時(shí)間：2022-04-20 02:50:03
序論：在您撰寫(xiě)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【摘 要】 如何更好地對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)是當(dāng)今集團(tuán)公司管理者非常關(guān)心的問(wèn)題。本文以swc集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為例，通過(guò)excel工具來(lái)設(shè)計(jì)一套集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定性評(píng)價(jià)流程和定量評(píng)價(jià)體系，以期進(jìn)一步完善我國(guó)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。
【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司； 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制； 定性評(píng)價(jià)； 定量評(píng)價(jià)
在美國(guó)金融危機(jī)愈演愈烈的情況下，行業(yè)平均水平的不斷下滑以及資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)放大，債權(quán)人以及企業(yè)的利益相關(guān)者利益越來(lái)越得不到保障。而我國(guó)集團(tuán)公司的公司治理結(jié)構(gòu)大多是類(lèi)似于日德國(guó)家債權(quán)主導(dǎo)性的治理模式，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、股權(quán)結(jié)構(gòu)以及融資方式上都還沒(méi)有像英美國(guó)家股東主導(dǎo)性公司發(fā)展的完善，其整體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力在當(dāng)今蕭條的經(jīng)濟(jì)條件下，越來(lái)越受到挑戰(zhàn)。如何進(jìn)一步完善我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自我良性循環(huán)與發(fā)展，以保障集團(tuán)公司利益是每個(gè)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。因此，本文以swc集團(tuán)公司為例，研究公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的績(jī)效評(píng)價(jià)，無(wú)疑具有較大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究背景
作為企業(yè)集團(tuán)的一種特殊形式，集團(tuán)公司是以特大型公司為核心，通過(guò)控股、參股、契約而形成的一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。作為以資本為主要連結(jié)紐帶的母子公司為主題的具有一定規(guī)模多層次組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)法人聯(lián)合體，需要根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要和自身特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征，依照集團(tuán)公司內(nèi)部建立的授權(quán)機(jī)制來(lái)設(shè)計(jì)一套用于維持集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)中各利益主體相互制衡的公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
在公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，管理者與經(jīng)營(yíng)者存在較大分歧。更多情況下管理者雖然建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，但經(jīng)營(yíng)者在執(zhí)行方面存在許多偏差。比如預(yù)算制度不健全、資金使用效率低下、控制制度行為短期化、缺乏事前和事中控制、協(xié)同效益差、存在多重目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息失真、滯后等。針對(duì)這些問(wèn)題雷蔚青提出過(guò)相應(yīng)的解決方法，對(duì)于整體的宏觀政策而言，國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律法規(guī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)外披露，成立中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制研究委員會(huì)，建立統(tǒng)一科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和相關(guān)的評(píng)價(jià)工具。在企業(yè)的微觀管理方面，應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理、優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的投資管理、建立完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系用來(lái)預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、完善考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制等。如何為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供更多可行的評(píng)價(jià)工具，成為理論界和實(shí)務(wù)界比較關(guān)注的話(huà)題。從定性的角度分析，在內(nèi)部控制的健全性檢查方面，常見(jiàn)的方法有記述法、調(diào)查法、流程圖法以及核對(duì)法等；在內(nèi)部控制的有效性測(cè)試方面，有證據(jù)檢查法、穿行測(cè)試法、實(shí)地觀察法等。從定量的角度分析，主要以專(zhuān)家打分法、層次分析法、權(quán)值因子確定法為主。
從以上的背景分析可以看出，在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，較多采取的是定性或定量的解決方法。定性評(píng)價(jià)的結(jié)果未能被定量評(píng)價(jià)使用，而定量評(píng)價(jià)又沒(méi)有相應(yīng)的定性評(píng)價(jià)結(jié)果作為基礎(chǔ)，很難從整體的角度來(lái)反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀。因此，有必要結(jié)合相應(yīng)的定性流程和定量評(píng)價(jià)體系來(lái)進(jìn)一步完善集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。
二、swc集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)思路
swc集團(tuán)公司一直以來(lái)較為重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將貨幣資金、成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目和財(cái)務(wù)預(yù)算等方面作為集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，較好地遵循了財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及相關(guān)具體規(guī)范。但是由于公司對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法的初始運(yùn)用和公司內(nèi)部各子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的不平衡，公司集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還有待進(jìn)一步完善。結(jié)合定性和定量評(píng)價(jià)方法設(shè)計(jì)swc集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系顯得格外必要。
（一）定性評(píng)價(jià)方法的選擇和應(yīng)用
為了更清晰地反映集團(tuán)公司整體內(nèi)部控制的概況和特征，讓管理者直觀了解集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足，因此采用流程圖法較為恰當(dāng)。
集團(tuán)公司總部以及相關(guān)的子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)和權(quán)重，結(jié)合各業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)情況在定量評(píng)價(jià)表中為各項(xiàng)指標(biāo)打分。系統(tǒng)根據(jù)各業(yè)務(wù)單位的打分信息自動(dòng)生成綜合評(píng)價(jià)表中的各項(xiàng)指標(biāo)的值。定性評(píng)價(jià)流程如圖1所示。
（二）定量評(píng)價(jià)方法的選擇和應(yīng)用
根據(jù)國(guó)資委印發(fā)的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引（2007年度試行）》的相關(guān)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系，并結(jié)合權(quán)值因子確定法來(lái)對(duì)集團(tuán)公司制定公司總部和其子公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)，分為健全合理性與有效性?xún)煞矫?，并賦予相應(yīng)權(quán)重，以便于量化。
對(duì)公司總部進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，由于該公司實(shí)行固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理、子公司分別管理各自存貨，并且不存在任何相關(guān)的投資、籌資、采購(gòu)、銷(xiāo)售、擔(dān)保業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因此權(quán)重設(shè)定為5%，其余指標(biāo)平均分配權(quán)重。對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)時(shí)，作為具體的業(yè)務(wù)運(yùn)作單位，在集團(tuán)的采購(gòu)、銷(xiāo)售方面應(yīng)作為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)等指標(biāo)具有同樣權(quán)重，均為10%，其余指標(biāo)平均分配比重。定量評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)如表1所示。
（三）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)
在綜合評(píng)價(jià)表中將自動(dòng)計(jì)算出公司總部和各子公司最后的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)得分結(jié)果。為了讓管理者更清晰地看出各業(yè)務(wù)單位的評(píng)價(jià)結(jié)果以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全和有效性，系統(tǒng)將以最后的評(píng)分結(jié)果為依據(jù)來(lái)對(duì)所有業(yè)務(wù)單位進(jìn)行排名，并以另一工作表的形式來(lái)顯示最后的排名信息給評(píng)價(jià)小組，為評(píng)價(jià)報(bào)告提供量化數(shù)據(jù)。
三、swc集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的excel實(shí)現(xiàn)
（一）swc集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得分的實(shí)現(xiàn)
1.子公司評(píng)價(jià)得分的確定
集團(tuán)公司下屬子公司通過(guò)子公司定量評(píng)價(jià)表的評(píng)價(jià)可以得出各子公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性與合理性方面的最后得分：
子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制按權(quán)重評(píng)價(jià)得分=子公司評(píng)價(jià)得分/樣本子企業(yè)權(quán)重
子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制合計(jì)=∑各財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)按權(quán)重評(píng)價(jià)得分
2.集團(tuán)公司綜合評(píng)價(jià)得分的確定
通過(guò)子公司定量評(píng)價(jià)表的評(píng)價(jià)，系統(tǒng)自動(dòng)鏈接各子公司的資產(chǎn)總額與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在健全性和有效性方面的得分。以此得分為依據(jù)得出最后集團(tuán)公司及各下屬子公司的綜合得分。根據(jù)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定：公司總部與子公司的權(quán)數(shù)比例以3：7為標(biāo)準(zhǔn)（見(jiàn)表2）。
子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重=子公司資產(chǎn)總額/∑各子公司資產(chǎn)總額
子公司綜合得分=子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性得分×子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全性權(quán)重+子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性得分×子公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性權(quán)重
集團(tuán)公司綜合得分=公司總部權(quán)重×公司總部評(píng)價(jià)得分+子公司權(quán)重×∑（子公司評(píng)價(jià)得分×子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重）
（二）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)排名的處理
為了進(jìn)一步反映各子公司對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，有利于集團(tuán)公司管理層的快速?zèng)Q策，通過(guò)excel中較好的結(jié)合sql語(yǔ)句與vba函數(shù)利用最后的綜合得分，來(lái)對(duì)公司總部以及各子公司進(jìn)行綜合排名（如表3），并以單獨(dú)的工作表financialvaluation.xls在c盤(pán)中保存。其中sheet1為定量評(píng)價(jià)綜合評(píng)價(jià)表。
[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)；外部網(wǎng)絡(luò)
[摘要]實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)新問(wèn)題。建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的內(nèi)部控制，其措施應(yīng)基于企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)兩大方面來(lái)進(jìn)行。
隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的逐步實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制和手段已不適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，從而建立適合于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是目前企業(yè)急需解決的問(wèn)題。為建立和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，首先必須要弄清網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)的新問(wèn)題與新要求。
一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新問(wèn)題
（一）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用擴(kuò)大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)以后，會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。第一，會(huì)計(jì)部門(mén)的組成人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，由原來(lái)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。第二，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍變大，除完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)同時(shí)還集成許多管理以及財(cái)務(wù)的相關(guān)功能，諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上報(bào)關(guān)、網(wǎng)上法規(guī)及財(cái)務(wù)信息查詢(xún)，以及網(wǎng)上詢(xún)價(jià)、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷(xiāo)售、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財(cái)、網(wǎng)上保險(xiǎn)、網(wǎng)上證券投資和網(wǎng)上外匯買(mǎi)賣(mài)等等。第三，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供在線(xiàn)辦公等服務(wù)，從而使會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，原來(lái)由幾個(gè)部門(mén)按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)可集中在一個(gè)部門(mén)甚至一個(gè)人完成。因此，要保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確可靠，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法較原來(lái)系統(tǒng)將更加廣泛和復(fù)雜。
（二）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存方式和媒介發(fā)生變化
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用使各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介發(fā)生變化。原始憑證在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)交易時(shí)自動(dòng)產(chǎn)生并存入計(jì)算機(jī)，不再存在傳統(tǒng)的原始憑證。會(huì)計(jì)電算化的第一階段促進(jìn)了介質(zhì)的改變，從賬本到磁盤(pán)文件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會(huì)計(jì)介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化，不僅賬表，更多的介質(zhì)將電子化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)（如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)）。存貯形式主要以網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)存貯。發(fā)生業(yè)務(wù)交易時(shí)系統(tǒng)不一定打印原始記錄；網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)只能在計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的程序中閱讀；原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作大部分由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制。
（三）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使企業(yè)面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)加大
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用將原來(lái)封閉的局域會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)世界，給財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過(guò)去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的“保險(xiǎn)箱”式安全措施已不適用，大量的會(huì)計(jì)信息通過(guò)開(kāi)放的internet傳遞，途經(jīng)若干國(guó)家與地區(qū)，置身于開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)中，存在被截取、篡改、泄漏機(jī)密等安全風(fēng)險(xiǎn)，很難保證其真實(shí)性與完整性。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放特性，給一些非善意訪(fǎng)問(wèn)者以可乘之機(jī)。目前黑客肆虐，世界上的各類(lèi)網(wǎng)站每天都受到成千上萬(wàn)次攻擊，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)疑也面臨巨大的安全風(fēng)險(xiǎn)。第三，計(jì)算機(jī)病毒的猖撅也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)中，計(jì)算機(jī)病毒可以通過(guò)e-mail或用戶(hù)下載文件進(jìn)行傳播，其傳播速度是單機(jī)的20倍。有效地防治計(jì)算機(jī)病毒對(duì)保障網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性至關(guān)重要。因此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施
（一）基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（intranet）的控制措施
1.會(huì)計(jì)信息資源控制。會(huì)計(jì)信息來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中，所以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制的重點(diǎn)目標(biāo)。威脅數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的安全主要有兩個(gè)方面：一是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)外人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的非授權(quán)訪(fǎng)問(wèn)；二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫(kù)造成的物理?yè)p壞。針對(duì)上述威脅，會(huì)計(jì)信息資源控制應(yīng)采取以下措施：（1）采用三層式客戶(hù)機(jī)/服務(wù)器模式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，即利用中間服務(wù)器隔離客戶(hù)與數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性；（2）采用較為成熟的大型網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品并合理定義應(yīng)用子模式。子模式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶(hù)或應(yīng)用項(xiàng)目的一個(gè)數(shù)據(jù)處理集，通過(guò)它可以分別定義面向用戶(hù)操作的用戶(hù)界面，做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶(hù)開(kāi)放；（3）建立會(huì)計(jì)信息資源授權(quán)表制度；（4）采取有效的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)及災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃。
