熟,然而在中小企業(yè)中,應(yīng)用會計(jì)信息系統(tǒng)的成本較高,企業(yè)的信息化程度也較低,多數(shù)企業(yè)對會計(jì)信息系統(tǒng)敬而遠(yuǎn)之;二是缺乏專業(yè)的管理人才。即使部分企業(yè)認(rèn)識到會計(jì)電算化的重要性,不惜花重金配備比較齊全的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,適宜于會計(jì)信息管理系統(tǒng)安裝和使用,但是卻缺乏相應(yīng)的管理人才,一般聘用外部人員進(jìn)行維護(hù),這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是所應(yīng)用的會計(jì)信息系統(tǒng)不能與自身企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、公司治理系統(tǒng)相協(xié)調(diào),更不能對會計(jì)信息管理系統(tǒng)根據(jù)自身行業(yè)和企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。三是傳統(tǒng)的會計(jì)信息管理系統(tǒng)內(nèi)部之間缺乏責(zé)任機(jī)制,基于公司治理的會計(jì)管理信息系統(tǒng)應(yīng)以責(zé)任制為中心,責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)的建立必須由縱向上的各級子公司、分公司及分支機(jī)構(gòu)和橫向上的各職能部門組成,在會計(jì)管理信息系統(tǒng)責(zé)任中心內(nèi)部實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是,在現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)踐中,各級職能部門難以全面實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理責(zé)任化,從而導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的實(shí)時性較差,橫向、縱向間的協(xié)調(diào)性差,會計(jì)信息不能及時共享,系統(tǒng)的反饋職能基本空置;此外,還有部分企業(yè)管理混亂、管理效率較低,他們期望通過應(yīng)用會計(jì)信息管理系統(tǒng)提高管理水平,人員及制度等執(zhí)行環(huán)境上的缺陷導(dǎo)致了會計(jì)信息系統(tǒng)的功能局限性。

(二)會計(jì)信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理

會計(jì)信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)往往不能切合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)流程,只是簡單的將各環(huán)節(jié)的工作手工的流程應(yīng)用電腦程序進(jìn)行模仿和照搬,并未改變會計(jì)處理流程的實(shí)質(zhì);或者只是進(jìn)行了財(cái)務(wù)部門的電算化改造,信息分散在不同的部門,部門之間也沒有建立起聯(lián)系通道,由于各部門的統(tǒng)計(jì)口徑不一致,容易導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)的不規(guī)范;或者完善了會計(jì)管理系統(tǒng),但在系統(tǒng)中各個模塊間是相對獨(dú)立,工作人員通過操作各個獨(dú)立模塊進(jìn)行管理和完成相應(yīng)的工作,各項(xiàng)工作之間缺乏協(xié)調(diào)和溝通,即在會計(jì)信息管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)上沒有建立會計(jì)數(shù)據(jù)傳輸和共享通道,這種傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)存在以下弊端:經(jīng)營活動相關(guān)數(shù)據(jù)和管理信息被分別保存在財(cái)會人員和非財(cái)會人員手中,這導(dǎo)致信息隔閡及同一數(shù)據(jù)被多次重復(fù)存儲和調(diào)用,除非查閱原始憑證,否則無法了解經(jīng)營活動的本來面目;在多數(shù)企業(yè)應(yīng)用會計(jì)信息系統(tǒng)中,數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采集,而不是實(shí)時采集,財(cái)務(wù)報告經(jīng)過后臺若干加工程序后才能生成并提交到使用者手中,這使得管理者不能及時從會計(jì)信息系統(tǒng)中得到所需信息。

此外,會計(jì)信息處理分散。會計(jì)信息管理系統(tǒng),本質(zhì)上是信息系統(tǒng),為企業(yè)計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績評價傳遞信息數(shù)據(jù)。目前企業(yè)信息收集處理分散,信息數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式十分繁雜,特別是大型的、涉獵多個行業(yè)的企業(yè)集團(tuán),許多需要錄入的基礎(chǔ)信息分布在不同的信息生產(chǎn)部門和不同的人員手中,信息收集和查找都比較困難,并且他們數(shù)據(jù)庫操作系統(tǒng)多變,存儲數(shù)據(jù)的格式不同,在傳遞到不同服務(wù)器間交換時產(chǎn)生困難,使得信息處理失靈,甚至產(chǎn)生低質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息,這將導(dǎo)致會計(jì)信息系統(tǒng)出具不真實(shí)的報表,誤導(dǎo)人們對企業(yè)經(jīng)營狀況的評價,并可能引起錯誤的決策。

二、基于公司治理視角設(shè)計(jì)和完善會計(jì)信息管理系統(tǒng)

基于公司治理視角構(gòu)建一個完整的會計(jì)信息管理系統(tǒng),對企業(yè)制度規(guī)范水平、信息化程度、管理人員的專業(yè)技能等都有較高的要求。因此,企業(yè)建立比較完善的會計(jì)信息管理系統(tǒng)應(yīng)該是一個經(jīng)過設(shè)計(jì)、執(zhí)行檢驗(yàn)、反饋、再設(shè)計(jì)的長期的過程?；诠局卫硪暯窃O(shè)計(jì)和完善會計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)本著可行、安全、相關(guān)、信息共享、整體性原則及權(quán)衡優(yōu)化的原則。

(一)創(chuàng)造良好的會計(jì)信息管理系統(tǒng)執(zhí)行環(huán)境

創(chuàng)造良好的會計(jì)信息管理系統(tǒng)執(zhí)行環(huán)境,要從以下方面入手:第一要從公司治理的角度出發(fā),改

變部分企業(yè)管理基礎(chǔ)薄弱的局面,具體包括規(guī)章制度不健全、信息化程度低、執(zhí)行力的低下、業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范等。這些外部條件影響了會計(jì)信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用效果;第二要提高相應(yīng)管理人員的專業(yè)職能,企業(yè)上線會計(jì)信息系統(tǒng)需要有相關(guān)管理人才,不僅要熟練掌握計(jì)算機(jī)知識,懂得數(shù)據(jù)庫管理、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等;還要具有企業(yè)管理知識,能夠?qū)ο到y(tǒng)進(jìn)行合理選型、維護(hù)和二次開發(fā);第三要建立會計(jì)信息管理系統(tǒng)內(nèi)部的責(zé)任機(jī)制,按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則建立責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò),加強(qiáng)各職能部門的協(xié)調(diào)溝通,保障系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)良好的實(shí)時性,使得會計(jì)信息能夠及時共享。

(二)構(gòu)建完善的會計(jì)信息管理系統(tǒng)基本框架

會計(jì)信息管理體統(tǒng)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵是要構(gòu)建系統(tǒng)的基本框架,應(yīng)該包括各項(xiàng)數(shù)據(jù)庫,如企業(yè)會計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫。把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中所有的信息(包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息)以原始數(shù)據(jù)的形式存儲在該數(shù)據(jù)庫中,該數(shù)據(jù)庫是多維數(shù)據(jù)倉庫建立的基礎(chǔ);記賬憑證庫。該數(shù)據(jù)庫對會計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)經(jīng)過處理生成的記賬憑證信息;數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、裝載處理數(shù)據(jù)庫。即根據(jù)企業(yè)的決策目標(biāo),對會計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫和其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中的原始數(shù)據(jù)及外部數(shù)據(jù)信息加以整理、過濾,然后加載到數(shù)據(jù)倉庫中;數(shù)據(jù)倉庫。該庫是集成的、穩(wěn)定的數(shù)據(jù)庫集合,基于公司治理視角支持決策和權(quán)力監(jiān)管;元數(shù)據(jù)庫。用于管理所有與數(shù)據(jù)倉庫相關(guān)的模型、視圖和操作策略;此外還要應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘處理和聯(lián)機(jī)分析處理的新技術(shù),對數(shù)據(jù)倉庫進(jìn)行多維分析。

(三)根據(jù)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行會計(jì)信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)

生產(chǎn)型、商貿(mào)型企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自己的核心業(yè)務(wù)流程對會計(jì)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì),一個業(yè)務(wù)產(chǎn)品、一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程分散在各部門中,在各部門間應(yīng)該系統(tǒng)地形成一套完整的業(yè)務(wù)流程管理制度,對會計(jì)信息的錄入使用統(tǒng)一口徑。在具體的業(yè)務(wù)模塊中,如在財(cái)務(wù)管理模塊,應(yīng)按照會計(jì)核算原則,以記賬為起點(diǎn),涵蓋算賬、結(jié)賬、編造報表等主要財(cái)務(wù)流程,使得會計(jì)信息能夠被充分挖掘,便于管理層的投資決策;在銷售模塊,應(yīng)按照不同產(chǎn)品和客戶設(shè)計(jì)多樣化業(yè)務(wù)流程,單獨(dú)進(jìn)行核算和售后,并進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?在績效考核模塊,應(yīng)把企業(yè)的業(yè)務(wù)活動劃分為利潤中心或成本中心等責(zé)任中心,對其編制責(zé)任預(yù)算,進(jìn)行分析、考核和實(shí)施獎懲,實(shí)現(xiàn)質(zhì)量跟蹤和安全控制,同時也可以生成分析預(yù)測報告,為全行經(jīng)營管理提供決策參考。在數(shù)據(jù)處理方面,要運(yùn)用先進(jìn)的數(shù)據(jù)加工和處理技術(shù),能按照管理需要建立多種對應(yīng)關(guān)系,使數(shù)據(jù)同出一源,但可以實(shí)現(xiàn)在系統(tǒng)內(nèi)部的及時共享,提高數(shù)據(jù)相關(guān)性。

