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【摘要】2006年2月15日我國39項會計準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的加快。在2006年底金融市場的全面對外開放之際，金融會計標(biāo)準(zhǔn)國際化也已是勢不可擋?；仡櫸覈鹑跁嫎?biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程，在取得成績的同時,也存在著諸多制約金融會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程的因素。因此，應(yīng)針對我國的實際情況，從不斷深化金融體制改革、強化監(jiān)管部門的監(jiān)管和提高會計人員對交易和事項做出復(fù)雜判斷和處理能力方面來彌補現(xiàn)實中存在的不足之處。
【關(guān)鍵詞】會計標(biāo)準(zhǔn)國際化 衍生金融工具 公允價值 金融體制
國際資本市場發(fā)展越快，對會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的要求就越高。目前，我國的金融企業(yè)正面臨著激烈的國際競爭。一方面，隨著到2006年底中國將全面開放銀行業(yè)的入世承諾的臨近，外資金融機構(gòu)不斷涌入國內(nèi)，與我國金融企業(yè)爭奪客戶和市場份額；另一方面，我國金融企業(yè)也將越來越多地參與國際市場中，這就必然要求我國加快金融會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程。
一、我國金融會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程回顧
近20年來，我國在金融會計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)方面取得了顯著的成績，形成了比較完善的規(guī)范體系,包括會計準(zhǔn)則和會計制度在內(nèi)的會計標(biāo)準(zhǔn)逐步實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)，這對于改善投資環(huán)境、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定增長發(fā)揮了重要作用。
在法律層面上，1985年制定、1999年修訂的《中華人民共和國會計法》是統(tǒng)領(lǐng)整個會計業(yè)的基本法，它適用于包括金融企業(yè)在內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。
在《會計法》的規(guī)范下，金融會計標(biāo)準(zhǔn)體系又分為會計準(zhǔn)則層次和會計制度層次。在準(zhǔn)則層面上，在研究借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，財政部于1992年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，1995年印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——銀行基本業(yè)務(wù)》（征求意見稿），并于1997年后陸續(xù)頒布了若干項具體準(zhǔn)則，明確了財務(wù)會計的概念框架和原則。
在制度層面上，20世紀(jì)90年代初，我國開始建立資本市場，對國有企業(yè)實行股份制改造，證券市場的發(fā)展帶動了會計制度的建設(shè)。財政部1992年了《股份制試點企業(yè)會計制度》，1998年修訂為《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》，2000年修訂為《企業(yè)會計制度》，會計準(zhǔn)則和會計制度的逐步完善和改革，對我國的資本市場和國有企業(yè)股份制改造發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。2001年又頒布了《金融企業(yè)會計制度》，它是專門規(guī)范金融企業(yè)會計核算方法和會計處理程序的具體規(guī)則，具有較強的操作性，但僅適用于上市和外商投資金融企業(yè)，自2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。2005年財政部頒布《金融企業(yè)呆帳準(zhǔn)備提取管理方法》，同時中國人民銀行、中國證監(jiān)會還相繼頒布了有關(guān)商業(yè)銀行信息披露的制度規(guī)定。這些金融企業(yè)會計、信息披露及財務(wù)制度的陸續(xù)頒布實施，使我國商業(yè)銀行的會計標(biāo)準(zhǔn)向國際慣例迅速靠攏。
尤其是從2005年以來，我國加快了金融會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程的步伐。財政部于2005年8月并擬于2006年1月1日起在上市和擬上市商業(yè)銀行范圍內(nèi)實施的《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》，吸收借鑒了國際會計準(zhǔn)則第32號《金融工具：列示和披露》以及第39號《金融工具：確認(rèn)和計量》的規(guī)定，將公允價值引入我國金融工具的會計計量中，在商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)與國際慣例接軌方面邁出了重要一步。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——套期保值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融工具列報和披露》四項會計準(zhǔn)則征求意見稿，與國際慣例相比較，四項金融會計準(zhǔn)則征求意見稿的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時考慮了中國的國情。