2.系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制。它是一種預(yù)防性控制，目的是確保網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)必須遵循國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門(mén)制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。（1）在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)之初，要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究；（2）在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計(jì)，制訂有效的內(nèi)部控制方案并在系統(tǒng)中實(shí)施；（3）在系統(tǒng)測(cè)試運(yùn)行階段，要加強(qiáng)管理與監(jiān)督，嚴(yán)格按照《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》等各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；（4）系統(tǒng)運(yùn)行前對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅培訓(xùn)系統(tǒng)的操作，還要使受訓(xùn)人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步分析與利用等；（5）及時(shí)做好新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際采取有效的控制手段，做好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總，人員的重新配置，新系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。
3.系統(tǒng)應(yīng)用控制。是指具體的應(yīng)用系統(tǒng)中用來(lái)預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。（1）在輸入控制中，要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)內(nèi)部控制部門(mén)檢查，還要采用各種技術(shù)手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)，如總數(shù)據(jù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類(lèi)型校驗(yàn)、二次錄入校驗(yàn)等；（2）在處理控制中，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對(duì)、字段和記錄長(zhǎng)度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長(zhǎng)度、標(biāo)識(shí)和是否染毒等；（3）在輸出控制中，一要驗(yàn)證輸出結(jié)果是否正確和是否處于最新?tīng)顟B(tài)，以便用戶(hù)隨時(shí)得到最新準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息；二要確保輸出結(jié)果能夠送發(fā)到合法的輸出對(duì)象，文件傳輸安全正確。
4.系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)維護(hù)包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改和計(jì)算機(jī)硬件與通訊設(shè)備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴(kuò)充和完善。對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)必須經(jīng)過(guò)周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄，維護(hù)過(guò)程的每一環(huán)節(jié)都應(yīng)設(shè)置必要的控制，維護(hù)的原因和性質(zhì)必須有書(shū)面形式的報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改。軟件修改尤為重要，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。
5.管理控制。是指企業(yè)為加強(qiáng)和完善對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門(mén)和人員的管理和控制所建立的內(nèi)部控制制度。由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分布于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理，因此原來(lái)集中處理模式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接業(yè)務(wù)控制。主要應(yīng)做好如下幾方面的工作：（1）設(shè)置適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn)；（2）合理建立上機(jī)管理制度，包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊(cè)和上機(jī)時(shí)間安排并保存完備的操作日志文件等；（3）建立完備的設(shè)備管理制度，對(duì)硬件設(shè)備所處的環(huán)境進(jìn)行溫度、濕度、防靜電控制，做好網(wǎng)絡(luò)的絕緣、接地和屏蔽工作，同時(shí)對(duì)人文環(huán)境進(jìn)行控制，防止無(wú)關(guān)人員上機(jī)操作；（4）建立完備的內(nèi)審制度。
（二）基于企業(yè)外部網(wǎng)（extranet）的控制措施
1.周界控制。是指通過(guò)安全區(qū)域的周界實(shí)施控制來(lái)達(dá)到保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)安全的目的。它是預(yù)防外來(lái)攻擊措施的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：（1）設(shè)置外部訪(fǎng)問(wèn)區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界，防止“黑客”通過(guò)電話(huà)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入系統(tǒng)；（2）建立防火墻（firewall），在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護(hù)屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行安全管理措施，記錄所有可疑事件。
2.大眾訪(fǎng)問(wèn)控制。大眾訪(fǎng)問(wèn)包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息查詢(xún)等。由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)全方位開(kāi)放的系統(tǒng)，對(duì)社會(huì)大眾的網(wǎng)上行為實(shí)際上是不可控的，因此，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)外部訪(fǎng)問(wèn)區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護(hù)措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪(fǎng)問(wèn)控制主要有：（1）在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置多重口令，對(duì)用戶(hù)的登錄名和口令的合法性進(jìn)行檢查；（2）合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限。資源的屬主體現(xiàn)不同用戶(hù)對(duì)資源的從屬關(guān)系，如建立者、修改者等；資源的屬性表示資源本身的存取特性，如讀、寫(xiě)或執(zhí)行等；訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限體現(xiàn)用戶(hù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源的可用程度；（3）對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的安全問(wèn)題，如定位網(wǎng)絡(luò)故障點(diǎn)、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡(luò)訪(fǎng)問(wèn)范圍等；（4）審計(jì)與跟蹤，包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記賬等方面的記錄和分析。
3.電子商務(wù)控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的基石，是電子商務(wù)的重要組成部分，因此，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)也必須進(jìn)行管理與控制。主要措施有：（1）建立與關(guān)聯(lián)方的電子商務(wù)聯(lián)系模式；（2）建立網(wǎng)上交易活動(dòng)的授權(quán)、確認(rèn)制度，以及相應(yīng)的電子會(huì)計(jì)文件的接收、簽發(fā)驗(yàn)證制度；（3）建立交易日志的記錄與審計(jì)制度。
4.遠(yuǎn)程處理控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用為跨國(guó)企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)以及財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程監(jiān)控等遠(yuǎn)程處理功能創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用必須采取相應(yīng)的控制措施，主要有：（1）合理設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的安全模式并實(shí)施；（2）進(jìn)行遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制。
5.數(shù)據(jù)通訊控制。數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)采取各種有效手段來(lái)保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中準(zhǔn)確、安全、可靠。主要措施有：（1）保證良好的物理安全，在埋設(shè)地下電纜的位置設(shè)立標(biāo)牌加以防范，盡量采用結(jié)構(gòu)化布線(xiàn)來(lái)安裝網(wǎng)絡(luò)；（2）采用虛擬專(zhuān)用網(wǎng)（vpn）線(xiàn)路傳輸數(shù)據(jù)；（3）對(duì)傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密與數(shù)字簽名。在系統(tǒng)的客戶(hù)端和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進(jìn)行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性，使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。
6.防病毒控制。在系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過(guò)程中應(yīng)高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施?？梢圆捎萌缦驴刂拼胧海?）對(duì)不需要本地硬盤(pán)和軟盤(pán)的工作站，盡量采用無(wú)盤(pán)工作站；（2）采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、追蹤病毒；（3）在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒；（4）財(cái)務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強(qiáng)軟件自身的防病毒能力；（5）對(duì)外來(lái)軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)病毒檢查，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)嚴(yán)禁使用游戲軟件；（6）及時(shí)升級(jí)本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。
【摘 要】 本文對(duì)我國(guó)中小企業(yè)對(duì)外融資困難的原因作了分析，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以促進(jìn)其融資的方法，并從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)融資的促進(jìn)作用、組織形式、人員配置、融資方案的擬訂與審批控制、融集資金的收取控制、償還控制及內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查等方面作了簡(jiǎn)要介紹。
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 融資； 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
在我國(guó)，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定重要支柱的中小企業(yè)，在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高市場(chǎng)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大出口貿(mào)易等方面都發(fā)揮著十分重要的作用。
中小企業(yè)對(duì)外融資主要靠資本市場(chǎng)融資（股權(quán)融資和債券融資）和信貸融資（銀行信貸）兩種途徑。前者的比重相當(dāng)少，主要原因在于滬深交易所要求上市公司注冊(cè)資本在人民幣5000萬(wàn)元以上，到目前為止，我國(guó)上市公司中，民營(yíng)企業(yè)僅有百余家。即使在中小企業(yè)板市場(chǎng)，根據(jù)2007年3月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，上市公司的家數(shù)也只有125家，而且多為高技術(shù)企業(yè)。實(shí)現(xiàn)海外上市的中小企業(yè)數(shù)量更少。同時(shí)，中小企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券進(jìn)行融資的可能性更小，2008年1月國(guó)家發(fā)改委債券發(fā)行簡(jiǎn)化程序的通知要求有限責(zé)任公司凈資產(chǎn)在人民幣6000萬(wàn)元以上，中小企業(yè)的規(guī)模根本就達(dá)不到。而從信貸融資來(lái)看也較為困難，外部原因主要是由于政府對(duì)國(guó)有大中企業(yè)的扶持以及銀行和中小企業(yè)信息的不對(duì)稱(chēng)造成。但更深層次的原因，還在于中小企業(yè)自身的不足。中小企業(yè)的規(guī)模有限，資金匱乏，設(shè)備技術(shù)難以及時(shí)更新，很多中小企業(yè)又處在競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的領(lǐng)域，平均利潤(rùn)水平不高，加之經(jīng)營(yíng)管理者素質(zhì)的原因，缺乏財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)和高技術(shù)專(zhuān)業(yè)人才，財(cái)務(wù)制度不健全，管理不規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不高，面臨經(jīng)營(yíng)和淘汰風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)大多數(shù)的中小企業(yè)并不需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此，在中小企業(yè)向外部投資者進(jìn)行融資時(shí)，很難提供反映企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)狀況、行業(yè)前景、市場(chǎng)潛力、營(yíng)銷(xiāo)情況、預(yù)期收益及其重要資產(chǎn)的真實(shí)信用水平的信息。因此造成外部投資者對(duì)中小企業(yè)不能做出適宜的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，制約了融資。
針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為作為中小企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，以便企業(yè)在融資中提供真實(shí)可靠的信用水平信息，企業(yè)為融資起到預(yù)防、糾偏、制衡和查錯(cuò)的功能，最終發(fā)揮警示、規(guī)范、協(xié)調(diào)和懲戒的作用。針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還可采用按業(yè)務(wù)集中控制這種組織形式。以企業(yè)總部為控制中心，對(duì)企業(yè)資金管理、物資采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，這樣有利于企業(yè)各種資料的搜集、整理，可以使用較先進(jìn)的方法進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，有利于對(duì)外提供信息。企業(yè)在建立和實(shí)施融資內(nèi)部控制制度中，應(yīng)當(dāng)注意權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備盡可能科學(xué)合理，編制融資計(jì)劃的人員和審批人員要分離，負(fù)責(zé)利息計(jì)算及會(huì)計(jì)記錄的人員應(yīng)同支付利息的人員分離。明確融資決策、執(zhí)行、償付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設(shè)置相應(yīng)憑證，記錄如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，保證融資全過(guò)程得到有效控制。
企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立融資決策、審批過(guò)程的書(shū)面記錄制度以及有關(guān)合同或協(xié)議、收款憑證、支付憑證等資料的存檔、保管和調(diào)用制度，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。融資方案的擬訂，一方面需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的參與，同時(shí)還需要企業(yè)財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的參與，充分發(fā)揮他們?cè)谪?cái)務(wù)決策中的作用，建立有效的財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)。在制定融資決策和審批中，要注意審查企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理，借入資金和自有資金比例的確定是否適當(dāng)。如果企業(yè)借入資金和自有資金的比例失衡，當(dāng)投資利潤(rùn)率低于利息率時(shí)，企業(yè)融資越多，借入資金與自有資金比例越高，企業(yè)權(quán)益資本收益率也就越低，嚴(yán)重時(shí)企業(yè)會(huì)發(fā)生虧損甚至破產(chǎn)。同時(shí)，考慮長(zhǎng)短期融資的比例是否合理，若還款期限的安排過(guò)于集中，就會(huì)增加企業(yè)在債務(wù)到期時(shí)的還債壓力，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)融資風(fēng)險(xiǎn)，也將影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)的收取作出明確規(guī)定，財(cái)務(wù)人員在企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)有數(shù)額及時(shí)入賬。企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合理確定的價(jià)值及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。對(duì)需要進(jìn)行評(píng)估的資產(chǎn)，要聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家金融政策，尤其是利率和匯率的變化對(duì)融資的影響。
建立融資業(yè)務(wù)償付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)支付償還本金、利息等步驟、償付形式等作出計(jì)劃和預(yù)算制度安排，并正確計(jì)算、核對(duì)，確保各項(xiàng)款項(xiàng)償付符合籌資合同或協(xié)議的規(guī)定。嚴(yán)格按照籌資合同或協(xié)議規(guī)定的本金、利率、期限及幣種計(jì)算利息和租金，經(jīng)有關(guān)人員審核確認(rèn)后，與債權(quán)人進(jìn)行核對(duì)。本金與應(yīng)付利息必須和債權(quán)人定期對(duì)賬。如有不符，應(yīng)查明原因，按權(quán)限及時(shí)處理，并結(jié)合企業(yè)償債能力、資金結(jié)構(gòu)等，保持足夠的現(xiàn)金流量，確保及時(shí)、足額償還到期本金、利息。企業(yè)要根據(jù)其現(xiàn)金流入量的時(shí)間和流入量的規(guī)模妥善安排償債，使長(zhǎng)、短期負(fù)債配合合理，企業(yè)的償債能力將增強(qiáng)，償債信譽(yù)將增加。同時(shí)注意企業(yè)以抵押、質(zhì)押方式籌資，應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押物資進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)終結(jié)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押或質(zhì)押資產(chǎn)進(jìn)行清理、結(jié)算、收繳，及時(shí)注銷(xiāo)有關(guān)擔(dān)保內(nèi)容。
企業(yè)建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，要定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評(píng)估，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等多種因素合理確定，形成書(shū)面評(píng)估報(bào)告。評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)建立與實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的總體情況，并針對(duì)融資控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。
【摘要】 近年來(lái),由于我國(guó)高校擴(kuò)招及高等教育競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化等原因,高校紛紛掀起了基建熱潮,基建投資規(guī)模迅速擴(kuò)大,投資金額不斷加大,高?；ㄘ?cái)務(wù)管理工作的重要性越來(lái)越突出,必須進(jìn)一步加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理,完善高?；ㄘ?cái)務(wù)制度,加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,確保高校有限的基建投資發(fā)揮最大的投資效益和社會(huì)效益。針對(duì)目前高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題,作者提出了一些對(duì)策和建議,為完善高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制提供一些參考。
【關(guān)鍵詞】 高?；?財(cái)務(wù)控制;問(wèn)題;對(duì)策
近些年來(lái),隨著我國(guó)高等學(xué)校改革的不斷深入,高校出現(xiàn)了基建熱潮, 基建投資規(guī)模迅速擴(kuò)大。但是,高校的快速擴(kuò)張和負(fù)債辦學(xué)機(jī)制的引入,在為高校帶來(lái)發(fā)展的同時(shí)也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。而且,隨著我國(guó)高校基建管理的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜,預(yù)防基建職務(wù)犯罪日益顯示出其迫切性。高?；殑?wù)犯罪的原因復(fù)雜,但從已發(fā)生的腐敗案來(lái)看,高校基建管理權(quán)向高校傾斜僅是腐敗高發(fā)的誘因,缺乏必要的與這種管理權(quán)下移相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,是高?；ǜ瘮「甙l(fā)的根本原因?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制是做好整個(gè)基建工作的重要環(huán)節(jié)和有效手段之一,是高?；▋?nèi)部控制的重要組成部分。所以,高校需要提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力以及預(yù)防基建職務(wù)犯罪,加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其重要的管理工具和手段之一。
一、高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制目前存在的一些問(wèn)題
由于當(dāng)前高校財(cái)務(wù)制度尚不完善、單位對(duì)基建財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)識(shí)不足等客觀原因,高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在一些薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題,主要表現(xiàn)為:
(1)基建財(cái)務(wù)管理體制還沒(méi)有完全理順,財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)還不完善,一些高?；ㄘ?cái)務(wù)尚未完全納入其學(xué)校整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系中,給高校財(cái)務(wù)直接監(jiān)控基建投資帶來(lái)一定的困難。
(2)高校內(nèi)部基建、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門(mén)協(xié)調(diào)不足,影響了基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率。
(3)基建財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)和管理手段薄弱,對(duì)基建全過(guò)程難以實(shí)施有效控制。
