時(shí)間：2022-04-17 03:50:29
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編者按：本論文主要從國(guó)庫(kù)集中支付體制下預(yù)算編制的要求；國(guó)庫(kù)集中支付體制下政府預(yù)算編制方法的改革；國(guó)庫(kù)集中支付制度下對(duì)預(yù)算執(zhí)行的變化等進(jìn)行講述，包括了復(fù)式預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算、在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，必然要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，確保預(yù)算的圓滿實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理體制是財(cái)政管理體制的重要組成部分等，具體資料請(qǐng)見：
一、國(guó)庫(kù)集中支付體制下預(yù)算編制的要求
預(yù)算管理體制是財(cái)政管理體制的重要組成部分，它是一個(gè)國(guó)家在中央政府和地方政府以及地方各級(jí)財(cái)政之間，劃分預(yù)算收支范圍和預(yù)算管理職責(zé)與權(quán)限的一項(xiàng)根本制度。由于政府預(yù)算是國(guó)家的基本財(cái)政計(jì)劃，中央與地方各級(jí)政府之間預(yù)算收支范圍和管理權(quán)限的劃分，對(duì)國(guó)家財(cái)政以至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著重要影響，因此，預(yù)算管理體制是財(cái)政管理體制的主導(dǎo)環(huán)節(jié)，占有重要地位。然而，預(yù)算會(huì)計(jì)是政府預(yù)算與政府會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，很大程度上是為預(yù)算管理服務(wù)的，為國(guó)家實(shí)行預(yù)算管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、參考資料以及相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革必須適應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理的需要，國(guó)家預(yù)算管理體制的改革必須相應(yīng)帶動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，才能與之相適應(yīng)。同時(shí)，正由于預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，在推進(jìn)預(yù)算管理和政府會(huì)計(jì)改革方面，國(guó)外大多數(shù)國(guó)家的實(shí)踐是先從政府會(huì)計(jì)改革入手，經(jīng)過幾年的運(yùn)行以后，才開始實(shí)施預(yù)算管理改革。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，尤其是理論研究應(yīng)具有一定的前瞻性，才能適應(yīng)現(xiàn)階段中國(guó)預(yù)算管理體制不斷改革的需要，及時(shí)跟上預(yù)算管理體制改革的步伐，避免或減少出現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度與預(yù)算管理體制改革脫節(jié)、預(yù)算會(huì)計(jì)改革滯后、出現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)核算規(guī)范真空的局面。
二、國(guó)庫(kù)集中支付體制下政府預(yù)算編制方法的改革
從編制范圍看，政府預(yù)算不僅包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金收支，還包括各項(xiàng)預(yù)算外資金收支、經(jīng)營(yíng)收支以及其他收支;從支出角度看，政府預(yù)算包括部門或單位所有按支出功能分類的不同用途的資金，可以全面反映一個(gè)部門或單位各項(xiàng)資金的使用方向和具體使用內(nèi)容。由于國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施，有必要建立與之相適應(yīng)的政府預(yù)算，因此，探討復(fù)式預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算在政府預(yù)算中的應(yīng)用也是非常必要的。
1.復(fù)式預(yù)算。
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起著主要的資源配制作用，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)作用的缺陷也越來越明顯，也有“失靈”的時(shí)候，因此，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)是必不可少的，政府在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中也扮演著重要的角色。由于財(cái)政行使著國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要職能，實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，就能有效地提高財(cái)政資金的使用效益，有助于財(cái)政對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而政府會(huì)加大財(cái)政支出，發(fā)行大量國(guó)債，就會(huì)產(chǎn)生財(cái)政赤字經(jīng)營(yíng)，任何債務(wù)都是要還本付息的，這樣就有必要將政府支出劃分為一般性支出和有收益的資本性支出，在這種情況下，單式預(yù)算不分收支性質(zhì)來編，不利于政府對(duì)財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行分析和管理，不能清楚地反映財(cái)政赤字或結(jié)余的內(nèi)容，不能有效地進(jìn)行政府宏觀調(diào)控;同時(shí)，單式預(yù)算是把債務(wù)收入列入正常收入，使財(cái)政赤字?jǐn)?shù)額反映不真實(shí)。而復(fù)式預(yù)算是按收支性質(zhì)分成不同類別，明確收支對(duì)應(yīng)的關(guān)系，促進(jìn)合理使用資金，準(zhǔn)確反映財(cái)政收支平衡及赤字產(chǎn)生的原因，利于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析;同時(shí)，復(fù)式預(yù)算將債務(wù)收入列為資本預(yù)算，合理反映財(cái)政收支狀況和赤字額度。為了更好地反映國(guó)家投資效益問題，單式預(yù)算逐漸會(huì)被復(fù)式預(yù)算所取代。然而，至今為止，中國(guó)的復(fù)式預(yù)算制度基本上只是在中央政府預(yù)算層次上實(shí)施，并未完全實(shí)施和推廣，地方政府大多仍是按單式預(yù)算編制的。即便是中央的復(fù)式預(yù)算，也只是在原有單式預(yù)算基礎(chǔ)上按收支經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同分列而己，經(jīng)常性預(yù)算與建設(shè)性預(yù)算混為一體，并未區(qū)別開;由于存在著大量的預(yù)算外與制度外的收支活動(dòng)，復(fù)式預(yù)算對(duì)政府收支活動(dòng)的反映不完整;從配套措施上看，沒有進(jìn)行相應(yīng)的配套改革，并未對(duì)預(yù)算科目、分類、會(huì)計(jì)、管理制度等做實(shí)質(zhì)性的改革。針對(duì)中國(guó)預(yù)算改革的現(xiàn)實(shí)情況，國(guó)內(nèi)許多學(xué)者提出關(guān)于復(fù)式預(yù)算改革的主張，即認(rèn)為現(xiàn)行復(fù)式預(yù)算中的營(yíng)利性與非營(yíng)利性的內(nèi)容必須分開。
2.零基預(yù)算。
隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本確立，財(cái)政體制改革的重心轉(zhuǎn)向財(cái)政支出方面，特別是國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，使原有的預(yù)算編制方法已不能適應(yīng)政府預(yù)算改革的發(fā)展，因此，中國(guó)實(shí)行零基預(yù)算改革已是迫在眉睫。零基預(yù)算是從整體上來控制政府財(cái)政支出的一種預(yù)算編制方法，其重要特點(diǎn)是不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，一切預(yù)算收支都建立在成本效益分析基礎(chǔ)上，根據(jù)分析和實(shí)際情況，對(duì)一個(gè)部門的所有計(jì)劃項(xiàng)目和行動(dòng)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和審查，貫徹本部門的組織目標(biāo)，基于本部門的活動(dòng)范圍以及資源，按輕重緩急排出本部門的經(jīng)費(fèi)支出先后次序，一切從零開始來編制預(yù)算叫零基預(yù)算。也就是說，編制零基預(yù)算并不是說不考慮以前年度的基礎(chǔ)資料，應(yīng)是把以往的基本數(shù)據(jù)作為參照來編制預(yù)算，其核心是重新評(píng)估下年度的所有項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)是對(duì)那些被證明很好的項(xiàng)目不是從零開始，而是繼續(xù)執(zhí)行，有的也只是做些修正;對(duì)那些已經(jīng)被證明不適宜的項(xiàng)目，應(yīng)該是加以改進(jìn)，或者說是確實(shí)從零開始，重新編制零基預(yù)算。因此，在編制零基預(yù)算的過程中，要堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)，認(rèn)真負(fù)責(zé)，力求財(cái)政資金預(yù)算分配科學(xué)、合理，保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的基本資金需求。實(shí)行零基預(yù)算的基本要求就是要掌握財(cái)政資金使用的詳細(xì)情況，這與中國(guó)加強(qiáng)政府預(yù)算管理的要求是相一致的。零基預(yù)算是建立在一個(gè)科學(xué)合理的基礎(chǔ)上的，對(duì)未來年度的預(yù)算支出項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核，充分考慮政府各部門在下一預(yù)算年度對(duì)資金的需求，在年度預(yù)算執(zhí)行過程中不再追加預(yù)算，使年初確定的預(yù)算指標(biāo)成為真正有約束力的剛性指標(biāo)，盡量壓縮不必要的開支，最終目的是使預(yù)算資金的分配與使用達(dá)到最優(yōu)，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益，在很大程度上體現(xiàn)了預(yù)算資金分配的科學(xué)性和合理性;同時(shí)，零基預(yù)算可以綜合考慮各單位的情況，促進(jìn)各單位的財(cái)政收支平衡，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金使用情況的管理。因此，為了編制好零基預(yù)算，有必要通過對(duì)各單位預(yù)算基數(shù)的清理，掌握各單位的家底;同時(shí)規(guī)范政府收支分類，建立科學(xué)合理的預(yù)算科目，實(shí)行復(fù)式預(yù)算編制方式，進(jìn)行正確的預(yù)算分類，推行有效的預(yù)算控制。
3.滾動(dòng)預(yù)算。
滾動(dòng)預(yù)算常常在企業(yè)預(yù)算管理中應(yīng)用，很少在政府預(yù)算中應(yīng)用。與企業(yè)預(yù)算管理不同，在政府預(yù)算中，滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)以達(dá)到政府管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)政府管理目標(biāo)及市場(chǎng)變動(dòng)情況分階段滾動(dòng)預(yù)算政府財(cái)政資金的一種財(cái)務(wù)預(yù)算方法。其基本特點(diǎn)是首先要定位階段性的政府管理目標(biāo)，保證政府職能正常發(fā)揮作用;其次要遵照政府管理目標(biāo)安排政府經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制，實(shí)行滾動(dòng)式的動(dòng)態(tài)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算具有靈活性，不斷隨時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，可以反映政府內(nèi)外部環(huán)境的最新變化，因此，筆者認(rèn)為，在政府預(yù)算中應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算方法，有利于政府預(yù)算根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化有效地做出調(diào)整，增強(qiáng)政府預(yù)算的連貫性和可操作性，提高財(cái)政性資金的使用效益。在政府預(yù)算中應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算方法，它打破了傳統(tǒng)意義上的預(yù)算模式，是將財(cái)務(wù)核算與市場(chǎng)機(jī)制有機(jī)結(jié)合起來的一種科學(xué)靈活的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法。所謂滾動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，一切都以政府的發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為導(dǎo)向，以不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境來確定政府預(yù)算目標(biāo)的一種具有彈性和柔性預(yù)算編制方法。也就是說，政府的預(yù)算支出以收入來確定，預(yù)算目標(biāo)服從政府的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，通過系統(tǒng)地、周期性地調(diào)整預(yù)算，以更好地追求政府戰(zhàn)略目標(biāo)，指導(dǎo)政府經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，引導(dǎo)政府管理行為長(zhǎng)期化。
4.戰(zhàn)略預(yù)算。
一般地，政府的發(fā)展規(guī)劃和項(xiàng)目建設(shè)往往需要多年的經(jīng)營(yíng)才能完成，像中國(guó)政府是以五年為一個(gè)周期進(jìn)行發(fā)展規(guī)劃，在每個(gè)五年發(fā)展規(guī)劃中，國(guó)家的發(fā)展目標(biāo)以及發(fā)展重點(diǎn)都會(huì)不同，各有側(cè)重。然而，政府預(yù)算要為國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)，為國(guó)家發(fā)展提供財(cái)政資金安排。因此，如何使政府預(yù)算與國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃不脫節(jié)，如何解決政府預(yù)算目標(biāo)短期化等問題是筆者將要研究的問題。政府采用戰(zhàn)略預(yù)算，首先是在具體預(yù)算方法上應(yīng)由年度預(yù)算向滾動(dòng)預(yù)算發(fā)展。年度預(yù)算容易引起部門領(lǐng)導(dǎo)人追求短期效應(yīng)，為體現(xiàn)其在位期間的工作政績(jī)，有可能在編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算中都盡量留有余地，下級(jí)往上報(bào)預(yù)算時(shí)也會(huì)盡量留有余地，從而導(dǎo)致預(yù)算不符合客觀實(shí)際，準(zhǔn)確性也越來越差，這樣編制出來的預(yù)算就會(huì)與國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。因此，政府在編制預(yù)算時(shí)引入戰(zhàn)略預(yù)算觀念，采用滾動(dòng)預(yù)算法把國(guó)家的發(fā)展規(guī)劃貫徹在預(yù)算中，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略，使各級(jí)財(cái)政部門充分考慮未來一定時(shí)期的政府職能作詳細(xì)的考慮和全盤規(guī)劃，保證政府工作能夠有條不紊地進(jìn)行，可以使預(yù)算能隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)。這有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，提高預(yù)算的靈活性，幫助戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、國(guó)庫(kù)集中支付制度下對(duì)預(yù)算執(zhí)行的變化
在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，必然要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，確保預(yù)算的圓滿實(shí)現(xiàn)。這就要求相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的預(yù)算規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的管理、控制;定期、不定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，盡早發(fā)現(xiàn)差異，找出原因，加以控制。此外，各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，避免預(yù)算的隨意追加、調(diào)整。單位預(yù)算一經(jīng)批復(fù)后，就應(yīng)當(dāng)成為一項(xiàng)必須嚴(yán)格執(zhí)行的財(cái)經(jīng)制度，不得隨意追加或調(diào)整預(yù)算。經(jīng)常性支出項(xiàng)目一般不應(yīng)調(diào)整;對(duì)于確需追加或調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算追加程序，由單位最高決策部門審批并報(bào)主管部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)。只有這樣，預(yù)算的嚴(yán)肅性、權(quán)威性才能真正的樹立起來。同時(shí)要完善預(yù)算支出績(jī)效考核。預(yù)算績(jī)效考核是對(duì)經(jīng)費(fèi)支出與產(chǎn)生的效果和影響進(jìn)行評(píng)價(jià)的行為，是以支出“結(jié)果”和“追蹤問效”為導(dǎo)向，以定性分析與定量評(píng)判為手段的預(yù)算支出管理模式，這對(duì)強(qiáng)化支出管理意識(shí)，優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算支出的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。而績(jī)效的評(píng)價(jià)必須通過建立一套科學(xué)、合理并行之有效的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施。必須建立以主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)、資產(chǎn)、后勤、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門處長(zhǎng)為成員的經(jīng)費(fèi)支出績(jī)效考核評(píng)價(jià)小組，以提高評(píng)價(jià)結(jié)果的權(quán)威性，建立支出預(yù)算計(jì)劃、決策、管理的監(jiān)督和制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核工作制度化、規(guī)范化、法制化。
總之，國(guó)庫(kù)集中支付制度的目的是為了從根本上提高財(cái)政資金的使用效率，但國(guó)庫(kù)集中支付制度要真正達(dá)到預(yù)期的目的，必須建立相應(yīng)的預(yù)算管理制度，主要是編制一本完整規(guī)范的政府預(yù)算。
簡(jiǎn)介：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否在審計(jì)工作中保持獨(dú)立性，不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否發(fā)-展壯大，更關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否健康運(yùn)行。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素很多，本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍角度考察，認(rèn)為業(yè)務(wù)領(lǐng)域過于狹窄是造成目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以保持審計(jì)獨(dú)立性的重要原因。建議通過拓展事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍來增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，并對(duì)業(yè)務(wù)拓展中會(huì)出現(xiàn)的問題及相應(yīng)的對(duì)策作了探討。
一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失分析