(四)會計(jì)信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)控制風(fēng)險

基于公司治理視角進(jìn)行會計(jì)信息管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮風(fēng)險因素,在系統(tǒng)內(nèi)部建立風(fēng)險管理模塊,內(nèi)部設(shè)置預(yù)測中心,充分發(fā)揮其風(fēng)險監(jiān)測的功能,通過管理會計(jì)等相關(guān)學(xué)科的技術(shù)方法完成風(fēng)險識別和風(fēng)險指標(biāo)確定,并進(jìn)而使得會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部錄入的和生成的數(shù)據(jù),自動與風(fēng)險指標(biāo)比較,并生成相應(yīng)的風(fēng)險評估報告,便于進(jìn)行風(fēng)險決策或采取控制措施。然后通過后期的反饋機(jī)制,對風(fēng)險處理方案中實(shí)際執(zhí)行的風(fēng)險指標(biāo)與預(yù)測的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,企業(yè)可以更好地了解風(fēng)險處理方案的實(shí)際情況,檢驗(yàn)風(fēng)險處理方案設(shè)計(jì)的正確程度,并尋找存在的差距的原因,為新風(fēng)險處理方案的評審提供依據(jù)。

三、結(jié)論

企業(yè)會計(jì)信息管理系統(tǒng)是企業(yè)管理活動的一部分,也是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分,會計(jì)信息管理系統(tǒng)提高了企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)性和精確度,企業(yè)內(nèi)部及外部的利益相關(guān)者能夠根據(jù)披露的會計(jì)信息掌握和監(jiān)督企業(yè)活動并做出相關(guān)決策,對企業(yè)會計(jì)信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的研究具有重要意義,本文分析了企業(yè)應(yīng)用會計(jì)信息管理系統(tǒng)的現(xiàn)狀,主要存在會計(jì)信息管理系統(tǒng)的執(zhí)行環(huán)境受限和系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理兩個方面的問題,進(jìn)而提出了基于公司治理視角對會計(jì)信息管理體統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的幾點(diǎn)建議。

會計(jì)管理論文:衍生金融工具風(fēng)險下的會計(jì)監(jiān)督與管理

摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,衍生金融工具也飛速發(fā)展起來。衍生金融工具的產(chǎn)生源于規(guī)避風(fēng)險的需要和金融創(chuàng)新的發(fā)展,是滿足一種或多種標(biāo)的物,不要求初始凈投資以及在未來日期結(jié)算等特征的金融工具或其他合約。文章針對衍生金融工具的發(fā)展趨向,分析了衍生金融工具交易所產(chǎn)生的各種風(fēng)險及其特征,并且在財(cái)政部2006年頒布的四項(xiàng)金融工具新會計(jì)準(zhǔn)則的背景下,探討了衍生金融工具風(fēng)險下的會計(jì)監(jiān)督與管理。

關(guān)鍵詞:衍生金融工具;風(fēng)險分析;新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)監(jiān)督;會計(jì)管理

一、衍生金融工具的風(fēng)險分析

衍生金融工具如同一把雙刃劍,在規(guī)避風(fēng)險的同時又不斷地誘發(fā)新的風(fēng)險。從不同角度,可以對衍生金融工具的風(fēng)險進(jìn)行分類。按風(fēng)險影響的對象,可以分為宏觀風(fēng)險和微觀風(fēng)險;按風(fēng)險源自的市場,可分為外在風(fēng)險和內(nèi)在風(fēng)險;按風(fēng)險覆蓋范圍,可分為系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險;按市場主體對風(fēng)險的控制力,可分為主觀風(fēng)險和客觀風(fēng)險等。按照巴塞爾委員會發(fā)表的權(quán)威性論述,衍生金融工具涉及的風(fēng)險有以下幾類。

(一)市場風(fēng)險

市場風(fēng)險指市場價格變動或交易者都不能及時以公允價值的價格出售衍生金融工具而帶來的風(fēng)險,包括價格風(fēng)險和流動性風(fēng)險。通過預(yù)測價格變動到某一價位的概率,可以比較不同的風(fēng)險。市場風(fēng)險是最普遍的風(fēng)險,它存在于各種衍生金融工具之中。其原因在于:每一種衍生金融工具的交易都以這種基礎(chǔ)金融產(chǎn)品價格變化的預(yù)測為基礎(chǔ),當(dāng)實(shí)際價格的變化方向或波動幅度與交易商的預(yù)測出現(xiàn)差異時,會隨之帶來市場風(fēng)險。

(二)信用風(fēng)險

信用風(fēng)險是指因交易的一方不能履行合同規(guī)定的責(zé)任和義務(wù)而給另一方帶來的風(fēng)險。在場內(nèi)交易中,由于交易所對于交易行為有嚴(yán)格的履約、對沖、保證制度約束,因而一般不存在信用風(fēng)險。在場外交易市場中,由于沒有嚴(yán)格的制度約束,發(fā)生信用風(fēng)險的可能性較大。信用風(fēng)險分為對手風(fēng)險和發(fā)行者風(fēng)險兩種。

(三)營運(yùn)風(fēng)險

營運(yùn)風(fēng)險是指因人為因素或交易、清算系統(tǒng)故障而造成失誤和蒙受虧損的風(fēng)險,這些失誤本質(zhì)上均屬于管理問題。這種由于企業(yè)內(nèi)部管理失誤、人為錯誤等原因而帶來的損失,包括經(jīng)營管理上的漏洞,使交易人員在交易決策出現(xiàn)故意的錯誤或非故意的失誤,給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險。

(四)法律風(fēng)險

法律風(fēng)險指因合約在法律上的缺陷或無法履行導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險。法律風(fēng)險的形成有兩個方面的原因:一是衍生金融工具合約文件不充分,交易對手沒有法律授權(quán)或超越權(quán)限,或合約不符合某些法律規(guī)定,法院依據(jù)有關(guān)規(guī)定宣布衍生金融工具合約無效;二是交易對方因破產(chǎn)等原因不具有清償能力,對破產(chǎn)方未清償合約不能依法進(jìn)行對沖平倉,從而加大風(fēng)險導(dǎo)致?lián)p失。

二、衍生金融工具風(fēng)險的一般特征

信息不對稱是衍生金融工具風(fēng)險形成的主要原因,但各種衍生金融工具風(fēng)險既有共性,也有個性。從一般意義上講,衍生金融工具風(fēng)險都具有虛擬性、契約性、杠桿性、突發(fā)性等特征。

(一)虛擬性

衍生金融工具是虛擬資本,具有虛擬性。其虛擬性表現(xiàn)在:一方面它通過資本集中和資本集聚的方式實(shí)現(xiàn)資本的規(guī)?；蜕鐣?促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展;另一方面它又有與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相對獨(dú)立的運(yùn)動規(guī)律和運(yùn)行規(guī)則。衍生金融工具的雙重虛擬性使之較基礎(chǔ)金融工具而言更不受真實(shí)資本運(yùn)行的市場約束,從而更加遠(yuǎn)離實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。這就導(dǎo)致部分貨幣資本停留在這種能夠生息的有價證券上以獲取風(fēng)險利潤,使交易往往表現(xiàn)為純粹的資金博弈。

(二)契約性

衍生金融工具還具有契約性。衍生金融工具的契約性是指衍生金融工具是交易雙方簽訂的一種信用合約。由于交易者之間信息不對稱,擁有信息優(yōu)勢的一方有可能發(fā)生逆向選擇和道德風(fēng)險行為,使處于信息劣勢的一方利益受損。金融衍生交易中的逆向選擇和道德風(fēng)險使資源的配置偏離帕累托最優(yōu),從而加劇金融市場的風(fēng)險程度,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的泡沫化。

(三)杠桿性

衍生金融市場的規(guī)模大大超過原生市場,甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離原生市場,其風(fēng)險在原生金融工具上有了急劇地放大。衍生金融產(chǎn)品交易要求的初始凈投資額很少,因而參與者只需少量保證金,就能進(jìn)行巨額交易,猶如“四兩撥千斤”。也就是說,保值者可以用較少的資金為龐大的金融資產(chǎn)找到避險港灣,投機(jī)者也可以通過這種方式獲取巨額收益。同時,這種“以小搏大”的杠桿式交易機(jī)制也加劇了交易風(fēng)險。

(四)突發(fā)性

衍生金融工具的交易是一種未來不確定的交易。其風(fēng)險的突發(fā)性正是源于此。與傳統(tǒng)金融交易不同,衍生金融交易在發(fā)生之初只是對未來的權(quán)利和義務(wù)做出約定,合約的訂立和資產(chǎn)的實(shí)際交割是分離的,市場交易正是基于對簽約到實(shí)際履約這一期間的市場行情做出判斷。但由于市場信息的不對稱、市場價格波動的隨機(jī)性、金融市場高度敏感性特點(diǎn),再高明的投資者也難確保其判斷的正確性。在這一期間,任何突發(fā)性的經(jīng)濟(jì)、社會、政治、心理等因素都可能引發(fā)市場行情的改變,因而風(fēng)險事件的發(fā)生時間與影響程度都是不確定的。衍生金融工具風(fēng)險的突發(fā)性還源于傳統(tǒng)會計(jì)核算模式跟不上現(xiàn)代金融交易的發(fā)展,使市場的透明度較差,監(jiān)管者無法對交易過程進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。

