時間：2022-04-13 06:20:33
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論文關(guān)鍵詞:人力資本產(chǎn)權(quán) 知識型企業(yè)經(jīng)營管理者 激勵與約束機制
論文摘要:論述了傳統(tǒng)的物質(zhì)資本所有者與經(jīng)營管理者之間的委托關(guān)系。針對怎樣激發(fā)知識型企業(yè)經(jīng)營管理者的潛能，約束“搭便車”和“偷懶”行為，避免頻繁發(fā)生的公司造假與欺詐丑聞等問題，從人力資本產(chǎn)權(quán)的角度，結(jié)合知識型企業(yè)經(jīng)營管理者的特點，按照“為什么要激勵和約束與怎樣激勵和約束”的思路，對知識型企業(yè)經(jīng)營管理者的激勵與約束機理及機制進行了研究。
隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，尤其是電子與信息通信技術(shù)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟出現(xiàn)了全球化、知識化的趨勢，整個經(jīng)濟形態(tài)由物質(zhì)資本主導(dǎo)向“知識資本”經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。企業(yè)也從傳統(tǒng)的資本運營轉(zhuǎn)向知識資本管理，許多知識型企業(yè)應(yīng)運而生。所謂知識型企業(yè)，是指主要依靠智力資源的開發(fā)與投人，通過知識的生產(chǎn)、傳播和應(yīng)用來獲取經(jīng)濟效益的微觀經(jīng)濟組織。在知識企業(yè)中，人力資本所有者因地位的提升應(yīng)該分享企業(yè)剩余索取權(quán)，而傳統(tǒng)的“資本雇傭勞動”的產(chǎn)權(quán)模式仍影響巨大。這種狀況使所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的委托問題仍較突出，具體表現(xiàn)為“公司會計造假與欺詐丑聞”、“59歲現(xiàn)象”等頻繁發(fā)生，一些企業(yè)出現(xiàn)了誠信危機和生存危機。這些都說明，傳統(tǒng)的物質(zhì)資本所有者獨享企業(yè)所有權(quán)的制度安排和傳統(tǒng)的經(jīng)營管理者激勵與約束機制已不能適應(yīng)時代的要求，需要重新審視并開展新的探索。
1知識型企業(yè)經(jīng)營管理者的特征分析
人力資本產(chǎn)權(quán)是人力資本所有者擁有的產(chǎn)權(quán)，是人們圍繞或通過人力資本而形成的經(jīng)濟權(quán)利關(guān)系，包括人力資本處分權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)。知識型企業(yè)經(jīng)營管理者人力資本產(chǎn)權(quán)有其特殊性:
(l)人力資本所有權(quán)的高度專有性。知識型企業(yè)經(jīng)營管理者既具有某些專門知識、技術(shù)、技巧或擁有某些特定信息，又具有很強的組織管理能力、創(chuàng)新能力、果敢的決策經(jīng)營能力，融知識與管理于一身，被稱為“特型人力資本”或“復(fù)合型人力資本”?！疤匦腿肆Y本”正是當今時代所需要而又緊缺的，其擁有的知識具有高專用性，從而使人力資本更是與“特定身份”的載體密不可分。
(2)人力資本使用權(quán)的不確定性和高風險性。知識型企業(yè)創(chuàng)業(yè)和發(fā)展的主動因素是知識和技術(shù)，而知識和技術(shù)具有很強的時效風險;同時因?qū)︼L險資本的依賴性較高，存在投資的風險危機。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營管理者的決策與管理水平對企業(yè)的成功至關(guān)重要。雖然在與企業(yè)簽定契約時，經(jīng)營管理者讓渡了人力資本使用權(quán)，但使用權(quán)的行使仍由經(jīng)營管理者自己實施，實際上人力資本的控制權(quán)都掌握在所有者手中。因此人力資本實際運用量與運用程度存在不確定性，也即是人力資本使用權(quán)仍然不確定。若經(jīng)營管理者人力資本作用發(fā)揮的程度不夠，即偷懶或存在敗德行為，則很可能會延誤企業(yè)的發(fā)展時機，甚至給企業(yè)造成致命的打擊。
(3)人力資本收益權(quán)的共享性。知識型企業(yè)經(jīng)營管理者的特型人力資本具有高專用性，只有與知識型企業(yè)捆綁在一起才能發(fā)揮最大效用。知識型企業(yè)中人力資本所有者與風險資本家共享企業(yè)所有權(quán)，經(jīng)營管理者與專業(yè)人力資本所有者共同構(gòu)成知識型企業(yè)人力資本所有者。企業(yè)的人力資本收益由經(jīng)營管理者與專業(yè)人力資本所有者共同創(chuàng)造，很難在他們之間明確劃分各自的貢獻份額。另外，知識型企業(yè)民主管理的氛圍濃厚，往往實行的是團隊管理模式，這更表明了知識型經(jīng)營管理者人力資本收益權(quán)的共享性。
2激勵與約束機理分析
從理論上分析，知識型企業(yè)的物質(zhì)資本從屬于人力資本和知識資本。但在實際中，由于知識型企業(yè)具有很大的不確定性和投資的高風險性，在創(chuàng)辦企業(yè)時離不開風險資本融資，物質(zhì)資本所有者的地位仍舉足輕重。在投資選擇時，風險資本家對企業(yè)的資格審查十分嚴格，投資后派駐代表進人董事會，他們對企業(yè)運營情況密切關(guān)注，一旦發(fā)現(xiàn)問題，或者停止注人資金或有權(quán)更換企業(yè)高層管理者。因此從本質(zhì)上看，進行了風險融資的知識型企業(yè)仍然采取的是人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者共享企業(yè)所有權(quán)的企業(yè)組織形式。事實上，大多數(shù)知識型企業(yè)(除會計師事務(wù)所，律師事務(wù)所等完全由人力資本控制外)仍然是一種共享企業(yè)所有權(quán)的聯(lián)合產(chǎn)權(quán)的制度安排。人力資本所有者在知識型企業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位，而風險資本的作用仍然不容忽視，甚至在某些情況下，仍然是制約企業(yè)發(fā)展的主要因素。知識型企業(yè)各產(chǎn)權(quán)主體產(chǎn)權(quán)分享模式見圖1。
由圖1可見，從理論上看知識型企業(yè)經(jīng)營管理者以人力資本的優(yōu)勢享有較大份額的企業(yè)所有權(quán)，同時享有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，物質(zhì)資本的所有者享有與物質(zhì)資本相對應(yīng)的企業(yè)所有權(quán)份額。在這里，企業(yè)所有權(quán)是一種聯(lián)合產(chǎn)權(quán)的形式，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)了部分分離。但在實際操作中，知識型企業(yè)經(jīng)營管理者的人力資本所有權(quán)往往混同于專業(yè)人力資本所有權(quán)，難以體現(xiàn)經(jīng)營管理者的人力資本產(chǎn)權(quán)特性，出現(xiàn)經(jīng)營管理者地位的弱化甚至是形同虛設(shè)，從而會導(dǎo)致管理不到位或“三個和尚無水吃”的大鍋飯現(xiàn)象。這正是知識型企業(yè)經(jīng)營管理者人力資本產(chǎn)權(quán)的“殘缺”之處。因此，建立知識型企業(yè)經(jīng)營管理者的激勵與約束機制關(guān)鍵是要使之真正分享企業(yè)的所有權(quán)，從根本上解決所有權(quán)與經(jīng)營者的分離所造成的“委托問題”。
3激勵與約束機制選擇
3.1激勵與約束機制的必要性
如上所述，一方面，知識型企業(yè)經(jīng)營管理者人力資本產(chǎn)權(quán)具有所有權(quán)的高度專有性、使用權(quán)的不確定性和高風險性、收益權(quán)的共享性等特征;另一方面，大多數(shù)知識型企業(yè)仍然采取共享企業(yè)所有權(quán)的聯(lián)合產(chǎn)權(quán)制度，物質(zhì)資本所有者的地位仍舉足輕重，有時甚至占支配地位。這種格局必然會挫傷知識型企業(yè)經(jīng)營管理者的積極性，使其不愿意為企業(yè)100%效力，有時甚至將自己的人力資本隱藏起來，企業(yè)就不能從實質(zhì)上得到這種高度專有的人力資本。在各產(chǎn)權(quán)主體分享產(chǎn)權(quán)模式下，為解決知識型企業(yè)經(jīng)營管理者人力資本產(chǎn)權(quán)的“殘缺”問題，應(yīng)從產(chǎn)權(quán)的制度上擴大經(jīng)營管理者的所有權(quán)份額，增強其主人翁意識，建立激勵與約束相結(jié)合的機制。
3. 2知識型企業(yè)經(jīng)營管理者激勵機制
3. 2. 1精神激勵
(1)企業(yè)文化激勵。優(yōu)良的企業(yè)文化能夠為員工提供一個良好的組織環(huán)境，能夠滿足員工的精神需求。如果一個組織擁有良好的企業(yè)文化，那么它內(nèi)部的小環(huán)境就比較和諧，經(jīng)營管理者身處其中不僅受到感染還有一種成就感，就能自覺地把企業(yè)的發(fā)展與自己的成就密切連在一起，產(chǎn)生極大的滿足感、榮譽感和責任心，以良好的心態(tài)開展工作，工作績效自然高。
(2)權(quán)力激勵。知識型企業(yè)經(jīng)營管理者有較高的成就動機，更在意并強烈期望得到社會的承認與尊重，在責權(quán)利三者對等的前提下，給經(jīng)營管理者合理授權(quán)，強化他們的主人翁意識，激發(fā)他們的工作熱情，使他們的人力資本所有權(quán)能真正發(fā)揮最大效用。
(3)榮譽激勵。知識型經(jīng)營管理者對職位的需要往往更關(guān)注職位所帶來的榮譽而非職位所帶來的收益，因此在充分肯定他們工作業(yè)績的同時，適當授予相應(yīng)榮譽，并創(chuàng)造條件讓他們在社會經(jīng)濟生活中參政議政，提高他們的社會聲望。這樣可激發(fā)他們的內(nèi)在潛力，使之煥發(fā)出巨大的創(chuàng)造性，從而把自己的利益與組織發(fā)展的目標緊密結(jié)合，產(chǎn)生強烈的責任感與對組織的忠誠感。
3.2.2物質(zhì)激勵
對經(jīng)營者進行有效的物質(zhì)激勵主要是要建立一種所有者與經(jīng)營者利益掛鉤的薪酬激勵機制。
(1)短期激勵。短期激勵主要包括:①結(jié)構(gòu)性報酬制度。企業(yè)經(jīng)營者的報酬包括基本薪酬與風險薪酬兩部分?；拘匠昱c當期的經(jīng)營業(yè)績不直接掛鉤，風險薪酬是以基本薪酬為基礎(chǔ)，與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤的部分。對于優(yōu)秀經(jīng)營者可通過年度紅利、股票期權(quán)予以激勵。②與崗位相聯(lián)系的財務(wù)開支制度。職務(wù)消費是指經(jīng)營管理者在執(zhí)行公司業(yè)務(wù)工作中的辦公費、交通費、招待費、培訓(xùn)費和信息費等。為了有效激勵，一方面要在金額上本著節(jié)約的原則留有余地，實行定額包干;另一方面要適當放寬使用范圍，使開支方便化。③與職務(wù)相配套的福利制度。企業(yè)經(jīng)營者的福利除了一般員工所享有的醫(yī)療保險、帶薪休假、福利住房以及為解決家庭后顧之憂的一些福利待遇外，還應(yīng)包括與職務(wù)相配套的特殊福利，如補充人壽保險、額外補貼(“經(jīng)理優(yōu)待”)、離職補償(金色降落傘計劃)等。
(2)長期激勵。經(jīng)營管理者長期激勵的主要方式是人力資本股權(quán)化。它主要有兩大類，一類是經(jīng)理層收購(MBO)，另一類是經(jīng)理層期股權(quán)安排。長期激勵的目的是將經(jīng)營管理者的個人利益與企業(yè)的利益在更長遠的利益紐帶下聯(lián)系在一起，以激發(fā)經(jīng)營管理者通過提升企業(yè)長期價值來增加自己的財富。
3. 3知識型企業(yè)經(jīng)營管理者約束機制
從人力資本的角度，知識型企業(yè)經(jīng)營管理者要以激勵為主，但針對委托一關(guān)系中發(fā)生的一些“敗德行為、偷懶行為”要進行必要的約束，可采取“軟硬兼施”、“內(nèi)外結(jié)合”的約束機制。
3. 3. 1內(nèi)部約束
內(nèi)部約束主要通過經(jīng)營管理者的選拔機制、考核機制和監(jiān)督機制等來實現(xiàn)。
(1)選拔機制。在聯(lián)合產(chǎn)權(quán)制度下，知識型企業(yè)經(jīng)營管理者的選拔主要由董事會在企業(yè)家市場上選聘，也有少數(shù)是從企業(yè)內(nèi)部提拔的，在選拔時一定要把好人口點。
(2)考核機制。應(yīng)采取包括任前考核、屆中考核、屆滿考核以及年度考核等多時段動態(tài)性的考核方式，在業(yè)績考核中綜合考慮其德、能、勤、績、廉等方面。
(3)監(jiān)督機制。企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)部要接受股東會、董事會、監(jiān)事會以及企業(yè)員工的監(jiān)督，必要時要設(shè)立財務(wù)總監(jiān)監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)濟行為。同時要建立完善的企業(yè)經(jīng)營者管理制度，用制度實行硬約束，還要發(fā)揮倫理道德等軟約束的作用。
3. 3. 2外部約束
外部約束可采取的機制有市場機制、聲譽機制和審計機制等。
(1)市場機制。市場機制實行的是“優(yōu)勝劣汰”，企業(yè)經(jīng)營者只有擁有良好的聲譽，非凡的工作業(yè)績與管理能力，才能在市場競爭中立于不敗之地，其人力資本價值才會升值。
(2)聲譽機制。知識型企業(yè)經(jīng)營管理者更關(guān)注的是職位所帶來的榮譽、聲譽和工作成就感等高層次的需求，良好的聲譽是他們寶貴的無形資產(chǎn)，規(guī)范的聲譽評價可以約束失信和敗德的行為。
(3)審計機制。包括經(jīng)濟責任審計和人力資源審計等。它主要是對經(jīng)營者任期內(nèi)經(jīng)濟責任、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)計劃與非財務(wù)指標等進行綜合審計，一方面公正客觀地評價經(jīng)營者的經(jīng)營績效，另一方面使經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)自己的不足，從而引導(dǎo)經(jīng)營者進行自我約束。
稅收與我們每個人以及每個企業(yè)息息相關(guān)，隨著經(jīng)濟全球化迅猛的發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟的日趨成熟，以及我國作為WTO成員享有權(quán)利和義務(wù)逐步的兌現(xiàn)，如何充分利用好國內(nèi)、國際稅收政策法規(guī)資源，發(fā)展和壯大企業(yè)的實力，通過合理的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)、國家和社會多贏的目的，是我們每個納稅人越來越關(guān)心的問題。
舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時應(yīng)納稅所得額為10.10萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，10萬元以上的所得稅率為33%，那么企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為101000X33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過境內(nèi)非營業(yè)性社團組織公益性捐贈1000元，那么應(yīng)納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為：100000X27%=27000元。
這時，1000元=6330元。由此，稅收籌劃的作用可見一斑。那么，何謂稅收籌劃？
荷蘭國際財政文獻局（LBFD）《國際稅收詞匯》下的定義是：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家E·A·史林瓦斯在其編著《公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……。稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅。”美國南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士在《會計學(xué)》中，則作了如下闡述：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在?！彼€認為“美國聯(lián)邦所得稅已變得如此之復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃，成為謀生的職業(yè)?！?、“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采用租用還是夠入的方式，以及交易的時間?！倍鴩鴥?nèi)稅務(wù)專家唐騰翔則認為“稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益?！笨梢?，國內(nèi)外對稅收籌劃概念的描述不盡相同，觀點各異，但基本的要髓大致相同，那就是，稅收籌劃是指在現(xiàn)行國家政策法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用不違法的手段，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)雀鱾€方面進行事先安排和運籌，盡量減少稅收成本，增加稅后收益的活動。
我國稅收籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要、同國際接軌的產(chǎn)物。稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。
一、充分認識稅收籌劃給企業(yè)帶來的增值效應(yīng)
稅收籌劃雖然引起有識之士、業(yè)界和政府職能部門的高度關(guān)注，但尚未引起企業(yè)普遍的重視，具體自覺實踐者則鳳毛麟角。其中關(guān)鍵的因素之一，是企業(yè)對稅收籌劃作用的認識不夠，對稅收籌劃給企業(yè)帶來的增值效應(yīng)沒有足夠的預(yù)見。
第一，稅收籌劃是法律和社會賦予企業(yè)的基本權(quán)利。在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的環(huán)節(jié)，被視為“智慧者的文明行為”。稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點。企業(yè)在不違背稅收政策法規(guī)的前提下，通過積極的籌劃和安排，降低稅負的成本，增加企業(yè)的權(quán)益，是法律和社會賦予企業(yè)的基本權(quán)利，合法的稅收籌劃則是對這一權(quán)利的正當行使。成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、對企業(yè)、對社會都有利。企業(yè)節(jié)稅----利潤增加----擴大再生產(chǎn)----國家稅收增加。據(jù)報載，世界傳媒大王魯珀特·莫克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在2000年前的11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然是零?？梢?，默克多既精于經(jīng)營，也精于納稅，他正是靠著獨特的“擴張和避稅手段創(chuàng)造著超級利潤”。
第二，稅收籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)的差別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收政策法規(guī)規(guī)定，故意逃避納稅義務(wù)的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生的時間看，偷稅、漏稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，具有明顯的事后性和欺詐性特征，而稅收籌劃是納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特征。稅收籌劃是一種符合國家政策導(dǎo)向、得到國家鼓勵的經(jīng)濟行為，是受國家法律保護的正當經(jīng)營手段，是以稅法為準繩的基礎(chǔ)上，進行的一種合理、合情、合法的行為?？梢姡哂兄举|(zhì)的差別，不能混為一談。
第三，稅收籌劃有利于規(guī)避風險，提升企業(yè)形象。長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)支統(tǒng)付，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟主體法制觀念不強，使企業(yè)和個人不關(guān)心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。隨著社會主義市場體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過違法或者不規(guī)范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅人相關(guān)的一些不必要納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟資源回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場份額的搶占無疑起著積極的推進作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。正所謂：“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”。據(jù)報載，世界首富比爾蓋茨計劃捐出其微軟20%資產(chǎn)---1000億美元，協(xié)助世界各國解決愛滋病等疾病問題。這是迄今為止全球最大一筆以個人名義的慈善捐贈。據(jù)述此善舉，將使他在美國享有大筆的免稅權(quán)?？梢?，富人捐贈既有其想做“好人”的一面，也多與稅收有關(guān)，真可謂是“名利雙收”。
第四，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的競爭力。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定了良好基礎(chǔ)。另一方面，所謂發(fā)達國家納稅人納稅意識強也只是表面現(xiàn)象，其實，其納稅人看重的還是“不多繳一分錢”、“不早繳一分錢”。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財務(wù)核算管理程序，精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而使企業(yè)管理水平不斷躍上新臺階，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性互動，增強企業(yè)的競爭力。
二、用足、用活好國內(nèi)、國際稅收政策資源
我國加入WTO 后，市場化改革急劇推進，面對更加開放、公平的國際國內(nèi)市場環(huán)境，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)將更多的同臺競爭。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)積極借鑒國外一些先進的管理理念，充分利用國內(nèi)、國際間各種自然資源和政策法規(guī)資源，發(fā)展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。企業(yè)在稅收籌劃方面，方式和途徑很多，不妨從以下方面加以考慮。
第一，選擇適宜的投資地點。世界各國一般都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一定的差別，跨國、跨地區(qū)企業(yè)可利用這些差異如選擇低稅地經(jīng)營等進行有效的稅收籌劃。目前，許多發(fā)達國家（地區(qū)）的企業(yè)爭相到一些發(fā)展中國家（地區(qū)）來投資經(jīng)營，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國家（地區(qū)）的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個重要的考慮因素。要充分運用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資?，F(xiàn)在大部分發(fā)展中國家為外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠，而發(fā)達國家則一般實行內(nèi)外資同等的稅收待遇。所以，進行跨國、跨地區(qū)投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港、避稅地和自由港，也可以選擇與本國簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家。在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開放區(qū)；“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。
第二，選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)。一般來說，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上，而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收優(yōu)惠的范圍相對廣泛，為了引進外資和先進技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對較多。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍相對較窄，主要集中在第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)；而對外商投資企業(yè)減免稅優(yōu)惠適用范圍則相對較廣，其主要產(chǎn)業(yè)包括生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)。隨著我國對WTO成員權(quán)利和義務(wù)承諾的兌現(xiàn)，原有的很多行業(yè)及產(chǎn)業(yè)，比如電信、金融、商業(yè)、服務(wù)、汽車等傳統(tǒng)性壟斷行業(yè)，將逐步對外開放。除了國家限制性的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)外，外資亦將享受更多的國民待遇。此外，目前我國對內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為1—3年；而外商投資企業(yè)的減免稅期限一般為5年或5年以上。
第三，選擇適宜的投資組織形式。內(nèi)資還是外資，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業(yè)選擇的投資組織形式不同，企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠往往也千差萬別。各個國家為了促進本國經(jīng)濟的發(fā)展，必然會對不同組織形式的企業(yè)實行不同的征稅優(yōu)惠。
一般來說，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個人所得稅；而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅。子公司一般承擔全部納稅義務(wù)，分公司則需承擔有限的納稅義務(wù)。對于低稅國、低稅地區(qū)，當?shù)乜赡軐哂歇毩⒎ㄈ说匚坏耐顿Y者免稅或只征較低的公司稅。若簽定了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預(yù)提稅可能少征或免征?？鐕境３？梢栽诖私⒆庸旧踔列畔涔荆ㄖ粧烀Q無實際業(yè)務(wù)）用來轉(zhuǎn)移高稅區(qū)相關(guān)公司的利潤，達到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對于初創(chuàng)階段時無法贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；對于能夠迅速實現(xiàn)贏利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負；對于規(guī)模龐大的集團公司，可以根據(jù)不同分支機構(gòu)的不同情況，宜用子公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的設(shè)為分公司，從而實現(xiàn)整體經(jīng)濟利益的最佳。
第四，選擇適宜的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務(wù)中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。
一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少，而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅負擔。假如企業(yè)各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。企業(yè)有許多費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的范圍或限額。因此，準確掌握稅法和財務(wù)準則中費用列支的規(guī)定對于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費，而在一些西方國家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費如果符合“受益原則”，即關(guān)聯(lián)企業(yè)從事的管理活動已經(jīng)使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費用。正是由于這種規(guī)定，國外企業(yè)可以通過向低稅區(qū)或避稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)大量支付管理費的辦法從事避稅活動。此外，在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤，減輕企業(yè)的整體稅負，從而保證了整體集團系統(tǒng)利潤的最大化。
三、系統(tǒng)籌劃，規(guī)范實施，與時俱進
第一，稅收籌劃是一個系統(tǒng)的工程，其決策應(yīng)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，更應(yīng)關(guān)注經(jīng)營中一些相關(guān)的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應(yīng)認真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環(huán)節(jié)，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。否則，顧此失彼，揀了芝麻丟了西瓜。
第二，稅收籌劃是一項政策強、業(yè)務(wù)技術(shù)要求很高的工作，籌劃得當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，否則，會給企業(yè)帶來損失?；I劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要要了解國際慣例，需要嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅收經(jīng)驗。企業(yè)除了要聘請專業(yè)的咨詢機構(gòu)，邀請管理經(jīng)驗豐富的人員，加入籌劃團隊外，企業(yè)更需要按照稅收政策法規(guī)的要求，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，理順企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強企業(yè)的財務(wù)核算管理。企業(yè)要克服傳統(tǒng)認識上的偏差，認為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子，或者認為僅僅是會計人員的事，與經(jīng)營無關(guān)，類似的想法是十分有害的。企業(yè)應(yīng)遵紀守法，誠信自律。不能期望走捷徑，更不能急功近利，期望立竿見影。
第三，不能忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等外部因素的變化，不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準”，更不能期望一勞永逸。任何一種方案都是針對特定的對象、特點的時間、特定的空間而設(shè)計的。同一稅種，在同一國度，針對不同的納稅對象往往也有不同的納稅義務(wù)，不同的稅收優(yōu)惠。即使同一稅種，在同一國度，針對同一納稅對象，在不同納稅期限往往納稅義務(wù)也不近相同。稅收籌劃方案是在一定時間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著外部因素的變化，企業(yè)必須對原有的稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修改和完善，以適應(yīng)變化的條件。
摘 要 本文提出了一種基于Web的企業(yè)經(jīng)營管理CAI系統(tǒng)，該系統(tǒng)盡可能真實地模擬了市場經(jīng)濟條件下實際企業(yè)競爭與經(jīng)營管理的內(nèi)、外部環(huán)境，為學(xué)習(xí)者提供了一個綜合應(yīng)用管理類知識的教育和實戰(zhàn)環(huán)境。
關(guān)鍵詞 CAI課件 Web技術(shù) 瀏覽器/服務(wù)器 動態(tài)服務(wù)器網(wǎng)頁（ASP）
1. 引言
以計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為特征的現(xiàn)代信息技術(shù)極大地促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，也引發(fā)了一場知識和信息的革命?，F(xiàn)行的教育方式和方法面臨著前所未有的挑戰(zhàn)?；赪eb的網(wǎng)絡(luò)多媒體CAI遠程教育作為一種新的教學(xué)形式具有非常重要的意義和廣闊的發(fā)展前景。