2006年2月，財政部又正式了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及38項具體準(zhǔn)則，特別是其中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》四項金融會計準(zhǔn)則的，突破了傳統(tǒng)會計理論對金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領(lǐng)域的空白，是我國金融會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的又一重要步驟。
二、我國金融會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的成就
國際會計準(zhǔn)則經(jīng)過20多年的不斷改進(jìn)，已經(jīng)成為比較成熟和完善的制度體系，其會計目標(biāo)設(shè)計的科學(xué)性、會計確認(rèn)方法的謹(jǐn)慎性、會計計量屬性的公允性以及信息披露的透明性，非常值得我們借鑒。經(jīng)過近些年的努力，特別是最新的四項金融會計準(zhǔn)則的頒布，使我國金融會計標(biāo)準(zhǔn)體系在諸多重大問題的會計處理上與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了接軌，主要表現(xiàn)在如下方面。
1、采用了公允價值的計量
以公允價值計量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計量》對國際會計準(zhǔn)則的重要借鑒。運用公允價值進(jìn)行計量，一方面可以彌補歷史成本計量存在的預(yù)測價值功能差、金融資產(chǎn)和負(fù)債持有損益等的反映不足等問題，可以使財務(wù)信息更加相關(guān)；另一方面，以公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更加符合金融企業(yè)的風(fēng)險管理，有助于報表使用者了解金融企業(yè)真實的財務(wù)狀況。因此，公允價值的計量極大提高了會計信息的相關(guān)性，有助于防范和化解金融風(fēng)險。
2、完善了金融資產(chǎn)及負(fù)債的結(jié)構(gòu)體系
金融資產(chǎn)由主要按照流動性進(jìn)行分類的體系向主要按照資產(chǎn)持有意愿分類體系轉(zhuǎn)變。新的金融會計準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則，調(diào)整了現(xiàn)行對金融資產(chǎn)采取長、短期分類核算的方法，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)，更清晰地界定了不同資產(chǎn)類型的投資和收益，同時，也將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法不僅能夠充分反映金融企業(yè)持有金融工具的目的和意圖，而且也有助于報表使用者對商業(yè)銀行風(fēng)險管理做出有效的判斷。
3、擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍
新的金融會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進(jìn)行了重大改革，首先將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍從單一的信貸資產(chǎn)擴(kuò)大到承擔(dān)風(fēng)險和損失的全部資產(chǎn)，符合了會計謹(jǐn)慎性原則。其次，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提方法上，對金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法規(guī)定。相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。
4、衍生金融工具由表外披露轉(zhuǎn)變?yōu)榧{入表內(nèi)核算
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計量》的規(guī)定，“企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。”《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具終止確認(rèn)的條件是：“金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！备鶕?jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行將衍生金融工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露。這不僅使資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更加全面，而且規(guī)定在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，反映衍生金融交易的潛在風(fēng)險和盈虧，更加全面反映資產(chǎn)負(fù)債狀況。