三、衍生金融工具風(fēng)險下的會計(jì)監(jiān)督與管理

財(cái)政部2006年公布的四項(xiàng)金融工具會計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了有效銜接,也充分考慮了中國金融市場的國情,為國內(nèi)衍生金融工具的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),也為目前企業(yè)涉及金融工具業(yè)務(wù)的會計(jì)處理提供了完整的指引。衍生金融工具在會計(jì)上出現(xiàn)的表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化的重大改變,有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,也有利于企業(yè)加強(qiáng)其對衍生金融工具業(yè)務(wù)的會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)管理。

(一)衍生金融工具風(fēng)險下的會計(jì)監(jiān)督

由于衍生金融工具具有高風(fēng)險性,業(yè)務(wù)表外化、杠桿性能等特征,這給它的會計(jì)監(jiān)督工作帶來了一定的難度。為適應(yīng)衍生金融工具廣泛運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)狀況,本文認(rèn)為,對衍生金融工具風(fēng)險下的會計(jì)監(jiān)督可以從事前、事中、事后三個方面來考慮。

1、事前的會計(jì)監(jiān)督。事前的會計(jì)監(jiān)督是指在衍生金融工具未實(shí)施交易之前進(jìn)行監(jiān)督。它主要包括:是否確立了風(fēng)險管理的原則,如分散風(fēng)險原則、限制風(fēng)險原則等;是否及時收集與衍生金融工具交易相關(guān)的歷史、現(xiàn)在的資料,是否根據(jù)這些資料進(jìn)行了科學(xué)決策;是否建立起完善的預(yù)警指標(biāo)體系,如現(xiàn)金流量狀況、交易量的上限、當(dāng)日頭寸的數(shù)量上限以及緊急情況下的救急

計(jì)劃;是否建立了全新的報告體系,從而將表外業(yè)務(wù)納入監(jiān)督體系。例如:是否按準(zhǔn)則的規(guī)定將表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化或是提供特殊的衍生金融工具交易報表及揭示。

2、事中的會計(jì)監(jiān)督。事中的會計(jì)監(jiān)督是指在衍生金融工具實(shí)施交易之時,對全過程進(jìn)行監(jiān)督與檢查。如果說事前的會計(jì)監(jiān)督工作是基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備工作的話,那么,事中的會計(jì)監(jiān)督則是核心,這個核心部分的工作包括:檢查交易中是否貫徹所設(shè)立的原則,如:是否按分散風(fēng)險原則進(jìn)行多元化組合(品種、期限等)投資或交易,是否按限制風(fēng)險原則將風(fēng)險限制在一定的限度,是否按內(nèi)部控制原則實(shí)行部門分工(交易部門和清算部門分離)和部門間的相互核對和監(jiān)督;檢查交易中的有關(guān)指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)警指標(biāo)體系的要求,如現(xiàn)金流量總額限制量、交易量的限額(包括對外往來交易和對內(nèi)交易額)、敞口頭寸限額等。若現(xiàn)實(shí)交易量將接近這些指標(biāo),應(yīng)予以警示或停止交易;檢查每筆交易是否都經(jīng)授權(quán)以及是否經(jīng)不同級次授權(quán),檢查每筆交易是否及時報告,重大事項(xiàng)是否共同決策,檢查每項(xiàng)合約的法律效力等。

3、事后的會計(jì)監(jiān)督。事后的會計(jì)監(jiān)督是指在衍生金融工具實(shí)施交易以后,從會計(jì)角度對交易事項(xiàng)進(jìn)行及時的記錄與管理。它包括:是否及時地反映在會計(jì)報告中,包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或衍生金融工具交易單項(xiàng)報表及其他關(guān)于衍生金融工具交易的重大事項(xiàng)的會計(jì)揭示和說明。建立對上報的會計(jì)報表或報告及衍生金融工具交易活動進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)報告制度。在審計(jì)過程中,主要檢查每筆交易的合法性、合規(guī)性和合理性,檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,檢查交易活動有無重大舞弊行為等,并將審計(jì)結(jié)果及時傳送到?jīng)Q策層。

(二)衍生金融工具風(fēng)險下的會計(jì)管理

1、衍生金融工具的會計(jì)確認(rèn)和會計(jì)計(jì)量。要對衍生金融工具交易及其風(fēng)險進(jìn)行有效的管理,尤其是向投資者及其他報告使用者充分及時地提供企業(yè)進(jìn)行衍生金融工具交易存在的風(fēng)險及對企業(yè)的影響等信息,必須將衍生金融工具交易納入會計(jì)核算的范圍內(nèi),如何對衍生金融工具交易潛在的損失或收益進(jìn)行確認(rèn)并予以量化是衍生金融工具風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定:在會計(jì)確認(rèn)方面,與傳統(tǒng)會計(jì)相比衍生金融工具的會計(jì)確認(rèn)有其特殊性。衍生金融工具雖然也為企業(yè)所控制,但合約所體現(xiàn)的交易并未實(shí)際發(fā)生款項(xiàng)的收付,合約雙方只是享受某種權(quán)力或承擔(dān)某種義務(wù),因此要對衍生金融工具進(jìn)行會計(jì)確認(rèn),需要繞開過去交易事項(xiàng)的約束,立足于未來的經(jīng)濟(jì)利益和損失。衍生金融工具大多數(shù)是待執(zhí)行合約,它體現(xiàn)的是“或有索取權(quán)”,衍生金融工具不僅僅以交易發(fā)生的時間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),除了和約締結(jié)時需要確認(rèn)以外,還將存在著再確認(rèn)和終止確認(rèn),因此在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時間上也要慎重其事。在會計(jì)計(jì)量方面,應(yīng)采用公允價值計(jì)量。公允價值可以反映在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下,金融工具影響的市場估計(jì),公允價值的變化反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,在相同市場、或具有相同負(fù)債的信貸標(biāo)準(zhǔn)等條件,擁有資產(chǎn)或負(fù)債的特定企業(yè),其公允價值是相同的。此外,公允價值在不同企業(yè)、不同年份中保持一致性,在任何計(jì)量日是可比的,因此公允價值代表一種不存偏見的計(jì)量。

2、衍生金融工具的會計(jì)列報與信息披露。衍生金融工具風(fēng)險信息應(yīng)通過表內(nèi)列報和附注中披露兩種方式,以向投資者等信息使用者提供決策有用的相關(guān)信息。上述對衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容都需依照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的有關(guān)規(guī)定在會計(jì)報表中反映出來。包括繳納的保證金、支出的期權(quán)費(fèi)等簽約時實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支;合同金額,衍生金融工具報告日的公允價值,公允價值變動形成的利得和損失,以及終止確認(rèn)或部分終止確認(rèn)在會計(jì)報表中的反映。由于衍生金融工具交易錯綜復(fù)雜,而且更復(fù)雜的工具還在不斷創(chuàng)新之中,因此,光靠表內(nèi)用抽象的貨幣量化的信息無法滿足信息使用者對衍生金融工具交易情況的了解。因此,還必須通過報表附注或補(bǔ)充資料進(jìn)行表外披露。新會計(jì)準(zhǔn)則對金融工具的披露做了詳細(xì)的規(guī)定,披露的內(nèi)容包括衍生金融工具的類別和性質(zhì)、進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的政策、套期保值及有效性評價、未來風(fēng)險預(yù)測(包括市場風(fēng)險、信息風(fēng)險、流動風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險等)及管理當(dāng)局的風(fēng)險控制政策等。例如企業(yè)應(yīng)當(dāng)將衍生工具區(qū)分為交易類和套期工具類對它們的性質(zhì)、合同金額或名義金額;到期日、失效日或合同執(zhí)行日以及期末公允價值進(jìn)行披露;企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其金融風(fēng)險管理的目標(biāo)和政策進(jìn)行披露;企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金流量套期進(jìn)行發(fā)生的期間,以及預(yù)期計(jì)入當(dāng)期損益的時間、套期工具利得或損失有關(guān)的信息的披露;企業(yè)應(yīng)當(dāng)就公允價值套期披露本期發(fā)生的套期工具利得或損失,以及被套期風(fēng)險引起的被套期項(xiàng)目利得或損失。衍生金融工具風(fēng)險信息應(yīng)該將表內(nèi)列報和附注中披露結(jié)合起來進(jìn)行分析說明。

會計(jì)管理論文:會計(jì)電算化管理中存在的問題對策以及分析

1我國會計(jì)電算化管理發(fā)展的現(xiàn)狀分析

作為管理信息系統(tǒng)的重要組成部分,會計(jì)電算化是財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和人力的有機(jī)結(jié)合。會計(jì)電算化的引進(jìn)改變了會計(jì)數(shù)據(jù)的存儲方式、處理方法與程序,對于整個會計(jì)管理制度的改革有巨大影響,會計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施過程,同時也是企業(yè)管理理念、管理模式、業(yè)務(wù)流程等方面改造的過程。目前,我國會計(jì)電算化的發(fā)展正處于從專用會計(jì)軟件到商品化會計(jì)軟件、從單一的核算型會計(jì)軟件到以財(cái)務(wù)為中心的管理型會計(jì)軟件的過渡階段,擔(dān)負(fù)著推動廣大企事業(yè)單位向管理現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的任務(wù),雖然總體的工作前景看好,但在很多方面還存在著差距和不足。