目前，絕大多數(shù)CAI課件都是針對某一門具體課程來進行教育和培訓(xùn)，它主要利用多媒體技術(shù)在計算機與網(wǎng)絡(luò)平臺上實現(xiàn)了音頻和視頻的簡單結(jié)合，其交互性較差，與電視教學(xué)區(qū)別不大。此類CAI課件系統(tǒng)由于比傳統(tǒng)的課堂教學(xué)更加生動形象，因而當其應(yīng)用于理工科課程的知識講解時取得了較好的效果。
然而，管理是一門理論與實踐結(jié)合得非常緊密的學(xué)科。對于管理類專業(yè)的學(xué)生來說，僅僅學(xué)習(xí)生產(chǎn)管理、營銷管理、財務(wù)管理、經(jīng)營管理等各門課程的理論知識是遠遠不夠的，他們必須學(xué)會如何在一個實際的環(huán)境中綜合運用管理理論和方法解決實際的問題。但是，我國現(xiàn)行的管理類學(xué)科的教學(xué)中存在著嚴重的理論脫離實際的現(xiàn)象，老師們照本宣科地講述各種管理理論與方法，學(xué)生們則僅僅為了應(yīng)付考試而死記硬背。這種應(yīng)試教育使得學(xué)生根本無法將所學(xué)的知識融會貫通，更談不上綜合運用管理知識解決實際問題。前面講述的CAI課件系統(tǒng)由于只能講解知識而無法讓學(xué)生綜合運用
知識，因而不能滿足管理類學(xué)生的實踐需要。為了使管理類專業(yè)的學(xué)生能夠更好地將書本上的理論知識轉(zhuǎn)變?yōu)樗麄兊膶嶋H能力，我們在大量教學(xué)實踐與CAI探索的基礎(chǔ)上設(shè)計了基于Web的企業(yè)經(jīng)營管理CAI系統(tǒng)，該系統(tǒng)提供給學(xué)習(xí)者一個綜合應(yīng)用管理類必要知識的教育和實戰(zhàn)環(huán)境。
2. 系統(tǒng)分析與設(shè)計
2.1 系統(tǒng)目標
該系統(tǒng)的目標是要實現(xiàn)一個基于Web的企業(yè)經(jīng)營管理CAI系統(tǒng)，它利用計算機網(wǎng)絡(luò)模擬工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境，學(xué)生可以直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，配合課堂教學(xué)，形象具體地掌握企業(yè)中管理信息的運動和決策過程的規(guī)律，以培養(yǎng)管理類專業(yè)學(xué)生的信息觀念、競爭意識和企業(yè)經(jīng)營管理綜合決策的能力。
2.2 總體方案
基于Web的企業(yè)經(jīng)營管理CAI系統(tǒng)劃分為兩個大的子系統(tǒng)：企業(yè)子系統(tǒng)和外部環(huán)境子系統(tǒng)。企業(yè)子系統(tǒng)模擬了若干生產(chǎn)經(jīng)營型工業(yè)企業(yè)在設(shè)定的外部環(huán)境中進行生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)品開發(fā)、籌資和投資等活動，這些企業(yè)互為競爭對手，每個企業(yè)由計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的一個客戶機進行模擬。外部環(huán)境子系統(tǒng)由服務(wù)器進行模擬，主要包括政府部門、原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品經(jīng)銷商、銀行、證券市場、技術(shù)開發(fā)公司、咨詢公司和評估委員會等，它們是企業(yè)進行經(jīng)營管理活動的環(huán)境，為企業(yè)的活動提供服務(wù)、執(zhí)行監(jiān)督職能。該系統(tǒng)的模擬環(huán)境如圖1所示。
根據(jù)前面所述，企業(yè)經(jīng)營管理CAI系統(tǒng)可以劃分為以下九個主要模塊：
（1）參賽企業(yè)模塊
該模塊主要模擬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一系列生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)品開發(fā)、籌資和投資活動：生產(chǎn)活動主要包括原材料采購、原材料投產(chǎn)、產(chǎn)成品入庫、生產(chǎn)線改造；銷售活動主要包括開發(fā)新市場、進行銷售投資、參加定貨會議、根據(jù)企業(yè)獲得的定單發(fā)貨；產(chǎn)品開發(fā)活動包括自行開發(fā)和技術(shù)引進；籌資活動主要包括向銀行申請短期或長期貸款、發(fā)行債券和發(fā)行股票；投資活動主要包括購買新的廠房和生產(chǎn)設(shè)備、購買國債和公司債券等。
（2）政府部門模塊
該模塊主要根據(jù)各個企業(yè)的市場開發(fā)情況來授予市場許可證、根據(jù)企業(yè)在各個市場上的銷售投資情況收回企業(yè)的市場許可證。市場許可證是企業(yè)進行銷售活動的憑證，企業(yè)必須擁有某個市場的市場許可證才能夠在該市場銷售產(chǎn)品。
該系統(tǒng)中企業(yè)所處外部環(huán)境的變化主要通過政府部門的宏觀信息來模擬，該模塊可以隨機一系列宏觀信息并修改相應(yīng)的運行參數(shù)。
（3）原材料供應(yīng)商模塊
該模塊的功能是模擬一定的機制為各個企業(yè)提供各種原材料并接受企業(yè)出售的多余原材料。
（4）產(chǎn)品經(jīng)銷商模塊
該模塊的主要功能是生成各個市場上各種產(chǎn)品的定單，并模擬一定的機制使各企業(yè)可以根據(jù)自己的實力（如市場占有率、產(chǎn)品報價和賒銷期限等）來爭搶定單。
該模塊的另一項功能是根據(jù)各企業(yè)獲得的定單接受參賽企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)貨并付給企業(yè)貨款，當企業(yè)發(fā)貨誤期時，系統(tǒng)將給予一定的懲罰；接受企業(yè)出售的多余產(chǎn)品。
（5）銀行模塊
該模塊將模擬銀行的業(yè)務(wù)，主要包括如下幾項：1）接受企業(yè)的活期存款，每年計息一次；2）根據(jù)企業(yè)申請發(fā)放長期貸款和短期貸款，按期收息；3）根據(jù)企業(yè)的申請進行應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)；4）企業(yè)廠房的購買和出售業(yè)務(wù)；5）生產(chǎn)設(shè)備的購買和出售業(yè)務(wù)；6）廠房和生產(chǎn)設(shè)備的租賃業(yè)務(wù)；7）廠房的出租業(yè)務(wù)；8）代收稅金。
（6）技術(shù)開發(fā)公司模塊
該模塊將模擬技術(shù)開發(fā)公司定期向市場推出新技術(shù)，企業(yè)向技術(shù)開發(fā)公司支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費后，就可以使用新技術(shù)生產(chǎn)新產(chǎn)品。
（7）咨詢公司模塊
該模塊將模擬咨詢公司向企業(yè)提供市場信息，企業(yè)支付一定的咨詢費用后，就可以得到想要的信息，包括產(chǎn)品需求曲線、產(chǎn)品價格范圍、市場占有率信息等。
（8）證券市場模塊
該模塊將模擬證券市場的業(yè)務(wù)，主要包括如下幾項：1）發(fā)行國債；2）根據(jù)企業(yè)的申請和經(jīng)營狀況的好壞發(fā)行企業(yè)債券并收取一定的手續(xù)費；3）根據(jù)企業(yè)的申請和經(jīng)營狀況的好壞發(fā)行企業(yè)股票并收取一定的手續(xù)費；4）國債和企業(yè)債券的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
（9）評估委員會模塊
該模塊主要實現(xiàn)兩項功能：1）每年年底對各參賽企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)、營銷等經(jīng)營活動狀況進行一次綜合評比；2）對企業(yè)經(jīng)營情況進行監(jiān)督，當企業(yè)達到破產(chǎn)條件時宣告企業(yè)破產(chǎn)，并負責對企業(yè)的財產(chǎn)進行評估和清算。
3 系統(tǒng)實現(xiàn)
3.1 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)
該系統(tǒng)采用Browser/Server體系結(jié)構(gòu)，這種體系結(jié)構(gòu)具有許多優(yōu)點：1）系統(tǒng)所有的應(yīng)用程序都放在服務(wù)器端執(zhí)行，瀏覽器只接收服務(wù)器返回的結(jié)果，這樣大大減少了網(wǎng)絡(luò)中數(shù)據(jù)的傳輸量，提高了系統(tǒng)運行效率。2）系統(tǒng)非常容易使用，只要掌握了瀏覽器的使用，幾乎不需要再學(xué)習(xí)其他軟件，用戶幾乎不用培訓(xùn)就可以有效地使用系統(tǒng)，大大降低了培訓(xùn)費用。3）系統(tǒng)比較容易維護，客戶端除了安裝操作系統(tǒng)和瀏覽器外，不需要安裝任何為客戶端開發(fā)的軟件，客戶端的表示邏輯都是從Web服務(wù)器上下載，因此客戶端幾乎無需維護。4）系統(tǒng)比較容易開發(fā)和實施，基于Web的B/S系統(tǒng)開發(fā)一般分為Web頁面制作和Web應(yīng)用開發(fā)。Web頁面制作入手容易甚至無須編程，而Web應(yīng)用開發(fā)有大量成熟和商品化軟件可供采用，這就能加快開發(fā)速度，降低開發(fā)難度。5）系統(tǒng)具有良好的可擴充性，由于它采用了Internet技術(shù)，因而具備Internet的開放性和可擴充性。
3.2 關(guān)鍵技術(shù)
（1）超文本標記語言HTML
HTML是第一個通用的頁面描述語言，它遵循國際標準，常用的各種瀏覽器（如IE、Netscape等）均可以對其進行很好的解釋；HTML可以跨平臺使用，在Windows、Mac、Unix等環(huán)境中均可得到相同的效果；HTML又具有簡單易學(xué)的特點和強大的超媒體支持能力，易于構(gòu)建復(fù)雜的超媒體信息網(wǎng)；HTML還支持多種媒體種類，如GIF/JPG、WAV/AU、AVI/MOV/MPG等，適合網(wǎng)絡(luò)傳輸；HTML的創(chuàng)造工具很多，如FrontPage、HotDog等，并可以根據(jù)需要加入JavaScript、JavaApplet等，使其更為豐富。
（2）ASP技術(shù)
ASP(Active Server Pages，動態(tài)服務(wù)器網(wǎng)頁)是Microsoft公司在IIS3.0中推出的一種WWW應(yīng)用開發(fā)工具，可以用來構(gòu)造復(fù)雜的WWW應(yīng)用。ASP是一種動態(tài)設(shè)計Web站點的技術(shù)，在對數(shù)據(jù)庫的訪問方面尤為方便。Microsoft公司在ASP中實現(xiàn)了兩種腳本語言：VBScript和Javascript。這兩種腳本語言可以嵌入在標準的HTML語言中，由IIS服務(wù)器執(zhí)行。ASP利用ADO（ActiveX Data Object）數(shù)據(jù)庫接口控件實現(xiàn)對數(shù)據(jù)庫的訪問，通過建立對象把訪問數(shù)據(jù)庫的細節(jié)高度抽象，而ADO本身又具有高速、簡便和低內(nèi)存開銷的特點，特別適用于基于Browser/Server的瘦客戶端模式以及其它Web應(yīng)用的開發(fā)。
3.3 開發(fā)環(huán)境
（1）硬件條件
服務(wù)器兩臺，一臺為數(shù)據(jù)庫服務(wù)器，一臺為Web服務(wù)器；客戶端計算機若干；網(wǎng)絡(luò)通訊設(shè)備，主要包括交換機、網(wǎng)卡、集線器、MODEM 等。
（2）系統(tǒng)平臺
采用Browser/Server體系結(jié)構(gòu)，服務(wù)器端采用Microsoft Windows NT4.0作為網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)，Web服務(wù)器軟件采用IIS3.0（Internet Information Server）?？蛻舳塑浖▎螜C操作系統(tǒng)和瀏覽器軟件，分別選用Windows 98和Internet Explorer，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)采用SQL Server6.5。
（3）開發(fā)工具
基于Web的系統(tǒng)開發(fā)工具應(yīng)使開發(fā)者使用各種各樣的技術(shù)來創(chuàng)建動態(tài)的Web應(yīng)用程序，并且應(yīng)是一個可視化的工具。我們采用了Microsoft Visual InterDev6.0進行開發(fā)，它是用來快速創(chuàng)建數(shù)據(jù)驅(qū)動Web應(yīng)用程序的基于團隊的開發(fā)環(huán)境，支持ASP，以O(shè)DBC連接數(shù)據(jù)庫，腳本語言為簡單易學(xué)的JavaScript或VBScript。
4 結(jié)束語
基于Web的現(xiàn)代遠程教育是一種新型的教育方式，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，它將越來越受到人們的關(guān)注并逐步取代傳統(tǒng)教育，21世紀它將成為構(gòu)筑終身學(xué)習(xí)體系的主要手段。而基于Web的多媒體CAI系統(tǒng)則是實現(xiàn)現(xiàn)代遠程教育的基礎(chǔ)，因此，基于Web的多媒體CAI系統(tǒng)的研究與實現(xiàn)已成為人們極為關(guān)注的研究領(lǐng)域。
本文提出了一種基于Web的企業(yè)經(jīng)營管理CAI系統(tǒng)，該系統(tǒng)盡可能真實地模擬了實際企業(yè)運作的內(nèi)、外部環(huán)境，使學(xué)生通過直接參與來了解企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，使企業(yè)經(jīng)營管理不再是書本上抽象的概念。激烈的競爭機制使該系統(tǒng)類似于一種戰(zhàn)略型游戲，使學(xué)生在學(xué)習(xí)的同時得到樂趣，激發(fā)了他們的學(xué)習(xí)欲望。
要提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須完善企業(yè)的經(jīng)營管理體系，加速企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)代化。企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)代化是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律，為適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展的客觀要求，運用科學(xué)的思想、組織、方法和手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效的管理，使之達到或接近國際先進水平，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的過程。本文從經(jīng)營管理思想、經(jīng)營管理組織、經(jīng)營管理方法、經(jīng)營管理手段的現(xiàn)代化四個方面加以論述。
一、企業(yè)經(jīng)營管理思想現(xiàn)代化
企業(yè)經(jīng)營管理思想的現(xiàn)代化是指企業(yè)經(jīng)營管理的指導(dǎo)思想要符合現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟功能賦予的經(jīng)營觀念?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營觀念主要有：
1．戰(zhàn)略觀念。戰(zhàn)略觀念就是要全面系統(tǒng)地看問題。戰(zhàn)略觀念最重要的有兩點，一是全面系統(tǒng)的觀點，即全局的觀點。二是面向企業(yè)未來的發(fā)展觀點。面向企業(yè)的未來，包括市場的未來、產(chǎn)品的未來、技術(shù)的未來、企業(yè)組織的未來、企業(yè)人員的未來，在此基礎(chǔ)上制訂相應(yīng)的目標與對策。
2．市場觀念。市場觀念就是企業(yè)必須根據(jù)社會及用戶的需要來組織生產(chǎn)經(jīng)營活動。市場是企業(yè)存在的前提。要具有市場觀念，首先要求企業(yè)了解市場。其次，要確定對策去占有市場，贏得市場。
3．用戶觀念。市場是由實行交換的供需雙方構(gòu)成的，用戶是構(gòu)成市場的主要一方。所謂用戶觀念，就是企業(yè)要樹立一切為了用戶的觀念，全心全意為用戶服務(wù)，把對國家的責任建立在對用戶負責的基礎(chǔ)上。
4．效益觀念。社會主義企業(yè)的效益觀念是經(jīng)濟效益與社會效益統(tǒng)一的綜合效益觀念。在經(jīng)濟效益上要注意微觀經(jīng)濟效益服從宏觀經(jīng)濟效益。在保證宏觀經(jīng)濟效益的前提下，企業(yè)講求經(jīng)濟效益，著重在經(jīng)濟上的收益。企業(yè)要獲得經(jīng)濟上的收益，關(guān)鍵在于：對外如何贏得市場，多承包工程，多完成工程任務(wù)；對內(nèi)如何降低成本。
5．競爭觀念。競爭是商品經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。施工企業(yè)的競爭主要表現(xiàn)在：質(zhì)量以優(yōu)取勝，價格以廉取勝，服務(wù)以好取勝。企業(yè)要通過競爭去獲得工程任務(wù)，要在競爭中求得生存和發(fā)展。所以，樹立競爭觀念是當前企業(yè)指導(dǎo)思想中最為深刻的轉(zhuǎn)變。企業(yè)在競爭中必須牢記“質(zhì)量是核心，價格是關(guān)鍵，信譽是基礎(chǔ)”。
6．時間觀念。即“時間就是金錢”的觀念。企業(yè)贏得了時間，就贏得了效益。為此，首先企業(yè)經(jīng)營決策要把握時機。即使是正確的決策，如貽誤了時機也是沒有效果的。其次，要努力縮短施工或生產(chǎn)周期，加快資金的周轉(zhuǎn)，減少資金的占用和利息的支出。此外，在企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動中要講求效率，這是企業(yè)贏得時間的最為重要的途徑。
7．變革觀念。變革觀念就是要求企業(yè)保持對外部環(huán)境的適應(yīng)性。企業(yè)的經(jīng)營和管理沒有固定的和一成不變的模式。企業(yè)在經(jīng)營管理中采用的方針、策略、組織形式、制度措施和方法，都需要根據(jù)外部環(huán)境的變化適時地進行調(diào)整和變革。對此，事前要有預(yù)測，環(huán)境變化時要有對策，領(lǐng)導(dǎo)人也要不時修正自己的想法。
8．創(chuàng)新觀念。變革觀念的發(fā)展和深化就是創(chuàng)新觀念。企業(yè)要在競爭中取勝，關(guān)鍵在創(chuàng)新。為此，企業(yè)要在市場上努力發(fā)現(xiàn)新的需求、新的用戶、新的機會；在生產(chǎn)上要廣泛采用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備；在經(jīng)營管理上要出新點子、新路子，反對因循守舊，努力開創(chuàng)經(jīng)營管理新局面。
二、企業(yè)經(jīng)營管理組織現(xiàn)代化
經(jīng)營管理組織是指從事經(jīng)營管理活動的人們之間的協(xié)作體系。經(jīng)營管理組織現(xiàn)代化的主要標志是企業(yè)管理工作的高效率。經(jīng)營管理組織現(xiàn)代化主要體現(xiàn)在：
1．管理體制方面。包括國家主管部門對企業(yè)的管理和企業(yè)內(nèi)部各層次的管理。要處理好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系及權(quán)、責、利的關(guān)系，使各級具有主動關(guān)心其經(jīng)濟成果的能動性。
2.生產(chǎn)組織形式方面。企業(yè)應(yīng)能適應(yīng)外部環(huán)境的需要，具有不同程度的專業(yè)化和聯(lián)合化形式。
3.組織結(jié)構(gòu)方面。根據(jù)系統(tǒng)性和靈活性相結(jié)合的原則，采用不同的組織結(jié)構(gòu)形式，如二級管理或三級管理，采取項目法施工，直線職能制結(jié)構(gòu)或矩陣制結(jié)構(gòu)等，以保證管理工作的高效率。
三、企業(yè)經(jīng)營管理方法現(xiàn)代化
所謂經(jīng)營管理方法，就是用以達到經(jīng)營管理目標，實現(xiàn)經(jīng)營管理活動的方法。經(jīng)營管理方法的現(xiàn)代化，就是在管理方法中應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)成果，包括技術(shù)科學(xué)和社會科學(xué)的研究成果。其中心問題是方法的有效性。只有符合客觀規(guī)律要求的方法，才是有效的方法，也才能實現(xiàn)經(jīng)營管理的目的。根據(jù)在經(jīng)營管理活動中起作用的規(guī)律不同，經(jīng)營管理方法有以下幾類：
1．經(jīng)濟規(guī)律所制約的管理方法。即運用經(jīng)濟手段管理的方法。例如企業(yè)內(nèi)部以經(jīng)濟責任制為內(nèi)容，以經(jīng)濟利益為動力，經(jīng)濟控制為手段的管理方法等。
2.反映生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)規(guī)律的管理方法。屬于這一類的管理方法有：技術(shù)管理、定額管理、工程進度控制、質(zhì)量控制的方法等。
3．反映有關(guān)人的活動規(guī)律的管理方法等。如利用行為科學(xué)理論進行管理的方法。
4．反映行政和政治工作規(guī)律的管理方法。如行政手段、民主管理、群眾路線的方法等。
在實踐中，一項管理方法往往反映幾方面客觀規(guī)律的要求，如全面計劃管理的方法、全面質(zhì)量管理的方法等。管理方法也是有層次的。通?？煞譃榻M織方法、具體的工作方法和更具體的業(yè)務(wù)技術(shù)方法等幾個層次，從而形成一個管理方法體系。
經(jīng)營管理方法現(xiàn)代化有以下特點：標準化，指管理工作的內(nèi)容、程序做到條理化和規(guī)范化；定量化，指管理方法從定性發(fā)展到定量，從單憑經(jīng)驗發(fā)展到“讓數(shù)據(jù)說話”；系統(tǒng)化，指各項管理方法綜合作用，以獲得綜合效應(yīng)；民主化，指在管理中運用群眾路線的方法，實行專業(yè)與群眾相結(jié)合、全員參與的管理方法等。管理方法的上述特點，體現(xiàn)了現(xiàn)代管理方法的系統(tǒng)性、最優(yōu)性、綜合性和民主性，最終反映在方法的有效性上。
四、企業(yè)經(jīng)營管理手段現(xiàn)代化
這是指為適應(yīng)經(jīng)營管理工作高效率的要求而采用現(xiàn)代化的技術(shù)手段。主要包括：
1．信息傳輸、收集手段的現(xiàn)代化。為了文字、圖表、信號、語言等管理信息的傳輸、收集，而采用的電傳設(shè)備、工業(yè)電視、自動顯示裝置、自動收錄記錄裝置以及電腦控制系統(tǒng)等。
2．信息處理手段的現(xiàn)代化。主要是電子計算機或系統(tǒng)的應(yīng)用。
企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)代化的四個方面是一個整體，它們是互相聯(lián)系、互相依存的，應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展。其中，經(jīng)營管理思想現(xiàn)代化是核心；經(jīng)營管理組織現(xiàn)代化是保證；經(jīng)營管理方法現(xiàn)代化是措施；經(jīng)營管理手段現(xiàn)代化是工具。
經(jīng)營管理現(xiàn)代化和科學(xué)技術(shù)現(xiàn)代化，是實現(xiàn)四化，建設(shè)高度物質(zhì)文明不可缺少的兩個方面。兩者的關(guān)系是密不可分、相互促進的。科學(xué)技術(shù)是知識形態(tài)的生產(chǎn)力，管理也是知識形態(tài)的生產(chǎn)力。在國外，把科學(xué)、技術(shù)、管理看成現(xiàn)代文明的三足鼎?？梢?，管理的地位是很重要的。
當前，我國同發(fā)達國家相比，科學(xué)技術(shù)方面的差距固然很大，但經(jīng)營管理方面的差距更大。我們在實現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)現(xiàn)代化的同時，必須強調(diào)經(jīng)營管理現(xiàn)代化，實行兩者同時并舉，不可偏廢的方針。一些企業(yè)的實踐證明，實行經(jīng)營管理現(xiàn)代化，并不需要花很多投資就可獲得巨大的經(jīng)濟效益。所以，可以把經(jīng)營管理現(xiàn)代化看成是一種重要的資源。我們一定要克服重技術(shù)、輕經(jīng)營管理的思想，開發(fā)和利用好這一資源。
內(nèi)容摘要:本文對零售及零售企業(yè)進行了定義,對傳統(tǒng)零售定義進行了一些突破研究,認為零售活動不僅存在于商品市場,要素市場中滿足人們生產(chǎn)需要的一些銷售活動也屬于零售。重點分析了零售企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的三個誤區(qū),即零售是低技術(shù)的勞動密集型行業(yè)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)就是主動熱情、促銷活動就是營銷,并針對以上誤區(qū)指出了企業(yè)應(yīng)采取的正確做法。
關(guān)鍵詞:零售 零售企業(yè) 經(jīng)營管理誤區(qū) 對策
在流通領(lǐng)域,零售是和批發(fā)相對應(yīng)的銷售活動。一般認為批發(fā)是針對再銷售者及產(chǎn)業(yè)用戶的銷售活動,而零售則是針對個人消費者或最終消費者的銷售活動。因此,按照傳統(tǒng)的流通理論,零售企業(yè)就是指向個人消費者或最終消費者銷售商品的組織。這里所指的個人消費者或最終消費者是進行生活消費的消費者,他們購買商品的目的是為了生活消費,而不是為了生產(chǎn)或再銷售。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)實中所說的零售概念并不一定和流通理論所界定的零售概念完全一致,零售企業(yè)的銷售行為也不一定完全符合流通理論所規(guī)定的行為。比如,農(nóng)民到農(nóng)用生產(chǎn)資料超市購買種子、農(nóng)藥,到農(nóng)機商店購買農(nóng)用機械,理發(fā)美容師到正規(guī)超市購買美發(fā)美容用品等,他們購買商品不是為了生活消費,而是為了生產(chǎn)消費,這種針對個別消費者進行的零散銷售活動能說不是零售而是批發(fā)?再比如,現(xiàn)在很多流通企業(yè)實行多元經(jīng)營,批發(fā)兼零售,這類企業(yè)就很難說是批發(fā)企業(yè)還是零售企業(yè),而且這類企業(yè)對前來購物的消費者是采取批發(fā)行為還是零售行為,完全是根據(jù)消費者購買數(shù)量的多少而定,達到一定數(shù)量就批發(fā),低于這個數(shù)量就零售。他們并不看消費者購物是為了生產(chǎn)或再銷售,還是為了生活消費。比如在北京動物園服裝批發(fā)市場,有的服裝商場規(guī)定,購買滿5件按批發(fā)價,不足5件按零售價。有的前來批發(fā)服裝的個體戶因資金有限不能買5件以上,只能按零售價進貨。之所以按零售價進貨還能進行再銷售,是因為他們來自外地,空間距離所造成的價差使他們還可以在異地高價賺錢。而本地自我消費的消費者很多親戚朋友聯(lián)合起來進行團購,滿5件便可以享受批發(fā)價?，F(xiàn)實中這種情況還很多,國外一些跨國零售企業(yè)最初進入中國時,就是利用介于批發(fā)與零售之間的業(yè)態(tài)打“擦邊球”,進入當時我國開放限制還很嚴格的批發(fā)業(yè)。如世界第三大零售商德國麥德龍以配銷名義在國內(nèi)注冊,其在我國開辦的倉儲式商場的會員顧客既有中小零售商、企事業(yè)單位等專業(yè)客戶,也有普通消費者。
理論來自實踐,理應(yīng)反映實踐的發(fā)展。本文所論述的零售企業(yè)既包括向最終消費者銷售商品滿足其生活消費的組織,也包括部分向生產(chǎn)者或再銷售者銷售商品滿足其生產(chǎn)或經(jīng)營需要的組織。這類流通組織的共同特點是:面對的是眾多而分散的個體消費者,實質(zhì)上分布在兩個市場——商品市場和要素市場,他們購買的商品既包括生活消費品,也包括生產(chǎn)要素商品;平均而言消費者購買頻率較大而每筆交易量較小;擁有銷售商品的店堂、柜臺、貨架以及展示商品的櫥窗等;不僅提供商品,而且提供服務(wù),滿足生產(chǎn)生活需求的同時,滿足其心理需求,這是很重要的一個特點。最后需要指出的是,零售企業(yè)不一定非得需要店鋪,如網(wǎng)上商店,也不一定非得有營業(yè)員,如無人商店或自動售貨店鋪等。雖然這種銷售活動也是零售,這類組織也是零售企業(yè),但這類活動和企業(yè)不在本文論述的范圍內(nèi)。本文主要論述具備一定規(guī)模的零售企業(yè)在經(jīng)營管理方面普遍存在的與現(xiàn)代經(jīng)營理念相悖的一些誤區(qū)。這類零售企業(yè)若按業(yè)態(tài)分,包括百貨商店、超級市場、便利店、倉儲超市以及折扣店、專業(yè)店等。
認識誤區(qū):零售業(yè)是低技術(shù)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)
盡管中外經(jīng)濟學(xué)界對產(chǎn)業(yè)劃分的方法和標準并不一致,各個行業(yè)在歸類上也不盡相同,但都基本上把包括零售業(yè)在內(nèi)的商業(yè)劃分為第三產(chǎn)業(yè)。最早提出第三產(chǎn)業(yè)概念并確立三次產(chǎn)業(yè)分類法的英國經(jīng)濟學(xué)家費希爾指出,第三產(chǎn)業(yè)的本質(zhì)在于提供服務(wù)。配第-克拉克定理進一步指出,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,人均國民收入水平的不斷提高,就業(yè)人口具有由第一產(chǎn)業(yè)向第二產(chǎn)業(yè),最后向第三產(chǎn)業(yè)移動的規(guī)律。之所以如此,關(guān)鍵是由第三產(chǎn)業(yè)作為服務(wù)業(yè)的特點決定的。隨著人們收入水平的提高,人們對其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的邊際需求在下降,而對服務(wù)的邊際需求卻不斷上升。由于服務(wù)具有人對人的人性化特點,決定了服務(wù)業(yè)是難以大規(guī)模實行機械化、自動化操作的行業(yè),使服務(wù)業(yè)生產(chǎn)效率的提高幅度要慢于社會經(jīng)濟生活對服務(wù)業(yè)各部門需求的增長幅度,最終導(dǎo)致包括零售業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)成為就業(yè)密度大的勞動密集型產(chǎn)業(yè)。
相對于商品生產(chǎn)和商業(yè)批發(fā)行業(yè),零售業(yè)屬于典型的勞動密集型行業(yè)。目前如此,即使未來無人售貨店鋪和網(wǎng)上虛擬商店成為主流零售方式,零售業(yè)作為勞動密集型行業(yè)的性質(zhì)也不一定改變,因為仍需要大量人員從事軟件開發(fā)、網(wǎng)站維護、數(shù)據(jù)搜集、廣告營銷、商品保管、分揀配送等工作。雖然與消費者直接打交道的“前臺”人員減少了,但幕后支持人員卻大大增加。從這個角度看,未來的零售業(yè)應(yīng)該還是勞動密集型行業(yè),只是對這個行業(yè)的硬件技術(shù)與從業(yè)人員能力的要求更高。
目前而言,零售業(yè)是否就屬于低技術(shù)行業(yè)呢?即勞動密集型行業(yè)是否一定就是低技術(shù)行業(yè),這是本文要討論的第一個問題。經(jīng)典的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)理論在論述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題時都要涉及技術(shù)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系,認為5種技術(shù)結(jié)構(gòu)與5種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在著相互對應(yīng)的關(guān)系。以手工技術(shù)為主體的技術(shù)結(jié)構(gòu)決定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是勞動密集型的,以智能技術(shù)為主體的技術(shù)結(jié)構(gòu)決定了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是知識密集型的。由于存在這種對應(yīng)關(guān)系,一般人就會認為勞動密集型產(chǎn)業(yè)的技術(shù)特征就是以手工技術(shù)為主的低智能性。這種“反之亦然”的推理方式不僅在邏輯上而且在實際中都是不完全正確的。
零售業(yè)的本質(zhì)是服務(wù),服務(wù)的特性決定了零售業(yè)的技術(shù)要求不僅是手工技術(shù),更是智能技術(shù)。零售人員不僅要和各類商品打交道,而且直接與需求各異的人打交道。因此零售人員的勞動過程既是手工技術(shù)操作過程(商品搬運上架、衛(wèi)生清掃、傳遞商品),又是高智能技術(shù)操作過程(熟悉商品性能、把握消費心理、交流感情、溝通信息)。隨著制造技術(shù)的不斷成熟和同質(zhì)化,使零售企業(yè)之間的競爭由產(chǎn)品質(zhì)量之爭越來越轉(zhuǎn)向服務(wù)質(zhì)量之爭,而現(xiàn)代消費者越來越明顯的理性化、個性化與多樣化需求傾向,使零售業(yè)對服務(wù)的技術(shù)層次要求越來越高?，F(xiàn)代零售服務(wù)已完全不是短缺經(jīng)濟時代簡單的零售服務(wù)概念了。
所以零售企業(yè)首先要在認識上澄清這一誤區(qū)。零售企業(yè)的員工是和世界上最復(fù)雜的具有七情六欲的“機器”——人打交道,而企業(yè)員工又同樣具有復(fù)雜的七情六欲。如何調(diào)動員工的積極性,如何最大限度地滿足消費者的需求,又是擺在零售企業(yè)經(jīng)理面前的一大課題。美國的沃爾瑪?shù)膯T工在顧客第一次購物后就會記錄其購物的時間、種類,在其第二次購物時營業(yè)員就會像熟人般和他打招呼,并推薦與之第一次購物相關(guān)的產(chǎn)品,多次購物后就可大致掌握顧客的購物習(xí)慣,從而成為產(chǎn)品營銷的基礎(chǔ)。中國的零售企業(yè)是否也能做到這一步?中國零售企業(yè)有些也配備了先進的硬件技術(shù),但缺乏與硬件技術(shù)相匹配的可以熟練駕御使用硬件技術(shù)的人的技術(shù)和能力。
服務(wù)誤區(qū):優(yōu)質(zhì)服務(wù)就是主動熱情
以上用較多內(nèi)容論述了零售業(yè)的性質(zhì)以及人們對這一行業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)的認識誤區(qū),由此可知,零售業(yè)的本質(zhì)就是提供服務(wù),而服務(wù)不是簡單地提供商品,而是商品、情感、信息、便利、舒適、放心等的統(tǒng)一體。隨著現(xiàn)代消費者個性化、差異化需求的增強,優(yōu)質(zhì)服務(wù)的標準可以用“使消費者滿意”這句話來概括,但對服務(wù)形式的要求卻不可以用一句或幾句話來概括。服務(wù)的最高層次是一種境界,雖無固定的模式,卻能根據(jù)不同消費者的不同需求,適時提供最適合其本人的服務(wù)。