(一)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析在一個(gè)公平、有效的市場(chǎng)中，交易雙方均有自由選擇交易對(duì)象的主動(dòng)權(quán)，交易的價(jià)格取決于賣方的產(chǎn)品質(zhì)量與買方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對(duì)等，就可能造成不公平交易的出現(xiàn)。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)正是處于買方市場(chǎng)的環(huán)境下，管理當(dāng)局選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師和決定審計(jì)收費(fèi)的力量強(qiáng)大。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小且數(shù)量較多，執(zhí)業(yè)范圍又相對(duì)集中在審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而委托人對(duì)事務(wù)所服務(wù)的需求并未同步有效擴(kuò)大，必然造成審計(jì)市場(chǎng)中供需失衡的局面。在這種買方市場(chǎng)的審計(jì)環(huán)境下，管理當(dāng)局掌握著決定審計(jì)收費(fèi)的主動(dòng)權(quán)。即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)約定書完成了服務(wù)，審計(jì)費(fèi)往往也難按照有關(guān)部門制定的相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受的來自管理當(dāng)局的壓力大，會(huì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從壓力而未發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見的情況發(fā)生。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失分析很多研究者提出通過提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)來保證審計(jì)獨(dú)立性，但在現(xiàn)實(shí)中的效果并不理想。筆者認(rèn)為，可以用馬斯洛的需求層次理論來加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常應(yīng)用于研究組織激勵(lì)問題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會(huì)需求、尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作人格化的理解。作為企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有生命周期，也是從小到大發(fā)展起來的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)過程中，必然要滿足各種需要，首先應(yīng)該是生存的需要，然后才是發(fā)展壯大的需要。由于我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)是買方市場(chǎng)，造成目前我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著生存危機(jī)，在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先考慮的問題當(dāng)然是如何獲得維持生存所必需的資金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)面對(duì)要么受客戶牽制、要么放棄業(yè)務(wù)從而影響事務(wù)所生存的兩難選擇。根據(jù)需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿足之后，較高層次的需求才會(huì)有足夠的活力驅(qū)動(dòng)行為。即會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有獲取了足夠維持正常運(yùn)作的資金后，才有更大的動(dòng)機(jī)去追求諸如聲譽(yù)等高層次的需求。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大最終是離不開聲譽(yù)等長(zhǎng)效因素的。目前我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都停留在滿足生存需要的階段，因而表現(xiàn)出審計(jì)獨(dú)立性缺失的弊端。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為特殊的中介機(jī)構(gòu)，其收入來源于向社會(huì)提供專業(yè)化服務(wù)?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)定為兩大部分，即審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)包括就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及就被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)評(píng)估、記賬、稅務(wù)、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度、制定會(huì)計(jì)政策、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員等。從法律角度看，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當(dāng)廣泛，給事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導(dǎo)致目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資和資產(chǎn)評(píng)估。這種業(yè)務(wù)范圍狹窄是造成審計(jì)獨(dú)立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致事務(wù)所受制于被審計(jì)客戶。在審計(jì)市場(chǎng)上，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，這必然造成審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。為了獲得客戶，部分事務(wù)所違背公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，采取諸如低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段，這些做法既損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體利益，也給被審計(jì)客戶對(duì)審計(jì)活動(dòng)施加更多的影響提供了可乘之機(jī)。其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來源單一，導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶過分依賴。如果來自委托人的審計(jì)報(bào)酬構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其合伙人總收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能屈從管理當(dāng)局的壓力而不會(huì)保持獨(dú)立性。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的途徑
目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)雖有所發(fā)展但業(yè)務(wù)范圍狹窄，收入規(guī)模偏小，平均僅占事務(wù)所收入的30％左右，而國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)到其總收入的70％。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2000年咨詢業(yè)營(yíng)業(yè)額僅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的0.11％，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)收入更是微乎其微。大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入分為生存所需收益和發(fā)展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常運(yùn)行的收益，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的必要物質(zhì)條件之一。發(fā)展需要的收益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在滿足了生存需要之后用于擴(kuò)大規(guī)模、培訓(xùn)員工、拓展業(yè)務(wù)等的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不受被審計(jì)客戶的鉗制，非常重要的是在經(jīng)濟(jì)上不受對(duì)方的制約，即某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或某個(gè)客戶所支付的費(fèi)用均只占該會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比例很小，不足以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入狀況產(chǎn)生較大影響，至少不會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)。根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢(shì)，要達(dá)到上述要求其重要的途徑就是拓寬業(yè)務(wù)范圍，大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，逐步形成以咨詢業(yè)務(wù)為主要收入來源的收入結(jié)構(gòu)形式。實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的意義在于使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存需要收益的絕大部分，來源于咨詢服務(wù)而非傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，受制于被審計(jì)客戶的可能性就會(huì)相對(duì)小很多。因?yàn)椋藭r(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮的主要問題已經(jīng)不再是如何維持生存，而是如何謀求持續(xù)發(fā)展，因此會(huì)更加重視自身的聲譽(yù)等影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的因素。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)可行性
(一)咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展前景從咨詢業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)看，能成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的主要來源。因?yàn)樽稍儤I(yè)務(wù)是為其他個(gè)人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)，以信息的使用為主要目標(biāo)，并不涉及信息質(zhì)量，也不賦予咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息任何保證。咨詢業(yè)務(wù)一般是咨詢?nèi)伺c客戶之間的契約，咨詢?nèi)思醋稍兎?wù)的提供者，針對(duì)客戶需求給予其決策有關(guān)建議，包括建議客戶決策時(shí)應(yīng)考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實(shí)施該項(xiàng)建議。本質(zhì)上咨詢服務(wù)的對(duì)象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢服務(wù)不須具有獨(dú)立性。與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，企業(yè)選擇購(gòu)買咨詢服務(wù)的動(dòng)機(jī)要比選擇購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。因?yàn)檫@種購(gòu)買行為能給企業(yè)管理當(dāng)局帶來有效的建議，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；而購(gòu)買審計(jì)服務(wù)對(duì)于那些想粉飾自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，所以即使購(gòu)買審計(jì)服務(wù)也是別有用心，肯定會(huì)迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性。
(二)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，面臨訴訟的可能性極大。近年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的“訴訟爆炸”就是例證。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍僅局限于審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論對(duì)擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模還是對(duì)分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都是不利的。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大、發(fā)展較慢，需要借助審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的互動(dòng)關(guān)系來推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。
(三)企業(yè)降低費(fèi)用的需要隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，許多規(guī)模較大的企業(yè)業(yè)務(wù)重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)著重發(fā)展諸如研究與開發(fā)、企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)等核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)分包給專業(yè)公司，以便充分利用外部資源。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)也是企業(yè)重要的外部資源。許多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理甚至資本運(yùn)作等業(yè)務(wù)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理，以削減企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)注意的問題及對(duì)策
(一)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響一般而言通過發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的能力是需要一定條件約束的，從西方發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展中可以看出，非審計(jì)業(yè)務(wù)如果運(yùn)用不當(dāng)，反而會(huì)不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性。尤其是以“安達(dá)信”事件為代表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所舞弊案件的事實(shí)告訴人們，非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響是存在的。從理論上講，這種影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面審計(jì)人員和非審計(jì)人員的不同職責(zé)影響審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)人員和非審計(jì)人員在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著不同的角色：審計(jì)人員以經(jīng)濟(jì)警察的身份履行經(jīng)濟(jì)鑒證的職責(zé)，其不僅向管理層負(fù)責(zé)，而且向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者負(fù)責(zé)，工作是實(shí)施審計(jì)程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表合法性及公允性提供合理的保證，并通過審計(jì)收費(fèi)獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益；而非審計(jì)人員則是作為客戶的支持者履行保護(hù)客戶利益的職責(zé)，是對(duì)管理層負(fù)責(zé)，同樣通過服務(wù)收費(fèi)尋求經(jīng)濟(jì)利益。兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同決定了履行的社會(huì)責(zé)任不同，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，這兩項(xiàng)工作職能的沖突，會(huì)在一定程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。另一方面，非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位決策的影響力威脅審計(jì)獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行與管理層簽定的非審計(jì)服務(wù)契約時(shí)，需要站在管理者的角度，提供各種與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的信息及專家建議。這些信息和建議在管理層的潛意識(shí)中具有權(quán)威性，滲透到企業(yè)管理決策中的概率很高。在這種情況下，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未替公司作出最終決策，但是當(dāng)其意見被采納后，就容易造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我評(píng)價(jià)等問題，從而威脅審計(jì)獨(dú)立性。此外，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入的提高甚至超過審計(jì)業(yè)務(wù)收入的情況，很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閾?dān)心失去高額的非審計(jì)服務(wù)收入，而在審計(jì)工作中屈從于被審計(jì)客戶，提供不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，使審計(jì)獨(dú)立性喪失。
(二)非審計(jì)服務(wù)的解決對(duì)策《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》規(guī)定“與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作”，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)是否相容作出評(píng)價(jià)。但究竟哪些屬于不相容業(yè)務(wù)，《指導(dǎo)意見》沒有作出具體規(guī)定，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行判斷。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)：同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部可以存在審計(jì)和非審計(jì)這兩大類業(yè)務(wù)，對(duì)有市場(chǎng)需要的客戶都提供，而非只允許在兩類業(yè)務(wù)中選擇其一而導(dǎo)致業(yè)務(wù)單一化。因?yàn)槲覈?guó)的中介市場(chǎng)原本就已經(jīng)被分割過細(xì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)單一，過于集中在鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)人員基本上只具備財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解極為有限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的局限性和審計(jì)人員知識(shí)和技能的局限性，反而會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，許多業(yè)內(nèi)外人士都認(rèn)為，在我國(guó)不宜過早和過嚴(yán)地阻止會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)多元化，積極拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)有利于事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持審計(jì)獨(dú)立性。其次，要杜絕同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所向同一個(gè)客戶既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)?，F(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的沖突并不明顯，有資料顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司同時(shí)提供兩種服務(wù)所占比例為7％左右，且非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)占審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的比例很小，此時(shí)極少出現(xiàn)事務(wù)所從一家企業(yè)獲得的非審計(jì)服務(wù)收入成為其主要經(jīng)濟(jì)來源的現(xiàn)象，而利用較低的審計(jì)費(fèi)用吸引非審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象也不明顯，對(duì)獨(dú)立性影響較小。原因在于現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)非審計(jì)業(yè)務(wù)范圍主要是資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)咨詢、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，這些業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)沖突并不太明顯。但在面對(duì)國(guó)際上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的巨大壓力下，禁止同時(shí)向同一家客戶提供審計(jì)和其他咨詢服務(wù)的趨勢(shì)已不可避免。因此，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來考慮，還是應(yīng)該從一開始就杜絕向客戶同時(shí)提供兩類服務(wù)的現(xiàn)象，以免影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
摘要：公共支出是政府活動(dòng)的一個(gè)重要方面，其作為重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)是資源的主要配置者，起著基礎(chǔ)作用，政府只能在資源的配置中起補(bǔ)充和校正作用，只有在市場(chǎng)無(wú)法解決或市場(chǎng)雖能解決，但解決不好的領(lǐng)域，政府的介入才是必要的，即政府活動(dòng)的范圍主要在滿足社會(huì)公共需要的領(lǐng)域，因此，公共支出的作用極為重要。然而，在我國(guó)的財(cái)政理論和實(shí)踐中，對(duì)公共支出的研究一直很薄弱。重收入、輕支出的傳統(tǒng)體制下的理財(cái)觀念和做法依然盛行，尤其是對(duì)公共支出管理的研究更是缺乏，無(wú)法為之提供科學(xué)的理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：公共財(cái)政；財(cái)政支出；支出范圍
前言
目前，公共支出領(lǐng)域中，財(cái)政供應(yīng)范圍和資金分配的邊界界定不清，哪些現(xiàn)在可以交給市場(chǎng)，哪些將來可以交給市場(chǎng)，哪些現(xiàn)在財(cái)政沒承擔(dān)而以后該承擔(dān)，理論上不清楚，實(shí)踐中更模糊。公共支出領(lǐng)域中管理粗放、預(yù)算軟化、控制不力現(xiàn)象相當(dāng)普遍。因此，根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)與進(jìn)程，從理論與實(shí)踐上對(duì)公共支出有關(guān)問題進(jìn)行研究，是建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制相適應(yīng)的公共財(cái)政的客觀要求。
一、公共支出范圍界定的標(biāo)準(zhǔn)
所謂公共支出范圍，乃是由財(cái)政內(nèi)涵決定的外延邊界問題。公共財(cái)政就是滿足社會(huì)公共需要的社會(huì)資源配置活動(dòng)。這是認(rèn)識(shí)和界定公共支出范圍的基本依據(jù)。社會(huì)公共需要既不是通常所說的人人都需要，也不是一般說的大家的需要，而是維持一定社會(huì)存在和正常發(fā)展，必須以社會(huì)為單位組織實(shí)施的諸多事務(wù)的需要。滿足社會(huì)公共需要的是社會(huì)公共事務(wù)，它是（1）代表全社會(huì)共同利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，只有社會(huì)出面組織和實(shí)施，方能實(shí)現(xiàn)的事務(wù)；（2）是家庭部門和企業(yè)部門不愿辦，而又是社會(huì)所必須辦的事務(wù)；（3）雖系一般社會(huì)成員可以舉辦，但唯有社會(huì)為主體去舉辦，才能有效地協(xié)調(diào)社會(huì)成員利益的事務(wù)。它從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度來觀察，也就是在社會(huì)資源配置中，不能進(jìn)入市場(chǎng)和市場(chǎng)作用失誤的領(lǐng)域。