2我國會計(jì)電算化在應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題

2.1重視賬務(wù)功能,忽視管理功能

現(xiàn)階段,我國大部分企業(yè)在選擇會計(jì)電算化軟件時,往往只重視軟件的賬務(wù)功能,而忽視會計(jì)電算化軟件的管理功能。這些軟件只是簡單地將原有的核算程序和方法僵硬地移植到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之中,而沒有對這些核算程序和方法進(jìn)行系統(tǒng)的分析和整理,造成了核算程序中原有的問題和漏洞在新的會計(jì)電算化流程中依然存在、這就使得會計(jì)電算化的功效大打折扣。

2.2會計(jì)電算化管理制度不健全

會計(jì)電算化對會計(jì)核算、管理方法等產(chǎn)生了一系列的影響,必須建立健全會計(jì)電算化管理制度體系,以確保會訓(xùn)一電算化的正常運(yùn)作。但是,一方而許多相關(guān)人員對會計(jì)電算化的一些規(guī)章并不了解,所以在實(shí)際操作中就容易違規(guī)。另一方而,有些企業(yè)沒有制定會計(jì)電算化操作人員的權(quán)限限制措施,如操作員密碼公開或不設(shè)密碼,為越權(quán)使用和數(shù)據(jù)篡改留下隱患;還因有些企業(yè)沒有處理好實(shí)施會計(jì)電算化后人員職能的轉(zhuǎn)換問題,也沒有建立專門的會計(jì)電算化機(jī)房,沒有制定相應(yīng)的上機(jī)操作制度,導(dǎo)致會訓(xùn)一電算化的管理混亂,會訓(xùn)一人員崗位職責(zé)不明確。

2.3會計(jì)信息的保密性與安全性很差

有些會計(jì)信息對于企業(yè)來說是絕密的,它關(guān)系企業(yè)決策與戰(zhàn)略規(guī)劃,影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,但從口前財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)方向來看,多數(shù)都偏向功能、技術(shù)層而,而對于信息的保護(hù)卻沒有全而、認(rèn)真的進(jìn)行研究。訓(xùn)一算機(jī)技術(shù)發(fā)展的同時,網(wǎng)絡(luò)安全問題日益被人們廣泛關(guān)注,企業(yè)一旦遭受黑客攻擊或者是病毒的入侵,其后果是不堪設(shè)想的。因此,企業(yè)會計(jì)電算化程度越高,越是要關(guān)注會計(jì)信息的保密性與安全性。

3針對會計(jì)電算化存在問題的對策措施

3.1提高會計(jì)人員的素質(zhì)

企業(yè)會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)首先就是需要有大批懂得會計(jì)電算化原理和操作的人才,因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的會計(jì)人員進(jìn)行再次培訓(xùn),不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平,使其在擁有豐富的會計(jì)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的同時逐步提高同會計(jì)相關(guān)的計(jì)算機(jī)操作能力。

3.2建立電算化操作管理制度

為了使電算化工作有效的實(shí)施,就必須明確規(guī)定上機(jī)操作人員的操作內(nèi)容以及對密碼的嚴(yán)格管理、按會計(jì)業(yè)務(wù)流程操作軟件、按正確程序打開和關(guān)閉財(cái)務(wù)軟件、填寫上機(jī)操作記錄、及時備份和查殺病毒。原始憑證經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽宇方可錄入計(jì)算機(jī),會計(jì)憑證必須連續(xù)編號,現(xiàn)金賬和銀行賬必須日清月結(jié),按有關(guān)規(guī)定裝訂憑證等。

3.3建立電算化崗位責(zé)任制

在會計(jì)電算化實(shí)際工作中,要明確制定各職能組及各成員的責(zé)任?？梢愿鶕?jù)內(nèi)部牽制制度和本企業(yè)的實(shí)際清況,對會訓(xùn)一崗位實(shí)行必要的調(diào)整和重新劃分。電算化的工作崗位可以分為基本會計(jì)崗位和電算化會計(jì)崗位,基本會訓(xùn)一崗位可分為會訓(xùn)一主管、出納、會訓(xùn)一核算、稽核、會計(jì)檔案管理等崗位;電算化會計(jì)崗位是指直接管理、操作、維護(hù)計(jì)算機(jī)及會計(jì)軟件系統(tǒng)的工作崗位。

3.4. 加強(qiáng)基礎(chǔ)工作建設(shè),改善會計(jì)電算化運(yùn)行環(huán)境

要充分發(fā)揮電算化會計(jì)運(yùn)算速度快,儲存容量大的特點(diǎn),使其在則務(wù)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用,還需要從兩個方而加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的建設(shè),改善會計(jì)電算化的運(yùn)行環(huán)境。一方而,加強(qiáng)預(yù)算收支和憑證審核制度。電算化會計(jì)只能迅速、準(zhǔn)確地處理數(shù)據(jù),及時提供有關(guān)信息。但并不能預(yù)知將要發(fā)生的費(fèi)用及支出情況,也不能審核支出的真實(shí)性和合法性。要使電算化會計(jì)輸出數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,首先必須保證輸入的數(shù)據(jù)真實(shí)合法。另一方面,完善電算化會計(jì)內(nèi)部控制制度。除手工操作下的內(nèi)部控制同樣適應(yīng)外,電算化會計(jì)系統(tǒng)還必須從系統(tǒng)控制方而給予加強(qiáng)。

3.5加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全、保密工作

而對日益猖撅的計(jì)算機(jī)犯罪,企業(yè)必須給予足夠的重視企業(yè)的日常管理往往忽視了對計(jì)算機(jī)犯罪的防范,但是一旦發(fā)生了計(jì)算機(jī)犯罪,給企業(yè)帶來的損失是無法估量的。企業(yè)必須要在財(cái)務(wù)管理信息軟件中建立數(shù)據(jù)保護(hù)系統(tǒng),涉及到企業(yè)秘密、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全性的文件時,要設(shè)置訪問權(quán)限,一旦發(fā)現(xiàn)非法訪問或者錯誤口令超出限額時,系統(tǒng)能夠自動對終端進(jìn)行鎖定,以凍結(jié)非法訪問用戶的標(biāo)識,并且對相關(guān)情況進(jìn)行詳細(xì)記錄,保護(hù)重要的犯罪線索。同時企業(yè)還可以采用防火墻技術(shù)、殺毒軟件以及身份認(rèn)證等等,保護(hù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全,為會計(jì)

電算化的實(shí)現(xiàn)提供技術(shù)支持。 結(jié)語

綜上所述,實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化既是管理現(xiàn)代化的需要,也是自身改革和發(fā)展的必然之路,然而,我國目前在會計(jì)電算化過程中還存在一些問題,企業(yè)的會計(jì)電算化變革任重而道遠(yuǎn),我們應(yīng)加強(qiáng)合作和互動,力爭共同推進(jìn)我國的會計(jì)電算化事業(yè)健康快速發(fā)展。

會計(jì)管理論文:淺談會計(jì)電算化和企業(yè)信息管理

1 會計(jì)電算化與企業(yè)信息管理的關(guān)系

會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。一個企業(yè)的會計(jì)信息約占企業(yè)全部信息的70%,會計(jì)電算化系統(tǒng)在企業(yè)信息管理系統(tǒng)中占有十分重要的位置。如果把管理信息系統(tǒng)比作大腦,那么會計(jì)電算化系統(tǒng)就好比神經(jīng)中樞系統(tǒng),控制著整個系統(tǒng)的運(yùn)行。會計(jì)電算化是整個企業(yè)信息化的重要保證。

會計(jì)電算化是采用電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬、算賬、報賬及對會計(jì)資料進(jìn)行電子化分析和綜合利用的現(xiàn)代記賬手段,是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作中的簡稱。企業(yè)通過實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化,使財(cái)務(wù)人員從繁重的手工操作中解脫出來,從簡單的核算向企業(yè)的經(jīng)營管理和決策的方向邁出了可喜的一步。

企業(yè)信息管理的核心是企業(yè)資源計(jì)劃(ERP),它以供應(yīng)鏈管理(SCM)為重點(diǎn),以財(cái)務(wù)成本控制為目標(biāo),通過精心設(shè)計(jì)的物流、資金流、信息流,把從原材料開始到產(chǎn)品服務(wù)整個過程企業(yè)所擁有的人、財(cái)、物、信息、時間、空間等資源進(jìn)行綜合平衡和優(yōu)化管理。

如果一個企業(yè)真正建立起信息管理平臺,那么基于模擬人工業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程,與實(shí)時發(fā)生業(yè)務(wù)處理、管理控制相分割的傳統(tǒng)會計(jì)電算化,無論是從技術(shù)上,還是內(nèi)容上都將發(fā)生一次質(zhì)的飛躍。其意義將不亞于從手工會計(jì)系統(tǒng)到會計(jì)電算化系統(tǒng)的飛躍。那么,建立在企業(yè)信息管理化下的嶄新的會計(jì)電算化———“會計(jì)化系統(tǒng)”將是一個基于互聯(lián)網(wǎng)的信息系統(tǒng)(傳統(tǒng)的會計(jì)電算化是基于局域網(wǎng)的信息系統(tǒng)),是一個能與業(yè)務(wù)協(xié)同處理,能實(shí)時進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,實(shí)時管理控制的系統(tǒng),是一個信息高度集成和共享的系統(tǒng)。它能隨時查看各種成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況,變事后反映為事前分析,事中控制,隨時利用賬表一體化產(chǎn)生業(yè)務(wù)執(zhí)行數(shù)據(jù),為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)。