然而現(xiàn)實中卻把優(yōu)質(zhì)服務(wù)簡單地等同為熱情服務(wù)。很多零售企業(yè)都制定了服務(wù)規(guī)范,以企業(yè)規(guī)章的形式對營業(yè)員的服務(wù)提出了統(tǒng)一要求。服務(wù)規(guī)范幾乎都少不了“主動、熱情、耐心、周到”的內(nèi)容,并在實際營業(yè)過程中要求營業(yè)員對待顧客“來有迎聲、走有送聲”,微笑服務(wù),并把是否主動向顧客打招呼、是否熱情為顧客介紹商品,作為營業(yè)員獎懲的標準。由于零售企業(yè)管理層對熱情服務(wù)的認同及內(nèi)部激勵機制的存在,很多自選超市本來應(yīng)突出自選的特點,給顧客更大的自我選擇的自由與空間,但還是有營業(yè)員熱情地迎向前,為顧客介紹商品。一些品牌促銷員由于其報酬與銷售掛鉤,在利益的驅(qū)動下更是不放過經(jīng)過貨架的每一位顧客,但其熱情度卻讓一般的顧客不敢在商品前駐足。
實際上這種片面的、生硬的、千人一面的服務(wù)方式是服務(wù)上的一個很大誤區(qū)。首先,優(yōu)質(zhì)服務(wù)不僅體現(xiàn)在銷售中,更體現(xiàn)在售前及售后。如備貨是否做了市場細分,貨源是否正宗;售后服務(wù)是否真的和承諾的那樣到位,顧客退貨是否能真的和沃爾瑪那樣“無條件退貨”,對待退貨的顧客是否還能像顧客購買時熱情。其次,即使在銷售中,服務(wù)也不是一味地自始至終主動熱情。走進商場的顧客其心態(tài)千差萬別。如果一味熱情,就會增加顧客的心理負擔,干擾顧客的休閑欲、欣賞欲、求知欲,顧客好奇心得不到滿足,自然就不能激發(fā)其購買欲。
就售中服務(wù)而言,零售企業(yè)提供給顧客的最佳服務(wù)應(yīng)該是“顧客需要時招之即來,顧客不需要時感覺不到”。從理論上講,顧客進店購買商品大致經(jīng)過7個階段,即感到有興趣、引起注意、聯(lián)想、產(chǎn)生欲望、比較、決策、購買。不管在哪個階段,如果顧客招呼,營業(yè)員都要上前熱情服務(wù),但要客觀“中立”,不能讓顧客為難。如果顧客不招呼,就不能讓顧客感覺到身邊有營業(yè)員存在,特別是在第二階段到第五階段,即顧客在商品前駐足觀察思考階段。有的營業(yè)員雖沒有說話,但其形體語言卻讓顧客感到不自在,如尾隨顧客或遠遠用眼盯住顧客,也許這是為了等待回應(yīng)顧客,也許是怕顧客弄壞商品甚至偷竊,不管什么原因,這都是不到位的服務(wù)。
零售企業(yè)之所以會出現(xiàn)片面強調(diào)熱情服務(wù)的情況,一是因為企業(yè)特別是國有零售企業(yè)大多經(jīng)歷過由賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變,賣方市場商品不愁賣但服務(wù)質(zhì)量差,在向買方市場轉(zhuǎn)換過程中,企業(yè)銷售下滑經(jīng)營困難,于是把出路放在提高服務(wù)質(zhì)量上,認為解決了服務(wù)質(zhì)量差的問題企業(yè)的銷售又會上去,于是熱情服務(wù)就延續(xù)至今,實質(zhì)上企業(yè)的觀念還是停留在賣方市場階段;二是中國傳統(tǒng)文化的影響,“有朋自遠方來不亦樂乎”,顧客進店正如朋友到家,如果不熱情就覺得是對顧客不敬,沒認識到經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步正在使中國快速進入理性社會;三是中國長期缺乏對消費者心理和行為的研究,這既是計劃體制下供給約束而非需求約束的表現(xiàn),又是官本位社會中對長官意志崇拜而對個體人性漠視的結(jié)果。
本文并非反對熱情服務(wù),而是認為“熱情”應(yīng)適時適中。在買方市場條件下,零售企業(yè)的服務(wù)應(yīng)該是全方位的差異化服務(wù),同時體現(xiàn)在小處和細節(jié),強調(diào)顧客的參與和體驗。日本的收銀員找顧客一分錢都鞠躬含笑雙手遞到顧客手中;宜家(IKEA)家居超市的顧客逛累了不僅可以在其陳列的高檔沙發(fā)上坐著休息,還可以在其高檔的樣品床上蓋上被褥睡一覺,如果不是到下班時間就絕不會有營業(yè)員“打擾”,講求熱情服務(wù)的中國商家是否也做到了?所以優(yōu)質(zhì)服務(wù)不是簡單地主動熱情就能做到的,而是真正做到以人為本的服務(wù)。
營銷誤區(qū):組織促銷活動就是營銷
營銷觀念是相對于生產(chǎn)觀念、產(chǎn)品觀念和推銷觀念的一種現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念,其基本內(nèi)容是為了實現(xiàn)組織目標,應(yīng)首先正確確定目標市場的消費需求,然后比競爭對手更快更好地滿足目標市場的需求。營銷觀念的有效實踐需要做好四個環(huán)節(jié)的工作:明確目標市場,即企業(yè)應(yīng)以市場為出發(fā)點,確定自己要進入的領(lǐng)域或經(jīng)營重點;確定顧客需求,即企業(yè)應(yīng)發(fā)現(xiàn)顧客的內(nèi)在需要和欲望,為顧客提供價值;進行組合營銷,即企業(yè)所有部門都協(xié)調(diào)一致,為滿足目標市場的顧客利益服務(wù);提高盈利能力,即企業(yè)通過使顧客滿意獲得持續(xù)利潤,而不是單純通過促銷獲得短期利潤。
現(xiàn)實中很多零售企業(yè)會在重要節(jié)假日或其他認為有意義的時間,組織各式各樣的促銷活動。這些促銷活動有的雖然也可以稱為營銷活動,但有些還不能稱上真正意義上的營銷,原因是:促銷活動并不是以市場和顧客需求為出發(fā)點,具體表現(xiàn)就是活動期間組織的貨源并不是建立在科學(xué)分析市場、明確消費者需求的基礎(chǔ)上,有些促銷商品源于進貨人員的主觀判斷,有些屬于關(guān)系貨、人情貨,有些則為庫存積壓商品,所以以這樣的商品進行促銷,至多是產(chǎn)品觀念或推銷觀念在經(jīng)營中的集中體現(xiàn)。只注重外部營銷,而不進行內(nèi)部營銷。有的促銷活動雖然也對消費者需求進行了一些分析和了解,但在活動進行期間并沒有進行有效的組合營銷。企業(yè)只對外部顧客進行營銷,投入資金進行店堂布置、廣告宣傳、打折回報等,而對內(nèi)部員工缺乏現(xiàn)代服務(wù)技能培訓(xùn),也沒有采取有效措施激勵員工更好地為顧客服務(wù)。有的企業(yè)甚至不尊重員工的合法權(quán)益,隨意讓員工加班加點而不給任何補償。企業(yè)認為員工應(yīng)當有奉獻精神,而員工卻身心疲憊,怨聲載道。美國著名營銷專家菲利普?科特勒說過:“內(nèi)部營銷必須先于外部營銷。在公司打算提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)之前促銷是沒有意義的。”促銷活動的效果是短期的,企業(yè)盈利能力并沒有多大提高。由于很多企業(yè)的促銷方式是價格促銷,不同商品的價格彈性不同,所以銷售額的增加并不意味著利潤的大幅增加。另外,由于許多零售企業(yè)在促銷活動中存在著虛假成分,如商品以次充好、虛假打折等,不僅損害消費者利益,而且損害了企業(yè)形象,所以從長遠看,這樣的促銷活動反而會使企業(yè)的盈利能力下降,而真正意義上的營銷卻不是這樣。
營銷不是簡單的促銷,甚至也不只是一時的活動,而是支撐企業(yè)長遠發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)營理念。零售企業(yè)只有對此有正確而全面的理解,才能在這種理念的指導(dǎo)下獲得長遠的發(fā)展。
摘要：分析了實施森林分類經(jīng)營中有關(guān)政策和管理體制問題,主要有公益林補償政策和標準尚未出臺;分類經(jīng)營管理體制尚不完善等等并對此提出對策和建議。
關(guān)鍵詞：森林分類經(jīng)營 政策 補償機制
生態(tài)環(huán)境建設(shè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的基礎(chǔ),要實現(xiàn)社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,必須有完備的生態(tài)體系作保障。隨著新形勢下林業(yè)工作的戰(zhàn)略定位和發(fā)展思路調(diào)整,建立比較完備的林業(yè)生態(tài)體系和比較發(fā)達的林業(yè)產(chǎn)業(yè)體系,已成為我國林業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標和任務(wù)。森林分類經(jīng)營改革是建立比較完備的林業(yè)生態(tài)體系和比較發(fā)達的林業(yè)產(chǎn)業(yè)體系的基礎(chǔ)工作。
分類經(jīng)營是我國林業(yè)20世紀末和21世紀改革的主題。分類經(jīng)營能否順利地實施和推行下去,關(guān)系到我國林業(yè)發(fā)展的前途和命運。關(guān)系到林業(yè)市場經(jīng)濟體制的建立和林業(yè)生態(tài)功能的良好發(fā)揮,關(guān)系到建立比較發(fā)達的林業(yè)產(chǎn)業(yè)體系和比較完備的林業(yè)生態(tài)體系,關(guān)系到林業(yè)的兩個根本性轉(zhuǎn)變。所以分類經(jīng)營具有重大的理論研究價值和重大的實踐意義。
一、森林分類經(jīng)營理論及在我國的實踐概況
所謂森林分類經(jīng)營(Classified forest management),又稱為“森林多效益主導(dǎo)利用經(jīng)營 ,即以發(fā)揮某一林種某一效益為主,兼顧其它方面效益的經(jīng)營模式。它是在社會主義市場經(jīng)濟體制下,根據(jù)社會對林業(yè)生態(tài)效益和經(jīng)濟效益的兩大要求,按照對森林多種功能主導(dǎo)利用的不同和森林發(fā)揮兩種功能所產(chǎn)生的“產(chǎn)品”的商品屬性和非商品屬性的不同,相應(yīng)的把森林劃分為公益林和商品林,并按各自特點和規(guī)律運營的一種新型的林業(yè)經(jīng)營體制和發(fā)展模式 。
森林分類經(jīng)營并不是近年才提出來的,在18世紀形成的森林經(jīng)營管理(森林經(jīng)理)理論中就有組織森林分類經(jīng)營的理論與實踐。例如,在地域上把相互連接的、具有相同經(jīng)營方向的塊劃分為森林經(jīng)營區(qū),與此同時,把地域上不相連接,但在森林經(jīng)營目的、經(jīng)營周期、森林經(jīng)營方式上相同的小班組織成森林經(jīng)營類型比如用材、防護、水源涵養(yǎng)、特種目的的森林經(jīng)營類型合并建立起相應(yīng)的森林經(jīng)營體系,甚至直接以小班作為經(jīng)營類型,這就是典型的分類經(jīng)營。問題是傳統(tǒng)的這種分類經(jīng)營有以下的缺點:第一,突出了木材的利用忽略了其它各種效益;第二,只強調(diào)了經(jīng)營的生物學(xué)和技術(shù)方面,忽略了經(jīng)營的社會經(jīng)濟方面和林政管理方面;第三,只從自然和生物物理方面,而沒有從事理和人理的互為儲存關(guān)系考慮;第四,也是一個很重要的方面,體現(xiàn)為就林論林,沒有與其它各部門、行業(yè)有機地結(jié)合,因而沒有跳出行業(yè)的局限。
關(guān)于森林分類經(jīng)營問題,國際上對其方式和目的要求,存在著兩種不同看法。一種是在一定地域上,劃塊分類經(jīng)營利用根據(jù)森林的主要功能劃分為用材、防護、游憩、放牧等,發(fā)揮各自功能。國外稱之為“鄰接式多元化利用”。另外一種經(jīng)營模式就是在一塊森林中同時產(chǎn)生多種多樣的產(chǎn)品和提供多種多樣的服務(wù),這叫做“同步或多元化利用”。這兩種方式的討論經(jīng)歷了相當長的一個時期,爭論的實質(zhì)是對森林利用是否存在著效益和功能上的互斥和兼容是單目標與多目標上的差異,也包含著對森林經(jīng)營上的理解。在我國,對生態(tài)與經(jīng)濟是否一致的問題,長期存在著爭論。一些學(xué)者認為:“在促進木材和林產(chǎn)品發(fā)展的同時,為人類自下而上和發(fā)展創(chuàng)造最佳狀態(tài)的環(huán)境”,“強調(diào)生態(tài)與經(jīng)濟的矛盾是可以統(tǒng)一的”。而另一學(xué)派則強調(diào)“……緊緊抓住解放和提高林業(yè)生產(chǎn)力這個中心環(huán)節(jié),突出效益原則,強調(diào)結(jié)構(gòu)效益,對林業(yè)實行分類指導(dǎo),按照專業(yè)分工的原則對林業(yè)經(jīng)營格局進行大調(diào)整,集中力量重點突破,以重點林業(yè)的高效益帶動全局的發(fā)展”,認為“生態(tài)經(jīng)濟一體化的林業(yè)難以實施”。 從目前森林分類經(jīng)營的理論與實踐來看,后一種觀點是嚴格的分類經(jīng)營觀點。但是這種分類經(jīng)營應(yīng)強調(diào)的是主導(dǎo)功能上的分工,是一種矛盾的主要方面,并不是互相對立、排斥(商品林與公益林),而是對立統(tǒng)一的關(guān)系。林業(yè)是一個既有生態(tài)效益又有經(jīng)濟效益的特殊行業(yè),兩大效益的建設(shè)有完全不同的經(jīng)濟屬性。為了既充分發(fā)揮市場機制在林業(yè)資源配置中的基礎(chǔ)作用,又對市場機制失靈的方面加以克服,必須實行整個林業(yè)的分類經(jīng)營。國家體改委和原林業(yè)部頒布的《林業(yè)經(jīng)濟體制改革總體綱要》,正式推出以分類經(jīng)營改革為主題的林業(yè)經(jīng)濟體制改革總體方案 。在1992年,中國林業(yè)出版社出版的《林業(yè)分工論》一書提出一種分類經(jīng)營的模式——“林業(yè)分工論”,即從發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營思想出發(fā),接照森林的用途和生產(chǎn)目的,將林業(yè)分成商品林業(yè)、公益林業(yè)和兼容性林業(yè)三種。認為“林業(yè)分工論”是森林多功能主導(dǎo)利用的分工,是林業(yè)的分工,而不是林種的進一步劃分 。
自1995年原林業(yè)部頒發(fā)《林業(yè)經(jīng)濟體制改革總體綱要》以來,根據(jù)原林業(yè)部下發(fā)的《關(guān)于開展林業(yè)分類經(jīng)營改革試點工作的通知》(林策通字[1996]69號)精神,各省(區(qū))相繼于1996年選擇2～4個縣(市)開展森林分類經(jīng)營改革試點工作。根據(jù)國家林業(yè)局《關(guān)于開展全國森林分類區(qū)劃界定工作的通知》(林策發(fā)[1999]191號)和國家林業(yè)局《國家公益林認定辦法》(林策發(fā)[2001]88號)文件精神,各省(區(qū))相繼啟動了森林分類區(qū)劃工作。到目前為止,大部分省(區(qū))已完成森林分類區(qū)劃界定工作,并將分類區(qū)劃界定工作成果上報到國家林業(yè)局。 其間各省林業(yè)廳(局)也同時制定和了本省的《分類區(qū)劃界定工作方案》和《森林分類區(qū)劃界定操作細則》，在全省范圍內(nèi)全面開展分類區(qū)劃界定工作。
二、森林分類經(jīng)營的政策和經(jīng)營體制問題
新時期、新形勢要求國家林業(yè)建設(shè)的戰(zhàn)略目標是建立比較完備的林業(yè)生態(tài)體系和比較發(fā)達的林業(yè)產(chǎn)業(yè)體系。要達到國家林業(yè)建設(shè)的戰(zhàn)略目標,必須根據(jù)森林的不同功能,實施分類經(jīng)營、分區(qū)突破、總體推進的發(fā)展戰(zhàn)略。分類經(jīng)營是新時期林業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)和核心。森林分類經(jīng)營牽涉到林業(yè)發(fā)展的方向,牽涉到林區(qū)最廣大人民群眾的根本利益,牽涉到國家可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境保障體系建設(shè)和國家財政經(jīng)濟利益。國家和地方的政策、法規(guī)是實施森林分類經(jīng)營的保障,經(jīng)營體制改革是實施森林分類經(jīng)營的措施。但目前在實施森林分類經(jīng)營中還存在有如下問題必須研究解決。
2.1 國家和地方的生態(tài)公益林補償辦法尚未出臺
生態(tài)公益林補償政策是實施森林分類經(jīng)營的核心政策,但是我國一直為建立生態(tài)公益補償機制,這勢必導(dǎo)致公益林經(jīng)營主體不明,或經(jīng)營主體無力正常地對其進行經(jīng)營和管護,甚至?xí)l(fā)生對森林資源的破壞性掠奪。經(jīng)調(diào)查分析,我們認為造成這種局面的原因主要在于:①人們的生態(tài)觀念不強,對林業(yè)的三大效益認識不到位。雖然我國在歷史上就有植樹種竹的優(yōu)良傳統(tǒng),但人們更多的是追求森林中的木材、薪材及林副產(chǎn)品等林產(chǎn)品所帶來的直接經(jīng)濟效益。農(nóng)業(yè)、水利、旅游等行業(yè)長期以來形成認識上的嚴重偏差,弱視甚至無視林業(yè)所帶來的各種生態(tài)、社會效益,人們享受這種效益成了理所當然,而補償卻成了盲區(qū)。林業(yè)部門,特別是營林業(yè)承擔了繁重的造林、育林任務(wù),而不能獲得相應(yīng)的補償,經(jīng)營困難成為必然。如一些森林公園、水利設(shè)施的經(jīng)營中,森林的管護和撫育等任務(wù)屬林業(yè)部門的“分內(nèi)事”,而經(jīng)營收入?yún)s進入了旅游部門、水利部門的賬戶。這種投入和產(chǎn)出脫節(jié)、剝離的現(xiàn)象應(yīng)該說帶有一定的普遍性。②森林的生態(tài)、社會效益計算困難。森林的生態(tài)、社會效益補償問題的提出,已為時不短,并早已載入《森林法》中,但迄今還沒有一個明確且切實可行的計算方法和補償辦法。
公益林的補償問題是制約公益林建設(shè)和實行分類經(jīng)營的關(guān)鍵。長期以來,因公益林具有效益 外在性和受益對象廣泛性的特點,造成公益林“少數(shù)人負擔,全社會受益”、“相對不發(fā)達地區(qū)負擔,相對發(fā)達地區(qū)受益”、“上游負擔,下游受益”、“林業(yè)部門負擔,全社會受益”的不合理局面。再加上其牽涉面廣,政策性強,到目前為此,國家尚未對國家公益林的補償程序、補償辦法、補償對象、補償標準、籌資渠道等方面制訂出明晰的政策。在國家政策尚未出臺的情況下,各省、地方政府也未對地方公益林制訂明晰的生態(tài)公益林補償政策和辦法。生態(tài)公益林補償政策和辦法是關(guān)系到森林分類經(jīng)營尤其是生態(tài)公益林發(fā)展和林區(qū)社會穩(wěn)定的關(guān)鍵,實行分類經(jīng)營,關(guān)鍵看能否建立健全有效的森林生態(tài)效益補償機制,森林的生態(tài)、社會效益補償機制滯后,已成為制約林業(yè)分類經(jīng)營實際運作的瓶頸。
2.2 分類經(jīng)營管理體制尚不完善
長久以來,我國林業(yè)經(jīng)營一直擔負著兩大基本任務(wù):一是為國民經(jīng)濟建設(shè)和國民生活提供木質(zhì)產(chǎn)品及其它林產(chǎn)品;二是改善國民生存環(huán)境。但事實上,我國林業(yè)幾十年來受傳統(tǒng)的管理體制和林業(yè)經(jīng)營模式以及國民經(jīng)濟建設(shè)的要求等影響,一直奉行以木材生產(chǎn)為中心,重采輕造、集中過伐的林業(yè)經(jīng)營模式 。幾十年來,整個林業(yè)的基礎(chǔ)幾乎完全建立在森林采伐工業(yè)上,大規(guī)模開采國有林區(qū)與天然林區(qū),造成天然林面積的劇減。
實施森林分類經(jīng)營就必須要進行森林的分類管理。但在目前分類經(jīng)營實踐中尚未有完善的森林分類經(jīng)營管理辦法,而傳統(tǒng)林業(yè)經(jīng)營模式混淆了作為商品產(chǎn)業(yè)的林業(yè)和作為社會公益事業(yè)的林業(yè)在經(jīng)濟屬性、經(jīng)營利用目標、經(jīng)營方式、管理要求、社會實現(xiàn)形式以及價值利益補償?shù)确矫娴牟顒e,而統(tǒng)一于高度集中的計劃管理體制之下,按同樣的體制、同樣的模式與方法去經(jīng)營建設(shè),帶來的問題也很多:(1)大面積的天然林資源尤其是天然林中的原始林被采伐后,被林相單一的人工林取代,造成生態(tài)危機的潛伏。天然林生態(tài)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、功能完善、生物多樣性豐富,具有人工林不可比擬的生態(tài)價值 。(2)因缺乏科學(xué)的價值利益投入補償機制,國有林區(qū)和各類防護林經(jīng)營單位面臨沉重的困難。因無林可采,或者無法在市場上實現(xiàn)其價值,生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼。(3)林業(yè)企業(yè)經(jīng)營目標不明確,林業(yè)的生態(tài)效益和社會效益往往讓位于林業(yè)的經(jīng)濟效益和目標。
2.3 社會、經(jīng)濟發(fā)展對林產(chǎn)品需求矛盾依然存在
分類經(jīng)營實施之初,將現(xiàn)有森林劃分為公益林和商品林。公益林的主要功能是發(fā)揮其生態(tài)效益和社會效益,商品林則要承擔社會、經(jīng)濟發(fā)展對林產(chǎn)品需求的重任。由于自然條件和歷史的原因,我國森林資源現(xiàn)狀分布、結(jié)構(gòu)不均衡性及對天然林過量采伐,在分類經(jīng)營實施之初所區(qū)劃的商品林尚不能滿足社會、經(jīng)濟發(fā)展對林產(chǎn)品的需求供給;同時,對森林分布較多,并以木材生產(chǎn)為財政和林農(nóng)經(jīng)濟收入主要來源的林區(qū)社會、經(jīng)濟發(fā)展是一個較大的沖擊,資源危機和經(jīng)濟危困已成為制約重點林區(qū)尤其是生態(tài)地位特別重要的林區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。
而林業(yè)生產(chǎn)力水平不高也阻礙了林業(yè)發(fā)展。過去很長一段時間以來,國家每年用于治山造林的投資不及水利投資的十分之一,隨著兩大生態(tài)林業(yè)工程的相繼提出和推行,林業(yè)的地位和投入均有明顯的提高,但由于受過去計劃經(jīng)濟陰影的影響,更受眼前經(jīng)濟利益的驅(qū)使,時至今日,部分行業(yè)、部門對狹隘利益的維護和部分決策者的短期行為,以及全民生態(tài)、環(huán)保意識的淡薄等現(xiàn)狀仍令人憂心忡忡。在市場經(jīng)濟條件下,林業(yè)因生產(chǎn)周期長、生產(chǎn)力水平不高,生態(tài)及社會效益表現(xiàn)不很直觀等因素的制約,使其在市場中成為一個弱勢行業(yè),且國家和地方在稅收及現(xiàn)行的林政管理等方面,扶持發(fā)展的力度和營造有利于林業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境等方面還遠遠不夠,這在一定程度上也遏制了林業(yè)分類經(jīng)營的實際運行和健康發(fā)展。
2.4 公益林建設(shè)與林農(nóng)生活水平提高的矛盾
國家對重點公益林的區(qū)域布局政策及公益林的補償政策不明確,讓一些既得利益者坐享其成而未付出相應(yīng)的代價。同時,也使一些地區(qū)在森林分類經(jīng)營區(qū)劃過程中埋下伏筆,以便將來向著有利于自身的政策上靠。另外,處于山區(qū)、重點林區(qū)的公益林,還不能從根本上解決林農(nóng)的生計問題,。生態(tài)公益林建設(shè)區(qū)大多為貧困山區(qū),林農(nóng)對森林的依賴程度和期望值很高。林農(nóng)在能源、建房和自用材等方面在很大程度上依賴于消耗森林資源,經(jīng)濟來源在很大程度上也源于森林。政府若不能采取切實可行的調(diào)控手段對林農(nóng)及其利益從根本上給予必要的扶持和保護,公益林的建設(shè)與發(fā)展將很難得到較長期的保證。
2.5 林產(chǎn)品稅費比例過高
據(jù)對部分省(區(qū))調(diào)研,林產(chǎn)品稅費征收比例占銷售價的比例偏大,尤其在商品材上表現(xiàn)較突出。商品材平均稅費比例占商品材銷售的40%～50%,特別是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在商品材生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)雙重征收8%,在很大程度上影響了林農(nóng)對商品材生產(chǎn)的積極性,影響了商品林的發(fā)展。
2.6 生態(tài)公益林的人工林問題
各省在分類經(jīng)營區(qū)劃中界定的生態(tài)公益林有許多人工林,這些劃入公益林區(qū)域內(nèi)的人工林除部分為生態(tài)工程建設(shè)投資營造的如長江防護林、退耕還林(草)等國家生態(tài)工程林外,尚有相當部分是世界銀行貸款造林的速生豐產(chǎn)林和群眾自發(fā)營造的用材林。據(jù)對湖北省調(diào)研,湖北省劃入天保工程區(qū)的人工林面積為106.5萬hm2,加上區(qū)劃時未成林人工林地3.8萬hm2,實際為110.3萬hm2,直接劃入禁伐區(qū)的人工林成林面積為7.3萬hm2。這些已界定為生態(tài)公益林區(qū)的人工林尤其是世行貸款造的人工林和農(nóng)民自發(fā)營造的用材林全部劃入禁伐區(qū)勢必影響世行貸款的債權(quán)和債務(wù)償還,影響林農(nóng)的經(jīng)濟利益而挫傷群眾造林積極性,除天保工程外,其他生態(tài)公益林區(qū)也有類似情況。
三、實施森林分類經(jīng)營有關(guān)對策和建議
實行森林分類經(jīng)營是一項根本性和全局性的改革,其主要任務(wù)并不在于對森林進行簡單的劃類,而在于圍繞分類經(jīng)營這一個基本要求必須進行的從管理體制、經(jīng)營方式、經(jīng)濟政策等一系列相關(guān)方面的配套改革,以推進林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,進而促進我國國民經(jīng)濟和社會建設(shè)的全面的可持續(xù)發(fā)展。
1)盡快制訂和完善政策法規(guī),建立管理辦法。
森林分類經(jīng)營是一項全新的工作,各種政策、法規(guī)還不十分完善,正在積極探索之中。建議國家林業(yè)局在詳細調(diào)研的基礎(chǔ)上,盡快出臺森林分類經(jīng)營政策法規(guī),如“公益林管理辦法”、“商品林管理辦法”、“公益林補償資金管理辦法”等。各級地方政府根據(jù)國家有關(guān)森林分類經(jīng)營的法規(guī)法律制訂適合本地區(qū)的相關(guān)政策,使森林分類經(jīng)營的管理和公益林的補償、補助資金的使用與管理納入法制化軌道。
除了國家要增加對公益林的投資外,必須盡快建立和健全森林生態(tài)公益林的補償制度。根據(jù)“誰受益,誰投入”的原則,生態(tài)公益林的服務(wù)對象明確的,由其受益者補償,服務(wù)對象不明確的,由政府補償。征收的森林生態(tài)公益林補償資金主要用于公益林培育、經(jīng)營管理和新的公益林工程建設(shè)。我國已有部分省、市在嘗試采用一些方法開展生態(tài)公益林的補償。如:廣州市人大常委會通過了《廣州市流溪河流域水源涵養(yǎng)林保護管理的規(guī)定》,規(guī)定每年籌集1800萬元作為流溪河流域水源涵養(yǎng)林的生態(tài)效益補償費 。各級財政都從年度支出中拿出不少于1%的費用作為公益林的投入;湖南資興市按水庫灌溉田畝面積每畝每年收取20元人民幣作為生態(tài)補償費;廣西金秀縣的大瑤山水源林使下游一些縣受益,這些縣每年給金秀縣的水源林建設(shè)補償費達數(shù)百萬元 。作為“全國森林分類經(jīng)營試點縣”的河北省平泉縣根據(jù)補償要素和實際情況,提出補償標準,并把補償渠道分為自我補償、外部受益者補償和國家政府補償?shù)热齻€方面 。四川省作為一個經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū),很難將公益林的經(jīng)營投資完全交由政府或者社會去承擔,但卻可以本著向社會征收森林生態(tài)補償費的思路,對一些事權(quán)比較明確的部門和單位,征收生態(tài)林的建設(shè)補償費。只有將這個“瓶頸”盡快打開,森林分類經(jīng)營的實施才有物質(zhì)基礎(chǔ)。
2)成立公益林、商品林管理機構(gòu),實施分類管理。
應(yīng)建立與分類經(jīng)營相適應(yīng)的林業(yè)管理體制，將公益林建設(shè)納入政府行為范疇,實行事業(yè)化管理, 建議國家林業(yè)局成立公益林管理中心,統(tǒng)一組織國家公益林建設(shè),將退耕還林(草)、天然林保護、防護林建設(shè)、自然保護區(qū)建設(shè)等公益林建設(shè)統(tǒng)一納入其管理范圍,以免互相重迭,避免重復(fù)建設(shè)。各省(區(qū))、地(市)、縣根據(jù)其生態(tài)區(qū)位重要性,也應(yīng)成立相對應(yīng)的管理機構(gòu),統(tǒng)一組織本地區(qū)的公益林建設(shè)，實行國家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的各級地方政府負責制。而商品林建設(shè)商品林建設(shè)和管理可沿用原來的管理體制和方法進行。推向市場,作為企業(yè)行為,在市場上參與競爭,以適應(yīng)市場,增強市場競爭力。這既是森林分類經(jīng)營的要求,也是林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。
3）改進在分類經(jīng)營條件下對森林的經(jīng)營方式
根據(jù)生態(tài)公益林和商品林經(jīng)營的不同要求和特點,分別采用不同的管理和經(jīng)營方法。公益林建設(shè)以最大限度地發(fā)揮生態(tài)和社會效益為目標,應(yīng)該根據(jù)不同的社會經(jīng)濟和自然條件,因地制宜地采取封山育林、封山護林等營林方式,實行喬灌草結(jié)合、針闊葉混交合理搭配,以充分發(fā)揮森林的各種生態(tài)功能。對于商品林建設(shè),以追求最大的經(jīng)濟效益為目標,根據(jù)市場的需求,采用高投入(包括高科技的投入)、高產(chǎn)出、高效益的“三高”模式的集約化經(jīng)營。
尤其要調(diào)整商品林布局和結(jié)構(gòu),滿足社會、經(jīng)濟對林產(chǎn)品的需求。商品林發(fā)展中應(yīng)根據(jù)本地區(qū)自然、經(jīng)濟條件和市場需求,以市場為導(dǎo)向,大力營造速生豐產(chǎn)林,發(fā)展名、特、優(yōu)經(jīng)濟果木林。在自然、社會條件好的地方,以工程形式營造速生豐產(chǎn)林,并根據(jù)速生豐產(chǎn)林資源布局,重新調(diào)整林產(chǎn)工業(yè)布局,形成資源——產(chǎn)業(yè)——效益良性循環(huán)。
4)幫助生態(tài)公益林區(qū)群眾解決實際困難。引導(dǎo)生態(tài)公益林區(qū)群眾在不破壞環(huán)境建設(shè)的條件下發(fā)展經(jīng)濟,解決林區(qū)群眾的實際困難,推廣節(jié)能技術(shù),發(fā)展沼氣解決群眾燒柴問題,發(fā)展林下養(yǎng)殖、種植業(yè),開發(fā)新的產(chǎn)業(yè),讓林農(nóng)增加收入,解決森林資源保護與林農(nóng)生活提高的矛盾。
5)適度調(diào)整林產(chǎn)品稅費,讓利于民,促進林業(yè)發(fā)展。林產(chǎn)品尤其是商品木材在上繳稅費方面負擔過重的問題,各省反映比較普遍,特別是商品材在生產(chǎn)和流通兩個環(huán)節(jié)重復(fù)征收兩個8%(貴州省為兩個8.8%)的稅問題,林農(nóng)和林區(qū)干部意見較大;其他地方性附加稅比例也不少,不利于林業(yè)的發(fā)展。建議適度調(diào)低商品材生產(chǎn)和流通領(lǐng)域農(nóng)林特產(chǎn)稅及其它稅費征繳比例,廢除地方性搭車性收費,讓利于民,促進森林資源發(fā)展。
結(jié)束語
森林分類經(jīng)營作為我國林業(yè)改革的關(guān)鍵一環(huán),要走的路還很長,在實行林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過程中,如何更好地實施分類經(jīng)營仍是我們關(guān)注的重點。建立完整的森林分類經(jīng)營管理體制并給予相應(yīng)的政策支持是當前工作的重心。林業(yè)部門都應(yīng)該從本地區(qū)的實際情況出發(fā),在林業(yè)可持續(xù)發(fā)展原則的指導(dǎo)下,找到適合本地區(qū)林業(yè)發(fā)展的分類經(jīng)營辦法。森林分類經(jīng)營實施的關(guān)鍵問題是統(tǒng)籌安排,分門別類。難點在于生態(tài)公益林的建設(shè)與發(fā)展。而生態(tài)公益林建設(shè)的關(guān)鍵是要有大量的資金投入 。而現(xiàn)階段我國財政狀況持續(xù)緊張,資金問題已經(jīng)成為整個經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。在這種情況下,建立生態(tài)公益林的補償制度就是當務(wù)之急。
關(guān)鍵詞：管理會計；商業(yè)銀行；金融體制；新會計準則
摘要：管理會計是隨著科學(xué)技術(shù)的進步、社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透而逐漸形成的一門新型學(xué)科，它是指在任何經(jīng)濟組織內(nèi)，利用財務(wù)會計、統(tǒng)計和其他有關(guān)經(jīng)濟信息為依據(jù)，運用特定的技術(shù)和方法為手段，搜集、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預(yù)測和決策、編制計劃、對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行控制、對經(jīng)營業(yè)績進行考核和評價。將管理會計的方法和理論應(yīng)用到銀行的管理中，是商業(yè)銀行加強內(nèi)控管理，提高經(jīng)營管理水平和競爭實力，實現(xiàn)價值最大化、防范經(jīng)營風險的戰(zhàn)略選擇。隨著我國金融體制改革的不斷推進，銀行全面開放,外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準則的頒布和執(zhí)行,國內(nèi)商業(yè)銀行如何在這新一輪競爭中獲得優(yōu)勢，取得更好更快地發(fā)展呢？本文將說明管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應(yīng)用中的主要內(nèi)容與重要作用，重點提出了加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略。
2006年2月5日，財政部在北京人民大會堂召開新聞會，宣布我國由一項基本會計準則和38項具體會計準則共同構(gòu)成的，與國際會計準則趨同的新的會計準則體系，將在2007年實施。這標志著我國會計準則體系已與國際會計準則真正接軌并達到趨同的目標。此次頒布的會計準則，對于提高我國會計透明度、提升我國資本市場國際競爭力具有重要意義。同時隨著我國金融體制改革的不斷推進，銀行全面開放,外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高。學(xué)術(shù)界乃至商業(yè)銀行管理界的觀念也隨之出現(xiàn)了質(zhì)的轉(zhuǎn)變與飛躍，管理會計的思想和方法為諸多商業(yè)所認同和應(yīng)用。