要正確劃清公共支出范圍，除了要掌握住科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)外，還要注意觀察問題的視角。因?yàn)樨?cái)政內(nèi)涵是穩(wěn)定的，但其外延卻是隨生產(chǎn)力發(fā)展、生產(chǎn)方式變遷，社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的改變，而不斷發(fā)展變化著。同樣的需要，在特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下，其滿足屬于公共事務(wù)，而在另一社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下則未必。因此，同一事務(wù)從不同的體制角度出發(fā)，就會(huì)得出不同的結(jié)論。例如，高等教育事業(yè)支出，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，是財(cái)政支出范圍，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，就不再完全屬于公共支出范圍。因此，運(yùn)用界定公共需要及支出范圍標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分公共事務(wù)與其它事務(wù)界限，必須立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制這一基點(diǎn)上，才能得出正確的結(jié)論。
此外，公平和效率也是界定公共支出范圍的重要問題。預(yù)算支出分配要做到公平，必須科學(xué)、合理、公正和公開，使各部門和單位對(duì)年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算心中有數(shù)。由于資源是有限的，因而其使用不能不考慮到效率。為此，公共支出范圍的確定要滿足公平與效率的要求，使其規(guī)模適當(dāng)，結(jié)構(gòu)合理。
按照上述的標(biāo)準(zhǔn)，今后我國(guó)政府的公共支出主要有兩大類：第一類主要是彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷或者說對(duì)市場(chǎng)失敗領(lǐng)域的支出，如滿足社會(huì)對(duì)國(guó)防安全、社會(huì)秩序、行政管理、外交事務(wù)等方面的需要；滿足社會(huì)對(duì)社會(huì)公益事業(yè)如社會(huì)基礎(chǔ)性文化、教育、科技、衛(wèi)生事業(yè)及社會(huì)保障等的需要；滿足社會(huì)對(duì)社會(huì)公共設(shè)施如道路、橋梁、郵電通訊、自然資源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)等的需要，等等。第二類是矯正市場(chǎng)偏差的支出，如調(diào)節(jié)總量平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的支出；調(diào)節(jié)地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間和個(gè)人之間的利益關(guān)系，實(shí)際效率和公平兼顧的支出，等等。
二、主要的公共支出的范圍界定與調(diào)整
（一）公共工程支出范圍的界定與調(diào)整。
建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，財(cái)政職能也必須轉(zhuǎn)換。國(guó)有資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)社會(huì)功能來劃分，包括社會(huì)公共性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)兩個(gè)部分。公共性資產(chǎn)是國(guó)家財(cái)政為滿足社會(huì)公共需要而投入資金所形成的資產(chǎn)。它們?cè)谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下仍是滿足社會(huì)公共需要，因而其投資是公共財(cái)政支出的范圍。而經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)則不同，它不是為了社會(huì)共同需要，而是為了滿足一般社會(huì)需要和增值目的，而投資形成的。它的作用與私人的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)沒有多少區(qū)別，因此，其投資應(yīng)當(dāng)也必須從公共財(cái)政的職能中分離出去。
我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政預(yù)算中經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出范圍包括：（1）基本建設(shè)投資撥款；（2）流動(dòng)資金支出；（3）挖潛改造資金；（4）簡(jiǎn)易建筑費(fèi)；（注：《1999年政府預(yù)算收支科目》取消“簡(jiǎn)易建筑費(fèi)”類級(jí)科目，有關(guān)支出在“其他支出”類中反映。參閱財(cái)政部：《1999年政府預(yù)算收支科目》，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社1999年版第82頁(yè)。）（5）科技三項(xiàng)費(fèi)用；（6）地質(zhì)勘探費(fèi)；（7）支援農(nóng)村生產(chǎn)支出；（8）農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費(fèi)；（9）工業(yè)交通商業(yè)部門事業(yè)費(fèi)；（10）政策性補(bǔ)貼支出，等等。
現(xiàn)代設(shè)備管理理論是建立在對(duì)設(shè)備一生的全過程的管理基礎(chǔ)上的，是對(duì)設(shè)備一生中各個(gè)階段的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并使設(shè)備的技術(shù)性能趨于最佳狀態(tài)，周期費(fèi)用被控制到最低水平的綜合性設(shè)備管理理論。要使現(xiàn)代設(shè)備管理的理論在各企業(yè)得以應(yīng)用，就得加強(qiáng)設(shè)備各個(gè)階段的基礎(chǔ)管理工作；要使設(shè)備一生全過程中的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)彼此不脫節(jié)，就得建立一份從制造到使用，直至報(bào)廢的一生全過程的設(shè)備檔案，并使其形成一個(gè)能反映設(shè)備一生全過程連續(xù)運(yùn)動(dòng)變化的數(shù)據(jù)、資料的信息庫(kù)。要建立和管理好設(shè)備檔案，一方面要了解設(shè)備檔案的具體內(nèi)容，另一方面還要知道設(shè)備檔案的適用范圍。下面就從這兩方面做一點(diǎn)探討。
1 設(shè)備檔案的內(nèi)容
建立設(shè)備檔案的目的是為了從中了解和掌握設(shè)備一生全過程的物質(zhì)形態(tài)的運(yùn)動(dòng)變化和價(jià)值形態(tài)的運(yùn)動(dòng)變化。什么是反映這兩種運(yùn)動(dòng)變化的定性和定量的內(nèi)容呢？如果我們從設(shè)備一生的全過程去分析，不難發(fā)現(xiàn)設(shè)備在使用過程中，設(shè)備的技術(shù)性能將會(huì)越來越差，設(shè)備的經(jīng)濟(jì)性能也會(huì)越來越低。而反映設(shè)備技術(shù)性能變化的技術(shù)性資料和反映設(shè)備經(jīng)濟(jì)性能變化的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，正好是反映設(shè)備物質(zhì)形態(tài)運(yùn)動(dòng)和價(jià)值形態(tài)運(yùn)動(dòng)變化過程的內(nèi)容。所以應(yīng)該從設(shè)備的技術(shù)角度和經(jīng)濟(jì)角度去收集設(shè)備檔案的內(nèi)容。設(shè)備一生的全過程，我們可以人為地將其劃分為“前半生”和“后半生”兩大階段。設(shè)備前半生的大部分檔案內(nèi)容由生產(chǎn)設(shè)備的廠家收集完成。廠家在設(shè)備出廠時(shí)，已經(jīng)將其設(shè)備前半生的大部分技術(shù)性資料歸納于設(shè)備的說明書及其有關(guān)的表格、圖冊(cè)之中；而設(shè)備前半生的經(jīng)濟(jì)性數(shù)據(jù)也從設(shè)備的價(jià)值上得到反映。設(shè)備進(jìn)入使用的后半生是用戶收集設(shè)備檔案內(nèi)容的主要階段。
1．1 設(shè)備的技術(shù)性檔案內(nèi)容
我們把用于分析和評(píng)價(jià)設(shè)備物質(zhì)形態(tài)運(yùn)動(dòng)變化的有關(guān)定性資料和定量數(shù)據(jù)稱為設(shè)備的技術(shù)性檔案內(nèi)容。根據(jù)設(shè)備的前半生和后半生兩大時(shí)間階段可把設(shè)備技術(shù)性檔案內(nèi)容劃分為前半生技術(shù)性檔案內(nèi)容和后半生技術(shù)性檔案內(nèi)容。設(shè)備的前半生技術(shù)性檔案內(nèi)容主要是指設(shè)備在設(shè)計(jì)、制造、試驗(yàn)及用戶購(gòu)置、運(yùn)輸、安裝、試調(diào)過程中的有關(guān)技術(shù)性資料和數(shù)據(jù)。這類內(nèi)容列表于表1。設(shè)備后半生技術(shù)性檔案內(nèi)容是指設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、維修直至退役過程中的有關(guān)技術(shù)性資料和數(shù)據(jù)。由于設(shè)備在后半生運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，設(shè)備的零部件有磨損，設(shè)備的技術(shù)性能將會(huì)隨著磨損量的增加而下降，當(dāng)設(shè)備的技術(shù)性能下降到一定的程度，設(shè)備就會(huì)被迫停止運(yùn)轉(zhuǎn)，就得對(duì)設(shè)備進(jìn)行維修，以恢復(fù)設(shè)備的原有技術(shù)性能。有時(shí)因用戶生產(chǎn)任務(wù)的變更或生產(chǎn)任務(wù)的減少，將會(huì)出現(xiàn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓和封存的現(xiàn)象，所以設(shè)備在后半生中還存在運(yùn)轉(zhuǎn)和不運(yùn)轉(zhuǎn)兩種不同狀態(tài)。根據(jù)這兩種不同狀態(tài)，又可將設(shè)備后半生的技術(shù)檔案內(nèi)容劃分為設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)技術(shù)性資料和非運(yùn)轉(zhuǎn)技術(shù)性資料。這部分內(nèi)容也分門別類的列入表1中。
1．2 設(shè)備的經(jīng)濟(jì)性檔案內(nèi)容
設(shè)備的經(jīng)濟(jì)性檔案內(nèi)容是指設(shè)備一生全過程中能反映設(shè)備價(jià)值形態(tài)運(yùn)動(dòng)變化的有關(guān)定量的經(jīng)濟(jì)性數(shù)據(jù)資料。根據(jù)數(shù)據(jù)資料收集的時(shí)間不同，可分為設(shè)備的前半生經(jīng)濟(jì)性資料和后半生經(jīng)濟(jì)性資料。設(shè)備前半生經(jīng)濟(jì)性資料內(nèi)容是指設(shè)備在使用之前，反映其本身的價(jià)值和把設(shè)備運(yùn)輸?shù)焦ぷ鞯攸c(diǎn)以及設(shè)備的安裝、調(diào)試時(shí)的經(jīng)濟(jì)性費(fèi)用數(shù)據(jù)資料。設(shè)備后半生經(jīng)濟(jì)性資料內(nèi)容根據(jù)經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的不同用途，又可分為設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、設(shè)備的維修費(fèi)用、設(shè)備的間接費(fèi)用、設(shè)備的停機(jī)費(fèi)用和其他費(fèi)用等。設(shè)備的經(jīng)濟(jì)性檔案內(nèi)容歸納于表2。
1．3 收集設(shè)備檔案內(nèi)容時(shí)應(yīng)具備的有關(guān)表格
在企業(yè)內(nèi)部為了使設(shè)備檔案的內(nèi)容便于收集、分類、整理、使用，設(shè)備管理部門應(yīng)在企業(yè)內(nèi)，系統(tǒng)地編印一些統(tǒng)一的規(guī)范化表格。這些表格應(yīng)包括如下內(nèi)容：
（1）設(shè)備開箱驗(yàn)收單；
（2）設(shè)備安裝、移交驗(yàn)收單；
（3）設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)試驗(yàn)記錄單；
（4）設(shè)備精度檢驗(yàn)單；
（5）隨機(jī)附件、工具明細(xì)表；
（6）設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)通知單；
（7）設(shè)備固定資料卡；
（8）設(shè)備封存通知單；
（9）設(shè)備啟用通知單；
（10）設(shè)備內(nèi)部調(diào)撥單；
（11）設(shè)備事故報(bào)告書；
（12）設(shè)備重大事故報(bào)告書；
（13）設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)記錄書；
（14）設(shè)備日常維修、保養(yǎng)等記錄書；
（15）設(shè)備預(yù)測(cè)診斷記錄書；
（16）設(shè)備報(bào)廢單；
（17）設(shè)備檔案內(nèi)容目錄。
2 設(shè)備檔案內(nèi)容的使用范圍
我們建立設(shè)備檔案的目的是為了讓其為生產(chǎn)服務(wù)，提高設(shè)備在生產(chǎn)過程中的利用率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高設(shè)備管理工作的理論水平。怎樣才能充分地利用設(shè)備檔案資料呢？要解決這個(gè)問題，就得了解設(shè)備檔案在生產(chǎn)中所發(fā)揮的重要作用。設(shè)備檔案按其使用性質(zhì)可以劃分為技術(shù)性使用、經(jīng)濟(jì)性使用和綜合性使用三大使用范圍。
2．1 設(shè)備檔案的技術(shù)性使用
設(shè)備檔案的技術(shù)性使用，就是利用設(shè)備檔案中技術(shù)性資料和信息內(nèi)容對(duì)役齡期內(nèi)的設(shè)備物質(zhì)形態(tài)運(yùn)動(dòng)進(jìn)行分析，借以隨時(shí)掌握設(shè)備物質(zhì)形態(tài)運(yùn)動(dòng)的變化狀態(tài)，了解設(shè)備技術(shù)性能劣化的原因，從而采取相應(yīng)的技術(shù)性措施和修理手段，及時(shí)恢復(fù)設(shè)備的技術(shù)性能。
（1）用于設(shè)備利用率的分析。根據(jù)設(shè)備檔案中記錄的實(shí)際運(yùn)行臺(tái)時(shí)和設(shè)備的日歷運(yùn)行臺(tái)時(shí)的比值來分析設(shè)備利用率的高低，并把設(shè)備的利用率提高到企業(yè)要求的范圍內(nèi)。
（2）用于設(shè)備預(yù)測(cè)診斷的分析。即定期對(duì)設(shè)備的性能，運(yùn)行中各部門的現(xiàn)狀進(jìn)行診斷預(yù)測(cè)。這樣既能使用戶對(duì)設(shè)備的運(yùn)行狀態(tài)做到心中有數(shù)，又能使用戶對(duì)設(shè)備故障的隱患、技術(shù)性能變化做到有備無(wú)患。
（3）用于設(shè)備低劣化程度的分析。即預(yù)測(cè)設(shè)備的大修周期，技術(shù)性役齡周期的多少，為設(shè)備的大修、更新、報(bào)廢提供決策的可靠依據(jù)。
（4）用于設(shè)備可靠性的分析。即對(duì)設(shè)備各主要運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的技術(shù)性能、故障及事故的分析，找出故障和事故的原因，隨時(shí)掌握設(shè)備可靠性概率的大小，并根據(jù)可靠性分析的結(jié)果對(duì)可靠性不強(qiáng)的零部件及時(shí)采取相應(yīng)的可靠性措施，以增強(qiáng)設(shè)備的可靠度。
（5）用于設(shè)備大、中修過程的分析。在設(shè)備大、中修期間，先考慮設(shè)備檔案中的技術(shù)性資料內(nèi)容，對(duì)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)性分析，擬定正確的修理方案，借以保證設(shè)備大、中修的修理質(zhì)量。
（6）用于設(shè)備改造過程的分析。當(dāng)設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)的要求時(shí)，設(shè)備本身還有被利用的價(jià)值，這時(shí)可根據(jù)各方面的資料信息分析，可能做出對(duì)設(shè)備進(jìn)行改型的決定。在設(shè)備改型之前必須要參考設(shè)備的技術(shù)性檔案資料，對(duì)設(shè)備進(jìn)行具體的技術(shù)性分析，確定設(shè)備哪些技術(shù)數(shù)據(jù)應(yīng)予改進(jìn)，哪些應(yīng)予以保留，從而擬定最佳的改型方案。
（7）用于設(shè)備事故率的計(jì)算與分析。根據(jù)資料記載的設(shè)備事故發(fā)生的頻數(shù)和累計(jì)時(shí)間，就可以計(jì)算出設(shè)備事故發(fā)生的頻率（即事故率），從而可以對(duì)設(shè)備的技術(shù)性能、質(zhì)量加以評(píng)定，給今后重新進(jìn)行同類設(shè)備的選型作為參考的依據(jù)。
（8）用于設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)的分析。即對(duì)不合理的保養(yǎng)周期和不能達(dá)到保養(yǎng)預(yù)期目的的保養(yǎng)方法加以改進(jìn)，擬定新的維護(hù)保養(yǎng)周期和保養(yǎng)方法，從而提高設(shè)備的運(yùn)行質(zhì)量。
2．2 設(shè)備檔案的經(jīng)濟(jì)性使用
設(shè)備檔案的經(jīng)濟(jì)性使用就是指利用設(shè)備檔案中的經(jīng)濟(jì)性資料、數(shù)據(jù)、信息，對(duì)設(shè)備后半生的價(jià)值形態(tài)運(yùn)動(dòng)變化進(jìn)行分析，借此把握設(shè)備的價(jià)值形態(tài)運(yùn)動(dòng)變化的狀況，洞察設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益的波動(dòng)趨勢(shì)。從容擬定合理的投資方案，把設(shè)備一生全過程的周期經(jīng)費(fèi)控制到最經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。
（1）用于設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的分析?？梢允褂脩粽_了解設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的實(shí)際需要量，可以審核用戶原預(yù)定設(shè)備的各個(gè)階段運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的指標(biāo)是否合理，可以使企業(yè)對(duì)設(shè)備今后各階段的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用計(jì)劃更加切合客觀實(shí)際。
（2）用于設(shè)備維修費(fèi)用的分析?？梢栽u(píng)定設(shè)備的維修費(fèi)用是否在控制的范圍內(nèi)，評(píng)定維修費(fèi)用是否符合維修的原則。從經(jīng)濟(jì)的角度對(duì)設(shè)備的大修期進(jìn)行預(yù)測(cè)，斷定設(shè)備是否有大修的價(jià)值，給設(shè)備的大修決策提供經(jīng)濟(jì)性依據(jù)。
（3）用于設(shè)備操作人員工資費(fèi)用的分析?？梢粤私庠O(shè)備的操作及維修人員的配備是否合理。根據(jù)此項(xiàng)維修性分析的結(jié)果，可以作為企業(yè)增減設(shè)備操作人員和維修人員的參考依據(jù)。
（4）用于設(shè)備產(chǎn)值的經(jīng)濟(jì)分析。即對(duì)設(shè)備役齡期內(nèi)所獲得的產(chǎn)品銷售收入的分析，從中可以了解設(shè)備的產(chǎn)品銷售收入占企業(yè)產(chǎn)品銷售總收入的比例大小，從而確定設(shè)備在企業(yè)中的生產(chǎn)地位。
（5）用于設(shè)備周期費(fèi)用的分析?？梢粤私庠O(shè)備的周期費(fèi)用占企業(yè)全部投資的比例大小，從而為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的依據(jù)。
（6）用于設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益的分析?？梢栽u(píng)價(jià)設(shè)備一生給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，借此來確定設(shè)備在企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)地位。
2．3 設(shè)備檔案的綜合性使用
設(shè)備檔案的綜合性使用，是適用設(shè)備檔案中的技術(shù)性資料和經(jīng)濟(jì)性資料對(duì)設(shè)備的一生全過程中的運(yùn)轉(zhuǎn)、大修理、改造、更新、選型、報(bào)廢等方面進(jìn)行技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性的綜合決策分析。
（1）用于設(shè)備的大修理綜合性決策分析。設(shè)備經(jīng)過幾次大修后，又經(jīng)過一段時(shí)間的使用，設(shè)備的性能下降，又到了大修期。根據(jù)設(shè)備檔案資料的分析，設(shè)備的技術(shù)性能還有被修復(fù)的可能，即設(shè)備的技術(shù)壽命周期還沒有到期，但修復(fù)設(shè)備要花費(fèi)大量的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，即設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命周期已經(jīng)到期了。那么就得從設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，決策該設(shè)備應(yīng)否大修。
（2）對(duì)于設(shè)備性能改造的綜合性分析。設(shè)備經(jīng)過一段時(shí)間的使用，設(shè)備的生產(chǎn)效能將會(huì)降低，有時(shí)因企業(yè)選用了高效率的新型設(shè)備，使舊設(shè)備的技術(shù)性能不能滿足生產(chǎn)的要求。但根據(jù)技術(shù)檔案的分析，舊設(shè)備經(jīng)過局部的改造，可以達(dá)到新型設(shè)備的技術(shù)性能，可以提高舊設(shè)備的生產(chǎn)效率。但我們還不能單憑技術(shù)性資料做出設(shè)備改造的決策，還得從經(jīng)濟(jì)的角度上，根據(jù)設(shè)備的經(jīng)濟(jì)性資料信息，進(jìn)一步分析，是購(gòu)新設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益好，還是改造舊設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益好，來決策設(shè)備是否進(jìn)行改造。
（3）用于新設(shè)備選型時(shí)的綜合性分析。當(dāng)設(shè)備更新，或企業(yè)需要增添新設(shè)備時(shí)，要根據(jù)原同類設(shè)備的檔案資料，對(duì)設(shè)備的技術(shù)性能經(jīng)濟(jì)性能進(jìn)行綜合分析，選擇既能滿足生產(chǎn)技術(shù)性能的要求，又能取得很好的經(jīng)濟(jì)效益的綜合性最佳機(jī)型。
（4）用于設(shè)備的報(bào)廢、更新綜合性決策分析。設(shè)備的報(bào)廢不單純是技術(shù)性問題，也不單純是經(jīng)濟(jì)性問題，而是一個(gè)有關(guān)技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性的綜合問題。如果不對(duì)設(shè)備進(jìn)行綜合性分析，那么設(shè)備一生不可能給企業(yè)創(chuàng)造最佳的經(jīng)濟(jì)效益，甚至?xí)o企業(yè)造成不必要的浪費(fèi)。因此根據(jù)資料信息對(duì)設(shè)備報(bào)廢、更新進(jìn)行綜合性分析，選擇好設(shè)備報(bào)廢、更新的時(shí)間點(diǎn)是很有必要的。
2．4 設(shè)備檔案的反饋?zhàn)饔?