會計(jì)電算化與企業(yè)信息管理系統(tǒng)相融合,改變了傳統(tǒng)的單一信息生成和傳遞結(jié)構(gòu),進(jìn)一步加強(qiáng)了財(cái)務(wù)職能與企業(yè)各環(huán)節(jié)的密切聯(lián)系。使企業(yè)的信息資源達(dá)到最佳配置。

2 企業(yè)信息化管理對現(xiàn)行會計(jì)電算化的影響

2.1 對會計(jì)數(shù)據(jù)輸入形式的影響。在企業(yè)信息化環(huán)境下,會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入形式發(fā)生了很大變化。一是書面形式的原始憑證在很多情況下被電子數(shù)據(jù)所代替,如電子商務(wù)產(chǎn)生的交易憑證、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)自動記錄的生產(chǎn)數(shù)據(jù)等。二是原始憑證的輸入點(diǎn)在大多數(shù)情況下不在財(cái)會部門,而在產(chǎn)生數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)部門,如采購部門、銷售部門以及辦公自動化環(huán)境中。三是大多數(shù)記賬憑證將由會計(jì)電算化系統(tǒng)自動產(chǎn)生。會計(jì)數(shù)據(jù)輸入形式的改變將對傳統(tǒng)會計(jì)崗位的設(shè)置、數(shù)據(jù)處理流程、會計(jì)數(shù)據(jù)資料的生成與管理帶來一系列的變革。

2.2 對會計(jì)數(shù)據(jù)處理內(nèi)容的影響。傳統(tǒng)會計(jì)數(shù)據(jù)的處理圍繞會計(jì)要素展開,會計(jì)信息主要是價值信息,最后形成若干通用會計(jì)報表傳遞給信息使用者。會計(jì)的主要目的是確定資本價值和最佳收益,信息使用者通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等數(shù)據(jù)就可決定決策模式。這種會計(jì)方法的特點(diǎn)是,提供的會計(jì)信息對所有不同信息使用者都是統(tǒng)一的、事先確定的、綜合性的、單一計(jì)量的。在企業(yè)信息化環(huán)境下,數(shù)據(jù)庫信息為整個企業(yè)信息系統(tǒng)共享,它存放的是企業(yè)最基本的經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的數(shù)據(jù),而不是按會計(jì)要素進(jìn)行貨幣計(jì)量并分類、歸并和綜合化的數(shù)據(jù)。利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)極強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力,使會計(jì)信息化系統(tǒng)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的綜合系統(tǒng)地位得到加強(qiáng),由原來的以提供日常核算資料為主,發(fā)展到對企業(yè)的各類管理人員提供信息。另外,基于互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)信息化系統(tǒng)的發(fā)展,大大擴(kuò)展了會計(jì)數(shù)據(jù)處理的時空范圍,遠(yuǎn)程處理、使實(shí)時監(jiān)控成為可能。

2.3 對數(shù)據(jù)處理流程的影響。在企業(yè)信息化環(huán)境下,數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了很大變化。一是數(shù)據(jù)處理流程的起點(diǎn)由財(cái)會部門的憑證輸入點(diǎn)擴(kuò)展至企業(yè)的業(yè)務(wù)源頭,進(jìn)入系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確與否。二是日常的會計(jì)數(shù)據(jù)處理和信息輸出均由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自動進(jìn)行,除非出現(xiàn)計(jì)算機(jī)安全問題,計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)處理一般是不會出差錯的。也就是說,只要保證輸入的正確性,一般也就保證了處理和輸出的正確性。因此,在計(jì)算機(jī)內(nèi)部沒有必要模仿手工處理流程進(jìn)行賬賬核對和試算平衡處理,數(shù)據(jù)處理流程可直接根據(jù)實(shí)際的數(shù)據(jù)流來設(shè)計(jì)。

會計(jì)管理論文:行為會計(jì)企業(yè)管理的作用

一、行為會計(jì)的涵義及其職能

(一)行為會計(jì)的涵義

行為會計(jì)作為一門新興學(xué)科,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理,提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平的需要,它是會計(jì)與相關(guān)行為之間的關(guān)系。始于20世紀(jì)50年代,起源于美國。它是現(xiàn)代會計(jì)的第三大分支,強(qiáng)調(diào)的是“以人為本”的行為科學(xué)在會計(jì)領(lǐng)域的管理活動。

(二)行為會計(jì)的職能

行為會計(jì)的職能超過了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的職能,它所涉及的內(nèi)容更廣,跨度更大。傳統(tǒng)的會計(jì)職能分為核算(反應(yīng))和監(jiān)督(控制)職能。會計(jì)的核算職能就是為經(jīng)濟(jì)管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計(jì)信息。會計(jì)監(jiān)督是指通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式,對客觀經(jīng)濟(jì)活動的合理、合法有效地進(jìn)行考核與評價,并采取措施施加一定的影響,以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。而管理會計(jì)的職能是作為控制系統(tǒng),分為規(guī)劃和控制兩大職能。管理會計(jì)是對相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行目標(biāo)選擇,并預(yù)測可能發(fā)生的結(jié)果,進(jìn)行歸劃,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。它更強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動的事先控制監(jiān)督過程。行為會計(jì)基本職能分為行為財(cái)務(wù)會計(jì)和行為管理會計(jì)。行為財(cái)務(wù)會計(jì)是對行為進(jìn)行記錄、考核、報告分析,實(shí)現(xiàn)會計(jì)的核算職能,以提供會計(jì)信息為目標(biāo)。行為管理會計(jì)是對行為進(jìn)行監(jiān)督規(guī)范、預(yù)測分析、控制指導(dǎo)、參與決策,實(shí)現(xiàn)會計(jì)的管理職能,以內(nèi)部管理為目標(biāo)。

(三)行為會計(jì)的社會實(shí)踐價值

1.行為會計(jì)有助于企業(yè)規(guī)范化管理。不僅要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息,還要求企業(yè)提供與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的報告和說明。加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)督,完善企業(yè)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé),包括預(yù)算、收支、資產(chǎn)負(fù)債各方面的監(jiān)督。2.行為會計(jì)有助于企業(yè)完善財(cái)務(wù)規(guī)章制度。行為會計(jì)“以人為本”更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)高層的管理水平,行為會計(jì)更加注重會計(jì)在專業(yè)技能和財(cái)務(wù)決策。企業(yè)應(yīng)設(shè)有獨(dú)立的會計(jì)部門,專業(yè)的財(cái)務(wù)精英團(tuán)隊(duì),對企業(yè)未來的發(fā)展方向有一定的預(yù)測性,針對企業(yè)有積極良好的見解,規(guī)劃企業(yè)會計(jì)制度,控制預(yù)算系統(tǒng),切實(shí)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益把關(guān)。3.行為會計(jì)有助于推動責(zé)任會計(jì)的發(fā)展。要發(fā)展企業(yè)就必須要首先做好企業(yè)人員的責(zé)任制度,從現(xiàn)代企業(yè)管理角度出發(fā),切實(shí)抓住行為責(zé)任的激勵手段。行為會計(jì)有助于完善企業(yè)的行為責(zé)任制度,做到明確責(zé)任的劃分,賞罰分明,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率,為企業(yè)的發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。4.行為會計(jì)有助于優(yōu)化會計(jì)行為。行為會計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營管理中還有待提高,因此,大力推進(jìn)法律、金融體制改革,為企業(yè)提供公平,自由、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境成為推動管理會計(jì)發(fā)展最根本的動因。

二、行為會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用

由于行為會計(jì)涉及的范圍廣泛,主要應(yīng)用在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與會計(jì)行為合理性方面,協(xié)調(diào)社會效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為方面,組織監(jiān)控和人事管理方面,整頓會計(jì)工作秩序方面。

(一)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與會計(jì)行為合理性

行為會計(jì)包括的內(nèi)容廣泛,涉及到建立會計(jì)制度、會計(jì)政策的研究、會計(jì)決策的執(zhí)行等。這必然引起對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的影響。這就提現(xiàn)了行為會計(jì)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮的控制作用。

(二)協(xié)調(diào)社會效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為必然影響著社會效益。企業(yè)發(fā)展的好壞直接影響到社會的安定,因?yàn)閰f(xié)調(diào)社會效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為是非常重要的。

(三)組織監(jiān)控和人事管理方面

行為會計(jì)是分析會計(jì)信息與企業(yè)成員行為之間的關(guān)系。行為會計(jì)是協(xié)調(diào)企業(yè)管理,針對財(cái)務(wù)信息,進(jìn)行人力資料的合理配置,組織人員的各項(xiàng)工作,完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

(四)整頓會計(jì)工作秩序

會計(jì)工作秩序非常重要,經(jīng)濟(jì)行為會導(dǎo)致會計(jì)工作的秩序混亂,為避免這種秩序的混亂、腐敗、黑幕交易等行為,要加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的控制。行為會計(jì)工作有效的維護(hù)了會計(jì)工作秩序,加強(qiáng)了對企業(yè)的內(nèi)部控制,規(guī)范了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。