5、抑制了金融企業(yè)利用金融工具價值變動操縱利潤的行為
新的金融會計準(zhǔn)則要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的的不同使用不同的計量屬性。對交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了金融企業(yè)利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具的終止確認(rèn)加以限制，意味著金融企業(yè)可能提前確認(rèn)的利得將會更少，操縱利潤的空間進(jìn)一步縮小。
三、我國金融會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中的制約因素
盡管新的金融會計四項準(zhǔn)則的規(guī)定大致與國際會計準(zhǔn)則第39號內(nèi)容相同，極大程度上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。但是需要看到的是，在具體實施這些準(zhǔn)則或者在推進(jìn)金融會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程中，還會存在一些的制約因素，突出表現(xiàn)在：
1、公允價值計量可能會增加會計信息的波動性
公允價值計量具有不確定性、變動性的特點，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。它要求金融企業(yè)在交易事項的市場價值發(fā)生變化時，及時將這些價值變動在報表中確認(rèn)。因此，可以看到，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價值計量，其價值不僅會隨著公允價值的變化而變化，從而必然會帶來資產(chǎn)負(fù)債率的波動。而且，由于公允價值的變動計入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動。另外，新的金融會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，也會導(dǎo)致資產(chǎn)的波動。
2、缺乏完善的金融體制的環(huán)境機制
國際會計準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，而實行公允價值計量的前提條件是成熟的市場環(huán)境，在當(dāng)前我國利率和匯率還未完全市場化，金融市場還不夠活躍的大環(huán)境下，金融業(yè)對公允價值的確定缺乏必要的依據(jù)。衍生金融工具予以表內(nèi)確認(rèn)和計量，需要完善的風(fēng)險管理政策和估值技術(shù)，當(dāng)市場交易不活躍、缺乏市場價格時，確定公允價值的信息支持渠道不暢。外部會計環(huán)境的這種特點制約著金融企業(yè)對公允價值計量的運用程度，比如對于債券資產(chǎn)的核算，目前我國銀行持有的外幣債券還有一個比較活躍的國際市場，采用公允價值計量可以有一個很好的市場報價依據(jù)，但人民幣債券報價市場并不發(fā)達(dá)，許多債券品種可能需要采用模型來計量其公允價值，因此存在著模型風(fēng)險。
3、缺乏能夠較好地理解和運用新的金融會計準(zhǔn)則的會計人才
會計人員具備對交易和事項確認(rèn)、計量和報告做出復(fù)雜判斷處理的能力，將是新的金融會計準(zhǔn)則順利實施的關(guān)鍵。新的金融會計準(zhǔn)則很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這增加金融會計準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度。目前會計人員缺乏已經(jīng)成為制約金融會計發(fā)展的瓶頸之一，究其原因，一方面是由于一系列的新的會計準(zhǔn)則和新制度不斷出臺，內(nèi)容變化很快，使得會計人員難以及時了解掌握；另一方面，新的準(zhǔn)則和制度的培訓(xùn)工作沒有及時跟上，從而使得會計人員理論基礎(chǔ)不扎實，對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)勉強應(yīng)付，而對于創(chuàng)新業(yè)務(wù)則難以勝任。
4、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》的運用條件難以達(dá)到
《套期保值》對從事套期活動的會計處理作了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關(guān)系做出了嚴(yán)格要求。由于當(dāng)前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險的水平有待提高，很難達(dá)到運用套期會計的條件，因此近期內(nèi)套期會計對金融企業(yè)的會計信息影響不大。
四、幾點建議
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會計國際化已是大勢所趨。為了加快我國金融會計國際化的進(jìn)程，促進(jìn)新的金融會計準(zhǔn)則的順利實施，必須在以下幾個方面不斷深化改革或加以改進(jìn)。
1、不斷深化金融體制改革
形成充分競爭的資本市場環(huán)境，完善金融產(chǎn)品價格形成機制，加快金融企業(yè)股份制改造，完善治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度。消除在金融會計準(zhǔn)則實施過程中的外部環(huán)境的限制性因素，為公允價值計量的運用提供良好的會計環(huán)境。
2、考慮公允價值會計涉及問題的復(fù)雜性