如果把設(shè)備檔案中反映設(shè)備一生全過程的技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性檔案資料，以及這些資料在企業(yè)中應(yīng)用的結(jié)果以信息的形式反饋到設(shè)備的設(shè)計(jì)、制造單位，這將對(duì)提高新設(shè)備的技術(shù)性能，完善新設(shè)備的結(jié)構(gòu)和制造出高效率、高經(jīng)濟(jì)效益的新型設(shè)備，具有十分重要的意義。這就是設(shè)備檔案的反饋?zhàn)饔谩?
3 結(jié)束語(yǔ)
從上述情況可知，給設(shè)備建立一份能反映其一生全過程的檔案，我們就能從中了解觀察到設(shè)備一生各階段的運(yùn)動(dòng)變化規(guī)律；就能從設(shè)備檔案資料反映的設(shè)備物質(zhì)形態(tài)的運(yùn)動(dòng)變化中去掌握設(shè)備技術(shù)性能的變化趨勢(shì)，并人為地促使設(shè)備的技術(shù)性能沿著有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的方向變化；就能從設(shè)備檔案資料反映的設(shè)備價(jià)值形態(tài)的運(yùn)動(dòng)變化中去把握設(shè)備經(jīng)濟(jì)性能的變化趨勢(shì)，并主觀地促使設(shè)備的經(jīng)濟(jì)性能變化趨勢(shì)沿著提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方向發(fā)展。由此可見，建立和完善設(shè)備的檔案工作是我們搞好地質(zhì)設(shè)備管理工作必不可少的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作。
1、我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理工作的發(fā)展進(jìn)程
我國(guó)人口眾多，服員遼闊，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)體十分龐大。為了形象生動(dòng)地描述我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，首先要明確我國(guó)的目前乃至長(zhǎng)期都將處于社會(huì)主義發(fā)展初級(jí)階段，對(duì)于會(huì)影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理工作良好運(yùn)行的工作都應(yīng)當(dāng)全面考慮在內(nèi)，如信息數(shù)據(jù)傳輸速度的因素或者能源資源的問題。我國(guó)國(guó)土面積遼闊，東西跨度較大，西北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)來說較落后，而華南地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就較發(fā)達(dá)，這種區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡現(xiàn)象，使得我國(guó)在處理經(jīng)濟(jì)管理工作的時(shí)候應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以避免增加這種不平衡的發(fā)展趨勢(shì)。有了這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)組織之后，我們甚至可以實(shí)踐不同的經(jīng)濟(jì)理論，將國(guó)外所有的經(jīng)濟(jì)理論都拿來在不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)進(jìn)行試驗(yàn)，通過實(shí)踐的考核，再加上中國(guó)人的創(chuàng)造，同時(shí)培養(yǎng)一批懂得這種調(diào)控內(nèi)在規(guī)律的專家，這樣就可以無(wú)障礙地引進(jìn)任何好的管理經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展理論。在過去的500年中，世界的潮流經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流是怎么樣的，需要準(zhǔn)確的理解這個(gè)歷史的事實(shí)，和歷史的發(fā)展的一些共同規(guī)律，以及其中的一些經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。我們加入世貿(mào)組織的第一個(gè)五年過渡期就要結(jié)束了。所以從明年開始，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)就更加會(huì)與國(guó)際的經(jīng)濟(jì)，或者與全球的經(jīng)濟(jì)接軌。那么這個(gè)時(shí)候，我們更應(yīng)該知道世界的經(jīng)濟(jì)是如何發(fā)展到今天這一步的。第二我們要知道世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，有哪些共同的規(guī)律，特別是要成為一個(gè)有世界影響的大國(guó)，或者說強(qiáng)國(guó)。那么這里面歷史上有哪些規(guī)律可循。事實(shí)上這九個(gè)國(guó)家中，從地理的概念上講，并不都是大國(guó)，像荷蘭是一個(gè)很小的小國(guó)，但是它成為了一個(gè)強(qiáng)國(guó)，成為了一個(gè)經(jīng)濟(jì)上的大國(guó)，是因?yàn)樗慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，以及它所創(chuàng)造的很多經(jīng)濟(jì)上的制度，比如像股份公司，證券等等，具有了世界性的影響。因?yàn)樗谌澜绲慕?jīng)濟(jì)發(fā)展中具有很高的價(jià)值。
2、智能經(jīng)濟(jì)管理軟件的應(yīng)用
目前市場(chǎng)上很多面向企業(yè)的軟件，從原始設(shè)計(jì)上是一種固定模式，也就是說企業(yè)只能去適應(yīng)軟件的固有功能，當(dāng)企業(yè)使用一段時(shí)間后，出現(xiàn)了新的管理需求要在軟件中體現(xiàn)時(shí)，傳統(tǒng)軟件通常無(wú)法滿足，致使企業(yè)最終只能放棄或支付昂貴的二次開發(fā)費(fèi)用。而CISS瞄網(wǎng)通從原始設(shè)計(jì)角度，就考慮了不同企業(yè)一定有“大同小異”的個(gè)性化需求，即便是同行，管理細(xì)節(jié)也會(huì)有所不同。所以我們開發(fā)了應(yīng)對(duì)企業(yè)個(gè)性化需求的工具，通過這個(gè)工具可以很快滿足您的需求。這就是我們所倡導(dǎo)的“軟件適應(yīng)企業(yè)而不是企業(yè)適應(yīng)軟件”的設(shè)計(jì)理念。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買傳統(tǒng)軟件時(shí)，即使只需要其中30%的功能，但也必須要支付100%的費(fèi)用，而CISS跨網(wǎng)通的模塊化設(shè)計(jì)，既可拆分又可整合，讓您不必為不需要的功能支付費(fèi)用。目前市場(chǎng)上有很多OA辦公、進(jìn)銷存、物流、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)等軟件，但卻沒有一個(gè)開發(fā)商具有能將這些系統(tǒng)進(jìn)行整合的方案，造成企業(yè)需要向不同的開發(fā)商購(gòu)買系統(tǒng)，而多套系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)整合和流程整合問題就成了企業(yè)的困擾，CISS跨網(wǎng)通是唯一能夠解決這個(gè)問題的整體解決方案。當(dāng)傳統(tǒng)軟件給企業(yè)帶來的困擾時(shí)，我們就很清楚地把我們定位為SaaS-Sof-twareasaService（軟件即是服務(wù)）服務(wù)提供商，而非傳統(tǒng)的軟件銷售高。您不需要自己購(gòu)買服務(wù)器，更不需要聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員維護(hù)，只需打開瀏覽器輸入賬號(hào)和密碼就可使用，這會(huì)大大降低企業(yè)的投入成本。CISS跨網(wǎng)通的B/S模式，特別適用于分散經(jīng)營(yíng)（跨地域經(jīng)營(yíng)）、集中管理的企業(yè)，尤其是與手機(jī)短信的結(jié)合，徹底實(shí)現(xiàn)了企業(yè)運(yùn)作的時(shí)時(shí)通、處處通。
3、我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理存在的問題
在一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)的范圍內(nèi)往往形成了具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)的、緊密的經(jīng)濟(jì)協(xié)作關(guān)系，主要表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的平衡、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的類似、文化習(xí)俗的相近上，而且經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)內(nèi)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、水平和階段上具有某種同一性。將這樣的一個(gè)體系作為一個(gè)完整的管理對(duì)象時(shí)，管理過程的非線性化、非組織化、非系統(tǒng)化特征將會(huì)減少到盡可能低的程度。這就對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)劃、決策提供了有效性的支持，也就是說宏觀經(jīng)濟(jì)管理過程相對(duì)要容易很多。這種容易性就是可以通過尊重內(nèi)部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系、統(tǒng)合經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)部資源的方法獲得的規(guī)模效益的表現(xiàn)。劃區(qū)管理的好處還在于減弱國(guó)家統(tǒng)一管理對(duì)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的限制，每個(gè)地區(qū)可以依據(jù)自身?xiàng)l件制定合適的發(fā)展速度。由此造成的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異可以通過國(guó)家駐地企業(yè)數(shù)量、國(guó)家稅收水平差異進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。
4、劃小經(jīng)濟(jì)管理范圍
到目前為止人類對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，只限于歐美日這樣人口規(guī)模的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也就是說2—3億人口的規(guī)模。而更大人口規(guī)模的經(jīng)濟(jì)實(shí)體還沒有任何可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)解決就業(yè)、穩(wěn)定、分配、增長(zhǎng)、資源等多方面因素的復(fù)雜系統(tǒng)工程，國(guó)外沒有可以借鑒的現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)，相反簡(jiǎn)單移植西方經(jīng)濟(jì)理論造成的結(jié)果隨處可見到的往往都是不成功的范例，起碼可以說成功與不成功的比值幾乎接近于零。在以GDP計(jì)算的規(guī)模相近于西方國(guó)家的時(shí)候，就應(yīng)該充分地考慮到這種人口規(guī)模與人類一般經(jīng)驗(yàn)的適應(yīng)性。而劃小經(jīng)濟(jì)管理范圍就是一種適應(yīng)人類一般經(jīng)驗(yàn)的最有效的做法。有一種觀點(diǎn)說歐洲強(qiáng)盛的原因是由于整個(gè)歐洲分裂成了眾多的國(guó)家，而各國(guó)之間不斷的相互競(jìng)爭(zhēng)，促使其強(qiáng)盛起來的，我們建立經(jīng)濟(jì)區(qū)也可以建立類似的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，特別是中央政府就掌握著評(píng)價(jià)和激勵(lì)的管理權(quán)限，這就是競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)和最強(qiáng)的作用因素。
5、結(jié)束語(yǔ)
通過以上的論述，我們了解到制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理的因素有哪些，通過對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀的簡(jiǎn)單概述，分析和闡述了如何劃小經(jīng)濟(jì)管理范圍，并介紹了智能經(jīng)濟(jì)管理軟件在經(jīng)濟(jì)管理中所起到的重要作用。
摘要：
對(duì)藝術(shù)管理學(xué)的研究目的是為了取得更好的效益平衡。本文首先對(duì)藝術(shù)管理學(xué)的研究范圍進(jìn)行了探討，其次在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，并對(duì)兩種理論框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行了討論與比較，希望對(duì)以后藝術(shù)管理學(xué)的研究有指導(dǎo)作用。
關(guān)鍵詞：
理論框架；研究范圍；藝術(shù)管理學(xué)
對(duì)藝術(shù)管理學(xué)的研究范圍的探討可以很好地拓展學(xué)科知識(shí)，另外對(duì)其理論框架的討論有利于形成更為系統(tǒng)完善的藝術(shù)管理學(xué)結(jié)構(gòu)，這對(duì)藝術(shù)管理學(xué)以后的發(fā)展有指導(dǎo)作用。因此本文對(duì)其范圍的研究及其理論框架的探討有重要的作用。
1藝術(shù)管理學(xué)的研究范圍
1.1基于當(dāng)代學(xué)者的研究范圍展開論述當(dāng)前我國(guó)藝術(shù)管理學(xué)的研究發(fā)展還不夠成熟，處于剛剛起步的階段，但是仍有很多的學(xué)者提出了個(gè)人的見解。其中董峰就提出了藝術(shù)管理的活動(dòng)是其內(nèi)容的一部分。藝術(shù)管理的活動(dòng)主要有行政法規(guī)以及領(lǐng)導(dǎo)體制等范圍，并且還涉及一些藝術(shù)管理活動(dòng)的基本原則以及他們之間的關(guān)系。學(xué)者曹意強(qiáng)就提出了藝術(shù)管理所要處理的幾個(gè)方向，他們分別是：政府關(guān)系；勞動(dòng)關(guān)系；委員會(huì)關(guān)系；財(cái)務(wù)管理；人事管理；公共關(guān)系和市場(chǎng)營(yíng)銷；藝術(shù)機(jī)構(gòu)及其組織在對(duì)其進(jìn)行開發(fā)以及之后的使用都有著很好的發(fā)展規(guī)劃。學(xué)者呂藝生先生對(duì)藝術(shù)管理的范圍進(jìn)行了合理的劃分，其中主要包括：藝術(shù)的市場(chǎng)理論、消費(fèi)理論藝術(shù)法規(guī)等等?？偟膩碚f，綜合這些藝術(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)，可以看出藝術(shù)管理的范圍主要有：藝術(shù)的行政管理、藝術(shù)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)管理以及藝術(shù)產(chǎn)業(yè)理論等等。
1.2根據(jù)所研究的對(duì)象來確定研究范圍根據(jù)藝術(shù)管理所涉及的研究對(duì)象即藝術(shù)活動(dòng)及其組織，再結(jié)合以上所提出的研究范圍，可將藝術(shù)管理研究范圍分成四個(gè)方面的內(nèi)容，分別為：組織管理的微觀層、宏觀層、歷史層面、學(xué)科層面。所謂的微觀層面意思就是對(duì)組織當(dāng)中的某些活動(dòng)、時(shí)間、信息、財(cái)、物以及人等。而所謂的宏觀層就是從藝術(shù)管理的外表面進(jìn)行整體化的管理。而歷史層面和學(xué)科層面分分別是從歷史的角度和學(xué)科特點(diǎn)的角度出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行管理。以上所提到的兩個(gè)方面是當(dāng)前藝術(shù)管理所存在的主要內(nèi)容，這兩方面分別從不同的角度體現(xiàn)了藝術(shù)管理的不同特征，前一個(gè)突出的是在活動(dòng)當(dāng)中操作技巧的選取，然而后一個(gè)所突出的是從某種角度進(jìn)行的宏觀管理。
2理論框架