三、行為會計(jì)在實(shí)踐中存在的問題及對策

(一)行為會計(jì)在我國發(fā)展的現(xiàn)狀

在我國,行為會計(jì)的發(fā)展要更加重視,然而我國學(xué)者引進(jìn)行為會計(jì)以后,我國對此的研究領(lǐng)域狹隘,參考文獻(xiàn)較少。

(二)行為會計(jì)在實(shí)踐中存在的問題

行為會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,存在一些弊端問題,面對這些疑問,應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對行為會計(jì)的研究。行為會計(jì)雖然有社會價值的提現(xiàn),但是缺乏實(shí)踐,過多依賴于自然科學(xué)中的實(shí)證研究方法。企業(yè)不重視財(cái)務(wù)管理的地位,投資風(fēng)險大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的干預(yù),無論是國有企業(yè)還有民營企業(yè)。缺乏投資的風(fēng)險控制。對企業(yè)整個投資過程沒有全面的預(yù)測和分析。

(三)解決行為會計(jì)在企業(yè)管理中問題的對策

1.尊重我國民情來分析行為會計(jì)在管理中的問題。中國是一個歷史悠久,具有傳統(tǒng)文化的聞名國家。要將行為會計(jì)學(xué)運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營管理中,需要對國家文化和企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行研究,將行為會計(jì)滲透式地融入企業(yè)的管理中。2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)監(jiān)督,完善企業(yè)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé),包括預(yù)算、收支、資產(chǎn)負(fù)債各方面的監(jiān)督。同時,建立健全內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險。行為會計(jì)在企業(yè)的管理中是漸進(jìn)可行的, 電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況逐步推進(jìn)實(shí)施。3.發(fā)展責(zé)任會計(jì)。建立嚴(yán)格的考核機(jī)制,充分發(fā)揮責(zé)任會計(jì)在經(jīng)營管理中的作用。在行為過程之前,要劃分責(zé)任制,這樣規(guī)范了企業(yè)的規(guī)章制度,更加嚴(yán)格的劃分責(zé)任歸屬,有助于企業(yè)的經(jīng)營管理。

四、總結(jié)

綜上所述,可知我國的行為會計(jì)研究領(lǐng)域正處于初級階段,理論和實(shí)踐上都沒有進(jìn)行深入的分析和研究。而相對西方的成熟行為會計(jì)學(xué),我國可借鑒研究,并結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)用。行為會計(jì)針對于我國處于摸索階段,很多方面有待完善,對管理者也是一種挑戰(zhàn)。面對諸多行為會計(jì)涉及的問題,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制,做好事前預(yù)算,建立規(guī)范財(cái)務(wù)制度,劃分責(zé)任制,預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險,為企業(yè)的良好發(fā)展做好鋪墊。

會計(jì)管理論文:農(nóng)村會計(jì)管理體制存在的問題與對策

摘 要:會計(jì)管理體制,是會計(jì)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員的設(shè)置隸屬關(guān)系以及職責(zé)分工等一系列會計(jì)運(yùn)行機(jī)制的總稱。會計(jì)管理體制合理與否直接影響會計(jì)管理職能和會計(jì)人員主觀能動性的發(fā)揮。經(jīng)過50年的探索、總結(jié),我國基本上建立了包括會計(jì)人員職責(zé)權(quán)限制度、會計(jì)人員任免制度、會計(jì)人員職稱制度、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格評審和考試制度、會計(jì)從業(yè)資格管理制度、總會計(jì)師制度、會計(jì)人員培訓(xùn)制度、會計(jì)人員表彰獎勵制度。會計(jì)人員榮譽(yù)證書制度等在內(nèi)的下系列有中國特色的會計(jì)人員管理制度,強(qiáng)化了對會計(jì)人員的管理,調(diào)動了會計(jì)人員刻苦鉆研業(yè)務(wù)、做好本職工作的積極性,促進(jìn)了會計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大和會計(jì)人員素質(zhì)的穩(wěn)步提高,但是也存在不少問題。

關(guān)鍵詞:農(nóng)村會計(jì);管理體制;問題對策在新形勢下,農(nóng)村會計(jì)管理工作出現(xiàn)了一些新問題,其突出表現(xiàn)在農(nóng)村會計(jì)更換頻繁。隊(duì)伍不穩(wěn)定,部分村會計(jì)年齡偏大,文化水平、業(yè)務(wù)水平偏低,不適應(yīng)新形勢對I作的需要,這不僅影響了村“兩委”班子的團(tuán)結(jié),而且還造成了一任會計(jì)一包賬的弊端,影響了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作,同時有的村會計(jì)政治素質(zhì)不高,原則性不強(qiáng),存在誰讓我干,我就為誰干的思想,只對人不對事,對村干部監(jiān)督不力,導(dǎo)致了村財(cái)務(wù)管理混亂和群眾不滿。其次,農(nóng)村相關(guān)會計(jì)制度不健全,財(cái)務(wù)管理混亂。缺乏有效監(jiān)督。再次農(nóng)村財(cái)務(wù)資金管理混亂,這些問題嚴(yán)重影響了農(nóng)村基層基礎(chǔ)工作的正常開展。并引發(fā)了農(nóng)村許多社會不安定因素。改革當(dāng)前農(nóng)村會計(jì)管理中存在的問題是加強(qiáng)農(nóng)村基層基礎(chǔ)工作的當(dāng)務(wù)之急,是新形勢下促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要。

推進(jìn)農(nóng)村會計(jì)管理體制改革,規(guī)范和完善農(nóng)村度農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)人員管理I作。是加強(qiáng)和改進(jìn)會計(jì)管理工作的一個重要組成部分,也是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。

一、我國會計(jì)管理體制的現(xiàn)狀

我國正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時期,政府干預(yù)的市場經(jīng)濟(jì),決定了我國的會計(jì)管理體制是政府主導(dǎo)與行業(yè)自律結(jié)合的會計(jì)管理體制。政府直接領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)管理部門,制定會計(jì)規(guī)范,同時會計(jì)職業(yè)團(tuán)體實(shí)行行業(yè)自律,執(zhí)行國家的法律法規(guī)。我國會計(jì)管理組織機(jī)構(gòu)有財(cái)政部門、職業(yè)協(xié)會、會計(jì)學(xué)會等。我國會計(jì)管理體制的規(guī)范體系主要由會計(jì)法,套計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度組成,我國的會計(jì)管理的法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會計(jì)法》為依據(jù),以會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以會計(jì)制度為核心,以內(nèi)部會計(jì)規(guī)程和其他會計(jì)法規(guī)為補(bǔ)充的運(yùn)行結(jié)構(gòu)。

在我國,到目前為止已形成了以《中華人民共和國會計(jì)法》為核、會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則為主體的三個屑次的會計(jì)規(guī)范體系,而且我國一直采取用會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則共同規(guī)范會計(jì)工作,因此,在未來的一段時期內(nèi),我們有必要繼續(xù)實(shí)行用會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則共同規(guī)范會計(jì)工作,這不僅是進(jìn)一步完善我國會計(jì)管理體制適應(yīng)我國國情的需要,也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的明智之舉。

我國現(xiàn)行的會計(jì)人員管理是一種“雙重管理”模式:財(cái)政部-門負(fù)責(zé)會計(jì)資格的評定審查及會計(jì)工作考贛,住自行任免本單位的會計(jì)人員,決定會計(jì)人員的工薪待遇、職務(wù)晉升。這容易使會計(jì)人員陷入“兩難”境地,不利于會計(jì)人員保持較高的執(zhí)業(yè)水平和起好的職業(yè)道德。這一點(diǎn)我們可以借鑒西方寬松的會計(jì)人員管理制度的長處,結(jié)合我國的國情,針對各地實(shí)際情況,對我國的會計(jì)人員實(shí)行分類管理,在國家統(tǒng)管會計(jì)資格評定審查的同時,可以考慮對國有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制,對行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)委派制,對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行村賬鄉(xiāng)管和對私營、個體、外商投資企業(yè)實(shí)行會計(jì)人員自主管理。另外,奇以鼓勵私人興辦會計(jì)咨詢服務(wù)公司,給一些小型企業(yè)記賬。既可節(jié)省企業(yè)的開支,又可以提高會計(jì)信

二、農(nóng)村會計(jì)管理體制存在的問題及原因

農(nóng)村會計(jì)素質(zhì)偏低、年齡老化;農(nóng)村會計(jì)制度不健全或流于形式;財(cái)務(wù)管理比較混亂,而且透明度不高;農(nóng)村會計(jì)管理缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理機(jī)制,管理混亂等問題嚴(yán)重阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高進(jìn)而影響社會主義新農(nóng)村建設(shè)。