在當(dāng)前市場環(huán)境還不夠成熟的條件下，監(jiān)管部門對金融企業(yè)進(jìn)行引導(dǎo)顯得尤為重要。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制訂公允價值會計的實施辦法和新舊會計準(zhǔn)則銜接的具體規(guī)定，指導(dǎo)金融企業(yè)建立起配套的風(fēng)險管理政策和金融工具估值技術(shù)，從而推動金融企業(yè)逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌。
3、提高會計人員對交易、事項確認(rèn)、計量和報告做出復(fù)雜判斷處理的能力
隨著對國際會計準(zhǔn)則的逐步引入，可以聘請有經(jīng)驗的國外專家提供培訓(xùn)支持，使金融從業(yè)人員和監(jiān)管人員熟悉和掌握國際會計準(zhǔn)則，幫助我國金融機構(gòu)完成向國際會計準(zhǔn)則的過渡。中國人民銀行、財政部、中國金融學(xué)會等，需要在這方面為金融企業(yè)創(chuàng)造相互交流不斷提高的機會，開展廣泛的培訓(xùn)，加強專業(yè)人員的后續(xù)教育。培養(yǎng)和建設(shè)一支理解和運用國際會計準(zhǔn)則的會計隊伍，并以此為契機推進(jìn)會計教育符合社會發(fā)展的需要。
摘要：從2000年至今，世界金融市場經(jīng)歷了一次又一次的誠信危機，每一次危機都有公司為此付出慘痛的代價，然而卻還有公司不吸取教訓(xùn)，繼續(xù)滑向失信的深淵，最終葬送了自己。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法進(jìn)行，誠信的重要性可見一斑。本文主要從外部和內(nèi)部兩方面分析了當(dāng)今誠信缺失的原因，并根據(jù)現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：金融會計 誠信體系建立 思考
一、誠信缺失的現(xiàn)狀
“中國現(xiàn)代會計之父”潘序倫先生曾經(jīng)指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法進(jìn)行。但是在現(xiàn)代市場，誠信卻沒有被引起足夠的重視，在會計領(lǐng)域尤為明顯，知名公司作假帳的丑聞不時傳出。2009年，號稱印度“安然”的薩亞特公司虛報現(xiàn)金和銀行結(jié)余超過500億盧比（約10億美元），影響力之巨大不禁讓人想起當(dāng)年美國的誠信風(fēng)波：2002年，從安然到世界通信、再到施樂，美國公司財務(wù)造假前仆后繼，令投資者信心動搖。同一時期，誠信問題不僅困擾著美國資本市場，也同樣困擾著中國資本市場，銀廣夏、藍(lán)天股份等知名上市公司被揭露財務(wù)造假，一時間引起人們紛紛探索會計誠信體系缺失的原因及改進(jìn)措施。風(fēng)波平息后，中國金融界安靜了許多，似乎誠信回歸，一切正常。
然而今年3月8日，中國經(jīng)營報的一篇題為《17億！國內(nèi)最大會計師事務(wù)所卷入造假丑聞》的報道又在金融界掀起了風(fēng)波。報道稱，從2002起，當(dāng)愛建股份出現(xiàn)財務(wù)異常時，其財務(wù)報告審計機構(gòu)上海立信選擇了與公司“合作”遮掩事實，涉嫌參與掩飾財務(wù)近17億元虧損。
二、探究原因，深層分析
愛建窩案后，人們又重新關(guān)注金融會計誠信體系缺失問題。筆者通過發(fā)放調(diào)查問卷、上網(wǎng)搜集相關(guān)資料以及和業(yè)內(nèi)相關(guān)人員的一些交談，總結(jié)出以下4條。
1. 經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。隨著資本市場的逐步發(fā)展，大家對資本市場的功能越來越認(rèn)可。上市公司在公示財務(wù)報表時，總會盡一切可能展示好的成果來增強投資者信心以及吸引更多的投資者，以期籌備到更多的資金。不僅如此，公司提供虛假信息可能會獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)好處。這就是為什么很多公司出現(xiàn)財務(wù)異常時首先想到的就是與審計機構(gòu)“合作”遮掩。審計機構(gòu)愿意與公司“合作”，是因為目前審計機構(gòu)還處于買方市場，為了能保證自己的機構(gòu)長期運轉(zhuǎn)下去，留住客源，一般會同公司妥協(xié)。所以，會計作假對雙方對沒有壞處，甚至可以說是“雙贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了雙方作假的內(nèi)在動因，也是誠信缺失的根本原因。
2. 會計信息的不對稱。會計不對稱表現(xiàn)為企業(yè)管理當(dāng)局擁有會計優(yōu)勢，掌握了不對外的內(nèi)部信息，從而造成了會計在利益相關(guān)者的不同分布。因為他們不直接接觸公司的生產(chǎn)經(jīng)營，只能通過公布的財務(wù)報表來了解公司的運營情況，根本沒有辦法做深入的了解，而且大多數(shù)投資者不具備會計的專業(yè)知識，無法辨別財務(wù)報表的可靠性。而且公布出來的財務(wù)報表經(jīng)過了注冊會計師的審核，普通投資者認(rèn)為，注冊會計師手中有比較詳細(xì)和真實的數(shù)據(jù)做參考，又具備過硬的專業(yè)知識和能力，能審核出公司出具的財務(wù)報表的真實與否，因此投資者都很信任注冊會計師，信任由他們審核簽字的財務(wù)報表。這就造成了公司和審核機構(gòu)“只手遮天”的局面。