(4)基建財(cái)務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平亟待提高,隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。
目前高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在這些問(wèn)題的原因主要在于:高?；ㄘ?cái)務(wù)管理體制不順,約束機(jī)制不健全;基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)控制不健全;基建工程和財(cái)務(wù)復(fù)合型人才匱乏等。所以,針對(duì)這些問(wèn)題,筆者提出了一些加強(qiáng)高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的對(duì)策,為完善高?；▋?nèi)部控制提供一些參考。
二、加強(qiáng)高校基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一些對(duì)策
(一)強(qiáng)化高校領(lǐng)導(dǎo)的基建財(cái)務(wù)管理意識(shí),提高基建財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平
目前,高校領(lǐng)導(dǎo)常常未能充分認(rèn)識(shí)到基建財(cái)務(wù)人員參與學(xué)校資金管理的重要性,認(rèn)為進(jìn)行基建投資主要靠抓好基建部門(mén)的管理工作,基建財(cái)務(wù)人員只管照章辦事,按合同規(guī)定付款即可?；ㄘ?cái)務(wù)人員缺少參與單位財(cái)務(wù)分析、研究及預(yù)測(cè)的機(jī)會(huì),未能參與項(xiàng)目決策、招標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收與決算控制和監(jiān)督檢查,對(duì)于違反項(xiàng)目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現(xiàn)象財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施不力。所以,高校領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任和義務(wù)去建立健全基建財(cái)務(wù)管理制度(如:資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、工程價(jià)款結(jié)算制度、成本核算制度、供材采購(gòu)管理制度、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度、基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)制度、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度等),特別是當(dāng)前高?；ㄌ幱陲w速發(fā)展時(shí)期,更應(yīng)強(qiáng)化基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和自身責(zé)任意識(shí),將基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作作為基建內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)落到實(shí)處。
要做好基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作,基建財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平的不斷提高是關(guān)鍵。高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)不斷多渠道、多形式地加強(qiáng)其基建財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn),不斷提高其業(yè)務(wù)和管理水平,這不僅包括更新觀念、吸收新知識(shí)、改善知識(shí)結(jié)構(gòu)、掌握財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),還應(yīng)了解建筑施工等專(zhuān)業(yè)知識(shí)、基建項(xiàng)目建設(shè)一般程序、招投標(biāo)、概(預(yù))算等相關(guān)知識(shí)以及相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí),逐步推動(dòng)基建財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程,提高工作效率,使基建財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新形勢(shì)下基建財(cái)務(wù)管理的需要。
(二)將基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制覆蓋基建項(xiàng)目的全過(guò)程,充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理職能
高?；ㄘ?cái)務(wù)人員在基建項(xiàng)目過(guò)程中,要做到事前參與預(yù)測(cè)和決策、事中注重控制和管理、事后有分析和評(píng)價(jià)。基建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)管理的重要手段,包括項(xiàng)目決策控制、項(xiàng)目設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過(guò)程控制、竣工驗(yàn)收和決算控制等五個(gè)環(huán)節(jié),貫穿了項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。
1.項(xiàng)目決策控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員要對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)中的財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)結(jié)論的可靠性進(jìn)行分析,并給出具體的書(shū)面意見(jiàn),并參與項(xiàng)目決策的全過(guò)程,會(huì)簽相關(guān)決策決議。
2.項(xiàng)目設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)中的施工圖預(yù)算進(jìn)行審核,其審核內(nèi)容包括項(xiàng)目工程量的準(zhǔn)確性、定額套用的正確性、費(fèi)用計(jì)取和匯總的合理性。
3.招投標(biāo)與合同控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等階段,基建財(cái)務(wù)人員都應(yīng)參與其中,這樣既有利于基建財(cái)務(wù)人員了解項(xiàng)目施工隊(duì)伍的人力、物力和財(cái)力情況,了解工程的特點(diǎn)、工期、預(yù)算價(jià)格、承包方式,而且對(duì)于結(jié)算辦法以及與財(cái)務(wù)有關(guān)的條款,還可以從財(cái)會(huì)角度提出合理建議。
4. 施工工程控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括工程項(xiàng)目施工合同的執(zhí)行、施工款的撥付、工程質(zhì)量管理、工程進(jìn)度控制、施工費(fèi)用管理等內(nèi)容,基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與施工的全過(guò)程監(jiān)管,制定合理的資金使用計(jì)劃,并在關(guān)鍵點(diǎn)重點(diǎn)控制。
5.竣工驗(yàn)收與決算控制環(huán)節(jié):基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)清理工作,審核竣工決算書(shū),編制竣工決算初稿,報(bào)請(qǐng)決算審計(jì),參與分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析,并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析。
(三)把握基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn),健全崗位責(zé)任制
高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)基建項(xiàng)目的特點(diǎn),找準(zhǔn)基建內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。確定關(guān)鍵控制點(diǎn)需要緊密?chē)@工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的中心環(huán)節(jié),并向周?chē)鷺I(yè)務(wù)流程擴(kuò)展。關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置要合理、易行、有實(shí)效,控制點(diǎn)過(guò)多則讓基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失去靈活性,容易挫傷基建財(cái)務(wù)人員的積極性,而過(guò)少則會(huì)影響基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以要準(zhǔn)確把握基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)控制,需從以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)控制:
1.工程項(xiàng)目上:基建財(cái)務(wù)人員必須首先對(duì)工程項(xiàng)目的合法、合理性進(jìn)行認(rèn)定,審核工程項(xiàng)目是否具有完備、合法的審批手續(xù),工程預(yù)算、概算且工程項(xiàng)目的資金來(lái)源要合法。
2.工程實(shí)施上:基建財(cái)務(wù)人員對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的規(guī)范性要進(jìn)行監(jiān)督。一是建設(shè)合同必須通過(guò)招標(biāo)確定;二是對(duì)工程項(xiàng)目要進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)督。
3.工程記錄上:基建財(cái)務(wù)人員對(duì)工程建設(shè)的事項(xiàng)要及時(shí)記錄。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)定期向財(cái)務(wù)人員提供工程進(jìn)展報(bào)告和資金預(yù)測(cè)報(bào)告。
4.工程成本上:基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確核算工程成本,嚴(yán)格按預(yù)算控制支出水平。一是及時(shí)準(zhǔn)確記錄工程進(jìn)度、材料、設(shè)備等投資情況;二是在建工程是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為交付使用資產(chǎn);三是變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否得到必要的批準(zhǔn);四是實(shí)行建設(shè)期審計(jì);五是定期復(fù)核工程進(jìn)度及質(zhì)量等級(jí);六是對(duì)可計(jì)入固定資產(chǎn)原值的借款費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)核對(duì)。
(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,規(guī)范資金撥付和賬務(wù)處理程序
高?；ㄘ?cái)務(wù)應(yīng)并入校級(jí)財(cái)務(wù)中,在基建財(cái)務(wù)中完整設(shè)立會(huì)計(jì)科目及明細(xì)賬,科目明細(xì)級(jí)數(shù)設(shè)置應(yīng)以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要為原則,過(guò)細(xì)過(guò)粗均不宜。高?；〞?huì)計(jì)科目應(yīng)按三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置,即一級(jí)對(duì)應(yīng)總賬科目,二級(jí)對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目名稱(chēng),三級(jí)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的承建單位名稱(chēng)。在高?；〞?huì)計(jì)核算中,除開(kāi)設(shè)了銀行輔助賬戶(hù)后需設(shè)“銀行存款”科目外,還需設(shè)置如下一些基本科目:“建安工程投資”、“庫(kù)存材料”、“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工程款”、 “應(yīng)付器材款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“基建撥款”和“交付使用資產(chǎn)”等科目。
嚴(yán)格規(guī)范資金的撥付程序:1.工程款支付基本程序?yàn)?施工方申請(qǐng)監(jiān)理工程師審核簽字跟蹤審計(jì)工程師審核簽字甲方代表審核簽字基建處工程科長(zhǎng)審批基建處分管工程的處領(lǐng)導(dǎo)審批財(cái)務(wù)處分管基建的處領(lǐng)導(dǎo)審批審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)基建財(cái)務(wù)部門(mén)付款反饋信息;2.材料款和設(shè)備款支付基本程序?yàn)?材料和設(shè)備供應(yīng)商申請(qǐng)監(jiān)理工程師審核簽字跟蹤審計(jì)工程師審核簽字材料員審核簽字基建處材料科長(zhǎng)審批基建處分管材料的處領(lǐng)導(dǎo)審批財(cái)務(wù)處分管基建的處領(lǐng)導(dǎo)審批審計(jì)處處領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)審批(規(guī)定限額以上資金)基建財(cái)務(wù)部門(mén)付款反饋信息。
同時(shí),要在工程項(xiàng)目初期、中期和后期三個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范好基建工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理程序,特別是對(duì)于項(xiàng)目的賬務(wù)后期結(jié)算要重點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。如對(duì)已經(jīng)完工并達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的資產(chǎn),要及時(shí)辦理估價(jià)入賬手續(xù)。估價(jià)入賬不能根據(jù)“建安工程投資“和”待攤投資“兩部分,而應(yīng)根據(jù)工程合同的建造價(jià)值加合同變更價(jià)以及自營(yíng)工程發(fā)生的物資成本、借款利息、人工成本等對(duì)項(xiàng)目完工工程進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)?；ㄘ?cái)務(wù)人員要對(duì)已估價(jià)入賬的資產(chǎn)進(jìn)行必要的調(diào)價(jià):達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的在建工程,如果在完工年度內(nèi)沒(méi)有辦理決算手續(xù)的,一旦辦理了決算手續(xù)后,須按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
(五)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息管理,建立信息反饋制度
高校應(yīng)指定人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)信息收集、整理工作,利用會(huì)計(jì)電算化的手段,真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地向上級(jí)主管部門(mén)、主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送財(cái)務(wù)信息資料。報(bào)送的財(cái)務(wù)信息資料主要包括反映資金到位和使用情況的月報(bào)、年報(bào),項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算,項(xiàng)目竣工后的投資效益分析報(bào)告及其他相關(guān)的資料。同時(shí),要加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)及審計(jì)等管理部門(mén)的溝通,及時(shí)反饋相關(guān)財(cái)務(wù)信息,使得各方及時(shí)掌握情況,確保順利完成項(xiàng)目任務(wù)。高?；ㄌ幵诎才畔乱荒甓然ㄓ?jì)劃時(shí),應(yīng)根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)提供的資金可供量和內(nèi)部調(diào)劑的可能,編制年度計(jì)劃,并及時(shí)報(bào)送學(xué)校財(cái)務(wù)處。各建設(shè)工程項(xiàng)目在開(kāi)工之前,基建處應(yīng)向財(cái)務(wù)處提交工程施工合同、投標(biāo)函書(shū)、開(kāi)工許可證及與支付工程前期費(fèi)用有關(guān)的全部合同,以便作為未來(lái)辦理各項(xiàng)資金支付的依據(jù)。
摘要：高校財(cái)務(wù)管理是高校內(nèi)部管理的重要組成部分，而內(nèi)部控制又是保障高校財(cái)務(wù)管理預(yù)定目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)的重要保障。本文緊密結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)際情況，就目前高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題和加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的方法與對(duì)策進(jìn)行了認(rèn)真研究。
關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；采取的對(duì)策
隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校財(cái)務(wù)部門(mén)所掌管的教育資金規(guī)模越來(lái)越大，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制愈加重要。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是控制論在高校財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是利用控制論的基本原理和方法，對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列的方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達(dá)到高校財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。
一 目前高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
近年來(lái)少數(shù)高校對(duì)資金安全管理工作重視不夠，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，致使學(xué)校在資金管理方面出現(xiàn)問(wèn)題和隱患。這給高校內(nèi)部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財(cái)產(chǎn)的行為帶來(lái)了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來(lái)可乘之機(jī)。高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域發(fā)生的貪污犯罪案件一般為單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、或一般財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問(wèn)題的出現(xiàn)大多與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不嚴(yán)、監(jiān)督不到位有著直接的關(guān)系。．雖然各高校大都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而且絕大多數(shù)高校非常重視內(nèi)部控制制度，但具體實(shí)施情況卻并不盡人意，其具體表現(xiàn)：
(一)內(nèi)部控制制度不健全，貪污、挪用公款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。近年來(lái)，盡管一些高校按照財(cái)政部和教育部要求相繼建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但相對(duì)缺乏科學(xué)性和合理性，而且原則性強(qiáng)，可操作性弱。一些單位把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度不健全，甚至沒(méi)有建立相應(yīng)的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度和機(jī)制，致使財(cái)務(wù)控制存在許多漏洞，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理秩序混亂。
(二)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難以有效發(fā)揮作用。有些規(guī)定多停留在文件或口頭上，即使出了問(wèn)題也總是大事化小，小事化了，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。能夠防止財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題的最后一道關(guān)口應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能一般由上級(jí)主管部門(mén)或?qū)徲?jì)檢察部門(mén)來(lái)執(zhí)行。一些高校的上級(jí)主管部門(mén)和審計(jì)監(jiān)察部門(mén)疏于對(duì)下級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，特別是一些民營(yíng)高校無(wú)上級(jí)主管部門(mén)監(jiān)督，致使個(gè)別高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。
(三)財(cái)務(wù)管理制度松弛，現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格。有些高校經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設(shè)立賬外賬，為財(cái)務(wù)人員貪污和挪用公款提供了可乘之機(jī)。還有的高?，F(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格，隨意擴(kuò)大現(xiàn)金使用范圍，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。
二 實(shí)現(xiàn)資金管理內(nèi)部控制目標(biāo)的具體方法與對(duì)策
(一)加強(qiáng)崗位分工，控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。配備合格人員，實(shí)行定期輪崗。高校應(yīng)當(dāng)配備德才兼?zhèn)涞娜藛T辦理資金業(yè)務(wù)。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正；有勝任崗位工作需要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、政策水平和業(yè)務(wù)能力-能通過(guò)自我修養(yǎng)、自覺(jué)學(xué)習(xí)、接受培訓(xùn)，不斷提高自己的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此，單位應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)人才的選聘、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲，晉升．崗位輪換制度，確保財(cái)務(wù)管理人員德才兼?zhèn)?。?duì)財(cái)會(huì)人員要定期進(jìn)行輪換，財(cái)會(huì)人員調(diào)換崗位，須按規(guī)定辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。
(二)建立資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，確保不相容職務(wù)相互分離。為了防止出納貪污挪用，出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、總分類(lèi)賬和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類(lèi)賬登記等工作，否則，會(huì)增加出納進(jìn)行行私舞弊的機(jī)會(huì)，增加出納掩蓋貪污、舞弊的可能。建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
(三)建立健全現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和銀行對(duì)賬制度。出納要自覺(jué)地進(jìn)行經(jīng)常性的對(duì)賬工作。包括每日營(yíng)業(yè)終了，將庫(kù)存現(xiàn)金余額與現(xiàn)金日記賬核對(duì)相符，保證貨幣資金收付的正確性。出納應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金的安全、完整直接負(fù)責(zé)。同時(shí)，單位應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)，要建立定期或不定期現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)制度。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)人員每季度至少要進(jìn)行一次庫(kù)存現(xiàn)金突擊盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要及時(shí)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告或提出有關(guān)建議，確保高校貨幣資金內(nèi)部控制正規(guī)高效。