1 管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理應(yīng)用的主要內(nèi)容
管理會計可定義為企業(yè)為加強內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，運用靈活多樣的方式和方法，收集、儲存、加工和闡明管理當局進行合理計劃和控制所需的信息，圍繞成本、利潤、資本中心，分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的一個會計分支。
1.1 運用管理會計方法測算商業(yè)銀行的盈虧平衡點
盈虧平衡分析又稱保本分析，在保本的基礎(chǔ)上爭取更多的盈利，是銀行經(jīng)營管理過程中隨時要關(guān)注的問題，因此盈利平衡分析具有經(jīng)常性和預(yù)測性。盈虧平衡點亦稱保本點，是指商業(yè)銀行經(jīng)營收入總額與其成本總額相等，利潤為零，商業(yè)銀行處于不盈不虧狀態(tài)下的保本業(yè)務(wù)額。通過盈虧平衡點的分析預(yù)測，可以準確測算商業(yè)銀行保本經(jīng)營前提下的資產(chǎn)運用總量與結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營成本。在測算中要根據(jù)前述對商業(yè)銀行成本、收入、利潤的界定及分析，合理劃分各項成本的形成，正確計算變動成本、固定成本以及單位變動成本、單位收入等指標數(shù)據(jù)。屬于混合成本的項目按規(guī)定方法進行分解，并把分解出來的固定成本和變動成本分別進行匯總，以保證計算結(jié)果更符合實際。
1.2 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量及收入的界定
商業(yè)銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)量應(yīng)是銀行生息的資產(chǎn)總額，包括各類貸款、繳存中央銀行及上級行的各項準備金、同業(yè)拆出資金及短期投資業(yè)務(wù)等。所以銀行的“產(chǎn)品銷售收入”就是銀行的營業(yè)收入。是由于經(jīng)營貨幣這一特殊商品而產(chǎn)生的收入，銀行收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入兩部分。其中營業(yè)收入具有決定意義，它包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、短期投資收入和中間業(yè)務(wù)收入等。因此，影響商業(yè)銀行經(jīng)營效益的主要因素是變動成本。由此可見，成本管理的重點是擴大存款規(guī)模，改善存款負債和其它負債的結(jié)果，提高資金運用的效益。同時，也不能忽視固定成本的管理。商業(yè)銀行的利潤總額作為反映銀行在報告期內(nèi)全部經(jīng)營成果的重要財務(wù)指標，主要包括三部分：營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額。利潤總額的計算方法如下：利潤總額：營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額按照管理會計的計算方法，商業(yè)銀行利潤總額的計算公式應(yīng)為：利潤總額：營業(yè)凈收入+投資收益+營業(yè)外收支凈額-變動成本-固定成本
1.3 以責任會計加強內(nèi)控
責任會計是現(xiàn)代管理會計的要組成部分，即按職責不同將企業(yè)劃分成各種不同形式的責任中心，并建立以責任中心為主體的責、權(quán)、利相統(tǒng)一的機制，根據(jù)承擔的責任范圍性質(zhì)的不同可以分為：成本中心、利潤中心、投資中心。成本中心對可控成本負責：利潤中心既對可控成本負責，又要對利潤能否實現(xiàn)負責：投資中心既對成本、利潤負責，又要對投資負責。商業(yè)銀行可根據(jù)各職能部門在經(jīng)營過程中發(fā)揮的小同作用，劃分為若干個責任中心，明確規(guī)定各中心的權(quán)責范圍、編制責任預(yù)算、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、嚴格控制成本費用、評價考核工作業(yè)績，根據(jù)成果與不足進行獎罰，充分調(diào)動全員積極性與創(chuàng)造性，使激勵與競爭并存。
1.4 引入全面成本管理
管理會計運用的重要方面就是引入全面成本管理, 這是銀行經(jīng)營管理方式的重大進步,也是對經(jīng)營管理機制改革的積極探索。所謂全面成本管理是運用現(xiàn)代管理原理和標準化技術(shù)，以責任成本管理為主線 對銀行經(jīng)營管理活動的各層次、各門類、各環(huán)節(jié)實行成本調(diào)節(jié)與機會成本抉擇的現(xiàn)代管理方式。與傳統(tǒng)的成本管理相比，它具有完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連鎖性、主動性與動態(tài)性的特點。實行全面成本管理，開始由業(yè)務(wù)經(jīng)營型轉(zhuǎn)向資源管理型， 將會給工商銀行的成本管理乃至經(jīng)營與發(fā)展帶來一系列新的變化。一是管理主體由單個部門轉(zhuǎn)向全行各部門， 管理范圍由狹義轉(zhuǎn)向廣義， 從而進一步推動全行全面抓效益，完善效益管理機制。二是管理重點由事后核算轉(zhuǎn)向源頭和事中調(diào)節(jié)， 從而進一步推動全行經(jīng)營管理方式變被動為主動， 變靜態(tài)為動態(tài)。三是管理客體由單一的數(shù)額轉(zhuǎn)向責任與數(shù)額，從而推動全行管理機制的完善。
2 管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要作用
我國新的《企業(yè)會計準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性一步。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。同時建立管理會計制度也是適應(yīng)國際金融市場競爭的需要。當今世界經(jīng)濟全球化趨勢和電子化、信息化技術(shù)的飛速發(fā)展+商業(yè)銀行面臨著金融產(chǎn)品及衍生工具的不斷創(chuàng)新，資金結(jié)算和周轉(zhuǎn)速度不斷加快，資金將不再受地域和國界的影響，在短時間內(nèi)可實現(xiàn)全球任何地區(qū)聞的流動。對于商業(yè)銀行來講，其作用主要有下列幾種。
2.1 促進商業(yè)銀行實現(xiàn)集約化經(jīng)營，加強成本核算
隨著外部競爭的日益加劇，商業(yè)銀行通過外延擴張型經(jīng)營模式已難以取得經(jīng)濟效益，商業(yè)銀行必須探索開展集約化經(jīng)營，以促進經(jīng)濟效益的提高。管理會計在業(yè)務(wù)體系上倡導(dǎo)實現(xiàn)垂直管理，強調(diào)建立一體化的責任中心，并建立成本控制的責任制．這有助于商業(yè)銀行在其內(nèi)部降低成本、挖掘潛力．并實現(xiàn)集約化經(jīng)營。投入使用現(xiàn)代管理會計，使成本核算的基礎(chǔ)進一步加強。能在編制綜合經(jīng)營計劃解決了經(jīng)濟增加值在部門、產(chǎn)品、客戶之間分解的基本參數(shù)中的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、風險計量及經(jīng)濟資本分配的問題后，成本費用分攤就成為準確度量分行、部門業(yè)績，確定產(chǎn)品、客戶的贏利性貢獻度的重要工作。
2.2 有助于商業(yè)銀行進行科學(xué)的業(yè)績考評
商業(yè)銀行只有建立一套科學(xué)合理的激勵機制，對其經(jīng)營業(yè)績進行考核并實行相應(yīng)的獎懲，才能充分調(diào)動各部門和全體員工的積極性，促進商業(yè)銀行長期穩(wěn)定發(fā)展。而管理會計體系中有一套進行業(yè)績考核的完整、科學(xué)的方法，為建立激勵機制提供了客觀、合理的依據(jù)。
2.3有利于商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平
國外先進銀行的經(jīng)驗表明，作為內(nèi)部控制的支柱的管理會計體系，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營者和管理者的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學(xué)的標準，并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的機制，使企業(yè)充滿活力和效率。銀行管理會計一方面通過實時掌控銀行的日常經(jīng)營及管理中各環(huán)節(jié)、全過程的業(yè)務(wù)績效狀況，始終圍繞實現(xiàn)企業(yè)總體績效進行不斷調(diào)控和完善；另一方面強化成本控制、加強對各種成本對象的績效考核，通過應(yīng)用最新的成本控制技術(shù)手段，為銀行在當前及未來的激烈市場競爭中獲得成本優(yōu)勢，幫助銀行實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。
3 把握時代特征，加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用
結(jié)合目前商業(yè)銀行的經(jīng)營管理實際及未來發(fā)展的管理需要，下面就加強管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的應(yīng)用策略做些粗淺探討。
3.1 優(yōu)化組織架構(gòu),建立責任中心
提供決策信息并不是決策本身，但是有關(guān)的管理會計人員和領(lǐng)導(dǎo)他們的財務(wù)主管通常會參與銀行的決策，并在決策過程中扮演重要的角色。結(jié)合目前國內(nèi)商業(yè)銀行組織架構(gòu)實際，對于國有商業(yè)銀行的一級分行，可在財務(wù)部門設(shè)管理會計崗位(或由財務(wù)分析人員兼職)，承擔管理會計相關(guān)職能，管理會計人員直接對財務(wù)主管負責。財務(wù)主管根據(jù)管理會計人員提供的信息，綜合平衡其他信息，直接為決策層提供建設(shè)性建議和決策信息。管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的前提條件就是建立責任中心，即把商業(yè)銀行所屬的各部門、各基層單位及個人，按照各自目標大小和責任層次高低劃分為若干個單位，把責任單位視同相對獨立、自負盈虧的核算單位，這些責任單位就是責任中心。責任中心應(yīng)對其所控制的收入、成本、費用、利潤等指標承擔責任。
3.2 提供有力的管理會計理論
支持加強企業(yè)應(yīng)用管理會計的理論指導(dǎo)，給企業(yè)應(yīng)用管理會計提供強有力的理論支持。為給企業(yè)應(yīng)用管理會計提供強有力的理論支持，我們首先要在管理會計理論建設(shè)上很下工夫，要緊密聯(lián)系我國改革開放的實際，并考慮建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，對管理會計的理論結(jié)構(gòu)，運用馬克思主義的立場觀點進行深人探討，為應(yīng)用管理會計提供系統(tǒng)化、科學(xué)化的理論指導(dǎo)。其次要借鑒英美等西方發(fā)達國家已有的成功經(jīng)驗，吸收其有益的內(nèi)容為我所用。另外，學(xué)術(shù)界應(yīng)深入實際，努力增進對企業(yè)管理會計實際的了解，進行管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究，并參與創(chuàng)新管理會計工作的實踐，以及幫助解決其在推廣應(yīng)用過程中的具體問題。
3.3 更新觀念，積極培養(yǎng)管理會計的專門人才
管理會計是一門綜合性的管理科學(xué)，涉及的內(nèi)容廣泛復(fù)雜、方法靈活多樣，要求從事這項工作的人員有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應(yīng)變能力、較強的分析能力，所以，商業(yè)銀行的各級領(lǐng)導(dǎo)既要認識推廣應(yīng)用管理會計的必要性和迫切性，同時又要注重培養(yǎng)大量的管理會計的專門人才。培養(yǎng)一批掌握現(xiàn)代商業(yè)銀行管理科學(xué)的基本識，熟悉國內(nèi)外銀行的各項業(yè)務(wù)的優(yōu)秀人才，是管理會計能夠順利實行的關(guān)鍵。
3.4 建立健全會計信息系統(tǒng)
會計需要的數(shù)據(jù)主要來源于會計信息系統(tǒng)，通過對會計數(shù)據(jù)的采集、加工、整理形成管理會計有用的信息。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)造條件，加快建立管理會計基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，為業(yè)務(wù)決策提供完整準確的各類數(shù)據(jù)。管理會計的信息系統(tǒng)主要有基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、規(guī)劃決策系統(tǒng)、業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、責任會計考評系統(tǒng)、評價分析系統(tǒng)等。同時建立金融信息系統(tǒng)，即將日常收集到的金融數(shù)據(jù)，進行加工整理，使之成為一套完整的各個責任中心執(zhí)行責任預(yù)算情況的信息系統(tǒng)。金融信息系統(tǒng)是商業(yè)銀行控制業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動的一個重要手段。
3.5 實行管理會計師考評制度
西方發(fā)達國家都設(shè)有管理會計師協(xié)會，這些組織推進了管理會計的發(fā)展，加強了管理會計師的社會地位。我國也要借鑒西方先進經(jīng)驗成立管理會計協(xié)會，建立管理會計師考評制度，讓一些具備較高理論水平，又有實踐經(jīng)驗的人員參加考評，解決企業(yè)人才缺乏的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會計創(chuàng)造良好的條件。
總之，管理會計在吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎(chǔ)上，將滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各方面，不僅僅為商業(yè)銀行細分市場的投人產(chǎn)出進行成本控制，落實責任成本，而且它按照市場需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎(chǔ)上的經(jīng)濟核算。中國加入世界貿(mào)易組織后，外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準則的頒布和執(zhí)行，使我國銀行業(yè)既面臨著難得的發(fā)展機遇，又面臨著嚴峻的風險和挑戰(zhàn)。如何抵擋外資銀行機構(gòu)進人中國市場所產(chǎn)生的沖擊和壓力，如何有效的參與國際競爭，在保證安全和適度流動的前提下，最終實現(xiàn)自身效益的最大化。通過以上分析，我們可以看出：在改革管理體制、理順經(jīng)營機制的同時，管理會計必將在我國銀行業(yè)未來的發(fā)展中起到非常重要的作用。
一、商業(yè)銀行會計標準存在的問題
（一）會計標準本身存在的問題
自1993年開始實施的銀行業(yè)新會計制度，對正確反映商業(yè)銀行的經(jīng)營活動、增強其風險抵御能力，以及搞好穩(wěn)健經(jīng)營等，均發(fā)揮了一定的作用，但由于制度本身不夠完善，某些規(guī)定不甚合理，使其作用的發(fā)揮受到了限制，并在一定程度上影響了核算資料的真實性和可靠性。
1.會計制度規(guī)定的呆壞賬準備金提取方法不符合商業(yè)銀行的實際情況。按照現(xiàn)行規(guī)定，商業(yè)銀行的壞賬準備金按年初應(yīng)收利息余額的3％差額提取，呆賬準備金按年末貸款余額的1％差額提取。這種“一刀切”的提取方法明顯地存在三方面的缺陷：一是忽略了不同質(zhì)量的貸款資產(chǎn)和不同賬齡的應(yīng)收利息的不同風險；二是提取的總量過少，目前四家國有商業(yè)銀行的呆賬存量規(guī)模已高達2000多億元，而每年可消化的呆壞賬僅達400多億元的水平，根本無法實現(xiàn)及時化解風險的目的；三是不利于真實反映商業(yè)銀行的損益，由于呆賬準備金按年末貸款余額的1％差額提取，這就為商業(yè)銀行人為地調(diào)節(jié)賬面利潤提供了方便，當要虛減賬面利潤時，可采取年末突擊放款，次年初再收回的方法虛增成本，當要虛增賬面利潤時，則可采取相反的方法操作。
2.權(quán)責發(fā)生制與商業(yè)銀行所處的經(jīng)營環(huán)境相沖突。在采用權(quán)責發(fā)生制確認損益的條件下，商業(yè)銀行面臨著收入的軟約束和支出的硬約束并存的局面。一方面，因經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整不到位，企業(yè)效益增長乏力，大量應(yīng)收利息難以如期收回，名義上是收入，實際上是前景堪憂的債權(quán)，構(gòu)成了事實上的虛假收入；另一方面，銀行的各項費用支出，以及按虛假收入及由此而產(chǎn)生的虛假利潤計算出營業(yè)稅、所得稅等，又必須按期如數(shù)繳納，不得拖欠。這種狀況使商業(yè)銀行受到了極不公正的待遇，許多銀行名為盈利，實為虧損，雖然財政部規(guī)定逾期一年以上的貸款所產(chǎn)生的應(yīng)收利息不再計入當期損益，而是納入表外核算，但是逾期不足一年的貸款的應(yīng)收未收利息卻已經(jīng)對損益的真實性造成了極為不利的影響。
（二）執(zhí)行會計標準的隨意性大，造成核算口徑不統(tǒng)一，影響了會計資料的可靠性
嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，維護制度的嚴肅性，是統(tǒng)一核算口徑，確保會計信息可靠性的前提條件，但往往有一部分商業(yè)銀行從眼前利益和局部利益出發(fā)，為完成某些經(jīng)濟指標、掩蓋某些違規(guī)事實或經(jīng)營過程中存在的其他問題，在核算過程中隨意歪曲制度規(guī)定，具體表現(xiàn)在：
1.應(yīng)付利息提取方法不規(guī)范。目前大部分商業(yè)銀行在計算應(yīng)付利息時，采用根據(jù)各類定期存款的平均余額按當時利率提取的方法，很顯然，這種做法難以充分顧及存款余額變動對實際應(yīng)付利息的影響，并與“按存單利率計付到期利息”的規(guī)定不符，在目前利率持續(xù)下調(diào)的情況下，往往表現(xiàn)為應(yīng)付利息提取不足，這無疑會造成平時損益不實，而面對存款集中到期，應(yīng)付利息不足支付的局面，各行又隨心所欲地采取了三種不同的做法：一是在利息支出科目中直接列支利息；二是突擊提取應(yīng)付利息；三是在應(yīng)付利息科目中用紅字反映余額。前兩種做法會不可避免地造成本期成本大幅度上升，后一種做法則極可能造成今后為彌補紅字而虛增成本。
2.壞賬核銷不及時，造成損益不實。按照規(guī)定，賬齡達三年以上的應(yīng)收未收利息應(yīng)予以核銷，但目前有相當一部分商業(yè)銀行出于完成利潤指標的需要，對這一部分利息長期掛賬，不予核銷。從表面上看，這一部分利息已納入表外核算，其本身對損益真實與否已無直接影響。但是，對該核銷的利息壞賬不核銷，必然使當期該減少的壞賬準備金余額難以減少，從而直接影響到下年度壞賬準備金的提取數(shù)額。由于壞賬準備金是計入成本的，因此，壞賬核銷不及時對損益真實性的影響仍是不容忽視的。
3.科目核算內(nèi)容被隨意調(diào)整。這種狀況表現(xiàn)為部分費用未能列入相關(guān)費用類科目，而是被用于沖減收入。例如，部分銀行規(guī)定，在手續(xù)費收入科目中列支空白信用卡的工本費和信用卡“消費指南”的印費等，這一做法直接導(dǎo)致了賬面手續(xù)費收入的虛減，并因此少繳營業(yè)稅金及附加，不但損害了財政的利益，而且還使營業(yè)利潤不實。
4.費用開支項目被隨意調(diào)節(jié)，指標控制流于形式。為逃避費用開支指標的限制，商業(yè)銀行往往把受指標控制的某些費用隨意轉(zhuǎn)入不受指標控制的項目。主要表現(xiàn)在把業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)入差旅費，把臨時工工資計入手續(xù)費支出等，諸如此類的做法既造成會計信息的失真，又提供了滋生腐敗現(xiàn)象的土壤。
（三）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范
1.會計信息披露方式模糊，阻礙了其作用的正常發(fā)揮，并影響了央行監(jiān)管工作的效率。載體要素齊全是有效披露信息，進而合理發(fā)揮其作用的基礎(chǔ)，然而在電算化條件下，作為披露會計信息的重要載體的賬簿和報表的要素不齊全問題，卻更為突出起來，分戶賬上缺少賬戶名稱僅有賬號、摘要或摘要過于簡單和對方科目、總賬和報表上缺少科目名稱僅有科目代號等是其主要表現(xiàn)形式。這些問題的存在致使賬、表所反映的經(jīng)濟活動的性質(zhì)和內(nèi)容不清、資金來源和去向不明、業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的透明度不高，不但使會計信息的作用難以充分發(fā)揮，而且還影響了中央銀行的監(jiān)管效率。
2.“雙線核算”在電算化條件下已名存實亡，以致對錯賬難以有效控制。根據(jù)“雙線核算”原則的要求，明細核算和綜合核算應(yīng)根據(jù)憑證平行登記、分別核算。在核算過程中，兩大系統(tǒng)應(yīng)互不干擾，構(gòu)成一種“并聯(lián)”關(guān)系。然而在電算化條件下，綜合核算是根據(jù)明細核算時錄入的憑證信息來進行的，兩大系統(tǒng)間名義上的“并聯(lián)”關(guān)系已被事實上的“串聯(lián)”關(guān)系所取代，只要明細核算出現(xiàn)差錯，綜合核算必然隨之出錯，使總分核對失去實際意義，加之人們對電腦過于迷信，復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，造成記賬差錯率居高不下，會計信息失真，銀行聲譽受損。
3.不同系統(tǒng)的商業(yè)銀行之間，以及同一系統(tǒng)內(nèi)部各行處和部門之間在會計工作上缺少協(xié)調(diào)。目前，各商業(yè)銀行在會計工作上均自成體系，在遵循統(tǒng)一會計制度的前提下，在核算方法上體現(xiàn)出本系統(tǒng)的特色，與此同時，隨著核算內(nèi)容的日益多樣化和業(yè)務(wù)技術(shù)手段的現(xiàn)代化，會計工作主體也同時趨向多元化。這種現(xiàn)狀對進一步提高會計工作效率，充分有效地利用現(xiàn)代會計技術(shù)手段，有針對性地開展各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動，無疑具有重要意義，但同時也帶來了不同系統(tǒng)的商業(yè)銀行之間以及同一系統(tǒng)內(nèi)部各行處和部門之間在會計工作上缺少統(tǒng)一規(guī)范和協(xié)調(diào)的問題。（1）各行會計處理的軟件各不相同。目前各商業(yè)銀行所使用的軟件主要由各自總行自行組織開發(fā)，有的還由分行組織開發(fā)，這使行與行之間在核算軟件上缺少統(tǒng)一性，難免會產(chǎn)生口徑不一致，信息披露方式不統(tǒng)，會計工作的橫向聯(lián)系受阻等弊端。（2）會計檔案管理責任不明確。落實會計檔案管理責任是加強事后監(jiān)督、明確經(jīng)濟責任、杜絕違紀違法行為的基礎(chǔ)，但因會計工作主體已趨向多元化，會計工作涉及到的責任人和責任部門隨之增多，而專門的檔案管理機構(gòu)和人員又不明確，不可避免地在檔案管理工作中出現(xiàn)了相互推諉和“扯皮”的現(xiàn)象，增加了調(diào)閱檔案的難度，限制了其作用的發(fā)揮。
二、建議
（一）進一步改進和完善會計標準
1.改革呆、壞賬準備金的提取方法。無論是呆賬準備金還是壞賬準備金，均應(yīng)按風險大小來核定提取比率。就貸款呆賬準備金而言，應(yīng)根據(jù)五級分類的結(jié)果并結(jié)合我國的具體情況，核定不同的提取比率。此外，還應(yīng)把目前實行的按期末貸款余額的一定比例提取呆賬準備金的做法，改為按期初貸款余額的一定比例提取，這既可與固定資產(chǎn)折舊的提取方法保持統(tǒng)一口徑，遵循“一致性”原則，又可在一定程度上弱化年末突擊放款或突擊收貸對損益真實性造成的沖擊；對于壞賬準備金來說，由于應(yīng)收利息的風險高低與其賬面存續(xù)時間的長短有密切關(guān)系，因此，采取“賬齡分析法”確定提取比率是比較科學(xué)的，這樣做的好處還在于能增強銀行的壞賬核銷能力。
2.調(diào)整表內(nèi)外應(yīng)收未收利息的結(jié)轉(zhuǎn)時間。原定貸款逾期一年以后所產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息記入表外的做法，應(yīng)改為自貸款逾期三個月起即記入表外，以此減弱權(quán)責發(fā)生制條件下巨額應(yīng)收未收利息對損益真實性的影響。鑒于銀行壞賬核銷能力薄弱的現(xiàn)狀，表外的應(yīng)收未收利息，無論是否已核銷，若被收回，均應(yīng)用以增加壞賬準備金，而不應(yīng)計入損益，否則就是同時采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法確認損益，其結(jié)果必然違反“收入與費用相配比”的原則，使損益失實，且不利于增強壞賬核銷能力。
（二）加強檢查監(jiān)督、制定實施細則、統(tǒng)一執(zhí)行口徑、規(guī)范操作方法
1.通過定期和不定期的檢查監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)支出長期掛賬，利息壞賬長期不核銷，隨意調(diào)節(jié)費用開支項目等問題，以便采取措施予以糾正，并給予適當?shù)奶幜P，以維護財務(wù)制度和財經(jīng)紀律的嚴肅性。為此，需要財政、稅務(wù)、審計、各商業(yè)銀行總分行和人民銀行的協(xié)調(diào)配合、相互支持。
2.規(guī)范應(yīng)付利息提取方法。由電腦自動生成各類定期存款的計息積數(shù)，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)存單上的不同利率計提應(yīng)付利息，以確保正確計提。
3.明確界定費用開支渠道，防止收入虛減。對于各種費用支出，均應(yīng)明確界定其應(yīng)歸屬的有關(guān)費用類科目，而不得隨意沖減收入，特別是對于一些制度未規(guī)定或未明確規(guī)定其列支渠道的費用，更需要盡快界定，以維護營業(yè)利潤的真實性和財政的正當利益。
（三）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作
1.規(guī)范會計信息披露方式。披露會計信息的載體應(yīng)做到要素齊全、內(nèi)容完整，為此，必須明確規(guī)定賬簿和各類報表的構(gòu)成要素，無論是手工編制還是電腦打印，分戶賬上都必須列出戶名、摘要和對方科目等，總賬上必須標明科目名稱，報表上的科目或項目名稱也應(yīng)標識清楚。
2.完善電算化賬務(wù)組織。明細核算和綜合核算的有效核對是防止賬務(wù)差錯的重要手段，會計核算技術(shù)手段的改進，應(yīng)以不扭曲賬務(wù)組織間的相互制約關(guān)系為前提。為增強總分核對的有效性，必須改變目前電算化條件下明細核算和綜合核算間的“串聯(lián)”關(guān)系，在辦理綜合核算時，應(yīng)換人重新輸入憑證信息，以此生成科目日結(jié)單，據(jù)以登記總賬。此外，對于在手工操作條件下難以有效防范的記賬串戶現(xiàn)象，也應(yīng)利用電腦本身的有利條件加以克服，可行的方法是在軟件中加設(shè)賬號和戶名的自動核對功能，在錄入憑證信息時，由電腦自動核對賬號和隱含的戶名，核對相符方可調(diào)出分戶賬。
3.加強會計工作的協(xié)調(diào)配合。首先，應(yīng)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則，合理開發(fā)銀行賬務(wù)處理軟件。銀行賬務(wù)處理的基本軟件應(yīng)由人民銀行總行統(tǒng)一組織開發(fā)，在其中突出銀行業(yè)務(wù)和財務(wù)核算的普遍性特征，各商業(yè)銀行則可根據(jù)本系統(tǒng)和本轄區(qū)的具體情況，對人總行統(tǒng)一開發(fā)的軟件進行適當?shù)男拚脱a充，但必須保持總體上的一致性；其次，應(yīng)切實制訂《金融機構(gòu)會計檔案管理辦法》，明確檔案管理責任。會計檔案管理的執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)是會計處科、股，相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)予以密切配合，在會計處科、股內(nèi)應(yīng)設(shè)置專門的會計檔案管理機構(gòu)或指定專職的檔案管理人員，專司會計檔案保管和調(diào)閱之責；第三，應(yīng)強化人民銀行的會計監(jiān)管職能和商業(yè)銀行內(nèi)部會計機構(gòu)的職責，以協(xié)調(diào)行與行之間及本行內(nèi)部各部門之間在會計工作上的關(guān)系，加強監(jiān)督與制約。
作為我國目前惟一承辦政策性出口信用保險業(yè)務(wù)的國有獨資專業(yè)保險公司，中國出口信用保險公司（以下簡稱“中國信?！保┌凑铡罢咝怨尽⑹袌龌\作”的經(jīng)營方針，經(jīng)過三年初創(chuàng)期的發(fā)展，快速實現(xiàn)了業(yè)務(wù)“三年翻三番”的增長目標和在全國范圍的分支機構(gòu)布局，在我國金融保險業(yè)和外經(jīng)貿(mào)政策促進體系中的作用和影響日益明顯，公司也進入穩(wěn)步發(fā)展期，并開始“二次創(chuàng)業(yè)”。與此同時，隨著我國已進入加入世貿(mào)組織后過渡期，2006年底將全面開放金融保險業(yè)，市場化進程不斷加快，公司所處的市場環(huán)境和經(jīng)營體系將發(fā)生巨大變化，競爭因素逐漸增加，機遇與挑戰(zhàn)并存。在這樣的背景下，研究具有特殊管理體制和特殊業(yè)務(wù)性質(zhì)的中國信保如何通過經(jīng)營管理創(chuàng)新和戰(zhàn)略發(fā)展，不斷提高其市場開拓和內(nèi)部管理的效率，進一步培育戰(zhàn)略執(zhí)行力和核心競爭力，這對于積極應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變化，進一步貫徹落實中央提出的科學(xué)發(fā)展觀，主動推進公司下一步的可持續(xù)發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。
一、出口信用保險公司的經(jīng)營管理創(chuàng)新
中國信保及其分支機構(gòu)經(jīng)過三年多的發(fā)展，在客戶資源、市場開拓和內(nèi)部管理等各個方面都積累了一定的基礎(chǔ)，新的發(fā)展階段面對新的形勢和任務(wù)，作為風險的“經(jīng)營者”和“承擔者”，需要按照“市場化經(jīng)營”原則，進一步提高出口信用保險市場經(jīng)營的效率和與之相適應(yīng)的分支機構(gòu)的管理水平。
（一）信用保險公司的市場經(jīng)營創(chuàng)新
與商業(yè)保險公司不同，中國信保是按照政府的意圖向企業(yè)出售一種特殊產(chǎn)品或提供一種有償?shù)闹С中苑?wù)，其服務(wù)價值依存于政策和市場雙重目標。分支機構(gòu)作為公司市場營銷任務(wù)的承擔者，直接服務(wù)于市場和客戶，因此要立足本地經(jīng)濟環(huán)境，充分把握當?shù)爻隹谛庞帽ｋU市場、特別是短期險市場的內(nèi)在規(guī)律，以及行業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)性質(zhì)所決定的非均衡需求。更要關(guān)注市場競爭因素，不斷提高認識和創(chuàng)新服務(wù)，以更加系統(tǒng)化、集約化的方式提升市場服務(wù)效率，從而在更高層次上繼續(xù)加大市場開發(fā)和管理的力度。
1.市場理念創(chuàng)新
在政策和市場雙重目標下，政府（中央和地方）和有需求的出口企業(yè)都是中國信保的客戶。政府需求經(jīng)由中國信保這只有形之手通過具體承載主體（出口企業(yè)）需求的滿足而得以滿足。因此，出口企業(yè)也是政策的載體，是公司實現(xiàn)政策和市場雙重收益的最終來源，是公司的最終目標客戶。但是任何降低與政府（控制關(guān)系）間信任關(guān)系的行為在長期內(nèi)都將降低公司的經(jīng)營效率。
現(xiàn)階段，在市場開拓方面中國信?？梢詰{借獨家壟斷經(jīng)營地位的優(yōu)勢，按照風險管理原則和市場規(guī)律的要求，主動開發(fā)目標客戶的市場需求“，但是它的市場化運作理念具有不同于商業(yè)保險公司的內(nèi)涵，它不是賣保單或以做買賣的原則開發(fā)市場，而是要根據(jù)特定的雙重目標要求和特殊的業(yè)務(wù)屬性，創(chuàng)新市場理念。一是堅持以社會責任為主旨的可持續(xù)發(fā)展原則。即使公司體制（政策性、半政策性或商業(yè)化）發(fā)生了變化，也始終把社會責任放在首位，實現(xiàn)社會效益與自身利益的統(tǒng)一；二是堅持注重長期效益與積極設(shè)限的原則。從未來市場競爭、自身資源約束出發(fā)積極設(shè)限，對企業(yè)、行業(yè)和國別結(jié)構(gòu)綜合平衡，以重點的支持策略代替普遍的展業(yè)策略，注重長期效益和風險平衡，精耕細作，有保有壓；三是堅持注重長期合作關(guān)系而不是追逐單筆交易的價值原則。出口信用保險業(yè)務(wù)特點是嵌入企業(yè)不同發(fā)展時期的出口經(jīng)營戰(zhàn)略之中，服務(wù)的長效性、整體性和結(jié)構(gòu)性都決定了與客戶的關(guān)系不是簡單的交易行為而是一個長期合作、互利雙贏的價值鏈。
對中國信保而言，單純強調(diào)短期任務(wù)導(dǎo)向的市場化開拓，不利于公司的長期經(jīng)營。在目前長期價值指標約束軟、短期保額保費指標約束硬、規(guī)模擴張沖動明顯的發(fā)展誘因下，可能陷入市場化的誤區(qū)，導(dǎo)致高風險業(yè)務(wù)的過量累積。
2.產(chǎn)品創(chuàng)新
從國外引進的出口信用保險業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，在中國市場上開花結(jié)果，本身就是市場創(chuàng)新。中國信保在具體的市場實踐中通過借鑒國際先進的產(chǎn)品設(shè)計經(jīng)驗，同時緊緊圍繞中國企業(yè)的發(fā)展實際和需求特點，配合國家各項政策要求，不斷開發(fā)出了適合市場需求的系列化的新產(chǎn)品和服務(wù)配套。一方面是不斷開發(fā)更多適合市場需求的標準化、定型化、更加成熟的新產(chǎn)品；另一方面是以專業(yè)技術(shù)為支撐執(zhí)行更加柔性化的產(chǎn)品設(shè)計策略。通過對客戶自身發(fā)展狀況、所在行業(yè)、交易合同、交易歷史、買家國別、買家信用等交易結(jié)構(gòu)個性化的細致分析，通過組合、交叉和聯(lián)結(jié)各種產(chǎn)品與承保模式，采取目標客戶差異化需求與公司宗旨文化和經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合的方式，設(shè)計更加切實有效的風險解決方案，并體現(xiàn)政策性導(dǎo)向，為客戶提供兼有政策含量與技術(shù)含量的產(chǎn)品。