2.1當(dāng)前存在理論框架以及其存在的不足在很久之前成喬明就提出了藝術(shù)管理的管理結(jié)構(gòu)屬于風(fēng)鈴式的管理特點(diǎn)，這種結(jié)構(gòu)主要是在藝術(shù)中介管理和藝術(shù)行政管理的背景下形成的。在之后的研究及探索當(dāng)中對(duì)其觀點(diǎn)不斷地進(jìn)行完善，得出了更為結(jié)合實(shí)際的結(jié)論。除此之外成喬明還將藝術(shù)管理簡(jiǎn)單地分為三個(gè)部分，分別是：微觀、中觀以及宏觀的藝術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，并且將這三種藝術(shù)管理形式與藝術(shù)中介管理、產(chǎn)業(yè)管理以及行政管理三部分一一對(duì)應(yīng)。盡管成喬明對(duì)藝術(shù)管理的框架構(gòu)建有一定的科學(xué)依據(jù)，但是仍存在一些不足之處。（1）分類不夠清晰，存在類別之間交融性很大的情況。成喬明對(duì)藝術(shù)管理理論框架的分析思路有些凌亂，很多概念交融，出現(xiàn)分類時(shí)模棱兩可的現(xiàn)象，這種分類方法的不清晰明確，使得類別之間的交融性過大。比如說本應(yīng)該是藝術(shù)行業(yè)管理以及藝術(shù)行政管理屬于同一范圍內(nèi)，然而在成喬明的理論當(dāng)中他卻將這兩者分開來了。（2）對(duì)成喬明的藝術(shù)產(chǎn)業(yè)、行政管理的劃分存在質(zhì)疑。在成喬明看來藝術(shù)行政與產(chǎn)業(yè)管理不屬于同一類別，不都是在藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的范圍之內(nèi)。不過，我認(rèn)為這兩者都可以劃分到藝術(shù)管理的范疇當(dāng)中。因?yàn)?，這兩者的只是作用的法律效力程度以及所管理的主體不同，而它們作用的范圍和對(duì)象基本是相同的。在《藝術(shù)管理》一書中提到了藝術(shù)產(chǎn)業(yè)的概念，在其中提出，所謂藝術(shù)產(chǎn)業(yè)就是以獲得美感、求得創(chuàng)新為主，通過某種方式，對(duì)不同的藝術(shù)形態(tài)的產(chǎn)品進(jìn)行合理的營(yíng)銷及管理，以此就可以很容易看出藝術(shù)行政及行業(yè)管理同屬于藝術(shù)產(chǎn)業(yè)管理。（3）質(zhì)疑成喬明對(duì)藝術(shù)中介的劃分。藝術(shù)中介管理是一種屬于類的范疇中的管理形式，它和藝術(shù)消費(fèi)者是一種并列的關(guān)系，他們都是在藝術(shù)管理范圍中的。另外，從微觀以及宏觀的定義當(dāng)中可得出，藝術(shù)中介管理屬于宏觀的藝術(shù)管理范疇，并非微觀的藝術(shù)管理。（4）研究過程與結(jié)論之間存在矛盾的情況。成喬明對(duì)藝術(shù)中介管理的劃分不僅屬于宏觀的范疇，除此之外還屬于微觀的范疇，因此造成矛盾的現(xiàn)象。
2.2理論框架的構(gòu)建及分析（1）藝術(shù)門類基礎(chǔ)下的框架構(gòu)建。從橫向是覺得角度觀察，藝術(shù)門類基礎(chǔ)下的藝術(shù)管理被劃分成了綜合、文學(xué)、造型以及表演這四種形式。在藝術(shù)門類的基礎(chǔ)下進(jìn)行框架的構(gòu)建時(shí)必須提前選取藝術(shù)門類的劃分方法，并且所選取的方法還要負(fù)荷藝術(shù)管理的要求。從不同的角度來對(duì)其進(jìn)行劃分，其中劃分的依據(jù)及其內(nèi)容包括：在結(jié)合藝術(shù)語(yǔ)言的差異，可以劍氣劃分成綜合、表演、語(yǔ)言以及造型藝術(shù)；在歐美國(guó)家產(chǎn)生的分類方法：表演藝術(shù)、視覺藝術(shù)；根據(jù)藝術(shù)的突出表現(xiàn)的不同可以分為：表現(xiàn)藝術(shù)、再現(xiàn)藝術(shù)；從主體對(duì)藝術(shù)產(chǎn)生的不同的感知方式，可以將其分為：聽覺、視覺、視聽、想象四種藝術(shù)。（2）藝術(shù)管理作用基礎(chǔ)下的框架構(gòu)建。從縱向的視覺角度來看，可以將藝術(shù)管理劃分成渺觀、微觀、中觀以及宏觀藝術(shù)五大類。在以上所提到的藝術(shù)行業(yè)管理、行政管理，它們分別又叫做中觀和宏觀藝術(shù)管理。所以，由此可以很容易地看出這兩者屬于藝術(shù)管理的范圍內(nèi)。另外由于中觀和宏觀藝術(shù)管理本身就沒有很清晰的劃分，因此如果將中觀劃分到宏觀的藝術(shù)管理范圍當(dāng)中也是可以理解的，不會(huì)存在矛盾性。這樣的劃分方式，不僅可以很好地將不一樣層次的藝術(shù)管理人才進(jìn)行有秩序、有重點(diǎn)的培養(yǎng)，還可以更為明確地對(duì)不同層次的藝術(shù)管理人才進(jìn)行合理的劃分。綜合以上對(duì)藝術(shù)管理的劃分情況來看，可以很容易地得出藝術(shù)管理的組織結(jié)構(gòu)，其中主要分為：綜合、語(yǔ)言、表演以及造型藝術(shù)管理這四種形式。這樣的劃分方式有利于確認(rèn)藝術(shù)管理門類的學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)的研究與學(xué)習(xí)的方向，同時(shí)也有利于對(duì)專業(yè)當(dāng)中不同知識(shí)背景的學(xué)生進(jìn)行劃分。（3）以上兩種框架的結(jié)合。以上所討論的兩種框架其出發(fā)點(diǎn)以及其關(guān)注點(diǎn)等都有所不同。藝術(shù)門類基礎(chǔ)下的藝術(shù)管理框架具有導(dǎo)向性的功能，比如說造型藝術(shù)管理所對(duì)應(yīng)的是造型藝術(shù)管理領(lǐng)域，它的缺點(diǎn)就是所針對(duì)的對(duì)象不夠明確；另一種框架的構(gòu)建是藝術(shù)管理基礎(chǔ)下創(chuàng)建的，比如說藝術(shù)行政部門它所針對(duì)的組織是政府行政機(jī)構(gòu)部門，它所存在的缺點(diǎn)是沒有明確指出所對(duì)應(yīng)的領(lǐng)域。從此可以看出，我們只有綜合這兩者的優(yōu)點(diǎn)，將這兩者進(jìn)行融合重構(gòu)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，最終形成復(fù)合型的框架結(jié)構(gòu)。
3結(jié)語(yǔ)
本文以當(dāng)代專家學(xué)者的研究成果為基礎(chǔ)，對(duì)藝術(shù)管理學(xué)的理論框架和研究范圍進(jìn)行了確定，并從管理學(xué)和藝術(shù)學(xué)兩方面的角度對(duì)理論框架的構(gòu)建進(jìn)行了研究，并指出了理論框架實(shí)際上是藝術(shù)管理理論框架的眼神和補(bǔ)充，對(duì)藝術(shù)管理學(xué)的研究和發(fā)展具有指導(dǎo)意義和實(shí)用價(jià)值。
作者：孫藝寧 單位：中國(guó)礦業(yè)大學(xué) 藝術(shù)與設(shè)計(jì)學(xué)院
一、適用人員范圍
按屬地化管理原則，將領(lǐng)取城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)人員、被征地
農(nóng)民基本養(yǎng)老保障人員、新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)人員，遺屬撫恤金人員一并納入到企業(yè)退休人員社會(huì)化管理體系。
具體為：戶籍在區(qū)的領(lǐng)取城鎮(zhèn)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇人員；慈湖鄉(xiāng)被征地農(nóng)民中已轉(zhuǎn)戶且住在安置小區(qū)或未轉(zhuǎn)戶且已居住在社區(qū)的領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇人員；住在社區(qū)的領(lǐng)取新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇人員、領(lǐng)取遺屬撫恤金人員。
二、管理服務(wù)內(nèi)容
1、配合社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)做好養(yǎng)老金按時(shí)足額發(fā)放工作；為其提供社會(huì)保險(xiǎn)政策咨詢和各項(xiàng)查詢服務(wù)；
2、跟蹤了解新納入社會(huì)化管理服務(wù)人員的生存狀況，協(xié)助社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行養(yǎng)老金資格認(rèn)證；
3、幫助死亡的新納入社會(huì)化管理服務(wù)人員家屬申請(qǐng)喪葬補(bǔ)助金；
4、集中管理新納入社會(huì)化管理服務(wù)人員人事檔案；
5、為新納入社會(huì)化管理服務(wù)人員進(jìn)行免費(fèi)健康體檢并建立健康檔案，有計(jì)劃地開展健康教育、疾病預(yù)防控制和保健工作，提供方便的醫(yī)療、護(hù)理和康復(fù)服務(wù)；
6、組織新納入社會(huì)化管理服務(wù)人員開展文化體育健身活動(dòng)，指導(dǎo)和幫助他們通過各種形式的社會(huì)公益活動(dòng)發(fā)揮余熱，開展自我管理和互助服務(wù)。
三、經(jīng)費(fèi)保障
區(qū)原企業(yè)退休人員社會(huì)化管理服務(wù)經(jīng)費(fèi)由原渠道解決，新納入社會(huì)化管理服務(wù)人員經(jīng)費(fèi)參照企業(yè)退休人員社會(huì)化管理經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由區(qū)財(cái)政根據(jù)當(dāng)年實(shí)有人數(shù)撥付。
四、有關(guān)要求
1、進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、落實(shí)責(zé)任，建立和完善區(qū)社會(huì)化管理養(yǎng)老新體系。
2、充分發(fā)揮街道（鄉(xiāng)），社區(qū)（村）勞動(dòng)保障工作平臺(tái)作用。按照實(shí)施意見要求，加強(qiáng)宣傳，精心安排，使群眾滿意，確保此項(xiàng)民生工程順利實(shí)施。
3、進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)費(fèi)管理，區(qū)紀(jì)委（監(jiān)察局）、區(qū)財(cái)政局將定期對(duì)資金進(jìn)行檢查，確保?？顚Ｓ?。
本實(shí)施意見由區(qū)人社局負(fù)責(zé)解釋。
本實(shí)施意見自發(fā)文之日起實(shí)行。
在我國(guó)走向法治化國(guó)家的進(jìn)程中,高校治理中的法律問題逐漸顯現(xiàn),高等學(xué)校與學(xué)生之間因管理活動(dòng)而產(chǎn)生的各種糾紛呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì),特別是學(xué)生投訴高校的行政案件尤顯突出。在“依法治國(guó)”大背景下的“依法治校”理念已從理論探討轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)規(guī)定的今天(2005年教育部最新頒布的《普通高等學(xué)校學(xué)生管理規(guī)定》中明確規(guī)定“第三條:高等學(xué)校要以培養(yǎng)人才為中心,按照國(guó)家教育方針,遵循教育規(guī)律,不斷提高教育質(zhì)量;要依法治校,從嚴(yán)管理,健全和完善管理制度,規(guī)范管理行為;要將管理與加強(qiáng)教育相結(jié)合,不斷提高管理水平,努力培養(yǎng)社會(huì)主義合格建設(shè)者和可靠接班人?！?,各地法院對(duì)學(xué)生行政訴訟案件的處理情況各不相同,類似案件卻發(fā)生截然相反判決的情況已不是個(gè)別現(xiàn)象,呈現(xiàn)出在一國(guó)司法空間內(nèi)對(duì)學(xué)生訴權(quán)保護(hù)極不平衡的局面。這有損于司法公正和司法權(quán)威,既不利于對(duì)公民受教育權(quán)的保護(hù),也不利于高等教育教學(xué)改革的深化。雖然最高人民法院在2004年前后就已開始醞釀相關(guān)的司法解釋(2004年7月29日,時(shí)任國(guó)家教育部法制辦副主任張文在給重慶市100余名高校黨委書記和校長(zhǎng)上“依法治校”一課時(shí)就曾透露:“目前最高人民法院正在制定一項(xiàng)新的司法解釋,將把高校招生、學(xué)歷發(fā)放、教師資格、學(xué)生退學(xué)等方面發(fā)生的教育糾紛首次納入行政訴訟范疇之中,不再只是由教育行政部門來內(nèi)部處理,學(xué)生因不服學(xué)校校規(guī)校紀(jì)處分而提起的訴訟,法院以后將會(huì)受理?！盵1]),但時(shí)至今日,最高人民法院相關(guān)的司法解釋卻仍遲遲沒有出臺(tái),由此而給高等院校在依法治校理念下的學(xué)生管理工作造成了諸多的負(fù)面影響,也對(duì)高校學(xué)生通過司法途徑維護(hù)自身合法權(quán)益帶來了極大不便寫作論文。
一、目前高校與學(xué)生之間行政法律糾紛的表現(xiàn)形式
1998年底,北京科技大學(xué)學(xué)生田永因考試作弊,學(xué)校決定對(duì)其按退學(xué)處理,并拒絕頒發(fā)畢業(yè)證、學(xué)位證,不辦理畢業(yè)派遣手續(xù)。因不服學(xué)校決定,田永向北京市海淀區(qū)法院提起行政訴訟,將北京科技大學(xué)推上被告席,成為中國(guó)行政訴訟史上一個(gè)里程碑式的案件,并被收入最高人民法院公報(bào)。[2]自此案開中國(guó)高校行政訴訟先河以來,學(xué)生頻頻將高校告上法庭,高校被訴現(xiàn)象已經(jīng)是屢見不鮮,并且高校與學(xué)生之間因管理行為而引發(fā)的糾紛呈現(xiàn)出上升趨勢(shì),而且類型多樣。根據(jù)案件所涉及問題的特點(diǎn),筆者對(duì)近幾年內(nèi)典型案件分類如下:
1、招生錄取領(lǐng)域糾紛2001年,何建宇填報(bào)志愿時(shí)表示不服從專業(yè)調(diào)劑,但淮海工學(xué)院在招生時(shí)將其安排在所報(bào)志愿以外的專業(yè),何建宇向法院提起訴訟狀告學(xué)校非法錄取。[3]2、畢業(yè)證頒發(fā)及學(xué)位授予權(quán)糾紛1999年,劉燕文認(rèn)為北京大學(xué)學(xué)位評(píng)定委員會(huì)做出的不授予其博士學(xué)位的審議過程違背了正當(dāng)程序而將北京大學(xué)告上法庭,開創(chuàng)了以“正當(dāng)程序”要求司法干預(yù)學(xué)校內(nèi)部管理的先例。[4]3、學(xué)校紀(jì)律處分的糾紛2004年7月杭州師范學(xué)院美術(shù)專業(yè)的學(xué)生盧燕同樣因考試作弊被勒令退學(xué)失去學(xué)位而向法院提出訴訟。[5]
二、目前高校與學(xué)生之間的行政法律關(guān)系
(一)目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校法律地位的闡述很多,以下兩種學(xué)說較有代表性。
1、主體資格標(biāo)準(zhǔn)說。《行政訴訟法》第二十五條規(guī)定:“由法律、法規(guī)授權(quán)的組織所作的具體行政行為,該組織是被告?！庇纱?該標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為,高校等事業(yè)單位就是行政訴訟法所指的被授權(quán)組織,其行使國(guó)家行政權(quán),可以成為行政訴訟中的適格被告。學(xué)者們從不同概念表述了高校的適格被告人。我國(guó)著名公法學(xué)者馬懷德從比較法的視角引入大陸法系的公務(wù)法人(或稱“公營(yíng)造物”)的概念,認(rèn)為我國(guó)高校法律性質(zhì)應(yīng)定位為“公務(wù)法人”。[6]
2、法律關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)說。該標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為,學(xué)校與管理相對(duì)人(教師和學(xué)生)之間是一種復(fù)雜多重關(guān)系,但其主要特征是隸屬型的行政關(guān)系。因?yàn)?學(xué)校與其管理相對(duì)人之間的關(guān)系都是一種管理關(guān)系。從本質(zhì)上說,管理體現(xiàn)著行政屬性。因?yàn)榻逃芾砭褪菄?guó)家教育權(quán)的行使,權(quán)力的有序運(yùn)行是要求被管理者遵從。在管理過程中最終體現(xiàn)了管理權(quán)力的單向性、強(qiáng)制性,也是在管理過程中恢復(fù)了管理者與被管理者的隸屬關(guān)系,因?yàn)椤叭魏我环N管理和被管理的關(guān)系,就實(shí)證意義而言都具有不對(duì)等的性質(zhì)。企業(yè)可以決定開除職員,學(xué)?？梢詻Q定開除學(xué)生,而職員不可能開除企業(yè),學(xué)生不可能開除學(xué)校?！盵7]由此可見,學(xué)校與管理相對(duì)人是一種隸屬型的行政關(guān)系。
(二)高校與學(xué)生之間存在著具有特別權(quán)力因素的公法關(guān)系