3. 失信成本低，法律對失信、犯罪的震懾作用弱。目前，監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段打擊上市公司與會計師事務(wù)所的造假行為，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。因此，即使造假敗露，所付出的代價也是極其有限的。目前我國對查出來的會計造假主要是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。在這種情況下，會計師事務(wù)所以及具體負(fù)責(zé)審計的會計師的顧慮會少很多，為避免麻煩，審計師大都會無保留意見。
4. 缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管因為人員缺乏、沒有獨立性等原因，沒有起到實質(zhì)作用。上市公司的財務(wù)報表由會計師事務(wù)所的會計師進(jìn)行審計，審計完后并沒有第三方進(jìn)行認(rèn)真負(fù)責(zé)的復(fù)查和審核，很難從根源上杜絕造假。我們現(xiàn)在需要的是第三只手來進(jìn)行有效地監(jiān)管。
5. 會計制度的局限性。一是會計原則本身為金融會計造假提供了操作空間?，F(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基本，從而發(fā)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就能夠通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時光來制造虛假業(yè)績，另外主要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。二是會計準(zhǔn)則的滯后性為金融會計造假提供了契機。跟著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)鋪，新的經(jīng)濟(jì)事項不斷呈現(xiàn)，使原有的會計軌制、會計準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會計政策又不能及時制訂及公布，這在客觀上呈現(xiàn)了一個“合規(guī)”的造假時段。
三、建立金融會計誠信體系的幾點建議
1. 完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)管，確保審計的獨立性。問卷調(diào)查表的第9題為“您認(rèn)為目前假賬成為社會生活中的‘毒瘤’，主要原因是什么”，有75%的人選擇“企業(yè)當(dāng)頭的要‘業(yè)績’”。而在第10題“您認(rèn)為造成會計信息失真的主體因素是”中，有60.58%的人選擇“單位負(fù)責(zé)人”，僅有5.79%的人選擇“一般會計人員”。在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系。在這種從屬關(guān)系下，會計人員所遵循的職業(yè)道德能否進(jìn)行和所遵循的程度如何在很大程度上取決單位負(fù)責(zé)人。如果單位負(fù)責(zé)人向會計人員施壓，會計人員很難長時間保證會計信息的絕對真實。說到底，會計還是附屬于公司的上下級部門而不是單獨獨立的審計部門，作為附屬品而沒有獨立性，怎么能獨善其身？
2. 建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監(jiān)管機構(gòu)，加強政府監(jiān)管。很多人都認(rèn)為已經(jīng)有工商、稅務(wù)等監(jiān)管部門，而且又都是政府部門，之間也有協(xié)作，為什么還要說“建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監(jiān)管機構(gòu)，加強政府監(jiān)管”？據(jù)筆者了解，稅務(wù)部門的檢查主要有四個方面：收入方面、成本方面、費用方面和繳稅方面，而這些檢查還是以公司的賬本為依據(jù)，也就是說稅務(wù)部門是從公司的成果上監(jiān)督而不是過程方面。工商部門主要是查注冊資本，就是看你有沒有抽資行為，也不涉及做賬。所以這里的“金融監(jiān)管機構(gòu)”不僅僅要以賬本為依據(jù)，還要從多方面進(jìn)行監(jiān)管。
3. 引導(dǎo)司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度。前面已經(jīng)探討過，對于造假行為，追究直接責(zé)任人刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償也是微乎其微，極其有限的造假代價在一定程度上也加劇了造假的層出不窮。如果加大懲罰力度，增強法律的震懾作用，不僅僅要增強對個人的處罰，更要加大對公司和會計師事務(wù)所的處罰，甚至可以因此處罰公司和會計師事務(wù)所的直接負(fù)責(zé)人，從源頭上減少造假的動機。
4. 補充完善職業(yè)道德規(guī)范，建立誠信檔案，加強行業(yè)自律。我國的市場經(jīng)濟(jì)體系還在建設(shè)完善中，社會的一些不良風(fēng)氣會給會計人員帶來或多或少的影響，在利益面前，在誘惑面前，會計人員是否能抵擋得住，是否能遵從職業(yè)道德，就要看會計人員自身。不論是普通會計人員還是注冊會計師，這時候都要加強自律。所以我建議要加強職業(yè)道德規(guī)范，加強行業(yè)自律，從內(nèi)部提升抵御力。同時對每一位會計人員包括注冊會計師建立誠信檔案，真實的記錄每人的誠信情況，檔案將隨其一生，從外部給予會計人員自律的動力。
5. 全面推進(jìn)社會的信用體系建設(shè)，為金融會計的誠信體系建設(shè)創(chuàng)造良好的條件和根基。會計只是社會的一部分，全面推進(jìn)社會的信用體系建設(shè)，提高全社會的信用水平，作為整體一部分的金融會計，在這個良好的土壤里才能健康、快速的發(fā)展。