3.服務(wù)創(chuàng)新
團隊服務(wù)是政策性出口信用保險業(yè)務(wù)不同于商業(yè)保險公司及其業(yè)務(wù)的另一個特點。由于客戶需求的差異化、知識經(jīng)驗含量的復(fù)雜性、產(chǎn)品設(shè)計的個性化，要求客戶經(jīng)理在團隊工作方式配合下，有能力代表團隊以不排斥個性化的專業(yè)智慧向客戶提供有效的服務(wù)。展業(yè)團隊只有吃透產(chǎn)品屬性、創(chuàng)新功能、提升服務(wù)，才能引導(dǎo)企業(yè)適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的潮流，在其國際化經(jīng)營體系中建立起內(nèi)含出口信用險要素的成本——收益模型，從而幫助出口企業(yè)創(chuàng)造新價值。實踐證明，由于引入出口信用保險，保戶的出口規(guī)模出現(xiàn)逐年倍增的業(yè)績，內(nèi)部經(jīng)驗數(shù)字也印證分支機構(gòu)一般當年業(yè)務(wù)收入的70％來自老客戶的業(yè)務(wù)增長，這就是相互推動的良性效應(yīng)。同時應(yīng)積極引入現(xiàn)代客戶關(guān)系管理（CRM）的創(chuàng)新思想、方法和軟件技術(shù)，實施關(guān)系管理以提高客戶服務(wù)的價值和層次，結(jié)合出口信用險的性質(zhì)和特點主動管理與客戶的互動關(guān)系，從交易營銷轉(zhuǎn)向關(guān)系營銷，以支持個性化的服務(wù)和創(chuàng)造新的市場優(yōu)勢。
4.整體營銷創(chuàng)新
分支機構(gòu)在初期市場開發(fā)中存在盲目、分散、隨機、膚淺等粗放經(jīng)營問題，進入發(fā)展期，有條件進一步集中力量向市場的深度和廣度邁進，通過深入全面地分析當?shù)厥袌霏h(huán)境、企業(yè)性質(zhì)，謀篇布局，整合營銷資源，創(chuàng)新經(jīng)營，形成更大的市場格局和系統(tǒng)性開發(fā)的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。因此，在進行產(chǎn)品營銷時要注意以下幾點：
（1）明確政府是顧客也是渠道，并且是有別于商業(yè)保險營銷的特殊渠道。政府搭臺的營銷渠道是一種有獨特優(yōu)勢的差別化的創(chuàng)新渠道。政府支持有激勵保戶出口積極性的效應(yīng)，充分合理地運用，并轉(zhuǎn)化為保險公司的內(nèi)在優(yōu)勢可以極大地促進營銷效率的提高。通過配合支持地方名、優(yōu)、特發(fā)展戰(zhàn)略等需求，營造外部影響力，形成雙方良性互動的發(fā)展局面。
（2）積極穩(wěn)妥地推進與銀行的戰(zhàn)略合作發(fā)展。在企業(yè)巨大的融資需求推動下要自主地加強對合作本身的管理。與政府合作不同，與銀行的合作存在競爭性的一面，要從短期和長期結(jié)合的角度考慮產(chǎn)品的替代性和競爭性。
（3）通過整體營銷模式的創(chuàng)新，向客戶高效地提供產(chǎn)品和服務(wù)。整體營銷，是指分支機構(gòu)基于細分市場，對轄區(qū)內(nèi)的目標客戶的營銷渠道進行整合和全員聯(lián)合的整體（立體）展業(yè)模式。營銷渠道的整合是指協(xié)同與政府各有關(guān)部門、各行業(yè)協(xié)會、各家銀行多渠道的政策，適應(yīng)全局客戶視野，保證所有服務(wù)渠道的協(xié)調(diào)性，形成廣泛共識和聯(lián)動。全員聯(lián)合是指形成分支機構(gòu)內(nèi)部從領(lǐng)導(dǎo)到業(yè)務(wù)人員、從前臺到后臺多層次的服務(wù)團隊，形成合力，支持產(chǎn)品組合和業(yè)務(wù)聯(lián)結(jié)，保證客戶內(nèi)部從決策層到操作人員的全面認識過程。通過營銷渠道的整合和全員聯(lián)合展業(yè)形成對市場和目標客戶整體營銷體系的構(gòu)建，為發(fā)展期的分支機構(gòu)增添新的市場開發(fā)優(yōu)勢。如果把整體營銷思想運用于支持從事海外資源開發(fā)、工程承包、工程開發(fā)等大型項目的有實力的大企業(yè)，中國信保為企業(yè)所帶來的價值遠遠大于一般的風險保障。如深圳的華為、中興這樣的大型客戶，其海外經(jīng)營模式中就融人了政府層面、包括中國信保在內(nèi)的各金融機構(gòu)多方推動要素，中國信保與其他促進手段一道成為出口企業(yè)海外經(jīng)營體系中的聯(lián)盟。
（二）信用保險公司的管理轉(zhuǎn)型
中國信保實行的是經(jīng)營管理集中的總、分兩級扁平式管理架構(gòu)，進入發(fā)展期隨著分支機構(gòu)綜合經(jīng)營任務(wù)的擴大，業(yè)務(wù)環(huán)境和市場開拓的轉(zhuǎn)變，風險管理的重心下移，隊伍的充實，在管理上實際面臨著由簡單性向復(fù)雜性的升級，面臨著加快步伐向管理科學(xué)、內(nèi)控嚴密、充滿活力、自我約束、自我發(fā)展的現(xiàn)代金融機構(gòu)轉(zhuǎn)型，并按照統(tǒng)一的管理理念在更高的層次、更大的范圍上支持公司戰(zhàn)略的實施。通過強化一個基礎(chǔ)，開發(fā)兩種能力，突出一個重點，實現(xiàn)分支機構(gòu)管理和建設(shè)的全面進步。
1.組織轉(zhuǎn)型
強化一個基礎(chǔ)就是強化一個可以持續(xù)改進經(jīng)營管理工作的組織基礎(chǔ)，實現(xiàn)組織的轉(zhuǎn)型。首先，建立和完善一個開展業(yè)務(wù)和實施管理的適宜的組織架構(gòu)和分工明確的工作體系。結(jié)構(gòu)設(shè)計應(yīng)圍繞業(yè)務(wù)發(fā)展需要，力求簡單、合理、敏捷、有效。其次，建立和完善以控制經(jīng)營風險為中心的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程管理機制。發(fā)展期的分支機構(gòu)要逐步把風險管理與業(yè)務(wù)發(fā)展緊密結(jié)合起來，通過健全內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)的制衡，避免一線經(jīng)營風險和道德風險引致的系統(tǒng)性風險隱患的發(fā)生和內(nèi)部風險控制失效的發(fā)生，不走“先污染后治理”的道路。第三，建立和完善與總公司一致的比較透明的內(nèi)部管理制度和企業(yè)文化系統(tǒng)。發(fā)展期的分支機構(gòu)主要是認真解決管理的規(guī)范性和長效性問題，克服管理上的隨意性和文化上的異質(zhì)性。切實按照總公司的各項管理制度要求和企業(yè)文化建設(shè)目標，形成相互支持、相互監(jiān)督、共同服務(wù)的內(nèi)部管理制度框架和文化氛圍。
2.能力轉(zhuǎn)型
開發(fā)兩種能力就是開發(fā)分支機構(gòu)的戰(zhàn)略執(zhí)行力和整體營銷能力，實現(xiàn)其發(fā)展能力轉(zhuǎn)型。要強化統(tǒng)一戰(zhàn)略意識，發(fā)揮功能作用，提高組織執(zhí)行力。分支機構(gòu)應(yīng)從組織層面開發(fā)對于總公司戰(zhàn)略的執(zhí)行力，首先是要不斷強化每個員工對于公司核心理念和使命的認同，強化領(lǐng)導(dǎo)親自帶頭與全體員工共同自覺服從公司戰(zhàn)略的意識和行動；其次，要有效搭建知識經(jīng)驗交流、學(xué)習(xí)和共享的平臺；最后，分支機構(gòu)通過發(fā)揮自身功能的作用，實現(xiàn)員工個人利益、部門利益與總公司戰(zhàn)略利益高度一致所帶來的內(nèi)部凝聚力和所激發(fā)的組織創(chuàng)造力。
全面把握市場環(huán)境變化，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高整體營銷能力。分支機構(gòu)基于對轄區(qū)內(nèi)市場和環(huán)境的變化把握，以全局性的客戶視野，細分市場。在對現(xiàn)實的或潛在的目標客戶實施關(guān)系管理的基礎(chǔ)上，相應(yīng)地從內(nèi)部再造和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，動員全員聯(lián)動形成多層次客戶服務(wù)能力，從外部開發(fā)與當?shù)卣饔嘘P(guān)部門、各行業(yè)協(xié)會和各家銀行的協(xié)作能力以及與公司各兄弟部門的配合能力，整合內(nèi)外兩種資源，不斷從組織層面開發(fā)分支機構(gòu)在市場規(guī)劃、產(chǎn)品創(chuàng)新、品牌宣傳、客戶服務(wù)和創(chuàng)造更有利的發(fā)展環(huán)境等方面的整體營銷能力，推動分支機構(gòu)綜合發(fā)展。
3.人才轉(zhuǎn)型
突出一個重點是把團隊建設(shè)作為一項重點工作系統(tǒng)地抓，實現(xiàn)分支機構(gòu)人才隊伍的轉(zhuǎn)型。分支機構(gòu)人員數(shù)量少，基本是知識型員工，業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的協(xié)作性質(zhì)比較強，應(yīng)積極發(fā)揮每個人的作用，核心是提高團隊整體展業(yè)的競爭力。
首先，建設(shè)團隊式領(lǐng)導(dǎo)班子，提高團隊領(lǐng)導(dǎo)力。分支機構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)帶頭按總公司提出的“四好”標準要求建設(shè)團隊式領(lǐng)導(dǎo)班子，倡導(dǎo)團隊精神和團隊理念，促進領(lǐng)導(dǎo)團隊核心作用的發(fā)揮，充分發(fā)揮一把手的導(dǎo)向和強制作用，提高與任務(wù)轉(zhuǎn)型相匹配的團隊領(lǐng)導(dǎo)力。其次，培養(yǎng)團隊型人才，促進團隊發(fā)展。發(fā)揮團隊組合的優(yōu)勢，必須著力培養(yǎng)團隊意識強并適應(yīng)團隊工作方式的人才，促進個人與團隊的共同發(fā)展。個性化顧問式的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定客戶經(jīng)理一定要具備較高的理論層次和豐富的經(jīng)驗積累才能勝任，要能夠綜合運用外貿(mào)理論與實務(wù)、銀行、保險、相關(guān)宏觀政策、國際政治、法律、市場營銷、服務(wù)營銷、戰(zhàn)略管理、風險管理、信用管理等多方面的知識，干一行專一行的行業(yè)技術(shù)知識，以及在談判中博弈利益，以最低成本獲得最優(yōu)條件實現(xiàn)雙贏的商業(yè)技能，通過溝通建立互信關(guān)系的基本經(jīng)驗等等。工作團隊的組合實際是知識、能力和經(jīng)驗的互補與組合，也是不斷交流提高的學(xué)習(xí)型組織。從整體隊伍建設(shè)而言，通過培養(yǎng)團隊型人才實現(xiàn)企業(yè)造血機能，其中結(jié)構(gòu)（層次、年齡、性別、背景等）的均衡，有利于優(yōu)秀人才脫穎而出的組織環(huán)境和激勵機制，是留住人才這一第一資源的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
【摘要】 探索醫(yī)院經(jīng)營管理中新的護理職能。護士參與成本核算對醫(yī)院、科室發(fā)展的實際意義，以及參與成本核算過程中對護理工作和護士個人的影響。
【關(guān)鍵詞】 護士； 成本核算； 經(jīng)營管理
目前，我國醫(yī)療體制逐步轉(zhuǎn)型，許多醫(yī)院正從醫(yī)療事業(yè)型向服務(wù)企業(yè)型轉(zhuǎn)變，為了適應(yīng)激烈的市場競爭和加快醫(yī)院的發(fā)展，成本核算工作也逐漸被重視起來［1］，成本效益之比是考核醫(yī)院管理的主要經(jīng)濟指標。而護士是醫(yī)院管理的主體，也是物資領(lǐng)取、支出的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，護士參與成本核算對醫(yī)院的經(jīng)濟經(jīng)營至關(guān)重要，而且在管理過程中提高了護士綜合能力和參與醫(yī)院建設(shè)的意識，我們的體會如下。
1 人員配備
1.1 專人負責 每個護士站（40張床以上）配備1名高年資護士負責管理，要求熟悉科室業(yè)務(wù)，了解科室運行的基本情況，責任心強，敢于管理。同時掌握本護士站固定資產(chǎn)和流動物資賬目；熟悉醫(yī)療過程中使用消耗物資的性能、成本、利潤；掌握醫(yī)療收費及醫(yī)療保險相關(guān)政策等情況。
1.2 專項培訓(xùn) 經(jīng)營管理、成本核算是護理人員新的職責，護理人員沒有經(jīng)過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的經(jīng)歷。因此，為她們提供專業(yè)培訓(xùn)是必要的。學(xué)會運用一些統(tǒng)計學(xué)知識、金融術(shù)語、計算機管理、建立統(tǒng)計表格等方面的知識。
2 物資管理
2．1 計劃領(lǐng)取
根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟指標和科室運行狀況，做到計劃領(lǐng)取，保證臨床正常使用，避免大出大入，造成積壓和浪費，或出入不均衡影響職工的利益。及時掌握臨床物資支出和成本利潤的關(guān)系，在確?；颊呃娌皇軗p害的情況下，做到合理支出，正當獲利。
2．2 維修保養(yǎng) 對科室固定資產(chǎn)定期清點，杜絕流失或積壓。加強醫(yī)療儀器安全使用的培訓(xùn)，檢測和保養(yǎng)要有記錄，搶救儀器做到四固定（定點放置、定人管理、定時核對消毒、定量供應(yīng)），時刻保持在備用狀態(tài)，并有緊急替代預(yù)案。
2．3 統(tǒng)計分析 每月對所領(lǐng)物資進行清點，核對帳目，對有異議的項目查找原因，制定管理措施。掌握科室收入與支出情況，及時調(diào)整經(jīng)濟指標和領(lǐng)取計劃。特別是千元以上貴重醫(yī)療消耗品，要做到賬物相符，查對及時。
2.4 日常管理
日常消耗品建立基數(shù)，定時清點和補充。對更新替換的消耗品應(yīng)做性能、質(zhì)量、費用、操作等方面的臨床試驗比較，及時向有關(guān)部門反饋物資使用情況，擇優(yōu)使用。
3 績效管理
3.1 目標管理 結(jié)合醫(yī)院指標，制定科室管理目標，落實到班組。目標管理應(yīng)是綜合性的，不能只強調(diào)經(jīng)濟指標，更多考慮科室的發(fā)展和患者的利益，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為宗旨的效益指標。
3.2 個人量化考核 即：工作數(shù)量、質(zhì)量、安全、服務(wù)等綜合考評。其中，患者的滿意度、參加健康教育、醫(yī)護合作等，也在考核之列。
4 應(yīng)注意的問題
4.1 保護患者利益，維護醫(yī)院聲譽
4.1.1 尊重患者權(quán)利 醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中，患者的利益永遠是第一位的，忽視患者利益的短期行為將有損于醫(yī)院的發(fā)展。主要體現(xiàn)在尊重患者的醫(yī)治權(quán)、知情權(quán)、決定權(quán)、申訴權(quán)、保密權(quán)等。在實施醫(yī)療行為前，應(yīng)向患者及家屬闡明檢查、治療的目的、方法、費用等事項，讓患者選擇決定能接受的項目，尤其是自費項目必須爭得患者同意，并簽屬自費協(xié)議后方可執(zhí)行。
4.1.2 提供人文服務(wù)
關(guān)心患者的疾苦，主動服務(wù)，增強信任度。護士不僅要了解與疾病相關(guān)的內(nèi)容，也要掌握患者的經(jīng)濟情況，報銷途徑。主動介紹醫(yī)療保險實施過程中的用藥、檢查、申報程序。對經(jīng)濟困難的病人，入院時與醫(yī)生及時溝通，在不影響治療的情況下，盡量縮短住院時間，選擇患者能接受的檢查和藥物，減少支出，增加患者對資金使用的透明度。在提高和維護患者權(quán)利的同時也維護了醫(yī)院的聲譽。
4.1.3 選擇優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品
選擇醫(yī)療耗材應(yīng)優(yōu)質(zhì)廉價，在不違反消毒隔離原則的基礎(chǔ)上，為患者節(jié)省費用，為醫(yī)院節(jié)省支出，同樣的消耗品要進行臨床比較，擇優(yōu)使用。如：靜脈輸液針的固定，汗多的病人采用普通輸液貼會出現(xiàn)固定不牢，增加更換次數(shù)。但如選用透氣效果好的輸液貼固定，不僅使病人舒適，更增加了治療的安全性。在使用中發(fā)現(xiàn)問題記錄下來，及時反饋，對產(chǎn)品的改進、研發(fā)及護理科研提供可靠依據(jù)。
4.2 樹立節(jié)約意識，挖掘內(nèi)部潛力 勤儉節(jié)約在護士中被淡忘了，經(jīng)常進行傳統(tǒng)教育可增加護士的主人翁意識。強化教育和必要的管理措施，可逐漸養(yǎng)成良好的節(jié)約習(xí)慣。如：及時維修公共設(shè)施，隨手關(guān)燈，節(jié)約用水等，在浴室、廁所等處有明顯標記，廢棄紙張裝訂成冊，重復(fù)利用，引入經(jīng)濟管理思路和市場機制，灌輸成本控制觀念，并適當?shù)呐c個人經(jīng)濟掛鉤。
4.3 嚴格管理程序，落實審批制度
嚴格遵守醫(yī)院物品領(lǐng)取審批制度，固定資產(chǎn)由科主任審批后報物資管理部門入賬并備案，日常消耗品領(lǐng)取需三人簽字，每月清理核對1次。貴重物品（千元）建立使用登記，并與領(lǐng)取賬目核對等，每季度清理所有庫存，避免過期積壓。
加快床位周轉(zhuǎn)使用，縮短平均住院日，是醫(yī)院經(jīng)營管理的主要手段。
5 體會
5.1 對護理工作的影響 在醫(yī)院經(jīng)營管理中，對護士賦予了新的職能，參與醫(yī)院管理，關(guān)心醫(yī)院發(fā)展，已成為護士自覺行為。過去護士管理物資不講效益，使用消耗品不講成本，造成物品積壓浪費，增加患者的支出。成本核算直接影響到每個人的利益，所以，過去只有護士長操心的事，變成事事有人管，處處有人操心。病人的環(huán)境舒適了，醫(yī)護人員與患者溝通融洽了，減少因醫(yī)療費用不明確引起的糾紛。病人反應(yīng)護理質(zhì)量提高了，護理人員的素質(zhì)高了。醫(yī)院的經(jīng)營管理推動了護理工作朝著全面化、精細化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。
5.2 對護士的影響
參與醫(yī)院經(jīng)營管理改變了護士的觀念，也重新認識護士作為管理者的職能，調(diào)動了護士的積極性。做好住院患者的管理，關(guān)心科室發(fā)展，主動創(chuàng)造條件加快床位周轉(zhuǎn)等等，合理化措施和建議層出不窮，管理型人才在工作中顯現(xiàn)出來。同時，也激發(fā)護士要求學(xué)管理，懂經(jīng)營的熱情，為培養(yǎng)新形勢下的護理專業(yè)技能綜合管理人才探索方法和路徑。
6 討論
英國衛(wèi)生部已經(jīng)開始將病房管理和科室預(yù)算移交給病房護士長或主管護士［2］負責，護士長也稱經(jīng)理或管理（manage），他們能夠?qū)⒆o理預(yù)算與專業(yè)技能綜合應(yīng)用，控制和審計在物資和設(shè)備方面的花費，在縮減開支，有效管理的預(yù)算對于過度花費和低花費的監(jiān)測起關(guān)鍵作用。我國的衛(wèi)生改革剛剛開始，醫(yī)院經(jīng)營管理處于摸索階段，護士長承擔護理學(xué)科發(fā)展與科室經(jīng)營管理兩方面的任務(wù)，管理著科室的財務(wù)和設(shè)備，工作壓力影響到他們的健康和工作質(zhì)量，同時，他們也缺乏經(jīng)營預(yù)算和經(jīng)濟管理方面基本知識的培訓(xùn)。因此，設(shè)定專人承擔此項工作，培養(yǎng)和訓(xùn)練醫(yī)院管理預(yù)算方面技能，將會為護士提供一個控制自己工作環(huán)境和發(fā)展自己職業(yè)的機會。
內(nèi)容摘要：
完善國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理制度是當前深化國有企業(yè)改革和國有資產(chǎn)管理體制的一項重要任務(wù)，我國正在著手制定《企業(yè)國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理辦法》。本文作者從法律角度進行思考，澄清對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的基本認識，包括國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的由來、相關(guān)規(guī)定、主要內(nèi)容、主要作用、存在的不足之處等等。從而進一步對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營法律關(guān)系進行深入分析，思考如何對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營作出明確的定義，如何明確界定國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營主體、客體和對象，在文章的最后部分，特別強調(diào)了在立法和實踐中需要注意區(qū)分，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理客體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)（股權(quán)），而不是經(jīng)營權(quán)或企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)。本文對完善國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理制度進行了有益探討。
關(guān)鍵詞：完善管理制度 國有資產(chǎn) 授權(quán)經(jīng)營 法律思考
在《國務(wù)院關(guān)于2005年深化經(jīng)濟體制改革的意見》中，明確地提出了完善國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理制度這一重要課題，并將其作為深化國有企業(yè)和國有資產(chǎn)管理體制改革的重大任務(wù)。03年8月14日《企業(yè)國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理辦法》起草工作小組召開了企業(yè)國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營立法專家座談會，從會上反映的情況來看，在討論中專家意見分歧比較大，[1]在國內(nèi)，現(xiàn)階段尚缺乏足夠的經(jīng)濟、法律理論支撐，因此，有必要繼續(xù)進行有益的探索。作者企圖通過本文，談?wù)勛约簩@一問題的法律思考。
一、對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的基本認識
（一）、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的由來
國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理是在組建企業(yè)集團的試點工作中，為了組建企業(yè)集團，形成以資產(chǎn)為紐帶的母子公司關(guān)系，政府國有資產(chǎn)管理部門將集團緊密層企業(yè)的國有資產(chǎn)劃撥并授權(quán)給核心企業(yè)，由集團核心企業(yè)負責經(jīng)營管理并承擔保值增值責任。其目的是建立以資產(chǎn)為紐帶的母子公司關(guān)系。[2]1992年國家國有資產(chǎn)管理局、國家計委、國家體改委和國務(wù)院經(jīng)貿(mào)辦聯(lián)合下發(fā)的《國家試點企業(yè)集團國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的實施辦法》對授權(quán)經(jīng)營定義為：“國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營是指由國有資產(chǎn)管理部門將企業(yè)集團中緊密層企業(yè)的國有資產(chǎn)統(tǒng)一授權(quán)給核心企業(yè)（集團公司，下同）經(jīng)營和管理，建立核心企業(yè)與緊密層企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)紐帶，增強集團凝聚力，使緊密層企業(yè)成為核心企業(yè)的全資子公司或控股子公司，發(fā)揮整體優(yōu)勢”。隨著產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入以及企業(yè)集團發(fā)展的實踐，對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的認識又有了新的發(fā)展。
（二）、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的相關(guān)規(guī)定
早在1993年制定《公司法》時，在公司立法中，就對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理有過明確規(guī)定。《公司法》第七十二條規(guī)定：“經(jīng)營管理制度健全、經(jīng)營狀況較好的大型的國有獨資公司，可以由國務(wù)院授權(quán)行使資產(chǎn)所有者的權(quán)利?！彪S著不斷完善社會主義市場經(jīng)濟的需要，為了積極探索國有資產(chǎn)管理的有效形式，黨的十六大對國有資產(chǎn)管理體制改革作出了重大決策，國務(wù)院按照黨的十六大和十六屆二中全會精神，制定了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，確立了國有資產(chǎn)管理體制的基本框架。該條例第二十八條第一款對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理規(guī)定為：“國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可以對所出資企業(yè)中具備條件的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司進行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營?！鄙鲜鲆?guī)定，是確立國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理制度的基礎(chǔ)，同時，也為進一步完善國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理制度提供了基本依據(jù)。
（三）、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的主要內(nèi)容
1、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的目的是探索國有資產(chǎn)管理的有效形式，建立以資產(chǎn)為紐帶的母子企業(yè)關(guān)系，使國有資產(chǎn)出資人到位并履行好出資人的職責，建立科學(xué)有效的國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督、運營體系和機制。
2、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的主體，授權(quán)方是國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)和地方政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)；被授權(quán)方是所出資企業(yè)中具備條件的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司。
3、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的核心是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)授權(quán)國有獨資企業(yè)、國有獨資公司“經(jīng)營國有資產(chǎn)”，被授權(quán)企業(yè)在授權(quán)范圍內(nèi)，的國有資產(chǎn)依法經(jīng)營、監(jiān)管，對其全資、控股或參股企業(yè)的國有資產(chǎn)行使所有者職能。
4、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營要由授權(quán)方與被授權(quán)方簽訂授權(quán)經(jīng)營協(xié)議，明確授權(quán)內(nèi)容，使被授權(quán)企業(yè)做到權(quán)利與責任的統(tǒng)一，被授權(quán)企業(yè)在享有經(jīng)營國有資產(chǎn)權(quán)利的同時，應(yīng)承擔國有資產(chǎn)保值增值的責任。
（四）、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的主要作用
1、在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)與被授權(quán)企業(yè)之間，明確被授權(quán)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)利和責任，有利于維護被授權(quán)企業(yè)的法人主體地位和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對被授權(quán)企業(yè)的出資人地位。一方面，被授權(quán)企業(yè)享有有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)，對其經(jīng)營管理的企業(yè)國有資產(chǎn)承擔保值增值責任；另一方面，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)授權(quán)，依法履行出資人職責，依法對授權(quán)企業(yè)國有資產(chǎn)進行監(jiān)督管理。
2、在被授權(quán)企業(yè)和其子企業(yè)之間，明確被授權(quán)企業(yè)對其子企業(yè)履行出資人職責，有利于母子企業(yè)層面上的出資人到位，使被授權(quán)企業(yè)的權(quán)利、義務(wù)和責任相統(tǒng)一，做到管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合，從而有利于子企業(yè)國有資產(chǎn)的市場化運營。實行授權(quán)經(jīng)營后，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)不再直接對被授權(quán)企業(yè)的子企業(yè)行使股東的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者的權(quán)利。
（五）國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的不足之處
1、從1992年國務(wù)院四部門聯(lián)合下發(fā)的《國家試點企業(yè)集團國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的實施辦法》以來，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的社會經(jīng)濟條件發(fā)生了重大的變化，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，公司制度的確立，國有大中型企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、公司和企業(yè)集團發(fā)展的實踐中，積累了大量豐富的實踐經(jīng)驗，特別是黨的十六大以來，新的國有資產(chǎn)管理體制的確立，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理中又出現(xiàn)了新的些問題，從總體來說，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理制度有待進一步完善。
2、目前，由于國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的理論還不是十分成熟，因此，有必要對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的定義，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的主體，包括授權(quán)人、被授權(quán)人，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的客體，包括所有者權(quán)益，股東權(quán)益，企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營權(quán)，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的對象、范圍等等進行深入的探討和研究，使之形成一種比較完善理論，并轉(zhuǎn)化為一種健全制度，使之有利于國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，有利于深化國有企業(yè)和國有資產(chǎn)管理體制改革，有利于發(fā)展國有經(jīng)濟，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。
二、對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的法律分析
（一）、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的定義
經(jīng)過多年的探索和實踐，可以說對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營有了新的認識。作者認為，可以將國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營定義為：“國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營是指政府及政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)將自己以各種形式直接投資到企業(yè)的國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)授權(quán)給國有獨資企業(yè)、國有獨資公司統(tǒng)一持有，以確立母子企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。母企業(yè)依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系成為授權(quán)范圍內(nèi)企業(yè)國有資產(chǎn)的出資人，依法行使國有資產(chǎn)出資人的職能，即：資產(chǎn)受益、重大決策、選擇管理者等權(quán)利。統(tǒng)一對國有資產(chǎn)保值、增值負責?！?