(四)強(qiáng)化印章和重要空白憑證管理。高校的支票保管簽發(fā)與印鑒保管使用必須實(shí)行分工負(fù)責(zé)?？瞻字辈坏檬孪群灻w章。高校的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)的人專(zhuān)門(mén)保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。印章的使用必須有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的書(shū)面授權(quán)，必須詳細(xì)進(jìn)行登記，并要求使用印章的人予以簽名，蓋章按規(guī)定需要有關(guān)人員簽字蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。財(cái)務(wù)管理人員變更時(shí)，對(duì)印鑒應(yīng)及時(shí)予以收繳。
(五)規(guī)范資金收付程序，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)規(guī)范辦事。高校應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定的下列程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：
(1)支付申請(qǐng)。有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途，金額，預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。
(2)支付審批。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)，權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)、審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。
(3)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的支付申請(qǐng)進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。
復(fù)核支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)和相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否正確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付手續(xù)。對(duì)于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的審批問(wèn)題，應(yīng)提請(qǐng)審批人糾正，審批人不予糾正的，應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求做出處理的書(shū)面指示。對(duì)支付申請(qǐng)?zhí)钪撇徽_的，應(yīng)要求申請(qǐng)人重新填制和辦理審批手續(xù)。對(duì)違法犯罪行為還有義務(wù)向國(guó)家有關(guān)部門(mén)舉報(bào)。
(4)辦理支付。出納員應(yīng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)和會(huì)計(jì)編制的付款憑證，按批準(zhǔn)的金額、支付方式、支付單位等辦理支付手續(xù)，辦妥付款后應(yīng)在付款憑證上加蓋“付訖”章，同時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，或辦理報(bào)銷(xiāo)補(bǔ)款或收款手續(xù)。
(六)提高校財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。高校的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)均是由人發(fā)起、操作和控制的，其成效如何主要取決人的知識(shí)、智慧及人的努力程度。所以應(yīng)當(dāng)樹(shù)立以人為本的觀念，做到理解人、尊重人，把對(duì)人的激勵(lì)和約束放在首位，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮和挖掘人的潛能，調(diào)動(dòng)人的創(chuàng)造性、積極性和自覺(jué)性。努力提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德和財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)政策教育，進(jìn)一步健全高校財(cái)務(wù)用人機(jī)制，大力提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平和工作能力。
摘要：文章從強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息的必要性入手，分析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和原因，提出一些完善內(nèi)部控制信息披露的建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；披露；財(cái)務(wù)報(bào)告
2006年上海證券交易所和深圳證券交易所先后制定了《上市公司內(nèi)部控制指引》，明確要求上市公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露企業(yè)年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。從此，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露由自愿披露過(guò)渡到了強(qiáng)制披露階段。
一、披露內(nèi)部控制信息的必要性
（一）對(duì)于投資者、債權(quán)人及其他外部信息使用者來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制信息披露可以提供附加信息
近年來(lái)，我國(guó)上市公司一系列財(cái)務(wù)丑聞的披露反映出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題比較嚴(yán)重，以致投資者對(duì)上市公司的信息披露缺乏信心。單純的財(cái)務(wù)報(bào)告已不能滿(mǎn)足投資者的需要，內(nèi)部控制信息的披露可以幫助投資者更好地了解上市公司的實(shí)際情況。
（二）對(duì)于上市公司自身來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)
通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估，管理當(dāng)局可以在導(dǎo)致重大后果以前發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的缺陷，及時(shí)改進(jìn)企業(yè)管理、減少舞弊。同時(shí)，內(nèi)部控制信息披露也是管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式，委托者可以通過(guò)披露的內(nèi)部控制信息來(lái)判斷受托者是否盡心盡職履行受托義務(wù)。
二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和原因分析
2006年7月1日開(kāi)始施行的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》）要求隨年報(bào)一同披露的內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中應(yīng)包含以下內(nèi)容：內(nèi)控制度是否建立健全；內(nèi)控制度是否得到有效實(shí)施；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的情況；內(nèi)控制度及其實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和處理情況；對(duì)本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計(jì)劃完成情況的評(píng)價(jià)；完善內(nèi)控制度的有關(guān)措施以及下一年度內(nèi)部控制有關(guān)工作計(jì)劃。而且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門(mén)的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
查閱上交所上市公司2006年年度報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司僅在年度報(bào)告第十部分重大事項(xiàng)中公司內(nèi)部控制制度建設(shè)一項(xiàng)或詳或略地披露了公司內(nèi)控的相關(guān)信息，多是流于形式，有的公司甚至僅以“公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度基本涵蓋了公司經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，保證了公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正常運(yùn)行”等空洞的語(yǔ)言一筆帶過(guò)，即使是披露較為詳細(xì)的公司，也未能完全包含《指引》中所要求披露的內(nèi)容，并且?guī)缀跛泄径紱](méi)有披露聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)的信息。
由此可見(jiàn)，大部分上市公司在年報(bào)中披露的內(nèi)控信息均未達(dá)到《指引》的相關(guān)要求，上市公司普遍缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息詳細(xì)披露的動(dòng)力。造成這一現(xiàn)象的原因是多方面的。
（一）從內(nèi)部控制信息供求角度分析
作為信息的需求方，目前我國(guó)資本市場(chǎng)中，股市投機(jī)性強(qiáng)，投資者的專(zhuān)業(yè)性較差，對(duì)數(shù)據(jù)的理解分析能力以及綜合素質(zhì)較弱，對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息需求不足。
而作為信息的供給方，上市公司內(nèi)控信息披露的成本—效益問(wèn)題是造成這一現(xiàn)象根本原因。只有信息產(chǎn)生的效益大于信息的成本，信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。上海證券交易所等單位對(duì)我國(guó)上市公司信息披露的成本效益進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查（周勤業(yè)，2003）表明：上市公司信息披露負(fù)擔(dān)日益加重，集中于在指定報(bào)紙刊登信息披露文件的費(fèi)用和定期報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用，上市公司認(rèn)為信息披露對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售、品牌宣傳有一定的促進(jìn)作用，但作用不是太大，對(duì)改進(jìn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的意義也尚未體現(xiàn)出來(lái)。
（二）從內(nèi)部控制信息披露的制度角度分析
首先，《指引》對(duì)披露內(nèi)容的規(guī)定不完善，沒(méi)有說(shuō)明上市公司評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的信息含量下降，可操作性差。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)統(tǒng)一、權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)體系。除證券公司、商業(yè)銀行以外的上市公司一般是參照2001年財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》，該規(guī)范是目前我國(guó)內(nèi)部控制領(lǐng)域比較權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，也是上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，但其將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，立足點(diǎn)還是從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度進(jìn)行規(guī)范，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求。在這種缺乏內(nèi)部控制評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)情況下，不同企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的自我評(píng)估結(jié)論很難具有可比性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)應(yīng)采取哪些程序、遵循哪些標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有規(guī)范可依，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小不好衡量。
其次，披露要求中缺乏董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露責(zé)任的相關(guān)表述。董事會(huì)在內(nèi)部控制報(bào)告中表明企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，可以增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識(shí)，通過(guò)管理層改善控制環(huán)境，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。提供內(nèi)部控制信息實(shí)際上也是董事會(huì)解脫受托責(zé)任的一種方式。
另外，《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》沒(méi)有對(duì)違反該規(guī)定的行為進(jìn)行相關(guān)處罰的條款，《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中指出對(duì)公司及其有關(guān)人員違反該指引規(guī)定的行為參照《上市規(guī)則》有關(guān)規(guī)定給予處分?？偟膩?lái)說(shuō)，處罰力度太輕，這也從客觀上導(dǎo)致了《指引》在上市公司2006年年報(bào)未能被嚴(yán)格執(zhí)行。
三、改進(jìn)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的建議
（一）加強(qiáng)引導(dǎo)，使管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)到披露內(nèi)部控制信息的作用
披露內(nèi)部控制信息是加強(qiáng)企業(yè)自身管理的重要措施，對(duì)公司來(lái)說(shuō)是有好處的。一方面，它能夠使股東和其它投資者更加了解公司的管理現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)狀況，從而引起更多投資者的興趣；另一方面，公司可以通過(guò)內(nèi)部控制改善經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)。
（二）盡快出臺(tái)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)規(guī)范
只有制定出類(lèi)似于美國(guó)coso報(bào)告（2003年coso的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》拓展了內(nèi)部控制的框架，指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八大要素，《指引》采用了此觀點(diǎn)。）比較統(tǒng)一、權(quán)威的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系以后，內(nèi)控信息的披露才具有操作性和可比性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也才有了判斷企業(yè)內(nèi)控完整、合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)。
2006年7月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部牽頭發(fā)起，證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委共同參與的我國(guó)“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”正式在北京成立，并于2007年3月了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿），該意見(jiàn)稿借鑒了美國(guó)coso報(bào)告的已有成果，這表明我國(guó)已開(kāi)始積極規(guī)劃出臺(tái)既吸收了國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部控制理念，又符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)控建設(shè)和評(píng)價(jià)的相關(guān)制度和規(guī)范，使財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有統(tǒng)一權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)可以參照。
（三）進(jìn)一步規(guī)范披露內(nèi)容和形式
證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的主體內(nèi)容和格式做出更加詳細(xì)的規(guī)定。除現(xiàn)有規(guī)定外，內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)增加以下四個(gè)方面的內(nèi)容：1、內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)表明董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。建立、實(shí)施和維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、法律和法規(guī)的遵循性。2、內(nèi)部控制報(bào)告還應(yīng)說(shuō)明所依據(jù)的內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則框架。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)指導(dǎo)公司設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的基本依據(jù)，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。3、內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)聲明企業(yè)的內(nèi)部控制有效性（或除已表述的重大缺陷以外的內(nèi)部控制有效性）不存在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整有重大不利影響的情況。4、有必要在報(bào)告中說(shuō)明內(nèi)部控制存在固有缺陷，有效的內(nèi)部控制也只能對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法規(guī)遵循三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而且，隨著環(huán)境和情況的變化其有效性可能會(huì)發(fā)生改變。
（四）制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)
目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定（中國(guó)證監(jiān)會(huì)在股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票以及上市公司發(fā)行新股和發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，要求擬發(fā)行證券的公司和上市公司披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性做出自我評(píng)估意見(jiàn)，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出“三性”是否存在重大缺陷。）進(jìn)行的。該指導(dǎo)意見(jiàn)規(guī)定了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、程序、方法和報(bào)告等一般性要求，卻沒(méi)有涉及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的操作性工具，因此不能明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)上市公司的哪些控制內(nèi)容和要點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，以及測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)類(lèi)型。建議可以借鑒美國(guó)coso報(bào)告所提出的評(píng)價(jià)工具，設(shè)計(jì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具，將內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具的框架，從而服務(wù)于經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及法規(guī)遵循這三大內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)。
（五）明確界定公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的法律責(zé)任，加大處罰力度
引入問(wèn)責(zé)機(jī)制，細(xì)化對(duì)各種違法違規(guī)編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告以及內(nèi)部控制報(bào)告行為的處罰條款，對(duì)違法的單位和個(gè)人要嚴(yán)格追究當(dāng)事人個(gè)人及其所在企業(yè)的民事及行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任，這樣有利于從根本上遏制管理層舞弊的動(dòng)機(jī)。
摘要：隨著高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)日趨多樣化、復(fù)雜化，而高校財(cái)務(wù)管理水平的高低直接制約著高校的改革和發(fā)展。對(duì)高校目前財(cái)務(wù)管理工作提出了相關(guān)的對(duì)策和建議。
關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)管理；問(wèn)題；設(shè)計(jì)
1 內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力
完善的內(nèi)部控制制度是保障高校財(cái)產(chǎn)物資安全完整的基礎(chǔ)，高校財(cái)務(wù)管理制度和辦法經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，但仍不是很完善，具體表現(xiàn)在：(1)內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全。有些高校對(duì)于許多的建設(shè)和投資項(xiàng)目的監(jiān)督、論證和決策等方面并未建立內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行有效的監(jiān)控，導(dǎo)致對(duì)外投資決策發(fā)生失誤，為高校造成了不必要的損失。(2)內(nèi)部控制范圍不夠廣泛。有些高校對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制較為嚴(yán)格，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制，而忽視了對(duì)預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；有些高校來(lái)將二級(jí)單位財(cái)務(wù)納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴(yán)、監(jiān)督不力，致使出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運(yùn)作現(xiàn)象。(3)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。有些高校雖建有內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行。
2 預(yù)算管理不完善，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格
預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。高校各項(xiàng)費(fèi)用的收支都應(yīng)按部門(mén)預(yù)算來(lái)執(zhí)行，但在實(shí)際工作中一些高校對(duì)于教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算重視不夠，往往因?yàn)轭A(yù)算編制時(shí)間過(guò)短或是預(yù)算編制過(guò)程透明度不夠等原因造成了預(yù)算不準(zhǔn)確或覆蓋面不夠廣泛，不能夠客觀、全面地反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支狀況和高校的工作重點(diǎn)及發(fā)展方向。3財(cái)務(wù)分析工作薄弱
伴隨著高等教育的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展。加快了高校融入社會(huì)的進(jìn)程，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容日益廣泛，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策已越來(lái)越成為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。盡管，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了核算口徑，提供了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但財(cái)務(wù)分析指標(biāo)沒(méi)有包括事業(yè)發(fā)展速度、經(jīng)濟(jì)效果等方面的內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不健全；同時(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，忽視財(cái)務(wù)分析，缺乏經(jīng)驗(yàn)分析數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了高校財(cái)務(wù)管理水平的提高。4資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)價(jià)值反映不實(shí)