高等學(xué)校的公法人地位具有以下含義,首先,高等學(xué)校是法人,具有一切法人所共同具有的法律地位。如擁有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn),以自己的名義接受捐贈(zèng),簽訂合同,起訴和應(yīng)訴等。其次,它是依行政法設(shè)立的公法人,其設(shè)立、廢除、變更和內(nèi)部組織規(guī)則由行政法規(guī)定,其享有的權(quán)利和負(fù)擔(dān)的義務(wù)、責(zé)任主要是行政法上的,由行政法規(guī)定。而且它還可以享有公法人的某些特權(quán),如財(cái)產(chǎn)不能扣押和強(qiáng)制執(zhí)行。第三,它是公法人中的特別法人,不同于行政機(jī)關(guān)等普通的公法人。它在行政法律關(guān)系中具有獨(dú)立的人格,與設(shè)立它的國(guó)家或地方政府保持一定的獨(dú)立性,獨(dú)立負(fù)擔(dān)實(shí)施公務(wù)所產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任,不同于普通行政機(jī)關(guān)等公法人。高等學(xué)校是公法人中的特別法人這一論斷雖未被我國(guó)立法所明確,但事實(shí)上,從確認(rèn)高等學(xué)校法人的《教育法》、及《高等教育法》的公法性質(zhì)、從公立高等學(xué)校行使權(quán)力的公共性、以及高等學(xué)校為公益目的存在的特征來看,高等學(xué)校顯然是符合公法人的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的。這一點(diǎn)也可以從最高人民法院公報(bào)(1999年第四期)收入的《田永訴北京科技大學(xué)拒絕頒發(fā)畢業(yè)證學(xué)位證行政訴訟案》的判詞中窺得一斑。北京市海淀區(qū)人民法院的判詞認(rèn)為:“在我國(guó)目前情況下某些事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體雖然不具有行政機(jī)關(guān)的資格,但是法律賦予它行使一定的行政管理職權(quán)。這些單位團(tuán)體與管理相對(duì)人之間不存在平等的民事關(guān)系,而是特殊的行政管理關(guān)系。他們之間因管理行為發(fā)生的爭(zhēng)議不是民事訴訟而是行政訴訟。盡管中華人民共和國(guó)行政訴訟法第25條所指的被告是行政機(jī)關(guān),但是,為了維護(hù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益,監(jiān)督事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體依法行使國(guó)家賦予的行政管理職權(quán),將其列為行政訴訟的被告適用行政訴訟法來解決他們與管理相對(duì)人之間的行政爭(zhēng)議,有利于化解社會(huì)矛盾、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定?！?、“本案被告北京科技大學(xué)是從事高等教育事業(yè)的法人,原告田永訴請(qǐng)其頒發(fā)畢業(yè)證學(xué)位證,正是由于其代表國(guó)家行使對(duì)受教育者頒發(fā)學(xué)業(yè)證書學(xué)位證書的行政權(quán)力時(shí)引起的爭(zhēng)議,可以適用行政訴訟法予以解決?！?
三、司法介入高校學(xué)生管理糾紛的范圍
(一)“特別權(quán)力關(guān)系”理論的衰敗和修正為司法介入高校學(xué)生管理糾紛范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)的確立提供了借鑒“特別權(quán)力關(guān)系”理論的形成與發(fā)展已在地球上經(jīng)歷了一個(gè)多世紀(jì),而當(dāng)中國(guó)正想吸收該理論用以將某些管理領(lǐng)域排除到法律救濟(jì)以外時(shí),世界上的一些原本提倡該理論的國(guó)家與地區(qū)早已開始批判、修正、甚至擯棄了該理論。德國(guó)是“特別權(quán)力關(guān)系”理論的創(chuàng)始國(guó),同時(shí)又是批判該理論的領(lǐng)頭羊。德國(guó)“特別權(quán)力關(guān)系”理論走向衰敗的主要原因是重視公民基本權(quán)利的潮流。“特別權(quán)力關(guān)系”理論雖然起源于19世紀(jì)的末葉,但直至二戰(zhàn)前,仍在歐陸國(guó)家盛行。二戰(zhàn)的教訓(xùn)警示人們重視人權(quán)。其次,二戰(zhàn)后的德國(guó)興起了一種“司法國(guó)”,主張法院對(duì)行政行為擁有完全的審查權(quán),以保障人權(quán)才不至于再次被蹂躪。1949年在二戰(zhàn)結(jié)束的特定歷史背景下,德國(guó)制定了《德意志聯(lián)邦共和國(guó)基本法》。《德意志聯(lián)邦共和國(guó)基本法》強(qiáng)烈要求國(guó)家在各個(gè)方面貫徹法治與人權(quán)原則,因而有許多規(guī)定直接沖撞傳統(tǒng)的“特別權(quán)力關(guān)系”理論。《德意志聯(lián)邦共和國(guó)基本法》第十九條規(guī)定:“
一、根據(jù)基本法,某一基本權(quán)利可以受法律限制或依法予以限制,就此而言,這種法律必須普遍適用而不僅適用于個(gè)別情況。此外,這種法律必須列出基本權(quán)利,指出有關(guān)條款。
二、基本權(quán)利的基本內(nèi)容在任何情況下都不得受侵害。這些規(guī)定意味著,公民的基本權(quán)利無(wú)法律依據(jù)是不得限制的,無(wú)論在特別權(quán)力關(guān)系之內(nèi)還是之外;并且,當(dāng)公民的基本權(quán)利受到公共機(jī)關(guān)不法侵害時(shí),均有權(quán)提起訴訟,無(wú)論是普通法院還是行政法院。這些成文立法大大沖擊了傳統(tǒng)“特別權(quán)力關(guān)系理論”對(duì)適用司法救濟(jì)的排除,而當(dāng)時(shí)的行政法還不至于徹底否定“特別權(quán)力關(guān)系理論”,于是就引發(fā)了學(xué)者們對(duì)這一理論的修正。第一個(gè)修正者是德國(guó)著名公法學(xué)家烏勒。烏勒教授在1956年“德意志公法學(xué)者年會(huì)”上提出一篇名為“論特別權(quán)力關(guān)系”的論文中,開始檢討該理論,并提出了一種區(qū)分“基礎(chǔ)關(guān)系”與“管理關(guān)系”的理論,以此來取代“特別權(quán)力關(guān)系理論”。[8]這種理論認(rèn)為,不能一概將“特別權(quán)力關(guān)系”納入訴訟范圍,也不該將它全部排除在司法救濟(jì)以外,而要區(qū)分“特別權(quán)力關(guān)系”中的“基礎(chǔ)關(guān)系”與“管理關(guān)系”?！盎A(chǔ)關(guān)系”是指直接關(guān)系到“特別權(quán)力關(guān)系”產(chǎn)生、變更和消滅的事項(xiàng),如公務(wù)員資格的取得、學(xué)生被開除等,“管理關(guān)系”系指行政主體為實(shí)現(xiàn)特別權(quán)力關(guān)系的目的所采取的管理措施,如公務(wù)員的工資,學(xué)生的住宿、獎(jiǎng)學(xué)金等;在“基礎(chǔ)關(guān)系”中,行政主體所做出的行為視作行政處分,適用法律保留和司法救濟(jì),行政主體在“管理關(guān)系”中的行為,就不適用法律保留和司法救濟(jì)。
(二)司法介入高校學(xué)生管理糾紛范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)的界定
高校學(xué)生管理行為入訴是法治進(jìn)程的必然。因此,在確定其劃分標(biāo)準(zhǔn)時(shí),既要考慮高等院校管理過程中的自主性,又要符合司法審查的基本要求。本人認(rèn)為可以確定以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),第一,被訴高校學(xué)生管理行為是否足以改變學(xué)生的在學(xué)身份。學(xué)生入學(xué)后就與高校之間形成了特定的法律關(guān)系,即在學(xué)法律關(guān)系,學(xué)生因此而獲得學(xué)籍,具有相應(yīng)的法律地位,享有相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。當(dāng)學(xué)生在學(xué)業(yè)沒有達(dá)到規(guī)定的要求,或違反學(xué)校紀(jì)律情節(jié)嚴(yán)重時(shí),可能會(huì)受到學(xué)校最嚴(yán)厲的處理,這種處理足以引起在學(xué)法律關(guān)系的消滅,使學(xué)生喪失其在學(xué)身份。如取消學(xué)籍、退學(xué)、開除學(xué)籍等。第二,被訴高校學(xué)生管理行為是否對(duì)學(xué)生的公民基本權(quán)益有重大影響。高校學(xué)生管理行為中有的既不改變學(xué)生的在學(xué)身份,也不具有外部性,但該行為的做出將影響學(xué)生的財(cái)產(chǎn)權(quán)、人身權(quán)等作為公民的基本權(quán)利。如留級(jí),降級(jí)決定雖不致使學(xué)生喪失學(xué)生身份,但學(xué)生會(huì)因此而多繳納更多的學(xué)費(fèi);有的學(xué)校對(duì)違紀(jì)學(xué)生做出行政處分的同時(shí),相應(yīng)削減或取消獎(jiǎng)學(xué)金、貸學(xué)金或降低貸學(xué)金等次;有的學(xué)校對(duì)考試作弊或者對(duì)違禁使用電器學(xué)生處以罰款等等。在確立了高校學(xué)生管理行為可訴的兩項(xiàng)劃分標(biāo)準(zhǔn)后,對(duì)何種高校學(xué)生管理行為可以納入受案范圍就有了判斷依據(jù)。從立法層面上說,人們期待通過修改行政訴訟法從根本上解決包括高校管理糾紛在內(nèi)的特別權(quán)力關(guān)系領(lǐng)域的受案范圍問題。但由于行政訴訟法的修改還有待時(shí)日,面對(duì)日益增多的學(xué)生訴學(xué)校管理行為的案件,最高法院盡快出臺(tái)相關(guān)的司法解釋予以回應(yīng)是務(wù)實(shí)之舉。否則,法院將難以走出受理高校學(xué)生管理糾紛的尷尬境地,已經(jīng)受理的一些案件也將不會(huì)有重大的突破和實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。
(三)司法介入高校學(xué)生管理糾紛的具體事項(xiàng)
今天看來最高法院出臺(tái)相關(guān)的司法解釋是十分必要的,它可以使司法審查與大學(xué)生自治之間達(dá)到一種適度平衡,而這種適度平衡主要是通過界定高校學(xué)生管理行為入訴的具體事項(xiàng)范圍來實(shí)現(xiàn)。本人認(rèn)為,該受案范圍應(yīng)包括以下三種具體類型:
1、學(xué)業(yè)證書管理類行為
此類行為應(yīng)包括不作為。主要是指不予頒發(fā)、補(bǔ)辦學(xué)業(yè)證書、宣布學(xué)業(yè)證書無(wú)效的行為。在我國(guó),學(xué)業(yè)證書管理和學(xué)位管理的兩個(gè)不同的管理體系,高校對(duì)學(xué)業(yè)證書管理是其法定職權(quán),而對(duì)學(xué)位證書的管理則由法律授權(quán)。我國(guó)的學(xué)業(yè)證書包括學(xué)歷證書、其他學(xué)業(yè)證書和結(jié)業(yè)證書。
2、違紀(jì)處分行為
這里是指使學(xué)生喪失學(xué)籍的開除學(xué)籍的處分行為?！?005年普通高等學(xué)校學(xué)生管理規(guī)定》第五十四條規(guī)定:學(xué)生有下列情形之一,學(xué)校可以給予開除學(xué)籍處分:(一)違反憲法,反對(duì)四項(xiàng)基本原則、破壞安定團(tuán)結(jié)、擾亂社會(huì)秩序的;(二)觸犯國(guó)家法律,構(gòu)成刑事犯罪的;(三)違反治安管理規(guī)定受到處罰,性質(zhì)惡劣的;(四)由他人代替考試、替他人參加考試、組織作弊、使用通訊設(shè)備作弊及其他作弊行為嚴(yán)重的;(五)剽竊、抄襲他人研究成果,情節(jié)嚴(yán)重的;(六)違反學(xué)校規(guī)定,嚴(yán)重影響學(xué)校教育教學(xué)秩序、生活秩序以及公共場(chǎng)所管理秩序,侵害其他個(gè)人、組織合法權(quán)益,造成嚴(yán)重后果的;(七)屢次違反學(xué)校規(guī)定受到紀(jì)律處分,經(jīng)教育不改的。
3、招生考錄類行為
這里主要是指高校研究生錄取過程中的一些行為包括取消入學(xué)資格,拒查研究生入學(xué)考試成績(jī)等。而本科生由于是全國(guó)統(tǒng)一錄取,錄取行為為教育行政行為,其行政主體的地位是確定的,因此司法解釋也無(wú)須對(duì)此作進(jìn)一步的說明。
摘要：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浪潮的推動(dòng)下，全國(guó)醫(yī)療體制、醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革正在深入開展，醫(yī)院如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)生存與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，滿足廣大群眾不斷增長(zhǎng)的醫(yī)療需求，是擺在醫(yī)院管理者面前的重要課題，而試行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)能在這方面發(fā)揮重要的作用。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；管理會(huì)計(jì)；構(gòu)想
一、試行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)
在我國(guó)70年代末，國(guó)內(nèi)企業(yè)開始了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論探討，之后企業(yè)中有較高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)者開始了管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的新嘗試。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制、法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)大力試行管理會(huì)計(jì)有了新的外部條件。目前，在醫(yī)院管理中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用極少，綜觀醫(yī)院面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)，及時(shí)給經(jīng)營(yíng)管理者提供各種會(huì)計(jì)信息，定能促進(jìn)醫(yī)院的各項(xiàng)重大決策更趨合理化和科學(xué)化。
二、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的工作范圍和方法
醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的工作范圍主要包括以下兩部分：
1.預(yù)測(cè)與決策預(yù)測(cè)與決策主要是為單位管理者預(yù)測(cè)前景、經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)劃未來等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，其主要任務(wù)是確保醫(yī)院的各項(xiàng)資源(含人、財(cái)、物)得到最經(jīng)濟(jì)、最合理、最有效的配制和應(yīng)用，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。例如醫(yī)院大批量使用的制(合)劑產(chǎn)品來源問題，是自行配制還是購(gòu)買成品，哪種方式最經(jīng)濟(jì)實(shí)惠，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的相關(guān)方法通過分析可獲取節(jié)約成本、獲利最多的優(yōu)化方案。另外，藥品的庫(kù)存數(shù)量應(yīng)為多少時(shí)既能保證醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)的正常需要，又能最大限度地降低庫(kù)存藥品占用資金數(shù)額等方面的問題，都能通過管理會(huì)計(jì)的相關(guān)方法分析得出。
2.規(guī)劃和控制規(guī)劃與控制主要是為醫(yī)院管理者反映和分析過去以及規(guī)劃控制現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)的。主要目的是有效控制醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確各職能科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并對(duì)各科室的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行正確評(píng)價(jià)、考核及獎(jiǎng)懲，及時(shí)正確地調(diào)整和完善科室和醫(yī)院的未來發(fā)展規(guī)劃。例如醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目投入是總體規(guī)劃，分期實(shí)施還是重復(fù)建設(shè)，連年征戰(zhàn)，運(yùn)用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，對(duì)醫(yī)院多年基本建設(shè)過程和財(cái)務(wù)收益、銀行借貸進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，可以給經(jīng)營(yíng)決策者提供極具科學(xué)而有力的依據(jù)。又如醫(yī)院臨時(shí)工聘用數(shù)量的多少，醫(yī)護(hù)人員合理的配比，行政后勤管理部門的設(shè)置均可通過評(píng)價(jià)進(jìn)行分析，進(jìn)行合理的有效控制。