在上述定義中，產(chǎn)權(quán)指的是國有股權(quán)中的國家股權(quán)，不包括國有法人股權(quán)。
國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的主體包括授權(quán)人和被授權(quán)人兩個方面，授權(quán)人是指政府及政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，被授權(quán)人是指政府及政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)所出資企業(yè)中具備條件的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司。國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的客體是企業(yè)國有資產(chǎn)的持股權(quán)，而不是經(jīng)營權(quán)。國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的對象是授權(quán)國有獨資企業(yè)、國有獨資公司持股的成員企業(yè)中的國有資產(chǎn)，被授權(quán)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系成為授權(quán)范圍內(nèi)企業(yè)國有資產(chǎn)的出資人，依法行使國有資產(chǎn)出資人的職能。
（二）、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的主體
國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的主體，指的是國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的授權(quán)人和被授權(quán)人。
1、關(guān)于授權(quán)人。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化而有所變化。在《公司法》的規(guī)定中，授權(quán)人主要指的是國務(wù)院，該法第七十二條規(guī)定：“經(jīng)營管理制度健全、經(jīng)營狀況較好的大型的國有獨資公司，可以由國務(wù)院授權(quán)行使資產(chǎn)所有者的權(quán)利。”根據(jù)公司法的該條規(guī)定，我們可以理解為在公司制企業(yè)中，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的授權(quán)人是政府，而且只能是中央一級的人民政府即國務(wù)院。
黨的十五屆四中全會決議對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的授權(quán)人，在理論上又有了新的發(fā)展，確立了國家所有、分級管理的原則，對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的授權(quán)人雖然仍然堅持只能是政府，但在中央和地方政府分級管理國有資產(chǎn)的原則指導(dǎo)下，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的授權(quán)人范圍有所擴大，即國務(wù)院可以授權(quán)，省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市人民政府也可以授權(quán)。黨的十五屆四中全會決議指出：“積極探索國有資產(chǎn)管理的有效形式。要按照國家所有、分級管理、授權(quán)經(jīng)營、分工監(jiān)督的原則，逐步建立國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督、營運體系和機制，建立健全嚴格的責任制度。國務(wù)院代表國家統(tǒng)一行使國有資產(chǎn)所有權(quán)，中央和地方政府分級管理國有資產(chǎn)，授權(quán)大型企業(yè)、企業(yè)集團和控股公司經(jīng)營國有資產(chǎn)?！眹医?jīng)貿(mào)委在《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范》中進一步規(guī)定，“國有資產(chǎn)實行授權(quán)經(jīng)營。國有資產(chǎn)規(guī)模較大、公司制改革規(guī)范、內(nèi)部管理制度健全、經(jīng)營狀況好的國有大型企業(yè)或企業(yè)集團公司，經(jīng)政府授權(quán)，對其全資、控股、或參股企業(yè)的國有資產(chǎn)行使所有者職能。中央管理的企業(yè)由國務(wù)院授權(quán)，地方管理的企業(yè)由各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市人民政府授權(quán)……?！?
黨的十六大對國有資產(chǎn)管理體制改革作出了重大決策，確立了新的國有資產(chǎn)管理體制的基本框架，新的國有資產(chǎn)管理體制體現(xiàn)了以下特點：一是在堅持國有資產(chǎn)由國家統(tǒng)一所有的前提下，規(guī)定由中央人民政府和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責。二是明確要求在國務(wù)院、省級、市（地）級人民政府設(shè)立專門的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，根據(jù)同級人民政府授權(quán)，依法履行出資人職責，并按照“權(quán)利、義務(wù)和責任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)與管人管事相結(jié)合”的原則，規(guī)定了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的職責和義務(wù)。三是明確要求各級人民政府實行政資分開，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)不行使政府的社會公共管理職責，政府其他部門、機構(gòu)不履行企業(yè)國有資產(chǎn)出資人職責。在新的國有資產(chǎn)管理體制下，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的授權(quán)人，主要指的是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)。該條例第二十八條規(guī)定：“國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可以對所出資企業(yè)中具備條件的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司進行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營。被授權(quán)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司對其全資、控股、參股企業(yè)中國家投資形成的國有資產(chǎn)依法進行經(jīng)營、管理和監(jiān)督?！?
在新的國有資產(chǎn)管理體制下，現(xiàn)在的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)國資委，對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理有相當大的局限性，目前，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管范圍，主要是經(jīng)營性國有資產(chǎn)。首先，金融性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)，不在國資委的監(jiān)管范圍之內(nèi)；其次，即便是經(jīng)營性國有資產(chǎn)（非金融類），比如煙草、鐵道、郵政等特殊壟斷行業(yè)的資產(chǎn)，事實上并不歸國資委監(jiān)管。企業(yè)改革重組過程中大量發(fā)生的，與金融類資產(chǎn)、資源類資產(chǎn)和部份經(jīng)營性國有資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)與重組，可以說，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)是鞭長莫及，國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)不可能成為上述國有資產(chǎn)的授權(quán)人。
2、關(guān)于被授權(quán)人。主要是指國有獨資企業(yè)和國有獨資公司。
國有獨資企業(yè)是指企業(yè)全部資產(chǎn)歸國家所有，國家依照所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的原則授予企業(yè)經(jīng)營管理，國有獨資企業(yè)依法取得法人資格，實行自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算，以國家授予其經(jīng)營管理的財產(chǎn)承擔民事責任。國有獨資企業(yè)是按照《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定登記注冊的非公司制的經(jīng)濟組織，不包括有限責任公司中的國有獨資公司。
國有獨資公司是指按照《公司法》規(guī)定，由國家授權(quán)的投資機構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨投資設(shè)立的國有獨資的有限責任公司。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司法實施前已設(shè)立的國有企業(yè)，符合公司法規(guī)定設(shè)立有限責任公司條件的，單一投資主體的，可以依照公司法改組為國有獨資的有限責任公司。
國有獨資企業(yè)、國有獨資公司經(jīng)國務(wù)院批準，可以作為國務(wù)院規(guī)定的投資公司、控股公司，享有公司法第十二條規(guī)定的權(quán)利；可以作為國家授權(quán)投資的機構(gòu)，享有公司法第二十條規(guī)定的權(quán)利。
非國有獨資企業(yè)、國有獨資公司的大型企業(yè)、企業(yè)集團和控股公司如果要作為國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的主體，即被授權(quán)人，必然會引起企業(yè)其他股東的股權(quán)比例發(fā)生變化，因此，授權(quán)人在采取國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營時，必然會受到其他條件的限制，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營將處于不確定狀態(tài)。
此外，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)監(jiān)管范圍之內(nèi)的以外國有獨資企業(yè)、國有獨資公司，如，煙草、鐵道、郵政等特殊壟斷行業(yè)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司；政府其他部門、機構(gòu)，如其他工業(yè)、交通、水利等管理的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司；華融、長城、東方、信達4家資產(chǎn)管理公司通過債轉(zhuǎn)股后，也存在大量經(jīng)營性國有資產(chǎn)。作者認為，上述國有獨資企業(yè)、國有獨資公司作為被授權(quán)的主體資格是不容忽視的。
（三）、國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的客體及對象
國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的客體應(yīng)該說，是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)（股權(quán)），而不是經(jīng)營權(quán)或企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的實質(zhì)是授予國有獨資企業(yè)、國有獨資公司的持股權(quán)。政府及政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)通過授權(quán)明確國有獨資企業(yè)、國有獨資公司與非產(chǎn)權(quán)關(guān)系的企業(yè)間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即確認母子企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的對象是授權(quán)國有獨資企業(yè)、國有獨資公司持股的企業(yè)中的國有資產(chǎn)，而這些國有資產(chǎn)不僅僅指存在于國有獨資企業(yè)、國有獨資公司內(nèi)的國有資產(chǎn)，還包括控股公司、參股公司中的國有資產(chǎn)。被授權(quán)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司在未授權(quán)之前，與授權(quán)人的全資、控股、參股公司之間沒有產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這些企業(yè)的國有資產(chǎn)也不屬于未被授權(quán)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司，經(jīng)政府及政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)授權(quán)后，與集團公司之間確立為母子公司，從沒有產(chǎn)權(quán)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橛挟a(chǎn)權(quán)關(guān)系，從某種意義上理解，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營是政府及政府國有資產(chǎn)監(jiān)督機構(gòu)在組建發(fā)展企業(yè)集團中的行政行為，是一種非市場方式的產(chǎn)權(quán)重組方式。政府及政府國有資產(chǎn)監(jiān)督機構(gòu)通過國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營，從法律的角度，對產(chǎn)權(quán)的劃撥予以確認，從而形成母子公司之間的產(chǎn)權(quán)連接紐帶關(guān)系。目前，各級政府的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對所管理的企業(yè)之間進行的重組主要采用的是這種方式。
國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)通過對所出資企業(yè)中具備條件的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司進行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營，明確被授權(quán)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司行使出資人權(quán)利，從而實現(xiàn)子公司層面上的出資人到位，被授權(quán)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司有權(quán)在授權(quán)范圍內(nèi)對其全資、控股、參股企業(yè)中國家投資形成的國有資產(chǎn)依法進行經(jīng)營、管理和監(jiān)督。
企業(yè)經(jīng)營權(quán)或企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，從法理上講是公司或非公司制企業(yè)依法取得的，而并非通過授權(quán)取得。國有獨資企業(yè)、國有獨資公司依據(jù)企業(yè)法、公司法的規(guī)定，企業(yè)依法設(shè)立，取得法人資格后，依法享有企業(yè)經(jīng)營權(quán)或企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)，實行自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算。
在實踐中需要特別注意的是，國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理客體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)（股權(quán)），而不是經(jīng)營權(quán)或企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)。
一、商業(yè)銀行會計標準存在的問題
（一）會計標準本身存在的問題
自1993年開始實施的銀行業(yè)新會計制度，對正確反映商業(yè)銀行的經(jīng)營活動、增強其風險抵御能力，以及搞好穩(wěn)健經(jīng)營等，均發(fā)揮了一定的作用，但由于制度本身不夠完善，某些規(guī)定不甚合理，使其作用的發(fā)揮受到了限制，并在一定程度上影響了核算資料的真實性和可靠性。
1.會計制度規(guī)定的呆壞賬準備金提取方法不符合商業(yè)銀行的實際情況。按照現(xiàn)行規(guī)定，商業(yè)銀行的壞賬準備金按年初應(yīng)收利息余額的3％差額提取，呆賬準備金按年末貸款余額的1％差額提取。這種“一刀切”的提取方法明顯地存在三方面的缺陷：一是忽略了不同質(zhì)量的貸款資產(chǎn)和不同賬齡的應(yīng)收利息的不同風險；二是提取的總量過少，目前四家國有商業(yè)銀行的呆賬存量規(guī)模已高達2000多億元，而每年可消化的呆壞賬僅達400多億元的水平，根本無法實現(xiàn)及時化解風險的目的；三是不利于真實反映商業(yè)銀行的損益，由于呆賬準備金按年末貸款余額的1％差額提取，這就為商業(yè)銀行人為地調(diào)節(jié)賬面利潤提供了方便，當要虛減賬面利潤時，可采取年末突擊放款，次年初再收回的方法虛增成本，當要虛增賬面利潤時，則可采取相反的方法操作。
2.權(quán)責發(fā)生制與商業(yè)銀行所處的經(jīng)營環(huán)境相沖突。在采用權(quán)責發(fā)生制確認損益的條件下，商業(yè)銀行面臨著收入的軟約束和支出的硬約束并存的局面。一方面，因經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整不到位，企業(yè)效益增長乏力，大量應(yīng)收利息難以如期收回，名義上是收入，實際上是前景堪憂的債權(quán)，構(gòu)成了事實上的虛假收入；另一方面，銀行的各項費用支出，以及按虛假收入及由此而產(chǎn)生的虛假利潤計算出營業(yè)稅、所得稅等，又必須按期如數(shù)繳納，不得拖欠。這種狀況使商業(yè)銀行受到了極不公正的待遇，許多銀行名為盈利，實為虧損，雖然財政部規(guī)定逾期一年以上的貸款所產(chǎn)生的應(yīng)收利息不再計入當期損益，而是納入表外核算，但是逾期不足一年的貸款的應(yīng)收未收利息卻已經(jīng)對損益的真實性造成了極為不利的影響。
（二）執(zhí)行會計標準的隨意性大，造成核算口徑不統(tǒng)一，影響了會計資料的可靠性
嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，維護制度的嚴肅性，是統(tǒng)一核算口徑，確保會計信息可靠性的前提條件，但往往有一部分商業(yè)銀行從眼前利益和局部利益出發(fā)，為完成某些經(jīng)濟指標、掩蓋某些違規(guī)事實或經(jīng)營過程中存在的其他問題，在核算過程中隨意歪曲制度規(guī)定，具體表現(xiàn)在：
1.應(yīng)付利息提取方法不規(guī)范。目前大部分商業(yè)銀行在計算應(yīng)付利息時，采用根據(jù)各類定期存款的平均余額按當時利率提取的方法，很顯然，這種做法難以充分顧及存款余額變動對實際應(yīng)付利息的影響，并與“按存單利率計付到期利息”的規(guī)定不符，在目前利率持續(xù)下調(diào)的情況下，往往表現(xiàn)為應(yīng)付利息提取不足，這無疑會造成平時損益不實，而面對存款集中到期，應(yīng)付利息不足支付的局面，各行又隨心所欲地采取了三種不同的做法：一是在利息支出科目中直接列支利息；二是突擊提取應(yīng)付利息；三是在應(yīng)付利息科目中用紅字反映余額。前兩種做法會不可避免地造成本期成本大幅度上升，后一種做法則極可能造成今后為彌補紅字而虛增成本。
2.壞賬核銷不及時，造成損益不實。按照規(guī)定，賬齡達三年以上的應(yīng)收未收利息應(yīng)予以核銷，但目前有相當一部分商業(yè)銀行出于完成利潤指標的需要，對這一部分利息長期掛賬，不予核銷。從表面上看，這一部分利息已納入表外核算，其本身對損益真實與否已無直接影響。但是，對該核銷的利息壞賬不核銷，必然使當期該減少的壞賬準備金余額難以減少，從而直接影響到下年度壞賬準備金的提取數(shù)額。由于壞賬準備金是計入成本的，因此，壞賬核銷不及時對損益真實性的影響仍是不容忽視的。
3.科目核算內(nèi)容被隨意調(diào)整。這種狀況表現(xiàn)為部分費用未能列入相關(guān)費用類科目，而是被用于沖減收入。例如，部分銀行規(guī)定，在手續(xù)費收入科目中列支空白信用卡的工本費和信用卡“消費指南”的印費等，這一做法直接導(dǎo)致了賬面手續(xù)費收入的虛減，并因此少繳營業(yè)稅金及附加，不但損害了財政的利益，而且還使營業(yè)利潤不實。
4.費用開支項目被隨意調(diào)節(jié)，指標控制流于形式。為逃避費用開支指標的限制，商業(yè)銀行往往把受指標控制的某些費用隨意轉(zhuǎn)入不受指標控制的項目。主要表現(xiàn)在把業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)入差旅費，把臨時工工資計入手續(xù)費支出等，諸如此類的做法既造成會計信息的失真，又提供了滋生腐敗現(xiàn)象的土壤。
（三）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范
1.會計信息披露方式模糊，阻礙了其作用的正常發(fā)揮，并影響了央行監(jiān)管工作的效率。載體要素齊全是有效披露信息，進而合理發(fā)揮其作用的基礎(chǔ)，然而在電算化條件下，作為披露會計信息的重要載體的賬簿和報表的要素不齊全問題，卻更為突出起來，分戶賬上缺少賬戶名稱僅有賬號、摘要或摘要過于簡單和對方科目、總賬和報表上缺少科目名稱僅有科目代號等是其主要表現(xiàn)形式。這些問題的存在致使賬、表所反映的經(jīng)濟活動的性質(zhì)和內(nèi)容不清、資金來源和去向不明、業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的透明度不高，不但使會計信息的作用難以充分發(fā)揮，而且還影響了中央銀行的監(jiān)管效率。
2.“雙線核算”在電算化條件下已名存實亡，以致對錯賬難以有效控制。根據(jù)“雙線核算”原則的要求，明細核算和綜合核算應(yīng)根據(jù)憑證平行登記、分別核算。在核算過程中，兩大系統(tǒng)應(yīng)互不干擾，構(gòu)成一種“并聯(lián)”關(guān)系。然而在電算化條件下，綜合核算是根據(jù)明細核算時錄入的憑證信息來進行的，兩大系統(tǒng)間名義上的“并聯(lián)”關(guān)系已被事實上的“串聯(lián)”關(guān)系所取代，只要明細核算出現(xiàn)差錯，綜合核算必然隨之出錯，使總分核對失去實際意義，加之人們對電腦過于迷信，復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，造成記賬差錯率居高不下，會計信息失真，銀行聲譽受損。
3.不同系統(tǒng)的商業(yè)銀行之間，以及同一系統(tǒng)內(nèi)部各行處和部門之間在會計工作上缺少協(xié)調(diào)。目前，各商業(yè)銀行在會計工作上均自成體系，在遵循統(tǒng)一會計制度的前提下，在核算方法上體現(xiàn)出本系統(tǒng)的特色，與此同時，隨著核算內(nèi)容的日益多樣化和業(yè)務(wù)技術(shù)手段的現(xiàn)代化，會計工作主體也同時趨向多元化。這種現(xiàn)狀對進一步提高會計工作效率，充分有效地利用現(xiàn)代會計技術(shù)手段，有針對性地開展各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動，無疑具有重要意義，但同時也帶來了不同系統(tǒng)的商業(yè)銀行之間以及同一系統(tǒng)內(nèi)部各行處和部門之間在會計工作上缺少統(tǒng)一規(guī)范和協(xié)調(diào)的問題。（1）各行會計處理的軟件各不相同。目前各商業(yè)銀行所使用的軟件主要由各自總行自行組織開發(fā)，有的還由分行組織開發(fā)，這使行與行之間在核算軟件上缺少統(tǒng)一性，難免會產(chǎn)生口徑不一致，信息披露方式不統(tǒng)，會計工作的橫向聯(lián)系受阻等弊端。（2）會計檔案管理責任不明確。落實會計檔案管理責任是加強事后監(jiān)督、明確經(jīng)濟責任、杜絕違紀違法行為的基礎(chǔ)，但因會計工作主體已趨向多元化，會計工作涉及到的責任人和責任部門隨之增多，而專門的檔案管理機構(gòu)和人員又不明確，不可避免地在檔案管理工作中出現(xiàn)了相互推諉和“扯皮”的現(xiàn)象，增加了調(diào)閱檔案的難度，限制了其作用的發(fā)揮。
二、建議
（一）進一步改進和完善會計標準
1.改革呆、壞賬準備金的提取方法。無論是呆賬準備金還是壞賬準備金，均應(yīng)按風險大小來核定提取比率。就貸款呆賬準備金而言，應(yīng)根據(jù)五級分類的結(jié)果并結(jié)合我國的具體情況，核定不同的提取比率。此外，還應(yīng)把目前實行的按期末貸款余額的一定比例提取呆賬準備金的做法，改為按期初貸款余額的一定比例提取，這既可與固定資產(chǎn)折舊的提取方法保持統(tǒng)一口徑，遵循“一致性”原則，又可在一定程度上弱化年末突擊放款或突擊收貸對損益真實性造成的沖擊；對于壞賬準備金來說，由于應(yīng)收利息的風險高低與其賬面存續(xù)時間的長短有密切關(guān)系，因此，采取“賬齡分析法”確定提取比率是比較科學(xué)的，這樣做的好處還在于能增強銀行的壞賬核銷能力。
2.調(diào)整表內(nèi)外應(yīng)收未收利息的結(jié)轉(zhuǎn)時間。原定貸款逾期一年以后所產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息記入表外的做法，應(yīng)改為自貸款逾期三個月起即記入表外，以此減弱權(quán)責發(fā)生制條件下巨額應(yīng)收未收利息對損益真實性的影響。鑒于銀行壞賬核銷能力薄弱的現(xiàn)狀，表外的應(yīng)收未收利息，無論是否已核銷，若被收回，均應(yīng)用以增加壞賬準備金，而不應(yīng)計入損益，否則就是同時采用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法確認損益，其結(jié)果必然違反“收入與費用相配比”的原則，使損益失實，且不利于增強壞賬核銷能力。
（二）加強檢查監(jiān)督、制定實施細則、統(tǒng)一執(zhí)行口徑、規(guī)范操作方法
1.通過定期和不定期的檢查監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)支出長期掛賬，利息壞賬長期不核銷，隨意調(diào)節(jié)費用開支項目等問題，以便采取措施予以糾正，并給予適當?shù)奶幜P，以維護財務(wù)制度和財經(jīng)紀律的嚴肅性。為此，需要財政、稅務(wù)、審計、各商業(yè)銀行總分行和人民銀行的協(xié)調(diào)配合、相互支持。
2.規(guī)范應(yīng)付利息提取方法。由電腦自動生成各類定期存款的計息積數(shù)，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)存單上的不同利率計提應(yīng)付利息，以確保正確計提。
3.明確界定費用開支渠道，防止收入虛減。對于各種費用支出，均應(yīng)明確界定其應(yīng)歸屬的有關(guān)費用類科目，而不得隨意沖減收入，特別是對于一些制度未規(guī)定或未明確規(guī)定其列支渠道的費用，更需要盡快界定，以維護營業(yè)利潤的真實性和財政的正當利益。
（三）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作