各院校普遍存在資產(chǎn)管理制度不完善。價(jià)值反映不實(shí)的現(xiàn)象。一方面，因資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、房屋拆除等正常因素造成的固定資產(chǎn)價(jià)值減少未能及時(shí)辦理減值手續(xù)，造成賬面價(jià)值大于實(shí)物價(jià)值。另一方面，由于一些主客觀因素造成基建工程竣工交付使用后，未及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算手續(xù)，也未按暫估價(jià)及時(shí)入賬，確認(rèn)新增固定資產(chǎn)價(jià)值的周期過(guò)長(zhǎng)，造成資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的新增固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間不一致。
5 科研經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范，結(jié)題不結(jié)帳
按照高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，高等學(xué)校同有關(guān)部門(mén)取得指定項(xiàng)目和用途并且要求單獨(dú)核算的專(zhuān)項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況，項(xiàng)目完成以后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送資金支出結(jié)算和使用情況的書(shū)面報(bào)告，并且接受有關(guān)部門(mén)的驗(yàn)收、檢查。目前各高校未嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理混亂。
正是由于這些問(wèn)題，導(dǎo)致高校國(guó)有資產(chǎn)低效運(yùn)作、浪費(fèi)、流失等狀況。
(1)控制環(huán)境建設(shè)。
控制環(huán)境決定了組織的基調(diào)，設(shè)定了人們的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境包括：高校的道德價(jià)值觀、高校員工的能力、領(lǐng)導(dǎo)哲學(xué)和風(fēng)格、管理授權(quán)和責(zé)任、組織開(kāi)發(fā)員工的方法等。
(2)組織規(guī)劃控制。
組織規(guī)劃控制包括兩個(gè)方面：其一，不相容職務(wù)分離。主要是貨幣資金日常管理的職務(wù)分離、存貨日常管理的職務(wù)分離(如存貨的采購(gòu)、保存、處理等活動(dòng))、固定資產(chǎn)管理的職務(wù)分離、工程建設(shè)中的職務(wù)分離、校辦產(chǎn)業(yè)管理的職務(wù)分離等。其二，組織機(jī)構(gòu)的相互控制。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)并保證在有關(guān)部門(mén)之間進(jìn)行相互檢查；在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立，以保證被檢查出的問(wèn)題得以解決。
(3)授權(quán)批準(zhǔn)控制。
授權(quán)批準(zhǔn)有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)兩種形式；常規(guī)授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過(guò)某部門(mén)的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過(guò)特別授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。
(4)財(cái)產(chǎn)物資控制。
高校的財(cái)產(chǎn)物資分布在各個(gè)院系及部門(mén)，由各院系或部門(mén)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行直接管理。由于高校的財(cái)產(chǎn)物資屬于國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)于資產(chǎn)的維護(hù)及管理的嚴(yán)格程度相對(duì)較松，高校制定的財(cái)產(chǎn)物資管理制度在使用、管理及后期處置這些環(huán)節(jié)的執(zhí)行不嚴(yán)，或者缺乏制度。財(cái)產(chǎn)物資控制主要包括限制接近控制、定期清查控制和資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度三方面。
(5)預(yù)算控制。
高等院校的預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)部門(mén)一般都設(shè)置專(zhuān)門(mén)科室對(duì)學(xué)校的預(yù)算收入、支出進(jìn)行測(cè)算，對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行分配、控制，對(duì)收入支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，以便為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)方面決策提供信息。內(nèi)審部門(mén)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)督。
(6)風(fēng)險(xiǎn)控制。
高校風(fēng)險(xiǎn)管理控制就是及時(shí)對(duì)高校經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、識(shí)別，并采取措施使風(fēng)險(xiǎn)降低。目前多元化的資金來(lái)源、大規(guī)模擴(kuò)建以及加入wto后世界高校的競(jìng)爭(zhēng)壓力，給我國(guó)高校的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了許多風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)高校必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。應(yīng)借鑒國(guó)外高校的做法，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)識(shí)別、評(píng)估并采取防范措施把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(7)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程控制。
為配合高校教學(xué)科研活動(dòng)，會(huì)發(fā)生籌資、投資、基建、采購(gòu)、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)等多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，應(yīng)按照高校內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)確定的程序、方法、操作規(guī)程和原則，建立各種管理制度與組織機(jī)構(gòu)，并按照高校內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍、任務(wù)和要求，建立自上而下的崗位責(zé)任制度。
(8)制度文件控制。
制度文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，把高校管理的要求、有關(guān)注意事項(xiàng)以及流程等，形成書(shū)面文件、規(guī)章制度，如高校的各種管理規(guī)章制度、流程圖等，下發(fā)給各級(jí)工作人員，明示相關(guān)人員遵照?qǐng)?zhí)行，做到“有據(jù)可查、有據(jù)可依”。
(9)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。
對(duì)高校的監(jiān)督評(píng)價(jià)分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種：高校的主管部門(mén)進(jìn)行外部監(jiān)督，形式主要是外部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；高校內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，形式是內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)本應(yīng)是主管設(shè)在高校內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)屬于外部監(jiān)督，由于其職員隸屬高校，獨(dú)立性差，所以這里作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。
總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，高校為了能夠更好地生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏的目標(biāo)，就必須保證教學(xué)質(zhì)量提高的總目標(biāo)下在財(cái)務(wù)管理模式上不斷創(chuàng)新，努力提高財(cái)務(wù)管理水平，使財(cái)務(wù)管理在體制上更趨成熱、在機(jī)制上更加有效，使高校成為一個(gè)資源配置合理、資源充分利用的節(jié)約型、效益型高校。
摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。建立健全合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，直接關(guān)系到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性。但是迄今為止，還缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范,為此，本文分析了當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了若干解決措施。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策
行政事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來(lái)源于財(cái)政資金；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較企業(yè)簡(jiǎn)單，因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上普遍存在一些問(wèn)題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。本文就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)談些看法?，F(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在，既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，同時(shí)也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門(mén)預(yù)算制度的實(shí)施，迫切需要引起重視和強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。
1 當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
1.1 費(fèi)用支出缺乏有效控制。目前，行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷(xiāo)。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專(zhuān)項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。
1.2 固定資產(chǎn)管理比較薄弱。實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。如相當(dāng)部分行政單位未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，對(duì)于購(gòu)置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時(shí)有發(fā)生。
1.3 財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門(mén)只起到“核算”、“付款”作用，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于房租收入，往往只負(fù)責(zé)對(duì)收入登賬核算，而對(duì)收入額確定是否合理、是否按合同及時(shí)收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。
1.4 票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位。票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、用、核銷(xiāo)未按規(guī)定建立相應(yīng)臺(tái)賬；對(duì)票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致一些執(zhí)收部門(mén)延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問(wèn)題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷(xiāo)，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。
1.5 崗位設(shè)置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。
1.6 預(yù)算控制比較薄弱。隨著部門(mén)預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門(mén)預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。
2 行政事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因
2.1 內(nèi)控意識(shí)淡薄。良好的內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。但從有關(guān)情況看，一些部門(mén)（單位）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不夠到位，內(nèi)控意識(shí)淡薄。重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理,甚至缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解。有的認(rèn)為，現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面反正有會(huì)計(jì)核算中心把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了；有的則把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事；行政事業(yè)單位長(zhǎng)期實(shí)行的“一支筆”制度流于形式。
2.2 內(nèi)部控制體系不夠完善。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要是針對(duì)企業(yè)的，對(duì)行政事業(yè)單位的適用性較差，行政事業(yè)單位迄今為止也沒(méi)有內(nèi)部控制制度。有些單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，一些專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法，僅就其開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，單位資金安全性問(wèn)題依然存在；有的單位對(duì)一些問(wèn)題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過(guò)于簡(jiǎn)單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能?chē)?yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，沒(méi)有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，如何審，審后怎么處理，都沒(méi)有明確的規(guī)定，部分單位根本就沒(méi)有內(nèi)審部門(mén)。
2.3 與會(huì)計(jì)核算中心的溝通銜接不夠，影響了單位財(cái)務(wù)管理的及時(shí)有效實(shí)施。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算后，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)主體單位與核算部門(mén)不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問(wèn)題，在一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施。
2.4 部分單位財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能很好適應(yīng)內(nèi)部控制工作之需要。人是一切工作成敗的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣，內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實(shí)都離不開(kāi)人，尤其需要有較高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員；但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。還有許多單位的財(cái)務(wù)人員由業(yè)務(wù)人員兼任，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)不了解，難以實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任。
3 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對(duì)策建議
3.1 增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)與內(nèi)控責(zé)任單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，還必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。為此，各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門(mén)，分期分批和分類(lèi)型地對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。
3.2 增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門(mén)預(yù)算的實(shí)施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財(cái)政“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，需要財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，并在此基礎(chǔ)上建立對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。
3.3 完善部門(mén)預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用財(cái)政預(yù)算制度從過(guò)去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門(mén)預(yù)算，是對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。
3.4 健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。目前，財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的。
由于沒(méi)有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒(méi)有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線(xiàn)管理、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)直接支付等，實(shí)際上對(duì)行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者，研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的《非盈利組織內(nèi)部控制指引》，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。
同時(shí)，財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門(mén)，審計(jì)部門(mén)是重要的保證體系，因此,在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，財(cái)政和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，并撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。
摘要:事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度決定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)格程度,是事業(yè)單位財(cái)務(wù)居核心地位的方面,是優(yōu)化財(cái)政資源配置、確保預(yù)算平衡、促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展的關(guān)鍵。本文就如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,提高內(nèi)部控制提出幾點(diǎn)建議與大家共勉。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制
一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作是依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及上級(jí)財(cái)政部門(mén)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的。熟練掌握這些法規(guī)是財(cái)務(wù)人員從事本職工作的基石。各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)以上法規(guī)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí),每年都有培訓(xùn)教育的要求。而從落實(shí)這一要求的情況看,存在著諸多方面的問(wèn)題。一是參訓(xùn)人員不能很好保證;二是培訓(xùn)內(nèi)容不很全面;三是有相當(dāng)多的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有全面掌握和更新法規(guī)財(cái)務(wù)最新知識(shí)的欲望;四是參訓(xùn)人員有走過(guò)場(chǎng)完成任務(wù)現(xiàn)象。
隨著改革開(kāi)放的不斷深入,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的步伐不斷加快。對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的更新是每一位財(cái)務(wù)工作者的迫切任務(wù)。要能勝任本職工作,就必須練就基本功,否則將被淘汰。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制是每一位從事財(cái)務(wù)工作的人員每天都要遇到的問(wèn)題,而很難想象在自己沒(méi)有掌握新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的情況下能夠有效地實(shí)施內(nèi)部控制。打鐵先要自身硬。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的再教育,不但單位要重視,單位領(lǐng)導(dǎo)要重視,更重要的是從事財(cái)務(wù)工作的每一位人員從思想深處真正地重視起來(lái),并去認(rèn)真落實(shí)。
二、提高不同層次的內(nèi)控意識(shí)是做好內(nèi)部控制的根本保證
內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控制度得以落實(shí)的基礎(chǔ)和前提。有的單位從整體氛圍上就缺乏內(nèi)部控制理念,對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足,有著無(wú)所謂的態(tài)度。有的單位領(lǐng)導(dǎo)或群眾認(rèn)為內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部門(mén)或財(cái)務(wù)人員的事,不是領(lǐng)導(dǎo)和群眾的事,有與已無(wú)關(guān)思想,因此,尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。有的單位只注重制度的制定,忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果,導(dǎo)致內(nèi)控走過(guò)場(chǎng),內(nèi)部控制制度是“印在紙上,掛在墻上”應(yīng)付檢查的裝飾品,未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