1.會計(jì)人員存在的問題。農(nóng)村會計(jì)學(xué)歷較低、報酬偏低、會計(jì)人員素質(zhì)低。由于年輕人不愿意在村里干,又找不到合適人選。致使一些業(yè)務(wù)生疏的財(cái)會人員無證上崗。村級財(cái)會人員素質(zhì)較低,年齡老化,普遍存在無證上崗的現(xiàn)象。一些村在挑選財(cái)會人員時,不是從工作考慮,而是完奎憑個人好惡,憑感情辦事。一些素質(zhì)低下,根本不具備會計(jì)條件的人,被選拔到會計(jì)崗住上來。會計(jì)隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)老化,專業(yè)技術(shù)、文化水平普遍較低,又加之長期以來疏于管理,不少會計(jì)人員從未接受過正規(guī)會計(jì)專業(yè)培訓(xùn),無證上崗現(xiàn)象也比較嚴(yán)重。另外,會計(jì)人員的選用也存在很多問題。會計(jì)人員的選用大都局限在本村范圍內(nèi),并且選用的隨意性較大,往往是根據(jù)村領(lǐng)導(dǎo)的喜好或是近疏關(guān)系來選用,因此造成會計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍較低。

2.農(nóng)村會計(jì)制度存在的問題。制度不健全,收支不建賬,財(cái)務(wù)賬目混亂不清。一方面財(cái)務(wù)科目設(shè)置不規(guī)范,大部分是流水賬。不能夠正確反映財(cái)務(wù)收支的情況,同時查賬也相當(dāng)不便。比如說要查某個費(fèi)用,每個科目中都有反映,這就需要一筆一筆地登記后再 統(tǒng)計(jì),不是專業(yè)人員根本沒法查出問題,不便于群眾監(jiān)督。另一方面,有的村幾本賬,有的一個村就有兩個出納。有的村一屆班子一任會計(jì)出納,各自保管賬本,沒有統(tǒng)一保存起來,同時,村級資金坐收坐支現(xiàn)象嚴(yán)重,鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站資金代管流于形式。村干部在收取集體資金后,不經(jīng)資金代管及審批程序就私自開支現(xiàn)象仍然存在。

3.民主理財(cái)流于形式。有些村理財(cái)小組不健全,人員健康狀況差,理財(cái)時不能出席;有些村理財(cái)小組成員大多是老好人。理財(cái)只是走過場,有些單據(jù)甚至不看就蓋章,更為嚴(yán)重的是沒有民主理財(cái)小組,無法真正地起到作用。

4.村務(wù)公開流于形式,財(cái)務(wù)監(jiān)督不力。由于公開事項(xiàng)不及時,公開的目的大部分是為了迎接上級等的檢查,公開的內(nèi)容不具體不詳細(xì),就是專業(yè)人員也不一定能看懂,更何況老百姓,會計(jì)監(jiān)管偏松,首先村級財(cái)務(wù)管理缺乏透明度,財(cái)務(wù)公開力不夠。雖然定期將財(cái)務(wù)收支情況公開,但公開內(nèi)容不具體,比較空洞。群眾無法實(shí)施監(jiān)督;其次分散的家庭經(jīng)營,使村民集體觀念、民主意識淡薄,部分村民對集體的事不關(guān)心、不過問、不了解;三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革后,經(jīng)管站人員相對減少,對村級財(cái)務(wù)的管理職能有所削弱;四是村級民主理財(cái)小組一般鑒于鄉(xiāng)鄰鄉(xiāng)親,或是怕打擊報復(fù),都僅限于事后監(jiān)督或睜只眼閑只眼,得過且過。沒有監(jiān)督機(jī)制,沒有審計(jì)組織機(jī)構(gòu),為對村財(cái)務(wù)管理開展日常監(jiān)督檢查工作,,鎮(zhèn)政府除了要求村干部應(yīng)付上級財(cái)務(wù)檢查外,一般不過問村級財(cái)務(wù)情況,更不研究村級財(cái)務(wù)管理中的問題,完全的放任自流的態(tài)度。代管只是一種形式。

三、對策建議

1.加強(qiáng)會計(jì)人員培訓(xùn)實(shí)行會計(jì)委派制、建立定期培訓(xùn)制度。會計(jì)委派制是由上級財(cái)政部門培訓(xùn)或招聘一批會計(jì)人員,委派到下級單位任職,被委派會計(jì)人員的人事、工資關(guān)系與所在單位脫鉤的制度。我們認(rèn)為,在鄉(xiāng)鎮(zhèn)村推行會計(jì)委派制,不但可以提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),而且能夠強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督,有效抵制所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)村的不合理要求,避免不廉政行為的發(fā)生。

加強(qiáng)對會計(jì)人員的管理和考核?？己朔謽I(yè)務(wù)考試、工作考核和民主評議三部分,對個別違法違紀(jì)的,在群眾中信譽(yù)差或素質(zhì)差并且老是提高不了的。要堅(jiān)決令其下崗,以純潔會計(jì)隊(duì)伍,建設(shè)一支遵紀(jì)守法、業(yè)務(wù)水平高、群眾信任的會計(jì)隊(duì)伍。提高會計(jì)人員的工資報酬,當(dāng)前會計(jì)人員的工資水平普遍低于當(dāng)?shù)剞r(nóng)民人均純收入水平,會計(jì)工作失去了吸引力,因此要適當(dāng)提高會計(jì)的工資待遇,要迭到或超過當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民人均純收入水平。工資由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一統(tǒng)籌發(fā)放,要出臺政策,不準(zhǔn)出現(xiàn)拖欠村干部工資的現(xiàn)象。這樣才能穩(wěn)定會計(jì)隊(duì)伍。

2.建立和完善各項(xiàng)會計(jì)制度。建章立制,規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系。一是要進(jìn)一步解決農(nóng)村財(cái)務(wù)管理體制,實(shí)行會計(jì)委派。根據(jù)各村實(shí)際,由鎮(zhèn)經(jīng)管站向社會公開招聘財(cái)會人員,經(jīng)培訓(xùn)考核,擇優(yōu)錄用,委派到各村。對不能實(shí)行會計(jì)委派的村,由鎮(zhèn)經(jīng)管站代管賬目。二是要建立和完善財(cái)務(wù)工作的規(guī)章制度,如民主理財(cái)制度、現(xiàn)金管理制度、財(cái)務(wù)審批制度等,通過制度來規(guī)范財(cái)務(wù)工作。三是將財(cái)權(quán)進(jìn)行適當(dāng)分解。由一人掌握變?yōu)槎嗳私徊嬲乒?正式發(fā)票或收據(jù)至少要有兩名村干部簽名,避免財(cái)務(wù)開支的暗箱操作,形成相互制約的機(jī)制。四是要積極探索新形勢下農(nóng)村民主監(jiān)督的有效方式,加大財(cái)務(wù)公開的力度。成立村民民主理財(cái)小組,參與財(cái)務(wù)管理;集體重大事項(xiàng)由村民代表大會討論決定,定期對村干部使用資金的情況進(jìn)行審核;設(shè)立村務(wù)公開欄,定期將財(cái)務(wù)收支情況、大額資金使用、干部報酬、個人借款、水電費(fèi)、招待費(fèi)、車輛費(fèi)用等一些群眾關(guān)l心的熱點(diǎn)問題列項(xiàng)公布,增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的透明度。五是要保證財(cái)會人員工作的獨(dú)立性,認(rèn)真聽取財(cái)會人員的意見扣建議;村干部不準(zhǔn)兼任會計(jì)、出納。

實(shí)行會計(jì)電算化,提高管理水平。實(shí)行會計(jì)電算化,是運(yùn)用現(xiàn)代管理手段提高農(nóng)村經(jīng)營管理水平的有效途徑,可以大幅度提高財(cái)務(wù)管理的工作效率、規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、提高會計(jì)核算水平和會計(jì)信息質(zhì)量,最終實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)管理電算化為核心的農(nóng)經(jīng)電算化,為將來的農(nóng)村信息化打下基礎(chǔ),包括會計(jì)核算、資產(chǎn)管理、合同管理、財(cái)務(wù)公開等。實(shí)踐證明,凡是實(shí)行了農(nóng)村會計(jì)電算化的地方,群眾因財(cái)務(wù)問題發(fā)生的糾紛明顯減少,群眾對財(cái)務(wù)工作的滿意程度明顯增加。

3.完善財(cái)務(wù)資金管理體制。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)進(jìn)行一次全面清理檢查,對清理核實(shí)出來的問題,屬于違法的堅(jiān)決查處,嚴(yán)肅處理,決不姑息,以教育有關(guān)人員遵紀(jì)守法做好新老會計(jì)人員的交接。為保證農(nóng)村會計(jì)人員管理體制改革的順利進(jìn)行,防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)混亂,保持農(nóng)村的社會穩(wěn)定,在公開選舉和招考前,先清理村級財(cái)務(wù),保護(hù)好賬務(wù),超前預(yù)防毀、改、調(diào)、藏賬務(wù)以及借機(jī)弄虛作假、謀取私利等現(xiàn)象的發(fā)生。

實(shí)行財(cái)務(wù)公開。財(cái)務(wù)公開是民主理財(cái)?shù)闹匾侄?是新形勢下擴(kuò)大基層民主,保證農(nóng)民依法行使民主權(quán)利,推進(jìn)村民自治的一項(xiàng)有力舉措。進(jìn)一步規(guī)范村級財(cái)務(wù)公開,各村民主理財(cái)小組定期向村民公布項(xiàng)目收支情況,使村級財(cái)務(wù)管理做到“陽光操作”。加強(qiáng)日常監(jiān)管,進(jìn)一步健全落實(shí)村級財(cái)務(wù)管理責(zé)任制,做到財(cái)務(wù)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)都有人把關(guān),有人自責(zé)。