1.規(guī)范會計信息披露方式。披露會計信息的載體應(yīng)做到要素齊全、內(nèi)容完整，為此，必須明確規(guī)定賬簿和各類報表的構(gòu)成要素，無論是手工編制還是電腦打印，分戶賬上都必須列出戶名、摘要和對方科目等，總賬上必須標明科目名稱，報表上的科目或項目名稱也應(yīng)標識清楚。
2.完善電算化賬務(wù)組織。明細核算和綜合核算的有效核對是防止賬務(wù)差錯的重要手段，會計核算技術(shù)手段的改進，應(yīng)以不扭曲賬務(wù)組織間的相互制約關(guān)系為前提。為增強總分核對的有效性，必須改變目前電算化條件下明細核算和綜合核算間的“串聯(lián)”關(guān)系，在辦理綜合核算時，應(yīng)換人重新輸入憑證信息，以此生成科目日結(jié)單，據(jù)以登記總賬。此外，對于在手工操作條件下難以有效防范的記賬串戶現(xiàn)象，也應(yīng)利用電腦本身的有利條件加以克服，可行的方法是在軟件中加設(shè)賬號和戶名的自動核對功能，在錄入憑證信息時，由電腦自動核對賬號和隱含的戶名，核對相符方可調(diào)出分戶賬。
3.加強會計工作的協(xié)調(diào)配合。首先，應(yīng)按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則，合理開發(fā)銀行賬務(wù)處理軟件。銀行賬務(wù)處理的基本軟件應(yīng)由人民銀行總行統(tǒng)一組織開發(fā)，在其中突出銀行業(yè)務(wù)和財務(wù)核算的普遍性特征，各商業(yè)銀行則可根據(jù)本系統(tǒng)和本轄區(qū)的具體情況，對人總行統(tǒng)一開發(fā)的軟件進行適當?shù)男拚脱a充，但必須保持總體上的一致性；其次，應(yīng)切實制訂《金融機構(gòu)會計檔案管理辦法》，明確檔案管理責任。會計檔案管理的執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)是會計處科、股，相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)予以密切配合，在會計處科、股內(nèi)應(yīng)設(shè)置專門的會計檔案管理機構(gòu)或指定專職的檔案管理人員，專司會計檔案保管和調(diào)閱之責；第三，應(yīng)強化人民銀行的會計監(jiān)管職能和商業(yè)銀行內(nèi)部會計機構(gòu)的職責，以協(xié)調(diào)行與行之間及本行內(nèi)部各部門之間在會計工作上的關(guān)系，加強監(jiān)督與制約。
內(nèi)容提要:保險公司分支機構(gòu)作為保險公司經(jīng)營機構(gòu)的重要組成部分，對保險公司的發(fā)展有著重要的作用，但受多種因素的影響，國內(nèi)保險公司整體經(jīng)營管理水平有待提高，基層公司在經(jīng)營理念、內(nèi)控制度、管理水平、服務(wù)創(chuàng)新、隊伍建設(shè)等方面尚存在一些亟待解決的問題。之所以存在這些問題，與我國保險市場尚處于初級階段，基層保險公司內(nèi)控管理制度不健全，從業(yè)人員整體素質(zhì)不高等有著直接的關(guān)系。因此，全面提升基層保險公司的經(jīng)營管理水平，是國內(nèi)保險公司應(yīng)對入世的需要，也是國內(nèi)保險業(yè)快速健康發(fā)展的需要。
從目前國內(nèi)保險公司組織機構(gòu)形式和職能分配看，多數(shù)是實行總、分、支公司管理模式。保險公司分支機構(gòu)作為最基層經(jīng)營單位，其主要職能是銷售保險產(chǎn)品、提供保險服務(wù)，保險公司分支機構(gòu)是保險公司運營系統(tǒng)的終端和服務(wù)窗口，是保險公司微觀經(jīng)營基礎(chǔ)的重要組成部分，是保險公司業(yè)務(wù)收入和利潤的直接來源，其經(jīng)營管理水平的高低在一定程度上決定保險公司的整體經(jīng)營狀況，直接反映保險公司的社會形象和發(fā)展水平。加強基層保險公司的管理，提高基層公司業(yè)務(wù)發(fā)展能力和管理、服務(wù)水平，對于夯實保險公司發(fā)展的基礎(chǔ)、實現(xiàn)良好的經(jīng)營業(yè)績至關(guān)重要。
一、基層保險公司經(jīng)營管理中存在的主要問題
（一）在經(jīng)營理念上，發(fā)展和管理、速度和效益的矛盾突出。經(jīng)營過程中，為了保證完成保費計劃指標，基層公司領(lǐng)導(dǎo)把主要精力集中在完成保費計劃上，理賠管理、服務(wù)舉措、內(nèi)部建設(shè)等方面工作存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)發(fā)展屈服于管理的問題比較突出。面對競爭日益激烈而尚欠規(guī)范的市場環(huán)境，基層公司在處理速度和效益的關(guān)系上存在觀念上的偏差，重速度、輕效益，風險管理意識和風險控制水平不高，部分業(yè)務(wù)質(zhì)量較差，為完成保費任務(wù)不計成本地承保一些賠付率高、連年虧損的業(yè)務(wù)，經(jīng)營效益水平低，制約了保險公司的快速健康發(fā)展和壯大。
（二）在市場開拓思路上，業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹窄，產(chǎn)品創(chuàng)新力度小，銷售渠道管理不完善。隨著我國市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，國民經(jīng)濟所有制結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生巨大的變化，個體、私營經(jīng)濟已成為國民經(jīng)濟的重要力量。然而，保險公司的業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒有跟上形勢的變化，大企業(yè)、大項目仍然是各公司競相爭奪的焦點，存在巨大市場潛力的個體、私營經(jīng)濟領(lǐng)域和地域廣闊的農(nóng)村保險市場幾乎沒有得到有效的開發(fā)。從各保險公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)看，部分市場需求接近飽和的傳統(tǒng)產(chǎn)品仍然是基層公司的主要保費收入來源，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)雷同、單一，不能適應(yīng)快速變化的市場需求；基層公司對新產(chǎn)品開發(fā)推廣的積極性不高，工作力度太小，新興保險市場領(lǐng)域亟待加強開發(fā)。在銷售渠道上，雖然擴大了營銷業(yè)務(wù)和專、兼職業(yè)務(wù)，但在管理上沒有建立落實相應(yīng)的制度，比較混亂。
（三）在市場競爭方法上，表現(xiàn)為“三高一低”的違規(guī)經(jīng)營行為仍然是部分基層保險公司競爭的主要手段。近年來，部分專、兼職機構(gòu)和個人人受自身經(jīng)濟利益的驅(qū)動，違反保險監(jiān)管部門的規(guī)定抬高手續(xù)費；部分基層保險公司為了搶占市場，不計成本地采取高返還、高手續(xù)費、高傭金、降低費率等違規(guī)手段招攬業(yè)務(wù)，并且有愈演愈烈的趨勢。保險市場的惡性價格競爭嚴重影響了市場秩序和保險公司的社會形象，影響了保險公司的經(jīng)營效益，損害了被保險人的利益，造成大量保源流失，不利于保險業(yè)的健康發(fā)展。
（四）在服務(wù)水平上，技術(shù)含量較低，仍然存在過分依賴關(guān)系和人情的現(xiàn)象?；鶎庸驹谡箻I(yè)過程中，主要依靠業(yè)務(wù)人員的“關(guān)系網(wǎng)”拉業(yè)務(wù)，或者是通過大量招聘營銷員的“人海戰(zhàn)術(shù)”開拓市場，保險從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，誤導(dǎo)消費，坑害被保險人利益等行為時有發(fā)生，部分業(yè)務(wù)人員忽視消費者心理狀態(tài)而采取死纏濫打的推銷方式?；鶎颖ｋU公司的“人海戰(zhàn)術(shù)”和“關(guān)系業(yè)務(wù)”的過度膨脹，使國民對保險的作用產(chǎn)生誤解，有的甚至產(chǎn)生反感情緒和厭惡心理，不利于培育國民的保險意識，損害了保險業(yè)的社會聲譽和保險從業(yè)人員的社會地位。另外，基層公司在理賠服務(wù)過程中，有的為了穩(wěn)固與大客戶的關(guān)系不講原則地進行人情賠付或通融賠付，有的為了個人或小集體的利益進行人情賠付和搞假賠款，而對一些非關(guān)系客戶另眼相待，服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量差，違背保險經(jīng)營的損失補償原則和最大誠信原則。
（五）在保險隊伍建設(shè)上，干部職工主人翁意識減弱，企業(yè)文化氛圍不濃，團隊協(xié)作精神不強?；鶎庸绢I(lǐng)導(dǎo)班子為了各自一時的政績和小集體的利益，短期行為突出，當公司整體利益和局部利益發(fā)生沖突時，過多地考慮自身的利益和職位，缺乏大局觀念和長遠發(fā)展的意識。在對員工管理方面，多為簡單的“一包一掛”（包保費任務(wù)、掛費用），忽視了對管理水平和經(jīng)營效益的考核。對公司文化建設(shè)重視不夠，忽視對員工的經(jīng)營理念、專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)教育。在“績效掛鉤”的考核機制下，基層公司業(yè)務(wù)人員和營銷人員過分地注重自身的經(jīng)濟收入，沒有把從事保險工作當作終身的事業(yè)，缺乏主人翁意識，缺乏愛司愛崗和團隊協(xié)作精神。
二、基層保險公司經(jīng)營管理中問題產(chǎn)生的原因
（一）尚處于發(fā)展初級階段的國內(nèi)保險市場，沒有形成高效有序的市場運行規(guī)則。改革開放以來，國內(nèi)保險業(yè)得到了長足的發(fā)展，保險業(yè)務(wù)快速增長，保險市場不斷發(fā)展，保險立法不斷健全。但與保險業(yè)發(fā)達國家相比，國內(nèi)保險業(yè)還處于初級階段，市場主體較少，市場壟斷程度較高，市場競爭層次較低，規(guī)范有序的市場環(huán)境尚未形成，價值規(guī)律在保險市場中的作用尚未得到正常的發(fā)揮，國民保險意識有待進一步提高。在這種尚欠完善的保險市場環(huán)境下，市場供給大于需求，傳統(tǒng)市場領(lǐng)域趨向飽和而導(dǎo)致競爭激烈，新興市場領(lǐng)域因國民收入水平和行業(yè)發(fā)展水平的差異較大而沒有形成規(guī)模需求效應(yīng)。直接經(jīng)營業(yè)務(wù)和面向市場的保險公司基層單位受各自計劃任務(wù)的壓力和經(jīng)濟利益的驅(qū)動，在市場監(jiān)督管理力度不夠的情況下，難以避免地導(dǎo)致經(jīng)營管理中的短期行為和違法違規(guī)行為。
（二）基層保險公司管理的精細化程度不高，內(nèi)控管理制度不健全。1.部分基層公司在制定年度業(yè)務(wù)發(fā)展計劃指標時，缺乏對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平和保險市場發(fā)展水平等因素的分析，下達的計劃指標難免簡單化和針對性不強，導(dǎo)致基層公司完成保費任務(wù)的壓力過大而盲目追求業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，效益水平低下；或者是違規(guī)經(jīng)營，采取一些不正當手段招攬業(yè)務(wù)。2.基層公司在經(jīng)營管理過程中缺乏長遠發(fā)展的眼光，對保險市場開發(fā)沒有長遠的計劃和措施，著眼于短期利益。如在新興市場開發(fā)和新的保險產(chǎn)品推廣上，因為市場對保險的認知需要一個較長的過程，并且要求保險公司進行大量的宣傳和加大前期投入，一些基層公司考慮到投入大、收效慢而喪失了積極性，遇到困難就退縮，新興保險市場開發(fā)工作難以展開。3.基層公司內(nèi)控制度不健全，統(tǒng)一法人制度執(zhí)行不力，貫徹落實上級公司要求不到位。部分基層公司對管理工作重視不夠，沒有根據(jù)形勢的變化健全和完善內(nèi)控管理制度，部分制度缺乏現(xiàn)實操作性，形同虛設(shè)，使管理工作無章可循而出現(xiàn)混亂的局面。部分基層公司統(tǒng)一法人意識不強，對上級公司制定的承保理賠、規(guī)范經(jīng)營、財務(wù)管理等方面的制度和要求搞“上有政策、下有對策”，越權(quán)行為和違規(guī)行為時有發(fā)生。4.管理技術(shù)落后。部分基層公司電子化水平較低，運用電子化管理的認識和措施也有差距，有的還大量依賴和使用手工操作，給管理工作的精細化造成障礙。
（三）基層保險公司從業(yè)人員整體素質(zhì)不高。據(jù)調(diào)查，部分基層公司業(yè)務(wù)人員90％以上沒有接受過正規(guī)的保險專業(yè)知識教育，文化水平較低，接受新生事物的能力較差。對員工培訓(xùn)缺乏一套行之有效的制度，也沒有長期性的計劃。當前，基層公司大部分業(yè)務(wù)員依靠經(jīng)驗和關(guān)系網(wǎng)展業(yè)，對保險的職能和作用認識不清，缺乏市場營銷、風險管理等學(xué)科知識的支持，承保理賠工作技術(shù)含量低，服務(wù)水平停滯不前，對公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營理念、經(jīng)營管理辦法，以及多項改革措施和公司發(fā)展前景缺乏足夠的了解。也有相當一部分基層公司高管人員不完全具備職業(yè)經(jīng)理人的素質(zhì)，對于發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標、市場營銷、成本核算、人力資源配置、考核機制、統(tǒng)一法人制度等重要管理職能缺乏足夠的認識和綜合靈活地加以運用。
三、提高基層保險公司經(jīng)營管理水平的措施
基層保險公司要在競爭日益激烈的保險市場上占有一席之地，必須認真分析并解決經(jīng)營管理中存在的問題和不足，做好以下四個方面的工作，不斷實施新的競爭戰(zhàn)略和提高經(jīng)營管理水平。
（一）轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，變粗放式經(jīng)營為集約化經(jīng)營。我國加入WTO后，國內(nèi)保險公司發(fā)展已經(jīng)面臨各方面的挑戰(zhàn)?；鶎颖ｋU公司過去那種粗放式的經(jīng)營管理模式，已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要?；鶎颖ｋU公司在經(jīng)營管理過程中必須樹立成本效益觀念，苦練內(nèi)功，以增強盈利能力和提高市場競爭實力為中心，實現(xiàn)公司業(yè)務(wù)速度和效益的同步增長，不斷發(fā)展壯大。在業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略上，要深入調(diào)查了解當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況，認真分析市場變化，不斷研究市場動態(tài)，多角度、全方位地挖掘市場潛力，以先進的經(jīng)營理念、靈活的展業(yè)方式、豐富的保險產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)的保險服務(wù)參與市場競爭，促進業(yè)務(wù)快速、持續(xù)、健康發(fā)展。要不斷學(xué)習(xí)和借鑒同業(yè)發(fā)展的先進經(jīng)驗，彌補自身的不足，增強發(fā)展的后勁?；鶎颖ｋU公司領(lǐng)導(dǎo)班子要有長遠發(fā)展的眼光，避免經(jīng)營管理中的短期行為，堅持依法依規(guī)經(jīng)營，加強公司各項管理和基礎(chǔ)建設(shè)，為公司長遠發(fā)展打好基礎(chǔ)。
（二）加快創(chuàng)新步伐，提升市場競爭力。創(chuàng)新是發(fā)展的不竭動力，是提高競爭實力的客觀要求。要加快產(chǎn)品創(chuàng)新，在深入分析和研究市場需求的基礎(chǔ)上，加大對新產(chǎn)品的開發(fā)和推廣力度，加大宣傳和投入力度，努力開拓新的市場領(lǐng)域，不斷形成新的業(yè)務(wù)增長點，徹底擺脫業(yè)務(wù)發(fā)展依賴于傳統(tǒng)險種的束縛?；鶎颖ｋU公司在業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略上，對我國國民經(jīng)濟所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化要有充分的認識，不能老是把眼光局限于一些國有大企業(yè)上，應(yīng)充分挖掘個體、私營經(jīng)濟和廣大農(nóng)村市場的潛力，充分利用保險人、經(jīng)紀人等中介機構(gòu)資源，培養(yǎng)一批忠誠于公司、職業(yè)道德素質(zhì)高的營銷隊伍，完善落實好營銷員管理制度、人管理制度、經(jīng)紀人管理制度，開辟新的業(yè)務(wù)發(fā)展渠道。要加快服務(wù)創(chuàng)新，創(chuàng)新服務(wù)的內(nèi)涵和形式。基層保險公司要突破保險服務(wù)僅限于承保和理賠的局限，強化對客戶的延伸服務(wù)，倡導(dǎo)增值服務(wù)和跟蹤服務(wù)。加強對承保前的風險評估和承保后的風險管理，對客戶提出全面合理的風險防范建議，既有利于提升服務(wù)質(zhì)量和水平，又有利于提高公司經(jīng)營效益。
（三）強化管理意識，提高管理質(zhì)量和水平?；鶎颖ｋU公司要提高對加強管理工作重要性的認識，增強內(nèi)控管理自覺性，樹立起管理是企業(yè)發(fā)展生命的觀念。加強內(nèi)控管理制度建設(shè)，建立起高效率的管理機制，加強電子化建設(shè)，為管理工作的開展提供強有力的技術(shù)保障和支持。具體講，業(yè)務(wù)上要重點加強市場營銷管理、核保管理和單證控制管理；理賠上要重點加強查勘定損管理和報價核賠管理；財務(wù)上要重點加強收付費系統(tǒng)管理；人員上要重點加強職業(yè)行為管理和考核機制管理。上級公司要加強對基層保險公司管理工作的監(jiān)控和指導(dǎo)，確保統(tǒng)一法人制度的順利執(zhí)行和政令的暢通，同時建立配套的責任追究制度和獎懲措施，加強對基層公司經(jīng)營管理行為的約束。保險監(jiān)管部門要加強對基層公司市場行為的監(jiān)督和管理，加大對違法、違規(guī)行為的查處力度，培育有利于基層保險公司發(fā)展的規(guī)范有序的市場環(huán)境。
（四）加強保險隊伍建設(shè)。人是生產(chǎn)力中最積極的因素，解決好人的問題是解決一切問題的根本。配備一支業(yè)務(wù)能力強、管理水平高、具有創(chuàng)新能力的領(lǐng)導(dǎo)班子，是基層保險公司發(fā)展的組織保證和重要基礎(chǔ)?；鶎颖ｋU公司領(lǐng)導(dǎo)班子要不斷學(xué)習(xí)新知識、新事物，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)能力和經(jīng)營管理水平，才能適應(yīng)現(xiàn)代保險公司發(fā)展的需要。要加強對基層保險公司員工的教育和培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)，不斷培養(yǎng)符合現(xiàn)代保險公司發(fā)展要求的員工隊伍。加強基層保險公司企業(yè)文化建設(shè)，增強公司的凝聚力和向心力，倡導(dǎo)團隊協(xié)作，倡導(dǎo)激勵，宣揚先進，并通過分配結(jié)構(gòu)和分配機制的改進，穩(wěn)定員工隊伍，充分調(diào)動每位員工的積極性和創(chuàng)造性，為公司發(fā)展提供強大的人力資源保證。
(一)
學(xué)田，是我國封建社會學(xué)校教育的經(jīng)濟支柱，設(shè)學(xué)田以贍學(xué)的制度，創(chuàng)始于宋代，此后，一直延續(xù)到我國封建社會的最后一站——清朝。清朝統(tǒng)治者作為少數(shù)民族入主中原，不僅繼承了這一傳統(tǒng)，而且認識到崇立學(xué)校、征用儒雅是爭取和籠絡(luò)漢族地主階級的一個重要的、必不可少的手段，于是更為重視學(xué)校的作用和建設(shè)，清代的學(xué)校在原來的基礎(chǔ)上得到了更進一步的發(fā)展。
清朝的學(xué)校有官立和私立之分。官辦學(xué)校包括國子監(jiān)、宗學(xué)、府學(xué)、州學(xué)、縣學(xué)等；私學(xué)有書院、家塾、義塾、社學(xué)等。各學(xué)大多擁有屬于本學(xué)校的田產(chǎn)——學(xué)田。府、州、縣官辦儒學(xué)的學(xué)田屬官田，書院、塾學(xué)等民辦或官督民辦的田產(chǎn)仍屬民田范疇。不論學(xué)田為官田或私田，其土地所有權(quán)均為官學(xué)或私學(xué)等各教育團體所共有，是一種公共土地。所謂所有權(quán)，即“所有人依法對物的占有、使用、收益和處分，并排除他人干涉的權(quán)利”。(1)在清朝地主經(jīng)濟的條件下，封建租佃制占主導(dǎo)地位，土地的占有權(quán)和使用權(quán)采取租佃的形式分離子出去。因此，在認識學(xué)田的土地關(guān)系時，首先要把握住收益權(quán)和處分權(quán)。而這兩種權(quán)利都為學(xué)校這一教育團體所共有。學(xué)田的租入是用于一個教育團體的膏火、修葺之費，在這一土地關(guān)系中的受益者是整個團體，而不是團體中的某個人。同時，學(xué)田的產(chǎn)權(quán)一般都表現(xiàn)為一種不可轉(zhuǎn)讓、不可典賣的財產(chǎn)關(guān)系，學(xué)校不僅通過強化規(guī)則的辦法防止學(xué)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而且通過向當?shù)毓俑蕡罅傅霓k法，憑借封建官府的力量穩(wěn)定公產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，防止私自串捏盜賣。私賣學(xué)田被視為犯法，從法律上否定了個人對學(xué)田公產(chǎn)的處分權(quán)。對于原捐者來說，私產(chǎn)既已捐為公產(chǎn)，就已脫離了原有者之手，不論原有人或其子孫，對業(yè)經(jīng)共有化之財產(chǎn)，不再享有管理權(quán)、處分權(quán)等。對于原賣者，須在賣地契約上寫明該地自賣之后，聽從買主立界、圍塹、更佃，永遠管業(yè)，各親族不得再有異說之辭?！疤扔衼須v不清、重復(fù)典賣及內(nèi)外人等生端異說，俱系賣主一身承管，不涉買主之事”。(2)且“捐者即并非業(yè)主，原賣之人已系隔手，老業(yè)主又自無言加言贖之理”，倘有加添回贖等情，“首事即糾通合戶，議定鳴官處治”(3)。學(xué)田的管理者也都是代表集團的意志行使管理責任的，個人不具有完整的收益權(quán)和獨立的財產(chǎn)處分權(quán)。掌管人侵用或借支錢谷要賠償，如有欺隱行為，便由公眾共同清理，失職或德才平庸、不善管理者要隨時公議撤換。據(jù)此，在學(xué)田的土地關(guān)系中，具有排他地支配權(quán)的是學(xué)校這一團體性地主，即學(xué)田的所有權(quán)屬于一個集體，而非個人所有，這就決定了學(xué)田在經(jīng)營管理上的特點。
(二)
清朝學(xué)田的管理方式各地不一，政府也沒有作出統(tǒng)一的規(guī)定。同一府縣、甚至同一學(xué)校或書院的所有田的管理方式都不盡相同，甚至同一學(xué)田前后的管理方法有時也有差異。但各地對學(xué)田方方面面的管理都有詳細的規(guī)則，以期妥善經(jīng)營，不致使學(xué)田有名無實，正如湖北墨池書院章程中所說：“圖終于始者，慮事之本心；有初鮮終者，奉行之通患。……謹權(quán)事宜，詳議章程，其意本于防微杜漸，其事期于縷析條分，其法必使上之人厘然有籍之可，下之人曉然有規(guī)之可守；而其要，歸于上下官民、交互考察，以相為牽制，而后作奸者有所忌而無所容，亦庶幾維持勿替云爾”(4)。學(xué)校通常設(shè)有專門機構(gòu)或委派專人管理學(xué)田，一般有三種方式，一是由學(xué)官管理，二是由鄉(xiāng)紳地主管理，三是由學(xué)校生員管理。
一般說來，府、州、縣儒學(xué)學(xué)田，各學(xué)分別管理，由教授、教諭、訓(xùn)導(dǎo)等學(xué)官掌管，即擔任訓(xùn)教諸生的學(xué)官，同時是學(xué)田的經(jīng)營管理者。而書院田、塾田則不然，相對于官學(xué)，私學(xué)具有鮮明的自主性質(zhì)。一般由鄉(xiāng)紳地主管理居多，鄉(xiāng)紳地主是封建政權(quán)在基層的主要支柱，在地方上有一定威望與政治勢力。而且，其經(jīng)濟勢力也很雄厚，他們大多支持當?shù)胤饨ń逃聵I(yè)，并對經(jīng)營土地有豐富的經(jīng)驗，能充分保證學(xué)田租的收入。在公眾舉辦的學(xué)校中，為了防止在經(jīng)營學(xué)田中營私舞弊，常常設(shè)置幾人共同管理，這樣，可以在管理中相互牽制，難以上下其手。一般是由眾紳士推舉幾位家境富饒、廉潔正直、慷慨好義者擔任董事或首事共同管理，按年輪值，核算每年學(xué)田租佃及收支的數(shù)額。所以如此，因其殷實才不至“贍其私”，且“田租一項收租有年份大小之不同，出糶有價值貴賤之各異，非歸公正董事經(jīng)管不足以查照核實”(5)。而分年執(zhí)掌不僅可預(yù)防一人獨攬的弊端，而且倘遇有人想借支或挪用學(xué)租時，本期董事則可借其位屢易以推辭，或說無前例可援而將責任推于前任，或說移交時定數(shù)難報而將責任推于后任，使想挪用學(xué)租的人難以得逞。每年年終董事須向縣上報查核，若該年董事經(jīng)營有弊，如趨利若鶩，垂涎學(xué)租，或?qū)槌杲鸲鴣?，不?wù)正業(yè)等，致使捐主、生童等不服，眾人可上書將其有違規(guī)條之罪列出，同聲共討，將其革除職位。首事具體的輪換程序，各學(xué)又稍有差別?，F(xiàn)舉幾例以說明：臨安縣錦成書院，由地方紳士推舉殷實公正董事四人，每年二人，分年輪流經(jīng)管，一切發(fā)放膏火、收取息錢，以及收租出糶，均歸該董事經(jīng)管，每年十一月底，由該年董事將全年收支細數(shù)登入四柱冊內(nèi)，交與下年接管的董事備查所有收支，一切事宜“毫不假手胥吏，以期滴滴歸源”（6）；湖北宜昌墨池書院，學(xué)租取息歲修各事，“若假手胥吏，即多侵蠹；每年應(yīng)公舉公正紳士二人，隨同監(jiān)院管理。惟臨時舉報，易啟營謀侵漁之弊，宜防其漸。今議即于眾首事中核定十二人，于年終散課時，簽掣二人為值年司事，周而復(fù)始，巡環(huán)簽掣。此十二人中，如有事故不能在院理事者，亦即由眾司事另行預(yù)舉，報監(jiān)院查明實系公正者，歸于年終統(tǒng)掣”（7）；麻溪吳氏塾田，規(guī)定不準分房輪管，因“分房獨出帳目，或會稻價高低不實，或會暗圖公費各存私囊”。而應(yīng)選族中品學(xué)兼優(yōu)、家庭富裕者管理學(xué)田，不論房分，立一正一副總理共同掌管學(xué)田，三年滿期，或留或換，須聽生童“公議公請，因塾田原為合戶生童甲科而設(shè)，租既專為伊等用，田即系伊等之田”，“若地非宗祠，時非長至、人非生童，具謂私請，每年帳目須于冬至日上憑祖先，下憑生童，合并族人面結(jié)”（8）；而歸氏學(xué)田，卻恰與之相反。學(xué)田“呈案勒石，為我子孫膏火之資，三房孫曾照規(guī)支領(lǐng)，至收租完賦支放款目，惟三房孫曾輪年掌管”（9）。私學(xué)的這種由公眾代表負責管理學(xué)田的制度，既能反映地方公眾的要求，亦可發(fā)揮其辦學(xué)積極性。
有的學(xué)校吸收年長學(xué)徒參加學(xué)田管理，或選家境殷實者，或選成績優(yōu)秀者，或是在學(xué)生員輪流值管，這既是人才、物力、財力的節(jié)省，也是對學(xué)徒的教育和鍛煉。如康熙九年（1670年），普寧知縣段藻捐俸置田，田租“遞年俱諸生經(jīng)收”。(10)四川巴縣九華山東川書院膏火田一份，原租83石，一向劉姓承佃，道光六年（1826年）秋，該佃以荒歉為由，僅納租谷50石，該院肄業(yè)生童陳嘉言等隨即下鄉(xiāng)查勘，得知九華山“田水冷浸，豐年雨水過多，不如旱年較易長谷，凡九華山附近之田，無不加長，有贏無絀，伊等舞弊莫此為甚”，眾生童又就近訪問，查知該佃將學(xué)田私自招佃，從中漁利，濫佃至十三戶之多，于是稟請書院將各佃戶全部更換，“庶朋比之奸可除，霸工之弊可清，則數(shù)十年之積弊一新，即川東人士所忭頌于不窮也”（11）；康熙五十五年（1716年），南雄郡守張杼捐買猴陂王岸租66石，“俾府學(xué)、始興二縣應(yīng)貢廩生納糧輪收”。(12)乾隆十八年（1753年）揭陽縣撥入梅岡都蓮化心等處官荒入學(xué)，“遞年租銀一百一十三兩二錢零，交歲科五名前文庠生收辦”。(13)乾隆四十八年（1783年），歸善縣佐賓興田“每年議定近鄉(xiāng)殷實在學(xué)者及歲科兩試案首輪值收交”。(14)
(三)
學(xué)田管理的學(xué)官或董事、司事一經(jīng)確立須對學(xué)田施行一系列的管理工作，包括學(xué)田如何租佃、租銀如何管理、發(fā)放等等。清朝各地學(xué)田的經(jīng)營方式幾乎都采用租佃制，但在具體的租佃經(jīng)營上也有著不同的形式，大致可分為兩種類型：