近年來(lái),隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,人們?cè)絹?lái)越關(guān)注內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制就是其事業(yè)“生命體” ,是財(cái)務(wù)工作病態(tài)的免疫系統(tǒng)。因此,欲使財(cái)務(wù)工作不斷規(guī)范,就必須大力加強(qiáng)內(nèi)部控制。
1. 單位領(lǐng)導(dǎo)要樹(shù)立內(nèi)控觀念和意識(shí)
按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。從領(lǐng)導(dǎo)角度來(lái)講,加強(qiáng)內(nèi)部控制是自己的責(zé)任,而不是可有可無(wú)的事情,更不是只是財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員要做的事。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭抓內(nèi)部控制,支持財(cái)務(wù)人員實(shí)施內(nèi)部控制,教育職工執(zhí)行內(nèi)部控制和理解內(nèi)部控制。要樹(shù)立內(nèi)控制度人人有責(zé)、干部職工人人從我做起的思想,不再是事不關(guān)己,高高掛起。
2. 財(cái)務(wù)人員要增強(qiáng)按照法規(guī)和相關(guān)文件政策認(rèn)真實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)
財(cái)務(wù)人員按照法規(guī)和相關(guān)文件政策辦事,是其基本的職業(yè)規(guī)范。要防止無(wú)原則,惟命是從的人治情況,樹(shù)立人人平等的觀念,以標(biāo)準(zhǔn)制度為依據(jù),堅(jiān)持原則,秉公辦事,不循私情。要樹(shù)立內(nèi)控意識(shí),把財(cái)務(wù)審核的內(nèi)控機(jī)制貫穿于平常的業(yè)務(wù)工作之中,確保國(guó)家法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)章的貫徹執(zhí)行,確保各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍,確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn),做到查錯(cuò)防弊、堵塞漏洞、消除隱患,保證各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。要落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度,提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),培養(yǎng)愛(ài)崗敬業(yè)、遵章守紀(jì)的自覺(jué)性,轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、大興求真務(wù)實(shí)之風(fēng),使全體財(cái)務(wù)人員在各級(jí)班子的領(lǐng)導(dǎo)下,以滿(mǎn)腔熱情和昂揚(yáng)斗志全身心地投入到工作中去。
3. 營(yíng)造群眾監(jiān)督、民主理財(cái)?shù)牧己梅諊?增強(qiáng)每個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自覺(jué)性
黨委(領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu))當(dāng)家,群眾監(jiān)督,財(cái)務(wù)理財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)管理理念是多年來(lái)行之有效的管理方法。要堅(jiān)定不移地按組織決定辦事,要充分聽(tīng)取群眾意見(jiàn),切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)理財(cái)職能,是保證一個(gè)單位財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范運(yùn)行的基本要素。
三、加強(qiáng)制度建設(shè)是做好財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的保障
財(cái)務(wù)管理制度不健全是內(nèi)部控制難以有效進(jìn)行的根本原因。有的單位沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度,管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度,但很不完整,且流于形式。更多的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊、相互不配套。有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度,財(cái)務(wù)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳,由于職權(quán)不明確,責(zé)任不清楚,程序不規(guī)范,造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂和財(cái)務(wù)管理失控。對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不到位,在業(yè)務(wù)擴(kuò)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的決擇中側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益、不切實(shí)際地追求資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張,造成違規(guī)、違章現(xiàn)象的發(fā)生。有的制度往往流于形式,布置到位落實(shí)不到位,具體工作時(shí)執(zhí)行比較難。
四、預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)
每個(gè)單位的年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算就是這個(gè)單位的當(dāng)年“財(cái)政法規(guī)” ,是事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然事業(yè)單位大都實(shí)行了部門(mén)預(yù)算制度,但部門(mén)預(yù)算涵蓋范圍有限,預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多,彈性較大。追加項(xiàng)目越多,預(yù)算的隨意性越大,權(quán)威性和約束力就越差。有的單位沒(méi)有將部門(mén)預(yù)算在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化,沒(méi)有對(duì)經(jīng)費(fèi)審批人實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束,使得部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況失控。財(cái)政預(yù)算制度從過(guò)去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門(mén)預(yù)算,是對(duì)事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 信息化 內(nèi)部控制
論文摘要：信息技術(shù)的發(fā)展?完全改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理信患處理方式?在財(cái)務(wù)管理信息化條件下。數(shù)據(jù)處理的集中性使財(cái)務(wù)管理工作組織、財(cái)務(wù)管理信息化控制手段、方式和內(nèi)部控制的范圍都發(fā)生了變化?加大了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的難度。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度有助于提高財(cái)務(wù)管理信息化的質(zhì)量?財(cái)務(wù)管理信息化質(zhì)量的提高又將促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。本文分析了在財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下內(nèi)部控制過(guò)程中所存在的問(wèn)題?并提出了相應(yīng)的對(duì)策。
1財(cái)務(wù)管理信息化的發(fā)展及加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要
財(cái)務(wù)管理信息化是指采用現(xiàn)代信息技術(shù)?建立信息技術(shù)與財(cái)務(wù)管理學(xué)科高度融合的、充分開(kāi)放的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。這種財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)將全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)?通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)?使業(yè)務(wù)處理高度自動(dòng)化?信息高度共享?能夠進(jìn)行主動(dòng)和實(shí)時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)管理信息。以本單位為例?十幾年來(lái)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)從會(huì)計(jì)電算化到財(cái)務(wù)信息化綜合管理、縱深管理不斷發(fā)展?目前建立了會(huì)計(jì)電算化、費(fèi)收管理信息系統(tǒng)、船舶動(dòng)態(tài)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程查詢(xún)系統(tǒng)、非稅收入信息管理系統(tǒng)。通過(guò)系統(tǒng)的建設(shè)?實(shí)現(xiàn)了費(fèi)收、核算、報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)上報(bào)?遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)查詢(xún)?對(duì)多級(jí)機(jī)構(gòu)、多級(jí)財(cái)務(wù)指標(biāo)的歸納、分析和對(duì)比?滿(mǎn)足專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)主管人員的工作要求?在此基礎(chǔ)上計(jì)劃推出財(cái)務(wù)管理綜合信息平臺(tái)和固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度不斷提高為從總體上及時(shí)把握財(cái)務(wù)狀況?按需獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供了簡(jiǎn)便高效的工具?實(shí)現(xiàn)了對(duì)前期財(cái)務(wù)信息化成果的綜合利用?強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理t作的深度、控制能力和決策能力。
《會(huì)計(jì)法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度的要求。財(cái)政部也了《內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制基本規(guī)范》。因此結(jié)合本單位具體情況?把軟件管理思想轉(zhuǎn)化為各單位的實(shí)際工作規(guī)范?更新概念及t?作方法?制定管理規(guī)定和操作流程?指導(dǎo)具體的實(shí)際操作?加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)至關(guān)重要。在財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下內(nèi)部控制應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。一方面是要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)本身的控制?包括?系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安傘的控制以及日常應(yīng)用的控制。另一方面?要運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)?減少和消除內(nèi)部人為控制的影響?確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
2信息化條件下內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的特點(diǎn)
在引入信息技術(shù)后?如沒(méi)有x?t ln流程進(jìn)行更新?也沒(méi)有深入研究如何進(jìn)行流程鶯構(gòu)?這就造成了信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程之間存在許多沖突?形成內(nèi)部控制盲點(diǎn)。在內(nèi)部的審計(jì)檢查中可以發(fā)現(xiàn)一些不符合內(nèi)部控制的案例?如在實(shí)際操作中?財(cái)務(wù)管理科長(zhǎng)、網(wǎng)絡(luò)管理員、數(shù)據(jù)庫(kù)管理員、系統(tǒng)管理員、記帳員等崗位由同一人擔(dān)任。同時(shí)。系統(tǒng)管理員在實(shí)施數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)修改、財(cái)務(wù)管理人員崗位分工、權(quán)限設(shè)置等具體操作時(shí)?缺乏必要的審批和監(jiān)督程序。權(quán)限高度集中?監(jiān)控制約不力?財(cái)務(wù)和核算系統(tǒng)存在隱患。在財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下如果沒(méi)有改變相應(yīng)的控制程序和業(yè)務(wù)流程?將更容易發(fā)生舞弊行為。
2．1數(shù)據(jù)處理的集中性使財(cái)務(wù)管理工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化。
在手工財(cái)務(wù)管理的組織方式下?單位的財(cái)務(wù)管理部門(mén)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為不同的職能中心或不同的工作崗位?構(gòu)成一個(gè)內(nèi)部牽制網(wǎng)?很少出現(xiàn)錯(cuò)漏或舞弊的行為。而一旦出現(xiàn)問(wèn)題?也可通過(guò)核查不同的責(zé)任者追究責(zé)任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部組織控制。財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)是按照計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來(lái)的?記賬、算賬、報(bào)賬全部由電子計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成?主要處理過(guò)程不須人工干預(yù)。這種數(shù)據(jù)處理的集中性使傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。與此相適應(yīng)?財(cái)務(wù)管理部門(mén)常常劃分成數(shù)據(jù)(信息)收集組、憑證編審組、數(shù)據(jù)處理組(包括數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出)、財(cái)務(wù)管理組、系統(tǒng)維護(hù)組等。
2.2財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)使內(nèi)部財(cái)務(wù)管理擴(kuò)大了控制范圍。
傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制主要局限于單位內(nèi)部的在錯(cuò)防弊?而財(cái)務(wù)管理信息化條件下的范圍相應(yīng)擴(kuò)大?其中包括對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展?單位與外部的信息傳遞更加頻繁?過(guò)去邊界明確現(xiàn)象逐漸消失?內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的范圍不再局限于單位內(nèi)部?因而加大了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的難度。
2.3財(cái)務(wù)管理信息化控制手段和方式發(fā)生了變化。
在財(cái)務(wù)管理信息化條件下。控制方式和手段由手工控制轉(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。原有的手工控制手段有些保留?但需要增設(shè)一些包含于計(jì)算機(jī)程序中的程序控制。一般來(lái)講?財(cái)務(wù)管理信息化程度越高?采用的程序化控制也越多?不法分子有可能利用搭截偵聽(tīng)、口令字試探或解密文件等手段?使內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制措施失效。正是由于財(cái)務(wù)管理信息化控制技術(shù)的復(fù)雜性?加大了系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)。
3財(cái)務(wù)管理信息化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考
3.1建立良好的控制活動(dòng)。
3.1.1財(cái)務(wù)管理信息化崗位控制。設(shè)市財(cái)務(wù)管理核算崗位?必須做到不相容崗位的分離。建立健全財(cái)務(wù)管理信息化崗位的內(nèi)部控制制度?可以使不同崗位互相監(jiān)督、制約?使單位達(dá)到防止舞弊和欺詐的目的。
3.1.2業(yè)務(wù)發(fā)生控制。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)?通過(guò)計(jì)算機(jī)的控制程序?對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制?如表示業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)代碼?字符等是否有效?操作口令是否準(zhǔn)確。要建立有效的控制制度以確保計(jì)算機(jī)的控制程序能正常運(yùn)行。
3.1.3數(shù)據(jù)輸入控制。由于信息化改變了原來(lái)的工作模式?要使用電腦?要上傳數(shù)據(jù)?有些基層同志不適應(yīng)正常工作?如果輸入數(shù)據(jù)不正確?處理結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。單位應(yīng)該建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制度以便對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制?保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)?并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門(mén)檢查。其次應(yīng)采用各種技術(shù)手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)。
3.1.4數(shù)據(jù)通信控制。是為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內(nèi)部控制措施。要采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中的安令、可靠?可采用數(shù)據(jù)加密、數(shù)字簽名、壓縮及第三方的加密軟件加密后傳輸。
3.2加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟、硬件管理與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制。
加強(qiáng)計(jì)算機(jī)硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制?是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全?避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤的不安全隱患?其具體措施有?(1)密碼和身份鑒別。通過(guò)密碼和身份鑒別對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)訪(fǎng)問(wèn)人員進(jìn)行限制?僅限于經(jīng)過(guò)授權(quán)的用戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)。(2)存取權(quán)限控制。通過(guò)權(quán)限設(shè)置對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中數(shù)據(jù)的訪(fǎng)問(wèn)范圍進(jìn)行限制?？梢愿鶕?jù)崗位、工作性質(zhì)、設(shè)計(jì)的內(nèi)容等為數(shù)據(jù)庫(kù)用戶(hù)設(shè)置一定的權(quán)限。
加強(qiáng)軟件管理?必須引入安全稽核機(jī)制?對(duì)重要的操作日志進(jìn)行記錄?并進(jìn)行必要的權(quán)限設(shè)置?以便能夠?qū)Ω鞣N不同的權(quán)限進(jìn)行用戶(hù)識(shí)別和遠(yuǎn)程請(qǐng)求識(shí)別。按照系統(tǒng)管理員的權(quán)限?用預(yù)先定義好的規(guī)則控制會(huì)計(jì)賬套數(shù)據(jù)的進(jìn)出?通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新組合和對(duì)會(huì)計(jì)賬套數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加密?使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只有在解密的條件下才能使用?同時(shí)必須進(jìn)行必要的身份認(rèn)證和內(nèi)容檢查?控制一些軟件的安裝?尤其是數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)軟件?以防止利用數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)打開(kāi)帳套數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行非法篡改。
3.3加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)?完善監(jiān)督管理機(jī)制。
內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式?內(nèi)部審計(jì)師比外部審計(jì)人員更了解本單位的業(yè)務(wù)流程和管理?因此加強(qiáng)內(nèi)部信息審計(jì)更能起到加強(qiáng)控制的作用。主要目標(biāo)有?(1)評(píng)價(jià)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整性。(2)分析信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。信息系統(tǒng)管理制度是否規(guī)范?系統(tǒng)重要功能尤其是校驗(yàn)功能是否缺失等等?發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)?能加強(qiáng)信息系統(tǒng)的內(nèi)控建設(shè)。(3)發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)的非法功能和漏洞。應(yīng)通過(guò)審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)系統(tǒng)功能的測(cè)試以及計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題?通過(guò)分析這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因?反推出信息系統(tǒng)中存在的問(wèn)題?發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的非法功能和漏洞。
3.4重視培訓(xùn)?提升技能與加強(qiáng)道德控制并重。
由于信息技術(shù)易于操作?不留痕跡?網(wǎng)絡(luò)的遠(yuǎn)程接入會(huì)給惡意訪(fǎng)問(wèn)者提供方便。為防止人為的利用信息系統(tǒng)舞弊的行為發(fā)生。需對(duì)單位職工道德進(jìn)行正面引導(dǎo)?強(qiáng)化職工的道德準(zhǔn)則控制。另外加強(qiáng)操作人員對(duì)業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)?加深對(duì)系統(tǒng)的熟悉和理解?一方面能改善系統(tǒng)運(yùn)行的效果和效益?另一方面能減少操作失誤。因此在系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中?需按人員崗位分別進(jìn)行操作級(jí)、管理員級(jí)培訓(xùn)?現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)和集中操作相結(jié)合?結(jié)合實(shí)際問(wèn)題開(kāi)展計(jì)論?提升能力?讓使用者在理解的基礎(chǔ)上操作?從面保證財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在實(shí)際工作中的成效。
摘要:任何企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展,加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制必不可少。然而,目前財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制存在著很多問(wèn)題,這十分不利于企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。本文就這一問(wèn)題進(jìn)行探討,并提出解決問(wèn)題的對(duì)策,以期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供借鑒。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)成本 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和投資主體的逐漸多元化,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要,呈現(xiàn)出諸多問(wèn)題。本文就這些問(wèn)題進(jìn)行探討,并提出解決問(wèn)題的對(duì)策。