醫(yī)院管理會(huì)計(jì)中常用的方法是財(cái)務(wù)分析法以及本量利分析固定資產(chǎn)投資決策方法等。它是通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)綜合體。
三、試行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的主要影響因素
1.管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具有及時(shí)性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)，因而其采用的程序與方法具有在實(shí)踐中應(yīng)用的客觀必然性，即如果沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，單位就無(wú)法掌握其全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，不管單位領(lǐng)導(dǎo)重視與否，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是各行業(yè)必須要進(jìn)行的一項(xiàng)日常性工作。管理會(huì)計(jì)根據(jù)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門能夠根據(jù)這些管理信息對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。但是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，管理會(huì)計(jì)并不具有法律上的強(qiáng)制性，一個(gè)單位是否在日常工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，在很大程度上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解與重視程度，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)或?qū)芾頃?huì)計(jì)的基本概念與方法知之甚少而不應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，而是憑過去的經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可能并不影響其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。盡管由此可能會(huì)導(dǎo)致單位經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的下降，但這種不利影響需要通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)之后產(chǎn)生的效果對(duì)比才能體現(xiàn)出來。因而，單位在實(shí)踐中是否能夠主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，則取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員的觀念更新，即是否能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)視為一項(xiàng)有助于加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和提高單位經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)常性工作。只有得到單位領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會(huì)計(jì)基本知識(shí)的專業(yè)人才，才能夠使管理會(huì)計(jì)得到有效的推廣和普及應(yīng)用。2.培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響，主要是通過會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低來體現(xiàn)的。素質(zhì)系指會(huì)計(jì)人員知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會(huì)計(jì)人員掌握現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測(cè)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)而且還應(yīng)了解心理學(xué)、行為學(xué)等社會(huì)科學(xué)知識(shí)。同時(shí)建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員應(yīng)用微機(jī)的能力，盡快培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員，是推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的重要條件之一。
3.力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)工作制度化為確保管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，必須在單位內(nèi)部建立起與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門平行的管理會(huì)計(jì)部門，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作，并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，以便考核評(píng)價(jià)單位管理會(huì)計(jì)師的工作業(yè)績(jī)。
四、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)推行設(shè)想
1.增強(qiáng)醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)能否成功推行管理會(huì)計(jì)，醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)班或自學(xué)有關(guān)基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，使主要領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，不斷完善自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，可為順利推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)打下最重要的基礎(chǔ)條件。
2.培養(yǎng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員從現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員中培訓(xùn)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員，通過培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識(shí)。
3.組建醫(yī)院管理會(huì)計(jì)科為防止機(jī)構(gòu)繁多，便于協(xié)調(diào)工作，組建的醫(yī)院管理會(huì)計(jì)科可與財(cái)務(wù)科合署辦公，但管理會(huì)計(jì)科必須配備初具管理會(huì)計(jì)知識(shí)的干部和會(huì)計(jì)人員，并由院領(lǐng)導(dǎo)明確工作職責(zé)、任務(wù)，如定期提交分析報(bào)表、專題報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)測(cè)分析、評(píng)價(jià)、建議，適時(shí)列席部分院級(jí)工作討論會(huì)等等。
4.開展醫(yī)院經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)專題分析(1)固定資產(chǎn)投資合理性分析。針對(duì)近幾年連續(xù)不斷的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行回顧和再評(píng)價(jià)，尤其是銀行信貸投資效益分析，為今后醫(yī)院基本建設(shè)立項(xiàng)提供科學(xué)的決策依據(jù)。(2)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的成本控制。大力加強(qiáng)對(duì)各部門人力、物力消耗使用的控制是提高經(jīng)營(yíng)管理效果的有效途徑。通過對(duì)各科室實(shí)際人員費(fèi)用及材料消耗的統(tǒng)計(jì)分析制訂出合理的消耗指標(biāo)，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。(3)物資采購(gòu)預(yù)測(cè)和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設(shè)備和藥品采購(gòu)資金額巨大，任何盲目的設(shè)備采購(gòu)和藥品庫(kù)存積壓都將給醫(yī)院帶來資金上的浪費(fèi)和周轉(zhuǎn)困難。因此，事前做好預(yù)測(cè)分析工作，制訂資金使用計(jì)劃，可以有效地避免上述問題的發(fā)生。
總之，管理會(huì)計(jì)是一門綜合性的學(xué)科，其最主要的特點(diǎn)是具有參與決策的作用，為經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持。盡管目前普遍推行尚存在不少問題，但管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性和先進(jìn)性是不容置疑的。各單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理應(yīng)用，不斷探索，總結(jié)提高，使管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮積極的作用。
按照現(xiàn)行工商行政管理法律法規(guī)的規(guī)定，工商所行使職權(quán)時(shí)有兩種方式，一是上報(bào)縣局、以局名義作出，二是直接以自己的名義作出。毫無(wú)疑問，對(duì)工商所上報(bào)縣局、以局名義作出的具體行政行為，相對(duì)人不服的，其復(fù)議機(jī)關(guān)依法是縣級(jí)工商機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)，即地區(qū)級(jí)工商機(jī)關(guān)。然而，當(dāng)工商所以自己的名義作出具體行政行為，而相對(duì)人不服時(shí)，縣級(jí)工商機(jī)關(guān)可不可以受理其復(fù)議申請(qǐng)？可以受理哪一些復(fù)議申請(qǐng)？這在實(shí)踐和理論中，是存在爭(zhēng)議的。
一種意見認(rèn)為，工商所（站、隊(duì)、分局等）是縣級(jí)工商機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，不是獨(dú)立的法人單位，按照現(xiàn)行法律規(guī)定，工商所可以依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定以自己的名義作出具體行政行為，因此，縣級(jí)工商機(jī)關(guān)只能受理相對(duì)人不服工商所以自己名義作出的具體行政行為時(shí)提出的復(fù)議申請(qǐng)。如果工商所不是依照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，即使以自己的名義作出了具體行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)也不應(yīng)是縣級(jí)工商機(jī)關(guān)。這種看法具有一定的普遍性。我局市場(chǎng)管理所在2000年1月20日，聯(lián)合瑞安市城關(guān)鎮(zhèn)城建監(jiān)察中隊(duì)管理無(wú)照經(jīng)營(yíng)的沙河底菜市場(chǎng)，拆除了部分?jǐn)偽弧Ｉ澈拥拙游瘯?huì)以我局市場(chǎng)管理所違法采取強(qiáng)制措施為由，于2000年2月向我局申請(qǐng)復(fù)議。復(fù)議期間，沙河底居委會(huì)又以我局違法采取強(qiáng)制措施為由，將我局作為被告，向瑞安市人民法院提起行政訴訟。我局向法院提出不同意見，認(rèn)為沙河底居委會(huì)既以市場(chǎng)管理所為復(fù)議被申請(qǐng)人向我局提出行政復(fù)議，同時(shí)又以同一理由在復(fù)議尚未終結(jié)期間將我局列為被告向人民法院提起訴訟，盡管無(wú)論是將我局或?qū)⑹袌?chǎng)所列為被告，訴訟結(jié)果可能相同，但沙河底居委會(huì)顯然違反了《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》和《復(fù)議法》的相關(guān)規(guī)定，濫用了訴權(quán)。瑞安市人民法院審查后認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行法律，我局市場(chǎng)所不能以自己的名義采取行政強(qiáng)制措施，作為我局派出機(jī)構(gòu)，其行政行為可以視為我局行政行為，因此我局受理沙河底居委會(huì)的復(fù)議申請(qǐng)本屬錯(cuò)誤，將我局列為被告沒有什么不妥。應(yīng)當(dāng)指出，我局提出答辯理由后，瑞安市人民法院是相當(dāng)重視的，經(jīng)多次研究并經(jīng)多方請(qǐng)示，才作出開庭審查的決定。因此，瑞安市人民法院的看法，代表了現(xiàn)階段審判機(jī)關(guān)的普遍看法。
另一種意見認(rèn)為，盡管工商所是縣級(jí)工商機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，盡管它行使的不是法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的職權(quán)，但只要它以自己的名義作出具體行政行為，而相對(duì)人不服提起行政復(fù)議的，縣級(jí)工商機(jī)關(guān)都可以受理。理由是，我國(guó)建立和健全行政復(fù)議制度的目的就是為了防止和糾正違法的或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保障和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)。越權(quán)執(zhí)法本身就是違法行政行為的一種，所以，無(wú)論工商所行使了何種違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，只要這種具體行政行為是以其名義作出的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)理應(yīng)是縣級(jí)工商機(jī)關(guān)。當(dāng)然，按照《復(fù)議法》的規(guī)定，相對(duì)人不服政府工作部門依法設(shè)立派出機(jī)構(gòu)以自己名義作出的具體行政行為時(shí)，也可以向該部門的本級(jí)地方人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。但是工商行政管理機(jī)關(guān)現(xiàn)階段是實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的，縣級(jí)工商機(jī)關(guān)是地區(qū)工商行政管理機(jī)關(guān)的直屬機(jī)構(gòu)，因此，相對(duì)人不服工商所以自己名義作出的具體行政行為申請(qǐng)復(fù)議時(shí)，只能向縣級(jí)工商機(jī)關(guān)提出。這樣才是《復(fù)議法》的本意，符合法律的立法精神。以上述的沙河底居委會(huì)訴我局強(qiáng)制措施違法為例，盡管拆除攤拉不是我局市場(chǎng)管理所的權(quán)限范圍，但既然市場(chǎng)所以自己的名義發(fā)出通告、并在市局未知的情況作出了拆除攤位的具體行政行為，那么，無(wú)論復(fù)議被申請(qǐng)人或者行政訴訟被告，都應(yīng)該是市場(chǎng)所，而非我局。我局受理相對(duì)人的復(fù)議申請(qǐng)完全體現(xiàn)了《復(fù)議法》的立法精神。很難想象，假設(shè)我局以自己的名義行使了國(guó)務(wù)院的具體行政行為，而相對(duì)人將朱镕基總理告上法庭是怎樣的一番法律奇觀。瑞安市人民法院的做法顯然違背了法律的立法精神和宗旨。