其一，學(xué)校直接租佃學(xué)田的經(jīng)營方式。學(xué)校作為學(xué)田的直接經(jīng)營者，必須親自丈量學(xué)田，招徠佃農(nóng)，確定、收取租額。對于所屬田畝，學(xué)官或首事都會親自并選派工書差役協(xié)同逐一丈量田畝四至，查明坐址、租額等，繪圖造冊，并須把原存、新?lián)?、續(xù)撥、新置等各項另冊注明，以備核查。如錦成書院，學(xué)田“雖各有界址，而日久年深，佃戶田鄰，難保無藉詞爭執(zhí)情事，現(xiàn)當歸管之初，非查丈清厘不足以垂諸久遠，應(yīng)飭各里董事督同文書將各該里所捐田畝查照捐戶，繪具田圖，注明畝分弓口四至，匯成一冊，立案備查”（15）。很多學(xué)校還要將土地的畝數(shù)、坐址、四至、租額等有關(guān)資料立碑刻石，以防侵沒。如新化學(xué)田，“不拘一處，零星散漫，稽查已極難周，況日久生弊，尤恐各佃戶不無以李代桃，指鹿為馬之事，議以田畔概豎石碑，丘大者每丘一碑，丘小而毗連成段者，每段一碑，庶幾彰彰耳目，不敢為冥冥之墮?；驎r事變遷，而訪詢故老遺民，猶能歷指其處，可籍以清查復(fù)額，亦籌前慮后之一法也”。（16）
學(xué)田在招佃時，為了保證租米收入不被拖欠和侵漁，一般都規(guī)定在學(xué)生員不得佃種學(xué)田，生員中倘有占管占佃者，即行追回，并嚴加究治。對于族塾來說，須規(guī)定不許招本族人承佃學(xué)田。如所捐或所買之田原為本族人承佃，必須全部換為外族人承佃，倘有首事徇情蒙蔽，則首事和佃人一同革換。因為本族人佃田既不便收租、拖欠租谷又不便鳴官。一般來說，實際租佃學(xué)田的多是農(nóng)民小生產(chǎn)者。也有個別學(xué)校的田地并未佃與農(nóng)人，山東鉅野縣學(xué)田，道光年間，由兩學(xué)轎夫、門斗承種；海陽縣學(xué)田，也每由門斗乘租（17）；還古書院征收各佃姓氏中，有僧已玄田租1錢5分，現(xiàn)佃古城寺僧信榮，又僧慈融園租1錢7分，現(xiàn)佃古城寺僧信榮，“因書院前輩諸先生以僧寺與書院緊接，便于照看，又僧信榮師徒情意殷厚，故讓與租種”。（18）
有的在學(xué)校買田或官員、鄉(xiāng)紳捐田的同時，即將原耕種土地的佃戶一并劃歸學(xué)校，福建莆田縣學(xué)田，“乾隆元年（1736年），邑人知縣程大僖捐送學(xué)田3畝9分余，共載早冬租8石6斗4斛，民田生大溝佃戶林而章；又田4畝4分余，載大冬租10石2斗，坐星渡洋，佃戶戴季哥；又田6分余，載早冬租7斗2斛，民田坐東埔后營，佃戶李義候……”（19）。也有的學(xué)校將所得田地另行招穩(wěn)妥佃戶領(lǐng)耕，親立佃字。嘉慶五年（1800年），四川巴縣職員龔載鼎捐田入東川書院，書院即“飭書赴彼，勘明該處界址，查明條糧，飭撥院冊，另募佃戶劉天祿出備押金70兩，揭還前佃，每年認納租銀26兩，歸書院以資生童膏火”（20）。
佃戶租佃時要履行一定的承佃手續(xù)。有愿耕種學(xué)田者，須會同保人，認佃納租，并由官府發(fā)給印照為憑。各佃戶如有自愿退佃者，須親自向?qū)W校報明，由學(xué)校另行招佃，新佃戶亦須自請保人，面書佃字，登簿復(fù)查，如敢有私相授受，隱匿不報者，查出重罰，并將新舊佃戶一并革退。雖然如此，私相轉(zhuǎn)佃的情況仍時有發(fā)生。山西汾西縣有官荒地400畝劃歸儒學(xué)，由任光雷承種，乾隆十三年（1748年），學(xué)中齋長賈國儒等查出任實際上只耕種120畝，其余全部轉(zhuǎn)租他人，學(xué)?？制漭氜D(zhuǎn)收租而導(dǎo)致拖欠，遂令任光雷將自種120畝，另立租約，仍讓其耕種，其余盡行退出，另行招種（21）；四川巴縣東川書院膏火田，原租45石，押佃錢100兩，佃與雙山寺佃戶古萬順，道光五年（1825年），該佃過世，其妻古吳氏孀居，便將田撥出一半給其弟吳興順耕種，后遭古萬順兄古萬興告至官府，“遂斷令古吳氏退佃，其押金銀兩，等招佃后令古吳氏赴案，除銀60兩還債外，余銀40兩給其母子度日”（22）。
學(xué)田一經(jīng)承佃，經(jīng)管人即須立一總簿，將承佃情況登記在冊，寫明佃戶姓名，田畝若干，坐于何處。更換經(jīng)管人時，必須逐莊按簿查核，如有侵占隱匿及砍伐樹木等事，必稟告官府處治追還，倘經(jīng)營人徇情寬恕，也一并受罰?？滴跄觊g，閩浙總督姚啟圣對福建全省的學(xué)田普遍捐贈了田地或銀兩，為了“興儒之意”能千秋彪炳史冊，也為了更好地收取學(xué)租，他將凡耕種他所捐土地的佃戶編排起來，“另置一戶于首圖，甲首之名同姚興儒”（23），“姚興儒”戶下的田地，佃戶和租額等即歸屬當?shù)馗菘h學(xué)。
各地學(xué)田租額都有定數(shù)，交租也會規(guī)定一個期限。在此期限之內(nèi)，或由佃戶自送，或由管理人包繳。多數(shù)學(xué)校都會派人協(xié)同鄉(xiāng)保逐戶催納，且須查照底本，另立田畝租錢征冊，注明完納日期，給與鈐印執(zhí)照。如有花戶抗租，或逾期不納者，必稟官追究，除追出租課外，仍公同革退，催租不力者也有一定的懲罰。甚至有為催租而鬧出命案之事。湖南邵陽縣彭在興佃種義學(xué)田畝，每年應(yīng)納租谷49石8斗，折錢24900文，乾隆四十五年（1780年）欠租未交，四十六年（1781年）五月，義學(xué)首事王宏前去追討，彼此征鬧。彭在興恐其稟官，便捏告王宏強牽豬牛，并要王華山作見證人。后經(jīng)審訊，王華山供明實情，仍將彭在興責懲追租。彭在興因恨王華山不肯袒證，就趕到王華山處吵鬧，發(fā)展到棍棒相加，彭在興被歐致死（24）。
這種由學(xué)校直接經(jīng)營的方式，校方需進行一系列相當繁瑣的工作。而第二種情況，即學(xué)校并不直接對學(xué)田進行具體的經(jīng)營管理，而是委托他人經(jīng)營便可節(jié)省大量的人力。如臨安縣庠發(fā)會，為一種民間助學(xué)組織，專門經(jīng)營學(xué)田供給各學(xué)學(xué)租。該會有田產(chǎn)296畝，均為邑民捐助，并由紳士管理，助給辦學(xué)經(jīng)費。臨安縣的錦城書院原有田7畝，后由邑紳章相等稟請學(xué)憲撥入庠發(fā)會，“每月朔望縣學(xué)官集諸生于堂會課文藝，生童分三等，縣官擇其優(yōu)者獎給花紅，庠發(fā)會助給膏火”。（25）余杭縣學(xué)田，乾隆三十一年（1772年），由黃湖鎮(zhèn)貢生陳筵捐田31畝1分7厘，額租谷48石，“每年仍屬陳宅承辦，除收租一切費用及水旱歉收不計外，每年凈繳折租錢26000文”（26）；廣東佛山勞公，于嘉慶十四年（1809年）將己田的三分之一捐為族中公田，作為進庠、登賢書者膏油之用。議定其百年后，“倘有進庠登賢書者出乎其間，即許其對該業(yè)田收租管業(yè)，以為膏油之用，一人進庠登賢書者則一人所得，兩人進庠登賢書者，則兩人派分，推之百十人亦然”（27）。這是將學(xué)田讓其資助的學(xué)生自行經(jīng)營收租。這種經(jīng)營方式對于學(xué)校有一定的益處，由于學(xué)田土地分散或遠離學(xué)校所在地，而學(xué)校的主要任務(wù)是教學(xué)，對于分散的學(xué)田進行直接經(jīng)營必然會多少對正常教學(xué)產(chǎn)生影響，把學(xué)田的經(jīng)營權(quán)分出、學(xué)校僅僅收取地租的經(jīng)營方式就能解決這一矛盾。
(四)
收入的學(xué)田租銀需造冊登記。經(jīng)管人將全年所有租谷錢糧若干、田租糶出若干、何項開支若干，共用若干等等，通盤核算，開列四柱清冊。并于年終或董事?lián)Q界時，將各收支帳目結(jié)算報銷。有的還要約集各鄉(xiāng)紳士或生童共同清算，開列清單，張貼公布于眾，以示公而無私。如新化縣學(xué)田，“每年收支約于五月賓興會后結(jié)數(shù)一次，首事先一月督同司事將各項數(shù)目逐一核對，繕具舊管新收開除實在四柱，詳細帳簿一本，聽候臨期公算，另繕四柱簡明清冊一本，呈送縣署存案，其各團則照數(shù)刊印二百份分看，亦欲使人人共知免生疑謗之意也。每逢結(jié)數(shù)之期，須請城鄉(xiāng)正紳公同核算，先二十日具柬知會，務(wù)必齊到，人馬食錢按遠近致送，20里以內(nèi)600文，40里以內(nèi)800文，60里以內(nèi)1000文，80里以內(nèi)1200文，百里1400文，在城不送，非請不送，……”（28）；粵東啟蒙義學(xué)，每年臘月核算，“總理暨司事將一年出入總帳，用黃紙一一書明，會同本地紳衿耆老，衣冠詣本境香火廟，書疏一紙，凡會議者，各各署名畫押，并出入總帳，拜焚神前爐內(nèi)，同明心跡，以示征信”（29）。清查無誤后，如無虧挪，則可移交給下一任經(jīng)管人。如有虧缺，生童或紳士可請示更換，并令其照數(shù)賠償，倘或互相徇私，含糊接辦虧挪之款，后任接管人也須一并受罰。若非如此，恐管理人經(jīng)手租息，蒙混作弊，以少報多，以至錢糧日侵月削，日后無憑可查，有違學(xué)田助學(xué)之愿意。
學(xué)租是專為培養(yǎng)士子之需的，在具體發(fā)放時，也有一定規(guī)章。由于各學(xué)田地租銀具有定數(shù)，所以經(jīng)費需量入為出，一年中須用束修膏火及其他雜項，必須就該年應(yīng)收租息通盤核算，不能漫無節(jié)制透支濫用。府、州、縣儒學(xué)，每年各學(xué)的學(xué)租銀由學(xué)官收上再解司轉(zhuǎn)解學(xué)院賑給貧生，學(xué)校必須通過學(xué)政衙門或地方政府專撥才得到經(jīng)費。清朝散發(fā)學(xué)租，“舊例學(xué)臣散給學(xué)租于各處考試事竣，始據(jù)各學(xué)冊報結(jié)發(fā)，其中易滋弊端”，乾隆十年（1745年），諭曰：“散賑于考試事竣之日，何如散給于士子云集之時，嗣后學(xué)政學(xué)官確查極貧次貧，造具細冊，于按臨之日投遞學(xué)臣核實，即于三日內(nèi)逐名面賑”。（30）各學(xué)如有需要動用學(xué)租，須得到藩憲的允許方能行之。如昌化縣學(xué)宮，乾隆年間，“殘缺者非止一處”，該縣令查明學(xué)冊中有學(xué)租谷價銀370余金，于是“詳請修葺，惟藩憲尚未允行，以致有待”，直至下一任縣令到任，再次向藩憲說明詳請，于是才得以動工，“首文廟漸及廡祠堂閣，皆以次整輯”。（31）可見官學(xué)學(xué)租的分配權(quán)掌握在布政史、學(xué)政手中，而學(xué)官不能隨意動支。書院等私學(xué)的學(xué)田租銀支用則勿須官審官批。每月應(yīng)發(fā)錢文，值年董事查照章程，先開具數(shù)目清單。生員膏火、教師束修往往按月或按季發(fā)放；學(xué)校的考課費，于每課核定名次之后，確定其得獎等級，由掌教開單發(fā)交董事，于下課給卷時按名給發(fā)；學(xué)校的賓興費，于考試之年或由司事托付誠實可靠者帶往考試之地分散，其帶銀往散者，除應(yīng)得試資外，再另加酬銀，或由司事于赴試者起程前幾日致送。
(五)
盡管各學(xué)都制定了如此詳細完備的學(xué)田管理規(guī)則，但實際上學(xué)田管理不善，以致學(xué)田被侵沒、學(xué)租被挪用等情況仍時有發(fā)生。嘉慶九年（1804年），白鹿洞書院經(jīng)費虧至七千余兩，以致“院長修繕有缺，生徒膏火不給”，江西巡撫秦承恩見狀命人按籍核查田畝，“向時積負，嚴限追償”，“考議條規(guī)，一矯舊弊”，又借南昌友教書院寸銀兩千兩，為白鹿洞書院修建、置田以圖復(fù)興。但以二千兩的借款，填七千兩之虧欠，終究是無補于事，多年的侵蝕、敗落，不是一時之間可以振作了的。（32）又如余杭縣學(xué)，“舊日相沿有佃戶孫承恩名下插納糧銀1兩3錢6分，無田租可查，歷年本學(xué)賠糧”（33）。學(xué)田或其租銀逐漸擺脫官府的控制而落到私人手中，有多種途徑：其一，為官吏侵沒?？滴跏辏?674年），白鹿洞書院清理洞田時，總額共3850畝，歲收洞租銀930余兩，但“惟正講、副講二人歲支學(xué)俸共百金，余盡歸郡、縣官吏中飽”（34）；臨安縣學(xué)，黃敏中于乾隆年間任該學(xué)訓(xùn)導(dǎo)，前知縣置田畝山地交儒學(xué)收息為歲修之資，久為胥役侵沒，于是黃核實原冊，擇近城誠實諸生輪收（35）。經(jīng)費被中飽，這種腐敗是封建官僚政治制度下的通病。其二，地主豪強雖捐辦學(xué)田的例子很多，但其侵占和兼并學(xué)田的現(xiàn)象亦十分普遍。他們或直接將學(xué)田吞并歸己，如明清之際，社會動亂，岳麓書院在明代艱苦積累的學(xué)田，又為豪勢之家所占，到康熙年間，已是“皆不可卒問矣”（36）；或與老胥蠹役通同為奸，買賣學(xué)田。在福建漳浦縣，由于豪紳和官吏相勾結(jié)，私相授受學(xué)田，致使學(xué)田“既多侵沒，所征不及十分之幾”（37）。其三，佃戶對學(xué)田的隱匿，在清朝也是一個較為普遍的問題。有關(guān)官員在提到學(xué)田弊端時，常把佃戶隱占與豪紳兼并、胥吏侵沒通同并列。“狡佃”或借口水旱歉收，或詭稱畝數(shù)不足，拖欠學(xué)租，甚至佃上招佃、抵當偷賣。道鄉(xiāng)書院，“佃戶不肖者盜當盜賣，以及暗中頂耕，無所不至，始則繳租不足，旋且隱沒田工，實為田間一大蠹。如雷觀章、雷之質(zhì)、雷得后、雷得茍以及雷得仁等，非以書院公田私行變賣，即以他人批約冒濫承充，于是該學(xué)將盜賣之契追繳，分別懲創(chuàng)退耕”（38）。其四，有些捐戶也違反契約，擅賣所捐學(xué)田。道光元年（1821年），四川巴縣陳文貴將所買黃泥坳田業(yè)一份，送入字水書院，以充膏火。道光十六年（1836年），文貴亡故，其子與子侄等人因人丁浩繁、租谷不敷日用，加之開設(shè)炭窯折本，負債累累，即商議將該田出賣，書院告至官府，官府命其或?qū)⒃镒坊兀蛘债敃r賣價如數(shù)繳納，以便另置產(chǎn)業(yè)生息。（39）其五，宗族塾田的租銀有時也會因族內(nèi)他項事物而被挪用。如周氏家塾，道光二十七年（1847年）置田收租，“嗣后接年所收田租因宗族修整支用。咸豐元年（1851年）憑族眾清算，宗族實虧欠義學(xué)錢300串……”（40）。其六，寺院僧徒對學(xué)田也有侵蝕現(xiàn)象。如道光年間，黎世序官淮海道，將崇實書院原被普應(yīng)寺僧占去的膏火田600畝，清出復(fù)歸書院（41）。以上種種對學(xué)田的肆意侵沒，給學(xué)校造成了嚴重后果，不少學(xué)校由于學(xué)田被侵等原因，學(xué)徒眾散而去，“弦歌之音不聞久已”。
清朝學(xué)田收支管理的嚴格性、獨立性，使其基本不受國家財政盈虧的影響，各學(xué)錢糧收入做到了專項、專收、專管、專用，避免挪用借支，加上屋課、息錢之類，遂使各級各類學(xué)校大多擁有一定數(shù)量的學(xué)田及穩(wěn)定的錢糧收入，保證了學(xué)校的日常費用的支出，不免使古人有“欲求一經(jīng)久之方，萬全之策，誠莫善于學(xué)田”之嘆?。?2）這也正是學(xué)田制度最根本的意義之所在。同時，學(xué)田制度將封建國家和私人辦學(xué)的積極性結(jié)合起來，有效地解決了清王朝的教育經(jīng)費問題，不僅從文化教育上加強中央政權(quán)的穩(wěn)固，而且為人才的培養(yǎng)，為社會教育的擴大以及文化的發(fā)展，提供了一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，是一種在我國封建社會具有現(xiàn)實可行性的土地利用形式，在清朝的教育史上占有重要的地位。
經(jīng)營管理是企業(yè)永恒的主題。企業(yè)核心競爭力的提高有待于經(jīng)營管理機制的創(chuàng)新，企業(yè)通過經(jīng)營管理創(chuàng)新，形成新的動力源，以激發(fā)全員的積極性和創(chuàng)造性，為國有建筑施工企業(yè)的持續(xù)、健康、快速發(fā)展提供有力的保障。 1、 經(jīng)營機制創(chuàng)新，有利于激發(fā)企業(yè)活力
建筑業(yè)屬高度競爭的服務(wù)行業(yè)，根據(jù)十六大和中央經(jīng)濟工作會議精神，積極推行以“國腿民進”優(yōu)化產(chǎn)權(quán)為核心的國旗第二輪改革，將公有資產(chǎn)逐步從建筑企業(yè)中退出，引入民營資產(chǎn)或其他優(yōu)良資產(chǎn)，實行投資主體多元化，盤活存量資本，擴大增量資本，是進一步煥發(fā)企業(yè)活力的有效途徑。
改革股權(quán)結(jié)構(gòu)，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部股金比例，提高經(jīng)營者和經(jīng)營層的持股比重和責任意識，實行管理要素和技術(shù)要素入股，鼓勵經(jīng)營、管理、技術(shù)骨干持大股，把其利益與企業(yè)的利益緊密結(jié)合起來。改進員工持股計劃，打破人人持股格局，大力培育內(nèi)部股權(quán)交易市場，通過股權(quán)交易，使員工股向經(jīng)營骨干集聚；改變目前職工持股會的持股方式，待條件成熟時取消職工持股會，真正體現(xiàn)出資人到位，形成股權(quán)流動機制，并逐步完善股權(quán)管理制度；通過吸收外資和有實力的民營企業(yè)資本，引進其先進的理念、經(jīng)營機制和內(nèi)部管理方式。
以產(chǎn)權(quán)制度改革為切入點，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，進一步規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，嚴格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運作，提高企業(yè)管理、決策的科學(xué)性、正確性。按照《公司法》、《公司章程》規(guī)定，建立一系列議事規(guī)則及監(jiān)督機制，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等機構(gòu)相互獨立、相互制衡、權(quán)責明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。股東會是建筑施工企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，應(yīng)充分行使其權(quán)力來決定重大問題，選舉產(chǎn)生董事會、修改公司章程，審議批準董事會、監(jiān)事會的報告等。加強董事會建設(shè)，董事會處于公司法人治理結(jié)構(gòu)的樞紐地位，制定《董事會決策制度》等一系列具體的管理制度和方法，發(fā)揮董事會在制定發(fā)展戰(zhàn)略、中長期規(guī)劃、資本經(jīng)營、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，借助外腦，吸收專家的意見來提高企業(yè)的經(jīng)營管理檔次；加強對董事會的監(jiān)督、評估，提高董事會的決策功能。監(jiān)事會是股東會領(lǐng)導(dǎo)下的公司監(jiān)督機構(gòu)，建全監(jiān)督制度，強化監(jiān)事會的功能，依法對董事、總經(jīng)理及其他高級管理人員的經(jīng)營、管理行為行使監(jiān)督職權(quán)，保障股東權(quán)益和公司利益不受侵犯。
國有施工企業(yè)改革創(chuàng)新的重心要放在激活機制上。當前國有施工企業(yè)仍不同程度地存在機構(gòu)臃腫、人浮于事的弊端，不斷深化勞動人事分配制度改革，就要現(xiàn)從改革管理機構(gòu)入手，按照精干高效原則，采取“定員、定編、定崗、定薪”，實行全員公開競爭上崗，擇優(yōu)選聘，分流人員，精簡機構(gòu)。在慎重穩(wěn)妥地清理不在崗人員的勞動關(guān)系的同時，進一步加大勞務(wù)作業(yè)層與企業(yè)的分離力度，組建具有獨立法人資格的勞務(wù)公司，通過市場化的辦法，促使其走上自主經(jīng)營、自我發(fā)展之路；全面理順勞動關(guān)系，管理人員也實行勞動用工市場化運作；在控股或參股子公司建立起市場經(jīng)濟相適應(yīng)的新型勞動關(guān)系，逐步松卸企業(yè)多年的包袱，促使企業(yè)輕裝上陣。
分配是激活企業(yè)經(jīng)營機制的主要手段。分配制度改革的重點是進一步與市場接軌，體現(xiàn)績效第一的原則，獎勤罰懶，獎優(yōu)罰劣。拓寬分配的思路與方式，重新設(shè)計企業(yè)的薪酬體系，按照效率優(yōu)先的原則，充分拉開分配差距，實行貢獻與薪酬掛鉤，也給與薪酬掛鉤，效率與薪酬掛鉤，探索工資、獎金、津貼、股權(quán)期股、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等多種形式相結(jié)合的分配方式。
2、 組織機制創(chuàng)新，可以增強企業(yè)發(fā)展動力
組織機制創(chuàng)新是保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力。以調(diào)整組織機構(gòu)和整合優(yōu)勢為主線，著力在經(jīng)營管理體制上改革創(chuàng)新，從而建立與市場化經(jīng)營完全對接，并同施工企業(yè)相適應(yīng)的科學(xué)的經(jīng)營管理體制。
創(chuàng)新經(jīng)營承包方式，本著加大激勵與加大風險相結(jié)合，放開經(jīng)營與強化管理相結(jié)合的原則，界定責權(quán)利關(guān)系，實行利益與風險對等，權(quán)力與義務(wù)并存的經(jīng)營權(quán)租賃承包，在各單位承包班子足額交納風險抵押金，并對其加強監(jiān)管的前提下，明確承包基數(shù)和承包時間，實行獨立核算、確保上交、超額歸己、虧損自負、調(diào)動各方經(jīng)營的積極性。實行經(jīng)濟責任追究制，凡因管理不善造成虧損的，嚴肅追究承包者的經(jīng)濟責任直至法律責任。
企業(yè)內(nèi)部全面推行工作和經(jīng)濟責任制，按照“全面責任制，徹底市場化”的要求，將一切可以按照市場化運作的管理部門推向市場，不能按市場化運作的部門強化經(jīng)濟責任制，并把指責目標細化，總經(jīng)理與各部門分別簽訂目標管理責任書，以提高工作責任和工作效率。
不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過出售、租賃、兼并等多種方式，大力推進第三層面的歸并、重組、剝離等改革工作。分別按照培育新的經(jīng)濟增長點、減員增效、激活機制的不同要求，對現(xiàn)有專業(yè)分公司采取不同的思路、途徑與方式進行改革，理順其產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明晰市場主體，整合企業(yè)資源，組建“專、精、尖、特”，適應(yīng)性強、機制靈活的各類專業(yè)公司。對涉及企業(yè)產(chǎn)業(yè)布局及發(fā)展全局的，如對裝飾、市政、安裝、鋼構(gòu)等經(jīng)濟塊進行控股，組建成為獨立的法人實體和市場主體，增強其獨立運作和自我發(fā)展能力，從而在突出工程建筑這一傳統(tǒng)主業(yè)的同時，加快這些領(lǐng)域的發(fā)展，以提高企業(yè)抵御風險能力，全面提升企業(yè)綜合競爭實力。對企業(yè)發(fā)展影響不大，且體塊較小的，實行優(yōu)惠扶持政策，鼓勵經(jīng)營者和技術(shù)業(yè)務(wù)骨干持大股放開搞活，減人增效。
強化主業(yè)，分流副業(yè)，主動適應(yīng)市場，積極慎重地推行生活后勤系統(tǒng)的改革剝離，妥善分流原有職工，促使其面向社會自主經(jīng)營、自食其力，同時將企業(yè)有關(guān)職能與社會化管理對接。
3、 管理制度創(chuàng)新，壯大企業(yè)經(jīng)濟實力
創(chuàng)新管理制度，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益、夯實發(fā)展根基的有效手段。為適應(yīng)市場競爭形勢，針對企業(yè)新的經(jīng)營管理體制，按照《公司法》及國家、地方、行業(yè)法律、法規(guī)，重新制定各部門層次的職能標準，理清相互間的經(jīng)濟關(guān)系和管理關(guān)系，對原有的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)、資金、質(zhì)量、安全、文明、設(shè)備等各項管理標準和管理制度進行全面檢查疏理，建立符合企業(yè)發(fā)展新形勢的管理制度，確保企業(yè)各項工作有章可循、有規(guī)可依、職責分清、賞罰分明，營造以制度管人，以規(guī)章管事的良好氛圍，全面提升企業(yè)管理水平。
突出資金管理。強調(diào)資金管理在企業(yè)管理中的地位與作用，資金運用和管理的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的正常運行和整體效益。在企業(yè)內(nèi)部成立資金結(jié)算中心，對資金運作進行集中管理、統(tǒng)一調(diào)配、監(jiān)督控制，所有資金進出均通過結(jié)算中心辦理，實行資金計劃調(diào)度使用，規(guī)范內(nèi)部資金市場，提高資金的運行效率；制定嚴格的用款制度，大額資金使用采取報批制，重點掌握工程項目資金的來龍去脈。積極推廣網(wǎng)上銀行系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部資金運行進行實時監(jiān)控，動態(tài)管理，與規(guī)范化的資金流程管理接軌，從而優(yōu)化資金投向結(jié)構(gòu)，提高資金宏觀調(diào)控和整體運作能力。
深化成本管理。堅持“企業(yè)是利潤中心，項目是成本中心”的原則，企業(yè)內(nèi)部成立成本管理中心，制定成本管理辦法，形成一套完整的成本核算和成本控制系統(tǒng)。加強項目成本的監(jiān)管工作，落實成本控制責任制，實行材料采購和勞務(wù)隊伍公開市場競爭制；對項目部實行分段考核，定期開展經(jīng)濟分析，將實際成本與目標成本進行對比，分析存在的差異，及時發(fā)現(xiàn)問題進行調(diào)整，控制和降低各項費用開支；加強監(jiān)管審計，形成有效的檢查監(jiān)督機制，以目標成本為依據(jù)，從預(yù)算收入、主要實物量、價格、分項成本和資金等方面入手，開展對項目成本的稽查工作；嚴格工程項目的事前、事中和竣工審計，采取有效措施，制止項目虧損。
落實項目管理。施工項目管理是企業(yè)效益的源泉、信譽的窗口，也是企業(yè)一切管理的落腳點。企業(yè)的管理重心應(yīng)轉(zhuǎn)移到項目管理上，實行項目經(jīng)理授權(quán)經(jīng)營，建立起科學(xué)的在建工程施工管理組織體系，推行工程項目強制性標準和項目經(jīng)理考核獎懲辦法；強調(diào)過程控制，加強檢查監(jiān)督，加大對項目部的運作控制及服務(wù)監(jiān)督力度。總之，項目管理應(yīng)以合同管理為龍頭，以質(zhì)量、進度、安全為核心，以成本管理為手段，以經(jīng)營和社會效益為最終目的，實現(xiàn)管理的科學(xué)化、規(guī)范化、專業(yè)化、制度化。
實行質(zhì)量安全目標管理。健全完善質(zhì)量安全體系的運行保障機制，貫徹實施三大管理標準，實行體系的一體化，通過三大管理體系的整合，將三大管理體系認證與企業(yè)的基礎(chǔ)管理有機結(jié)合起來，逐步解決兩張皮現(xiàn)象，進一步增強三大管理體系的系統(tǒng)性、針對性和有效性，提升企業(yè)管理水平。全面落實安全質(zhì)量責任制，結(jié)合開展創(chuàng)優(yōu)奪杯和創(chuàng)建文明標化工地活動，加強安全質(zhì)量的監(jiān)督考核。
加強合同管理。落實相關(guān)責任部門和人員，建立完善的合同管理體系，對合同進行分級、分層、分類管理；建立合同簽訂前的申報備案制度和合同執(zhí)行過程中信息反饋制度，并對簽約、履約進行過程監(jiān)控，實行規(guī)范化、程序化管理。加強合同的索賠管理，凡因?qū)Ψ竭`約造成的損失，落實領(lǐng)導(dǎo)責任和工作責任，組織索賠。
嚴格聯(lián)營承包。實行分包聯(lián)營隊伍資格準入制度，加強對分包聯(lián)營隊伍的管理與控制，杜絕“一包代管”、“包而不管”現(xiàn)象，同時，收編經(jīng)多年合作信譽良好、基礎(chǔ)扎實的聯(lián)營隊伍，擴大市場份額與整體競爭力。
堅持績效考核。針對企業(yè)改制實際，建立目標管理考核體系，健全激勵和約束機制，實行經(jīng)營者資產(chǎn)經(jīng)營責任制，以資本收益率、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益、安全質(zhì)量為主要考核指標，董事會與總經(jīng)理訂立年度資產(chǎn)經(jīng)營責任書，總經(jīng)理分別與經(jīng)營班子成員簽訂經(jīng)營管理責任書，經(jīng)營班子的收入分配與經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤。
國有施工企業(yè)要在激烈的競爭中掌握主動，棋高一著，贏得發(fā)展，關(guān)鍵是緊緊抓住改革這根主線，牢牢把握經(jīng)營管理機制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，勇于持續(xù)不斷地進行創(chuàng)新，企業(yè)才能在競爭中站穩(wěn)腳跟，始終充滿發(fā)展的活力