一、財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制的定義及作用
財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)預(yù)先建立的成本管理目標(biāo),由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi),對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。
成本控制是企業(yè)管理的重要組成部分,它滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中,直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。2006年12月頒布的通則也指出,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本控制系統(tǒng),強(qiáng)化成本預(yù)算約束,推行質(zhì)量成本控制辦法,實(shí)行成本定額管理、全員管理和全過(guò)程控制。企業(yè)實(shí)行費(fèi)用歸口、分級(jí)管理和預(yù)算控制,應(yīng)當(dāng)建立必要的費(fèi)用開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷(xiāo)審批制度?！庇纱丝梢?jiàn),企業(yè)財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制工作非常重要。
二、目前財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1. 財(cái)務(wù)管理制度落后,改革不徹底。
目前,多數(shù)企業(yè)已建立自己的內(nèi)部管理體制,但已有的內(nèi)部管理制度既有執(zhí)行不到位的問(wèn)題,又有需要修訂完善的問(wèn)題。財(cái)務(wù)成本控制工作出現(xiàn)不少問(wèn)題,反映出現(xiàn)行一些制度已不適應(yīng)當(dāng)前的實(shí)際情況,更不能滿(mǎn)足今后工作的發(fā)展。如項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用、收費(fèi)、后勤服務(wù)、培養(yǎng)成本的核算等制度,都需要新的制度給予支持。目前,財(cái)務(wù)實(shí)行的集中管理,一般仍屬于“小財(cái)務(wù)”概念,對(duì)基建、資產(chǎn)等方面尚未做到有效管理,還需要進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)管理體制的改革、創(chuàng)新工作。
2. 財(cái)務(wù)管理人員觀念陳舊、缺乏創(chuàng)新。
現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)人員普遍觀念保守,缺乏創(chuàng)新的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。財(cái)務(wù)管理僅僅停留在一般意義上的收撥資金、分配資金、使用資金;財(cái)務(wù)人員管理意識(shí)薄弱,財(cái)務(wù)管理觀念陳舊。目前以“報(bào)賬型”為主的財(cái)會(huì)工作模式嚴(yán)重滯后了企業(yè)的發(fā)展,不利于成本控制,并與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不相適應(yīng),這是造成當(dāng)前財(cái)務(wù)成本控制被動(dòng)的根本原因。
3. 缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)成本控制人員。
這是影響財(cái)務(wù)核心作用發(fā)揮的主要方面。企業(yè)普遍注重對(duì)科研技術(shù)人員的培養(yǎng),而對(duì)管理人員的素質(zhì)提高重視不夠;對(duì)財(cái)務(wù)成本控制人員重使用輕培養(yǎng),他們滿(mǎn)負(fù)荷地工作只能便其被動(dòng)地處理日常事務(wù),卻很難有時(shí)間和精力主動(dòng)鉆研深層次的管理問(wèn)題,對(duì)財(cái)務(wù)成本控制工作心有余而力不足。
三、解決問(wèn)題的對(duì)策
1. 建立健全各種管理制度,建立成本控制系統(tǒng)。
企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部成本控制工作,就必須首先建立成本控制系統(tǒng),建立健全各種管理制度,制定費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)等,這是開(kāi)展成本控制工作的前提和基礎(chǔ)。建立成本控制系統(tǒng),一方面要有效地避免損失浪費(fèi)發(fā)生;另一方面也要避免以降低服務(wù)質(zhì)量為前提的減少服務(wù)成本。
2. 健全完善財(cái)務(wù)成本控制運(yùn)行機(jī)制,樹(shù)立改革創(chuàng)新理念。
針對(duì)企業(yè)管理中普遍存在的問(wèn)題,財(cái)務(wù)成本控制總體思路應(yīng)當(dāng)放在建立和健全企業(yè)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度,規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序,采購(gòu)進(jìn)價(jià)、采購(gòu)運(yùn)輸成本、商品持有成本、商品銷(xiāo)售費(fèi)用、信息處理成本等。還需要從全面落實(shí)成本控制目標(biāo)和責(zé)任,并運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),實(shí)施有效的即時(shí)控制。還應(yīng)將成本作為控制對(duì)象,建立提高服務(wù)質(zhì)量和降低服務(wù)成本的管理機(jī)制。
3. 給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件,調(diào)動(dòng)其積極性。
有組織、有計(jì)劃地給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件,促使其知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力的提高,建立財(cái)務(wù)人員工作業(yè)績(jī)考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)制度,充分調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的積極性,為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員不僅要懂得會(huì)計(jì)核算,更重要的是善于理財(cái).善于管理。充分調(diào)動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員積極性,努力提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn),表明財(cái)務(wù)管理是企業(yè)整個(gè)管理的核心。
4. 提高財(cái)務(wù)人員企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制水平。
提高企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制水平,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員追求的目標(biāo),也是充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員作用的關(guān)鍵所在。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要提高誠(chéng)信意識(shí),不斷夯實(shí)基礎(chǔ)工作,確保會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量,要著重于建設(shè)成本控制體系,鎖定企業(yè)成本控制目標(biāo),實(shí)施生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本控制。
綜上所述,本文針對(duì)財(cái)務(wù)成本控制出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行的探討,并提出了解決問(wèn)題的對(duì)策,以期對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供借鑒。財(cái)務(wù)成本的內(nèi)部控制問(wèn)題何時(shí)得以解決還需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程,任重道遠(yuǎn),需要全體財(cái)務(wù)工作者的努力。
隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的逐步實(shí)施,企業(yè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制和手段已不適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,從而建立適合于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是目前企業(yè)急需解決的問(wèn)題。為建立和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制,首先必須要弄清網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)的新問(wèn)題與新要求。
一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新問(wèn)題
(一)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用擴(kuò)大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)以后,會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。
第一,會(huì)計(jì)部門(mén)的組成人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,由原來(lái)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。第二,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理范圍變大,除完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)同時(shí)還集成許多管理以及財(cái)務(wù)的相關(guān)功能,諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上報(bào)關(guān)、網(wǎng)上法規(guī)及財(cái)務(wù)信息查詢(xún),以及網(wǎng)上詢(xún)價(jià)、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷(xiāo)售、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財(cái)、網(wǎng)上保險(xiǎn)、網(wǎng)上證券投資和網(wǎng)上外匯買(mǎi)賣(mài)等等。第三,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供在線(xiàn)辦公等服務(wù),從而使會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能,原來(lái)由幾個(gè)部門(mén)按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)可集中在一個(gè)部門(mén)甚至一個(gè)人完成。因此,要保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確可靠,達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法較原來(lái)系統(tǒng)將更加廣泛和復(fù)雜。
(二)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存方式和媒介發(fā)生變化
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用使各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介發(fā)生變化。原始憑證在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)交易時(shí)自動(dòng)產(chǎn)生并存入計(jì)算機(jī),不再存在傳統(tǒng)的原始憑證。會(huì)計(jì)電算化的第一階段促進(jìn)了介質(zhì)的改變,從賬本到磁盤(pán)文件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使會(huì)計(jì)介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化,不僅賬表,更多的介質(zhì)將電子化,出現(xiàn)各種電子單據(jù)(如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù))。存貯形式主要以網(wǎng)絡(luò)頁(yè)面數(shù)據(jù)存貯。發(fā)生業(yè)務(wù)交易時(shí)系統(tǒng)不一定打印原始記錄;網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)只能在計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的程序中閱讀;原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作大部分由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。因此,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制。
(三)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)使企業(yè)面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)加大
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用將原來(lái)封閉的局域會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)世界,給財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。第一,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,過(guò)去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的“保險(xiǎn)箱”式安全措施已不適用,大量的會(huì)計(jì)信息通過(guò)開(kāi)放的internet傳遞,途經(jīng)若干國(guó)家與地區(qū),置身于開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)中,存在被截取、篡改、泄漏機(jī)密等安全風(fēng)險(xiǎn),很難保證其真實(shí)性與完整性。第二,由于互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放特性,給一些非善意訪(fǎng)問(wèn)者以可乘之機(jī)。目前黑客肆虐,世界上的各類(lèi)網(wǎng)站每天都受到成千上萬(wàn)次攻擊,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)疑也面臨巨大的安全風(fēng)險(xiǎn)。第三,計(jì)算機(jī)病毒的猖撅也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)中,計(jì)算機(jī)病毒可以通過(guò)e-mail或用戶(hù)下載文件進(jìn)行傳播,其傳播速度是單機(jī)的20倍。有效地防治計(jì)算機(jī)病毒對(duì)保障網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性至關(guān)重要。因此,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜,而且還要有各種控制的先進(jìn)技術(shù)手段。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施
(一)基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(intranet)的控制措施
1.會(huì)計(jì)信息資源控制。會(huì)計(jì)信息來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中,所以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制的重點(diǎn)目標(biāo)。威脅數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的安全主要有兩個(gè)方面:一是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)外人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的非授權(quán)訪(fǎng)問(wèn);二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫(kù)造成的物理?yè)p壞。針對(duì)上述威脅,會(huì)計(jì)信息資源控制應(yīng)采取以下措施:(1)采用三層式客戶(hù)機(jī)/服務(wù)器模式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng),即利用中間服務(wù)器隔離客戶(hù)與數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的聯(lián)系,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性;(2)采用較為成熟的大型網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品并合理定義應(yīng)用子模式。子模式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶(hù)或應(yīng)用項(xiàng)目的一個(gè)數(shù)據(jù)處理集,通過(guò)它可以分別定義面向用戶(hù)操作的用戶(hù)界面,做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶(hù)開(kāi)放;(3)建立會(huì)計(jì)信息資源授權(quán)表制度;(4)采取有效的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)及災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃。
2.系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制。它是一種預(yù)防性控制,目的是確保網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)必須遵循國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門(mén)制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。(1)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)之初,要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究;(2)在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中,內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計(jì),制訂有效的內(nèi)部控制方案并在系統(tǒng)中實(shí)施;(3)在系統(tǒng)測(cè)試運(yùn)行階段,要加強(qiáng)管理與監(jiān)督,嚴(yán)格按照《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》等各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行;(4)系統(tǒng)運(yùn)行前對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),不僅培訓(xùn)系統(tǒng)的操作,還要使受訓(xùn)人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)提供的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步分析與利用等;(5)及時(shí)做好新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際采取有效的控制手段,做好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作,如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總,人員的重新配置,新系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。
3.系統(tǒng)應(yīng)用控制。是指具體的應(yīng)用系統(tǒng)中用來(lái)預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤,以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。(1)在輸入控制中,要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過(guò)必要的授權(quán),并經(jīng)有關(guān)內(nèi)部控制部門(mén)檢查,還要采用各種技術(shù)手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn),如總數(shù)據(jù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類(lèi)型校驗(yàn)、二次錄入校驗(yàn)等;(2)在處理控制中,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對(duì)、字段和記錄長(zhǎng)度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長(zhǎng)度、標(biāo)識(shí)和是否染毒等;(3)在輸出控制中,一要驗(yàn)證輸出結(jié)果是否正確和是否處于最新?tīng)顟B(tài),以便用戶(hù)隨時(shí)得到最新準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息;二要確保輸出結(jié)果能夠送發(fā)到合法的輸出對(duì)象,文件傳輸安全正確。
4.系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)維護(hù)包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改和計(jì)算機(jī)硬件與通訊設(shè)備的維修等,涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴(kuò)充和完善。對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)必須經(jīng)過(guò)周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄,維護(hù)過(guò)程的每一環(huán)節(jié)都應(yīng)設(shè)置必要的控制,維護(hù)的原因和性質(zhì)必須有書(shū)面形式的報(bào)告,經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改。軟件修改尤為重要,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改,所有與系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。
5.管理控制。是指企業(yè)為加強(qiáng)和完善對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門(mén)和人員的管理和控制所建立的內(nèi)部控制制度。由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu),計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分布于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理,因此原來(lái)集中處理模式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接業(yè)務(wù)控制。主要應(yīng)做好如下幾方面的工作:(1)設(shè)置適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn);(2)合理建立上機(jī)管理制度,包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊(cè)和上機(jī)時(shí)間安排并保存完備的操作日志文件等;(3)建立完備的設(shè)備管理制度,對(duì)硬件設(shè)備所處的環(huán)境進(jìn)行溫度、濕度、防靜電控制,做好網(wǎng)絡(luò)的絕緣、接地和屏蔽工作,同時(shí)對(duì)人文環(huán)境進(jìn)行控制,防止無(wú)關(guān)人員上機(jī)操作;(4)建立完備的內(nèi)審制度。
(二)基于企業(yè)外部網(wǎng)(extranet)的控制措施
1.周界控制。是指通過(guò)安全區(qū)域的周界實(shí)施控制來(lái)達(dá)到保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)安全的目的。它是預(yù)防外來(lái)攻擊措施的基礎(chǔ),主要內(nèi)容包括:(1)設(shè)置外部訪(fǎng)問(wèn)區(qū)域,明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界,防止“黑客”通過(guò)電話(huà)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入系統(tǒng);(2)建立防火墻(firewall),在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護(hù)屏障,防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源,執(zhí)行安全管理措施,記錄所有可疑事件。