值得指出的是，我國(guó)現(xiàn)階段的工商行政管理法規(guī)，除直接規(guī)定工商所依照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定可以以自己的名義作出具體行政行為外，還有二種例外情形。一種如浙江省《工商行政管理所行政處罰職權(quán)暫行規(guī)定》第六條規(guī)定的："下列處罰種類和幅度，經(jīng)縣（市、區(qū)）以上工商行政管理局批準(zhǔn)，可以由工商行政管理所以自己的名義作出"。這種原則上可以由工商所以自己的名義作出，但必須經(jīng)過縣級(jí)工商行政管理局批準(zhǔn)的具體行政行為，行政復(fù)議機(jī)關(guān)為誰(shuí)，實(shí)踐中也是有不同看法的。一些人認(rèn)為，派出機(jī)構(gòu)與設(shè)立它的政府工作部門同屬一個(gè)系統(tǒng)，且在行政關(guān)系上和業(yè)務(wù)關(guān)系上均存在密切的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，為了防止部門保護(hù)主義，對(duì)該種行為提起行政復(fù)議，應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)工商機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)提出。我們認(rèn)為，這種看法是錯(cuò)誤的。首先，縣級(jí)工商機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)工商所在一定種類和幅度內(nèi)，可以以自己名義作出行政處罰時(shí)，往往采取抽象行政行為形式，即普遍授予下轄工商所都可以擁有這種權(quán)利。相對(duì)人不服此種行政處罰時(shí)，可以對(duì)縣級(jí)工商機(jī)關(guān)的抽象行政行為一并提出審查申請(qǐng)，但不能直接以縣級(jí)工商機(jī)關(guān)為復(fù)議被申請(qǐng)人。其次，即使縣級(jí)工商機(jī)關(guān)直接參與到具體行政行為中去，批準(zhǔn)工商所可以就某個(gè)案件在一定種類和幅度內(nèi)以自己名義作出行政處罰，也并不等于說，這個(gè)行政處罰是由縣級(jí)工商機(jī)關(guān)決定的。從法律上來說，"決定"和"批準(zhǔn)"是由本質(zhì)區(qū)別的。"決定"意味著工商所在該項(xiàng)具體行政行為中喪失了決定權(quán)，也不能以自己的名義獨(dú)立作出。而在"批準(zhǔn)"這種情況下，可以看出：第一，該具體行政行為的作出仍是以工商所名義，而非工商局名義；第二，縣級(jí)工商機(jī)關(guān)并沒有對(duì)整個(gè)具體行政行為起著決定性的作用，它只不過起著許可工商所某種建議的作用，一般情況下，是原則性的、有局限性的，它并不排除對(duì)工商所的指導(dǎo)和監(jiān)督功能。因此，相對(duì)人對(duì)這種具體行政行為不服時(shí)的復(fù)議機(jī)關(guān)，仍應(yīng)是縣級(jí)工商機(jī)關(guān)。
另外一種情形比較復(fù)雜。如《浙江省取締無(wú)照經(jīng)營(yíng)條例》第八條規(guī)定："工商行政管理部門在查處無(wú)照經(jīng)營(yíng)時(shí)，需要實(shí)施查封、扣押措施的，應(yīng)當(dāng)由縣級(jí)以上工商行政管理局局長(zhǎng)決定"，而第十六條規(guī)定："本條例規(guī)定的行政處罰，可以由工商行政管理所決定。但罰款一千元以上或者沒收違法所得二千元以上的，應(yīng)當(dāng)由縣級(jí)以上工商行政管理部門決定"。如果某工商所在查處無(wú)照經(jīng)營(yíng)時(shí)，既需要實(shí)施查封、扣押措施，又只對(duì)相對(duì)人給予一千元以下的罰款，行政復(fù)議機(jī)關(guān)到底為誰(shuí)？我們認(rèn)為，這種情形應(yīng)分別而論：1、相對(duì)人只對(duì)工商所的行政處罰不服申請(qǐng)復(fù)議，那么行政復(fù)議機(jī)關(guān)顯然只能是縣級(jí)工商機(jī)關(guān)。2、相對(duì)人既不服行政處罰，也不服查封、扣押措施，但直到處罰決定作出后才提起行政復(fù)議的，我們認(rèn)為，這種情形下，行政復(fù)議機(jī)關(guān)仍應(yīng)是縣級(jí)工商機(jī)關(guān)。因?yàn)?，?fù)議機(jī)關(guān)保護(hù)的是相對(duì)人的最終利益，工商所的行政處罰一旦被確認(rèn)為違法或不當(dāng)，那么，由查封、扣押措施造成的損失應(yīng)當(dāng)一并賠償。如果查封、扣押措施沒有違法或不當(dāng)，而僅是工商所的行政處罰違法或不當(dāng)?shù)?，顯然，相對(duì)人在工商行政管理機(jī)關(guān)實(shí)施查封、扣押時(shí)，其合法權(quán)益并沒有受到侵害，無(wú)論向哪一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，都意義不大。同時(shí)按照我國(guó)《復(fù)議法》規(guī)定，相對(duì)人申請(qǐng)復(fù)議時(shí)，一不能越級(jí)申請(qǐng)，二不能同時(shí)向兩個(gè)部門申請(qǐng)，更不能向二個(gè)有層級(jí)關(guān)系的部門申請(qǐng)，三從維護(hù)相對(duì)人合法權(quán)益的完整性來說，也不應(yīng)當(dāng)將一個(gè)案子拆為兩半。為充分體現(xiàn)《復(fù)議法》對(duì)相對(duì)人及時(shí)、便民、全面的保護(hù)原則，對(duì)這種具體行政行為提起行政復(fù)議，由縣級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)受理是最適合的。3、如果相對(duì)人僅對(duì)查封、扣押措施不服，那么受理復(fù)議申請(qǐng)的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)是縣級(jí)工商機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)。這與第二種情形中的查封、扣押措施應(yīng)有所不同。盡管縣級(jí)工商行政管理局局長(zhǎng)實(shí)施查封、扣押措施都是為了實(shí)現(xiàn)工商所的行政處罰的目的，但相對(duì)人要求保護(hù)的標(biāo)的顯然不同。一種是相對(duì)人認(rèn)為工商所的行政處罰侵害了其合法權(quán)益，一種是相對(duì)人認(rèn)為查封、扣押的措施侵害了其合法權(quán)益，兩者具有明顯區(qū)別。復(fù)議機(jī)關(guān)在受理復(fù)議申請(qǐng)時(shí)，不僅要充分掌握法律的原則和精神，還要充分考慮申請(qǐng)人的要求和目的。
行政復(fù)議是公民權(quán)利的一種救濟(jì)手段，健全和完善行政復(fù)議制度，是推進(jìn)依法行政的新的重大舉措。理順和明確縣級(jí)工商機(jī)關(guān)的復(fù)議范圍，必將進(jìn)一步發(fā)揮我們工商行政管理機(jī)關(guān)行政復(fù)議制度及時(shí)、便民、成本低等優(yōu)越性。我們認(rèn)為，盡管在實(shí)踐和理論中，對(duì)縣級(jí)工商機(jī)關(guān)的復(fù)議范圍存在各種各樣的爭(zhēng)議和分歧，但是，縣級(jí)工商機(jī)關(guān)可以受理相對(duì)人不服工商所以自己名義作出的一切具體行政行為而提起的行政復(fù)議申請(qǐng)，是符合法律的宗旨和精神的。只有這樣，基層工商行政管理機(jī)關(guān)才能充分發(fā)揮其對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，確保規(guī)范執(zhí)法，保護(hù)相對(duì)人的合法權(quán)益。
摘要：本文結(jié)合作者的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，討論了信息系統(tǒng)項(xiàng)目管理中范圍管理的重要性，范圍管理中每個(gè)管理所用到的工具及技術(shù)，以及怎樣進(jìn)行項(xiàng)目的范圍管理。對(duì)范圍管理包含的五個(gè)過程進(jìn)行了詳細(xì)闡述。對(duì)于項(xiàng)目范圍管理，主要從從制定項(xiàng)目范圍管理計(jì)劃、范圍定義、創(chuàng)建工作分解結(jié)構(gòu)WBS、范圍確認(rèn)和范圍控制五個(gè)方面進(jìn)行了論述。
關(guān)鍵字：信息系統(tǒng)；范圍管理；工具及技術(shù)；范圍管理重要性
[正文]項(xiàng)目范圍管理在項(xiàng)目管理中起到非常重要的作用，在管理項(xiàng)目的范圍之前，首先應(yīng)收集客戶等干系人的需求，并根據(jù)需求來定義并記錄產(chǎn)品的特征與功能。范圍管理確定在項(xiàng)目?jī)?nèi)包括什么工作和不包括什么工作，由此界定的項(xiàng)目范圍在項(xiàng)目的全生命周期內(nèi)可能因種種原因而變化，項(xiàng)目范圍管理也要管理項(xiàng)目范圍的這種變化。項(xiàng)目范圍的變化也叫變更。采用科學(xué)的范圍管理方法、工具和技術(shù)為項(xiàng)目的范圍管理帶來了事半功倍的效果。同時(shí)也為項(xiàng)目的成本、時(shí)間和資源的準(zhǔn)確估算的準(zhǔn)確打下良好的基礎(chǔ)。下面我從以下幾方面來論述信息系統(tǒng)項(xiàng)目的范圍管理。
1.編制范圍管理計(jì)劃
從事項(xiàng)目管理者都知道，做任何事情之前都應(yīng)該先做好計(jì)劃，好的計(jì)劃，是成功實(shí)施項(xiàng)目的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目中，項(xiàng)目經(jīng)理非常重視范圍計(jì)劃的制定，在正式做計(jì)劃之前，項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行大量細(xì)致的工作，采取用戶訪談、調(diào)查方式收集用戶對(duì)項(xiàng)目性能和功能的需求，了解用戶使用的現(xiàn)有信息系統(tǒng)的優(yōu)缺點(diǎn)，掌握實(shí)際情況，并且查找公司組織過程資產(chǎn)，找出制定范圍管理計(jì)劃的模板，再結(jié)合以往項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，制定出了一份初步的計(jì)劃，然后召集項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員討論，對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修改和完善，在全體成員參與下，最終完成了一份詳細(xì)的、科學(xué)的范圍管理計(jì)劃，用于指導(dǎo)項(xiàng)目如何定義、分解以及核實(shí)和控制項(xiàng)目范圍。
2.范圍定義
在范圍計(jì)劃基礎(chǔ)上，定義好項(xiàng)目的范圍。一個(gè)成功的項(xiàng)目，應(yīng)該做且只做成功完成項(xiàng)目所需的全部工作，為了保證這一點(diǎn)，就需要在項(xiàng)目前期定義一個(gè)明確的項(xiàng)目范圍。在項(xiàng)目的早期階段，項(xiàng)目經(jīng)理帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)，到了客戶現(xiàn)場(chǎng)收集需求。在收集需求的時(shí)候，采用原型法將收集到的需求，做成模型供客戶參考確認(rèn)，以此消除彼此的歧義，充分挖掘用戶的需求，并基于團(tuán)隊(duì)自身的經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)水平，對(duì)客戶的需求進(jìn)行引導(dǎo)、細(xì)化，將其模糊的概念形象化，粗糙的需求具體化?；谛枨笪募?，項(xiàng)目經(jīng)理召集項(xiàng)目的主要干系人進(jìn)行開會(huì)討論，同時(shí)邀請(qǐng)了系統(tǒng)的最終用戶代表對(duì)系統(tǒng)功能做評(píng)價(jià)，通過用戶的角度，去發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)系統(tǒng)的功能，以此最終形成了完整的項(xiàng)目范圍說明書，主要包含有項(xiàng)目目標(biāo)范圍描述、主要交付成果、產(chǎn)品驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)以及主要里程碑等內(nèi)容。
3. 創(chuàng)建工作分解結(jié)構(gòu)
基于項(xiàng)目范圍說明書，項(xiàng)目經(jīng)理帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)開始對(duì)項(xiàng)目范圍進(jìn)行分解，將此項(xiàng)目涉及的需求調(diào)研、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、測(cè)試等完整模塊都一一列出，避免遺漏必要的組成部分，在各層次上保持項(xiàng)目的完整性；對(duì)于該項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)，將其歸入系統(tǒng)設(shè)計(jì)單位中，在其他單元不再重復(fù)出現(xiàn)，避免了交叉重屬；對(duì)于項(xiàng)目中的每個(gè)工作包，都對(duì)其進(jìn)行編號(hào)，并與組織結(jié)構(gòu)圖和成本控制點(diǎn)深度結(jié)合，便于項(xiàng)目的日后管理。WBS的最低層的工作單元是工作包，對(duì)于項(xiàng)目中的工作單元，遵循8/80原則將其細(xì)化，并制定具體的負(fù)責(zé)人，同時(shí)制作WBS詞典，對(duì)工作包做具體描述。根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用分解結(jié)構(gòu)和滾動(dòng)波式計(jì)劃方法，并把當(dāng)前要做的工作計(jì)劃的細(xì)致些，將遠(yuǎn)期的工作計(jì)劃的相對(duì)粗一些。
4.范圍確認(rèn)
范圍確認(rèn)是對(duì)已完成項(xiàng)目范圍正式確認(rèn)的過程。范圍確認(rèn)應(yīng)該貫穿項(xiàng)目的始終。如需求確認(rèn)、設(shè)計(jì)確認(rèn)、布線施工確認(rèn)、安裝調(diào)試確認(rèn)，各階段確認(rèn)匯總后，對(duì)系統(tǒng)總體檢驗(yàn)作為最終交付的確認(rèn)，即驗(yàn)收。同時(shí)規(guī)定了項(xiàng)目各階段交付文檔。
及時(shí)規(guī)范的范圍確認(rèn)可以使項(xiàng)目組成員提高士氣，并且管理層和客戶能夠最直觀的了解當(dāng)前項(xiàng)目進(jìn)度。在范圍管理計(jì)劃中我們明確規(guī)定，對(duì)被確認(rèn)的可交付物，必須有客戶正式的簽字確認(rèn)文件，即使是客戶沒有通過的，也要書面記錄該結(jié)果以及被拒絕的原因，以待分析檢查原因。
5范圍控制
范圍控制就是監(jiān)督項(xiàng)目的范圍狀態(tài)，管理范圍基準(zhǔn)變更的過程。因此，在本項(xiàng)目中，項(xiàng)目經(jīng)理定期組織召開項(xiàng)目狀態(tài)審查會(huì)，審查項(xiàng)目的范圍，通過對(duì)照范圍基準(zhǔn)，找出范圍偏差，并做分析，嚴(yán)格杜絕一切的范圍漫延。如，在一次狀態(tài)審查會(huì)上，項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的功能模塊中多了文件管理的功能，查了一下系統(tǒng)變更日志，未有找到有類似的變更記錄，于是項(xiàng)目經(jīng)理參照責(zé)任分配矩陣，找到了這個(gè)模塊開發(fā)的負(fù)責(zé)人詢問原因，得知是客戶在一次電話中向他提過希望在功能模塊中能增加一個(gè)文件管理的功能。針對(duì)這種情況，項(xiàng)目經(jīng)理首先向這名成員強(qiáng)調(diào)了范圍基準(zhǔn)、以及變更流程的重要性；其次，針對(duì)這項(xiàng)多出來的功能，項(xiàng)目經(jīng)理要求相關(guān)人員提交正式的變更申請(qǐng)，走正常的變更控制流程。
范圍控制的核心是管理變更，即影響發(fā)生變更的因素、保證所有被請(qǐng)求的變更按照項(xiàng)目整體變更控制處理，并對(duì)范圍變更實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行管理。在制定范圍管理計(jì)劃時(shí)，已經(jīng)介紹了主要的范圍控制的原則。為了對(duì)范圍變更進(jìn)行追蹤，確保已通過的范圍變更請(qǐng)求的處理，引入了配置管理系統(tǒng)，將所有的通過的變更請(qǐng)求作為配置項(xiàng)管理，并委派專門的配置管理人員不定期檢查配置項(xiàng)的狀態(tài)。此外，我們?cè)诙ㄆ诘捻?xiàng)目評(píng)審會(huì)議室，還要檢查當(dāng)前項(xiàng)目中是否引入了未批準(zhǔn)的變更。另外，針對(duì)項(xiàng)目績(jī)效報(bào)告，我們也要進(jìn)行分析，確定是否需要采取措施引入變更。
總之，項(xiàng)目的范圍管理是整個(gè)項(xiàng)目管理過程的重要環(huán)節(jié)，它與項(xiàng)目的質(zhì)量、成本、人力資源等管理密切相關(guān)。每管理一個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)識(shí)到每個(gè)項(xiàng)目都具有自身的特點(diǎn)，范圍定義、估算方法、控制技術(shù)都可能不同。但是無(wú)論怎樣，作為項(xiàng)目經(jīng)理，為了防止需求蔓延，必須保證項(xiàng)目在范圍定義內(nèi)進(jìn)行，因此，如何更好地把握項(xiàng)目范圍管理，靈活運(yùn)用項(xiàng)目管理的工具、方法、技術(shù)，還有待于我們?nèi)パ芯?、探索、?shí)踐和總結(jié)。