摘要：目前金融業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機等國際事件的發(fā)生，金融風(fēng)險也日益引起人們的重視。本文分析了金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并對其防范措施進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債組合；金融會計；風(fēng)險防范
亞洲金融危機在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計防范的角度來看，我國的金融機構(gòu)業(yè)欠缺成熟的會計核算監(jiān)管機制，不能完全達(dá)到自我調(diào)節(jié)靈活機動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時、對策處理果斷有效的金融風(fēng)險控制目標(biāo)。我國金融風(fēng)險的會計防范亟待加強。
一、金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1.不完備的金融監(jiān)管模式
客觀的說，我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機構(gòu)風(fēng)險控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護(hù)措施，影響了金融機構(gòu)按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機構(gòu)享有過多的“政策”優(yōu)勢。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個別金融機構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風(fēng)險的目標(biāo)。除此之外，一些金融機構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風(fēng)險的可能性。
2.激烈的市場競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境
現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構(gòu)的賬面投資回報率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機構(gòu)的增長突飛猛進(jìn)。激烈競爭的市場環(huán)境給金融風(fēng)險起了推波助瀾的作用。
3.有待提高的會計素質(zhì)
從總體上看，我國金融機構(gòu)會計人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個別工作人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強和提高。從金融機構(gòu)風(fēng)險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實際上，許多風(fēng)險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關(guān)聯(lián)。
4.需要改進(jìn)的會計手段
這里所說的會計運作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會計核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會計電算化的形運用上。現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展，要求金融風(fēng)險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備總結(jié)、分析、控制的能力。
二、金融會計風(fēng)險防范措施
1.改進(jìn)金融信息的會計披露程序
一方面，金融機構(gòu)應(yīng)盡量要求企業(yè)報送已經(jīng)注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定，杜絕企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴(yán)重失真的情況。金融機構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時，應(yīng)要求其提供真實的當(dāng)期現(xiàn)金流量表，同時金融機構(gòu)應(yīng)加大對現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)和財務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率考核同等重要的工作上。
另一方面，為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機構(gòu)再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補充報表，在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風(fēng)險信息。
2.建立適應(yīng)新要求的金融會計新體系
首先，要盡快整頓基礎(chǔ)會計工作，完善會計核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)相結(jié)合，全面加強會計工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，及時提供全面、真實、相關(guān)、可靠的會計信息，提高金融機構(gòu)經(jīng)營管理的風(fēng)險意識。