2.大眾訪(fǎng)問(wèn)控制。大眾訪(fǎng)問(wèn)包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息查詢(xún)等。由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)全方位開(kāi)放的系統(tǒng),對(duì)社會(huì)大眾的網(wǎng)上行為實(shí)際上是不可控的,因此,企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)外部訪(fǎng)問(wèn)區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護(hù)措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪(fǎng)問(wèn)控制主要有:(1)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置多重口令,對(duì)用戶(hù)的登錄名和口令的合法性進(jìn)行檢查;(2)合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限。資源的屬主體現(xiàn)不同用戶(hù)對(duì)資源的從屬關(guān)系,如建立者、修改者等;資源的屬性表示資源本身的存取特性,如讀、寫(xiě)或執(zhí)行等;訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限體現(xiàn)用戶(hù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源的可用程度;(3)對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視,找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的安全問(wèn)題,如定位網(wǎng)絡(luò)故障點(diǎn)、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡(luò)訪(fǎng)問(wèn)范圍等;(4)審計(jì)與跟蹤,包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記賬等方面的記錄和分析。
3.電子商務(wù)控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的基石,是電子商務(wù)的重要組成部分,因此,對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)也必須進(jìn)行管理與控制。主要措施有:(1)建立與關(guān)聯(lián)方的電子商務(wù)聯(lián)系模式;(2)建立網(wǎng)上交易活動(dòng)的授權(quán)、確認(rèn)制度,以及相應(yīng)的電子會(huì)計(jì)文件的接收、簽發(fā)驗(yàn)證制度;(3)建立交易日志的記錄與審計(jì)制度。
4.遠(yuǎn)程處理控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用為跨國(guó)企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)以及財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程監(jiān)控等遠(yuǎn)程處理功能創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用必須采取相應(yīng)的控制措施,主要有:(1)合理設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的安全模式并實(shí)施;(2)進(jìn)行遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制。
5.數(shù)據(jù)通訊控制。數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)采取各種有效手段來(lái)保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中準(zhǔn)確、安全、可靠。主要措施有:(1)保證良好的物理安全,在埋設(shè)地下電纜的位置設(shè)立標(biāo)牌加以防范,盡量采用結(jié)構(gòu)化布線(xiàn)來(lái)安裝網(wǎng)絡(luò);(2)采用虛擬專(zhuān)用網(wǎng)(vpn)線(xiàn)路傳輸數(shù)據(jù);(3)對(duì)傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密與數(shù)字簽名。在系統(tǒng)的客戶(hù)端和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進(jìn)行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性,使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性。
6.防病毒控制。在系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過(guò)程中應(yīng)高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施。可以采用如下控制措施:(1)對(duì)不需要本地硬盤(pán)和軟盤(pán)的工作站,盡量采用無(wú)盤(pán)工作站;(2)采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、追蹤病毒;(3)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件,能有效防治病毒;(4)財(cái)務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件,加強(qiáng)軟件自身的防病毒能力;(5)對(duì)外來(lái)軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)病毒檢查,在業(yè)務(wù)系統(tǒng)嚴(yán)禁使用游戲軟件;(6)及時(shí)升級(jí)本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。
一、當(dāng)前醫(yī)院主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前醫(yī)院出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自以下幾個(gè)方面的影響：
從資金的使用去向上看，目前醫(yī)院的藥品支出在全年所有項(xiàng)目的支出中占有相當(dāng)大的比重，藥品財(cái)務(wù)管理直接影響醫(yī)院總體資金的使用效益。雖然目前大部分醫(yī)院對(duì)此也采取了一些新的措施，但都只是片面地通過(guò)降低藥品的進(jìn)價(jià)門(mén)檻來(lái)降低藥品的購(gòu)置成本，大大忽視了藥品的儲(chǔ)存成本和缺貨成本所占份額，形成了藥品大量積壓、流動(dòng)資金占用過(guò)多、醫(yī)療資金使用效率日益低下的狀況。
從資金回籠上看，一些醫(yī)院由于向多個(gè)項(xiàng)目投資過(guò)多而導(dǎo)致過(guò)度負(fù)債經(jīng)營(yíng)，資產(chǎn)負(fù)債比例過(guò)高，償債能力持續(xù)減弱，財(cái)務(wù)信譽(yù)下降，導(dǎo)致一些壞賬爛賬收不回來(lái)。而醫(yī)療欠費(fèi)問(wèn)題向來(lái)是不少醫(yī)院都普遍感到頭痛的問(wèn)題，而由于患者醫(yī)藥費(fèi)的長(zhǎng)久拖欠而導(dǎo)致醫(yī)院資金回收困難，也使醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表與其實(shí)際的財(cái)務(wù)現(xiàn)象存在較大的差距，潛藏著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
從資金的收入上來(lái)看，也存在著部分醫(yī)生截留病人醫(yī)療費(fèi)用、設(shè)立各種方式收受病人的款項(xiàng)，造成了患者對(duì)醫(yī)院的意見(jiàn)增多，從而導(dǎo)致醫(yī)院門(mén)診量減少，醫(yī)療質(zhì)量下降，收支結(jié)余長(zhǎng)期出現(xiàn)赤字，資本不能保值增值，造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益明顯下降，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
大多數(shù)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)帶頭人來(lái)自學(xué)科帶頭人或某個(gè)科室醫(yī)療骨干，只擁有豐富扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)而缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位。然而醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)態(tài)度和行為，對(duì)環(huán)境的控制決定了一個(gè)單位的基調(diào)，它直接影響整個(gè)醫(yī)院職工的控制意識(shí)。
隨著我國(guó)衛(wèi)生改革制度逐漸深入各個(gè)醫(yī)療部門(mén)，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)運(yùn)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)也在加大，而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的盲目擴(kuò)大、追求就診人次的增加、基本建設(shè)的大力投人，而對(duì)各類(lèi)昀基本的風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有達(dá)到充分的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制來(lái)進(jìn)行避免。
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者，而內(nèi)部各職能部門(mén)都是在經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為尤其是重大行為大多是在他們的授權(quán)下進(jìn)行。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)多數(shù)流于形式。
醫(yī)院作為事業(yè)單位，主管部門(mén)編制的預(yù)算只是粗略的，缺乏對(duì)管理機(jī)制、醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)狀況和醫(yī)療服務(wù)能力等因素的綜合考慮，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與其他重大決議意義不明顯，沒(méi)有實(shí)際指導(dǎo)意義。而且預(yù)算編制太籠統(tǒng)，只涉及醫(yī)院的收支，沒(méi)有將預(yù)算指標(biāo)層層分解和落實(shí)到各個(gè)科室和崗位。
三、措施
首先要增強(qiáng)單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”只有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視、認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并以身作則，大力宣傳，充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)及職工的主動(dòng)性及積極性，使廣大職工自覺(jué)遵守規(guī)定，內(nèi)部控制制度才能有效貫徹實(shí)施。其次要實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序、財(cái)產(chǎn)清查的范圍和程序、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的辦法與程序。再次要為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。單位負(fù)責(zé)人要支持、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保障會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益，經(jīng)常了解掌握會(huì)計(jì)工作情況，幫助會(huì)計(jì)人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問(wèn)題，要給予會(huì)計(jì)人員必要的關(guān)心和支持，保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，使他們既“站得住，又頂?shù)米 ?，在單位?nèi)部為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。
1.建立對(duì)外投資審批、責(zé)任、計(jì)價(jià)、入賬復(fù)核管理制度。
2.對(duì)外投資項(xiàng)目應(yīng)事先進(jìn)行可行性評(píng)估，按計(jì)劃、合同或協(xié)議執(zhí)行。
3.對(duì)投資的資金和財(cái)產(chǎn)運(yùn)行程度要進(jìn)行控制，定期分析投資效果。
4.投資取得的收益應(yīng)及時(shí)入賬，保管好有價(jià)證券，并定期對(duì)票面金額進(jìn)行核對(duì)。
1.建立短、長(zhǎng)期借款預(yù)算、立項(xiàng)、審批、使用和償還管理制度。對(duì)借款項(xiàng)目、額度和償還能力應(yīng)進(jìn)行論證；簽訂借貸合同和協(xié)議，明確責(zé)任；借款的使用，要嚴(yán)格把關(guān)，專(zhuān)款專(zhuān)用，及時(shí)登賬，并定期與銀行賬戶(hù)核對(duì)。
2.建立應(yīng)付、預(yù)收款項(xiàng)的內(nèi)控制度。支付貨款必須手續(xù)完備，嚴(yán)禁虛立戶(hù)頭；預(yù)收醫(yī)療款分類(lèi)賬貸方發(fā)生額必須與住院處病人預(yù)繳款總額相符；住院處應(yīng)及時(shí)退繳病人預(yù)繳款，病人出院時(shí)應(yīng)憑預(yù)繳款收據(jù)結(jié)算銷(xiāo)賬。
醫(yī)院預(yù)算既是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)力保證，也是財(cái)務(wù)管理的基本依據(jù)，因此，必須重視和加強(qiáng)預(yù)算的工作。應(yīng)當(dāng)建立適合自身特點(diǎn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理體制，以確?？刂浦С觯侠戆才胖С?。審定的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)額度層層分解下達(dá)，逐級(jí)執(zhí)行把關(guān)。預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)支出仍要履行審批手續(xù)，分級(jí)授權(quán)控制，杜絕執(zhí)行偏移。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況按月度、季度、年度進(jìn)行考核，并定期向預(yù)算執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行反饋。預(yù)算年度結(jié)束，財(cái)務(wù)部門(mén)必須向職代會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，并揭示非常事項(xiàng)及不可控因素對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，為下年度預(yù)算的編制提供依據(jù)。
內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，是科學(xué)與技術(shù)迅猛發(fā)展以及管理理論與管理水平不斷提高的產(chǎn)物。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部控制的理論研究和制度建設(shè)很受理論界和企業(yè)界的重視，而我國(guó)在這方面卻有所欠缺，許多單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，還存在許多問(wèn)題。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題
（一）理解程度不夠，認(rèn)識(shí)上有偏差有的單位把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制；有的單位在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題時(shí)認(rèn)識(shí)上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，一味強(qiáng)調(diào)爭(zhēng)取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī)；有的單位雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。
（二）內(nèi)控人員的素質(zhì)不夠，不能昀終推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重大的實(shí)際意義。
適應(yīng)崗位要求據(jù)了解，現(xiàn)在很多醫(yī)院缺乏經(jīng)過(guò)正規(guī)培訓(xùn)的內(nèi)部控制人員，很多在職內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不到位。
（三）強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，也影響內(nèi)控職能的發(fā)揮從控制的角度看，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密，控制效果越好，所需的人、財(cái)、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當(dāng)控制成本大于可能產(chǎn)生的損失時(shí)，就認(rèn)為沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣，某些小錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。同樣，各種內(nèi)控制度的關(guān)系處理不當(dāng)，也會(huì)影響內(nèi)控職能的發(fā)揮。
二、解決醫(yī)院當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題應(yīng)做好以下工作
（一）健全并完善內(nèi)控制度內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋醫(yī)院管理的各方面，新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，需要制定相應(yīng)新的制度，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時(shí)修改、補(bǔ)充、完善，不適應(yīng)的制度要廢止，使內(nèi)控制度覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完整、科學(xué)的控制系統(tǒng)。
（二）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)，把內(nèi)控作為醫(yī)院管理不可缺少的一方面如何使內(nèi)控制度得以健康運(yùn)行，單位負(fù)責(zé)人可從以下幾方面考慮：
1.依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性。合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》來(lái)制定。完整性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立補(bǔ)償控制制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)有重大影響的環(huán)節(jié)；補(bǔ)償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時(shí)能起替代控制作用的控制。單位負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
3.單位負(fù)責(zé)人必須十分重視財(cái)務(wù)工作，并花費(fèi)一定的時(shí)間和精力抓好財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是做好財(cái)務(wù)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極性，對(duì)于做好財(cái)務(wù)工作至關(guān)重要。
4.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)定期與不定期地開(kāi)展內(nèi)部控制大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有業(yè)已實(shí)施的內(nèi)控制度，例如對(duì)會(huì)計(jì)人員的檢查應(yīng)包括：會(huì)計(jì)人員是否在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無(wú)越權(quán)現(xiàn)象，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)、完整等。總之，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯(cuò)防弊的作用；另一方面可使單位負(fù)責(zé)人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。
（三）嚴(yán)格按章辦事，做到獎(jiǎng)懲分明內(nèi)部控制制度是單位管理的基礎(chǔ)，只有嚴(yán)格按照制度辦事，做到一視同仁，獎(jiǎng)懲明確，考核到位，善始善終，才能使內(nèi)部控制度走向制度化、規(guī)范化的軌道。
（四）實(shí)行人員素質(zhì)控制制度對(duì)人員的素質(zhì)控制，通常包括對(duì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的目標(biāo)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。就會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制而言，醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度，對(duì)不勝任者堅(jiān)決更換。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會(huì)計(jì)人員政治上過(guò)硬、業(yè)務(wù)上合格。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在醫(yī)院昀高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，對(duì)內(nèi)部控制制度的功能和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)測(cè)試，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。
三、現(xiàn)階段加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)想
客觀現(xiàn)實(shí)迫切要求我們?cè)缛战⒑徒∪t(yī)院內(nèi)部控制制度，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的效率和效果。要建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，可著眼于對(duì)醫(yī)院的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從以下幾點(diǎn)著手：
（一）財(cái)產(chǎn)物資安全控制制度對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資安全所采取的控制措施主要有：
一是限制接近，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接近資產(chǎn)，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。
二是定期及不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證財(cái)產(chǎn)物資“賬實(shí)相符”。
三是通過(guò)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的形式，保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)的安全。
（二）不相識(shí)職務(wù)分離制度即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。
（三）全面預(yù)算控制制度全面預(yù)算是為達(dá)到單位既定的目標(biāo)，對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過(guò)授權(quán)，由有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切實(shí)可行；三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
（四）建立適合醫(yī)院的成本核算體系，推行目標(biāo)成本控制搞好目標(biāo)成本控制，要建立目標(biāo)成本管理組織體系，把目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標(biāo)成本執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本。各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理小組下達(dá)的成本指標(biāo)，結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用等情況將指標(biāo)落實(shí)到人，并采取獎(jiǎng)罰措施，達(dá)到目標(biāo)控制的目的。提高全院衛(wèi)生資源的使用率，降低醫(yī)療總成本，穩(wěn)定病人診療費(fèi)用，降低欠費(fèi)，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
（五）建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是運(yùn)用管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)醫(yī)院及各科室在一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益及業(yè)績(jī)等進(jìn)行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對(duì)各科室的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，才能根據(jù)其業(yè)績(jī)的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。