4.制定和宣傳相關(guān)法規(guī)。根據(jù)《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)制度要求,建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度,使會計(jì)工作有章可循,有法可依;其次按照新會計(jì)制度規(guī)定,規(guī)范了會計(jì)科目的使用,調(diào)整會計(jì)憑證的傳遞程序。加強(qiáng)票據(jù)管理和會計(jì)檔案管理,從而規(guī)范會計(jì)行為:再次全面推廣會計(jì)電算化工作,將會計(jì)工作提高到一個新水平;同時加強(qiáng)會計(jì)報表填報,使會計(jì)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確;還要全面進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查和處理,有效防止資產(chǎn)流失。

學(xué)習(xí)宣傳會計(jì)法規(guī),營造一個全社會了解會計(jì)法規(guī)、執(zhí)行會計(jì)法規(guī)的良好氛圍?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是會計(jì)基礎(chǔ)工作的依據(jù),《會計(jì)法》是會計(jì)工作的準(zhǔn)繩。要加大對會計(jì)法規(guī)的宣傳和對違法違紀(jì)行為的處罰力度,確保會計(jì)核算的真實(shí)性和完整性,提高農(nóng)村會計(jì)管理工作的質(zhì)量和水平。

四、結(jié)論

隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來以及中國加入wTo,促進(jìn)農(nóng)村體制改革勢在必行,一方面,我們要提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng),健全相關(guān)會計(jì)制度實(shí)行會計(jì)委派制,同時嚴(yán)格會計(jì)聘用制度,加強(qiáng)對會計(jì)人員的管理和考核。另一方面,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理同時健全相關(guān)會計(jì)監(jiān)督體制,建立健全各種監(jiān)督管理制度和賬務(wù)公開制度。這樣,既減輕了各村的自擔(dān)。又減少村民對干部的懷疑,減少了群眾來信來訪,會計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)又得到了保證,理順了村會計(jì)與財(cái)政所的關(guān)系,保證 了各種稅費(fèi)的廈時征收。杜絕了挪用和貪污公款現(xiàn)象發(fā)生。特別是民主監(jiān)督體制保證人民的權(quán)利得到充分保證,從而有利于陽光政府的建設(shè),從而做到政務(wù)公開。健全相關(guān)法律、法規(guī)以及各項(xiàng)規(guī)章制度從而保證會計(jì)各項(xiàng)工作有法可依,為建設(shè)社會主義新農(nóng)村提供保證

會計(jì)管理論文:電算化會計(jì)檔案管理的特點(diǎn)與應(yīng)注意的問題

一、電算化會計(jì)檔案的特點(diǎn)

廣義的電算化會計(jì)檔案,是指存貯會計(jì)數(shù)據(jù)(各種憑證賬簿、報表)和程序的軟盤及其他存貯介質(zhì),系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔以及其他會計(jì)資料,同時輔之以打印輸出的各種紙質(zhì)賬簿、報表、憑證。狹義的電算化會計(jì)檔案只包括前者,即保存在磁盤、可讀寫光盤、磁帶等存貯介質(zhì)上的會計(jì)檔案。如不作特殊說明,下文提到的電算化會計(jì)檔案均指其狹義概念。與傳統(tǒng)的會計(jì)檔案相比,電算化會汁檔案一般具有如下幾個特點(diǎn):

1.電算化會計(jì)檔案比傳統(tǒng)會計(jì)檔案具有更廣泛的內(nèi)涵。它除了包括打印輸出的記賬憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表外、主要是指電算化會計(jì)系統(tǒng)中的所有系統(tǒng)軟件、會計(jì)軟件程序及其全套文檔資料。

2.電算化會計(jì)檔案較傳統(tǒng)會計(jì)檔案有更多的存貯形式且對存放條件要求更高。它一方面以打印輸出的紙質(zhì)賬簿、報表、憑證的形式存在,另一方面主要以磁性介質(zhì)或光盤的形式存在,包括存貯在計(jì)算機(jī)硬盤上系統(tǒng)正在使用的檔案資料和存貯在軟盤、光盤等存貯介質(zhì)上作為備份使用的檔案資料。后者受存貯介質(zhì)質(zhì)量、存放環(huán)境和存貯有效朗等因素的影響很大,保存不當(dāng)容易遭到破壞。

3.電算化會計(jì)檔案較傳統(tǒng)會計(jì)檔案易于修改,且不留痕跡。

4.電算化會計(jì)檔案的使用和會計(jì)軟件的版本密切相關(guān)。

5.電算化會計(jì)檔案必須借助于一定的環(huán)境才能再現(xiàn)在使用者的面前,且使用時具有方便、快捷、直觀,容易產(chǎn)生一些分析結(jié)果,可以對管理和決策提供較好的支持。

二、電算化會計(jì)檔案管理應(yīng)注意的問題

鑒于電算化會計(jì)檔案具有上述區(qū)別于傳統(tǒng)會計(jì)檔案的特點(diǎn),在電算化會計(jì)檔案的管理工作中,除了傳統(tǒng)會計(jì)檔案管理應(yīng)注意的問題外,還應(yīng)特別注意以下幾個問題:

1.要特別注意對電算化會計(jì)檔案中軟件文檔的管理。這些軟件文檔是進(jìn)行會計(jì)信息系統(tǒng)維護(hù)必不可少的資料,它可以幫助理解別人的設(shè)計(jì)思路和編制的源程序代碼,同時一個軟件系統(tǒng)由于主客觀的原因不可避免地會產(chǎn)生一些問題,如果沒有保存完整的軟件文檔,系統(tǒng)的維護(hù)將非常困難,甚至不可能。

2.針對電算化會計(jì)檔案受質(zhì)量、溫度濕度、磁場等因素的影響較大,易受破壞的特點(diǎn)。在管理時應(yīng)注意如下問題:

①在選用保存會計(jì)檔案的存貯介質(zhì)時,應(yīng)特別注意選用質(zhì)量較好、可靠性較高的介質(zhì),存貯介質(zhì)的質(zhì)量關(guān)系到會計(jì)檔案能否被使用,而紙張的質(zhì)量只會影響到使用效果; ②對存放在存貯介質(zhì)上的會計(jì)檔案應(yīng)寫好保護(hù)字樣,存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所:

③對存放往年會計(jì)檔案的介質(zhì)應(yīng)定期復(fù)制,如每半年復(fù)制一次且最好復(fù)制雙份存放在不同的地點(diǎn);

④對使用時間較長的存貯介質(zhì)應(yīng)定期進(jìn)行替換;

⑤對硬盤上的會計(jì)檔案應(yīng)定期備份到軟盤或光盤上。

3.針對電算化會計(jì)檔案易修改且不留痕跡這一特點(diǎn),在進(jìn)行管理時應(yīng)注意如下問題:

(1)對硬盤上的會計(jì)檔案,應(yīng)具有相應(yīng)的安全保密措施,防止對會計(jì)檔案進(jìn)行修改。常用的安全保密措施有:

①用戶識別控制,防止非法用戶接觸會計(jì)檔案。

②操作日志管理,應(yīng)由系統(tǒng)自動進(jìn)行操作登記,建立加密的機(jī)內(nèi)操作日志,監(jiān)督系統(tǒng)操作,留下審計(jì)線索。

③數(shù)據(jù)存取權(quán)限限制,對安全保密程度不等的數(shù)據(jù),應(yīng)給不同的使用人員賦予不同的操作權(quán)限,防止越權(quán)使用。

(2)對存放在軟盤或光盤上的會計(jì)檔案應(yīng)至少一式兩份分別在會計(jì)和計(jì)算機(jī)操作部門的檔案柜存放,以防止某一方面存貯介質(zhì)損壞造成數(shù)據(jù)丟失或單方面修改會計(jì)數(shù)據(jù)。

4.針對電算化會計(jì)檔案和軟件版本密切相關(guān)的特點(diǎn),在對電算化會計(jì)檔案進(jìn)行管理時應(yīng)注意保存各種版本軟件系統(tǒng)的軟件檔案和相應(yīng)的磁性介質(zhì)或光盤會計(jì)檔案。在具體進(jìn)行操作時可在存貯介質(zhì)的標(biāo)簽上注明軟件的版本號,保存會計(jì)檔案的介質(zhì)上標(biāo)明與哪個版本的會計(jì)軟件相對應(yīng)。

5.針對電算化會計(jì)檔案必須借助于特定的環(huán)境才能再現(xiàn)的特點(diǎn),在進(jìn)行管理時必須注意組織力量編寫一套電算化會計(jì)檔案管理軟件,以便對往年資料進(jìn)行管理;同時利用電算化會計(jì)檔案處理方便、快捷、直觀,對管理和決策支持性好的特點(diǎn),利用保存完好的各個時期的數(shù)據(jù),進(jìn)行財(cái)務(wù)分析(趨勢分析、對比分析)和預(yù)測,為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

為了更好地管理電算化會計(jì)檔案,使其發(fā)揮更大的作用,除了注意上面提到的問題外,還必須形成一套電算化會計(jì)檔案的管理制度,包括存檔手續(xù)、分類管理辦法、使用審批手續(xù)、保存期限及銷毀手續(xù)等內(nèi)容,以便對電算化會計(jì)檔案的管理形成制度化。