其次，規(guī)范會計管理體制，堅決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營”情況。客觀來講，金融機構(gòu)出現(xiàn)的許多風(fēng)險與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營有關(guān)。賬外經(jīng)營影響到金融會計職能的發(fā)揮，暴露出了相關(guān)管理不統(tǒng)一的問題。目前大多數(shù)金融機構(gòu)都在盡快實現(xiàn)本機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計核算體制，有些金融機構(gòu)成效斐然，有效地化解了部分金融會計風(fēng)險。
3.建造強有力的的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
這里所說的風(fēng)險控制系統(tǒng)包括三個部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。這套預(yù)警體系包括備付金比率等流動性風(fēng)險指標(biāo)的反映體系；資本充足率等資本不足風(fēng)險指標(biāo)的反映體系；逾期貸款率等資產(chǎn)風(fēng)險指標(biāo)的反映體系；利率風(fēng)險率等金融市場風(fēng)險的反映指標(biāo)體系；以及資產(chǎn)盈利率等損益狀況指標(biāo)的反映體系。
所謂的事中監(jiān)督，顧名思義指的是金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的正常監(jiān)控。這個監(jiān)控應(yīng)當(dāng)是對金融風(fēng)險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，由金融機構(gòu)會計部門和金融機構(gòu)其它職能部門一道建立，以確保金融機構(gòu)經(jīng)營運作正常，規(guī)避金融風(fēng)險可能導(dǎo)致的損害，或者減少金融風(fēng)險發(fā)生的概率。
最后是事后監(jiān)督，主要指的是通過檢查分析原始憑證和會計賬簿等財務(wù)基礎(chǔ)資料，全面復(fù)審金融機構(gòu)是否穩(wěn)健經(jīng)營，嚴(yán)格考核各職能部門金融風(fēng)險控制責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行力度，及時提出各部門金融風(fēng)險控制潛在問題的整改建議，力爭將風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)。
4.不斷完備金融核算制度
不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹(jǐn)慎性原則，把呆壞賬準(zhǔn)備金的有關(guān)計提方法做動態(tài)規(guī)定，根據(jù)形勢需要確定是否提高計提比例，或者擴(kuò)大呆壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍，并將這一核算程序制度化。
現(xiàn)階段情況下，可以優(yōu)先考慮將呆壞賬準(zhǔn)備金按照貸款的風(fēng)險程度計提，也就是金融機構(gòu)財務(wù)會計人員按實際發(fā)生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準(zhǔn)備金”全額計提；之后，依據(jù)預(yù)先確定的計提比例，按出現(xiàn)有問題的貸款進(jìn)行綜合分析后發(fā)生呆壞賬可能性的評價狀況，再計提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)上列兩項準(zhǔn)備金已經(jīng)累積到一定的數(shù)額，基本可以填補截至當(dāng)期的有問題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機構(gòu)財務(wù)會計人員可以不再計提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。如果出現(xiàn)其他特殊情況，可以考慮進(jìn)一步放寬呆壞賬準(zhǔn)備金計提的局限性，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的計提確認(rèn)條件限制，以便使得業(yè)已實際發(fā)生的呆壞賬能夠切實有效地及時核銷。
不斷完備金融核算制度，還應(yīng)該考慮建立相關(guān)制度，使得金融機構(gòu)可以采用成本與市價孰低的規(guī)則，將非金融資產(chǎn)與長期持有可供出售的金融資產(chǎn)更合理地做會計記錄和報表反映。在每個會計期末，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)逐項比較單位流動資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的賬面價值和公允市價或可變現(xiàn)凈值的差異，當(dāng)這些資產(chǎn)的差異較大時，區(qū)分是否屬于資產(chǎn)保值增值，如果不是資產(chǎn)保值增值的情況，就應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度對其賬面價值作出合理調(diào)整，并將相關(guān)差額計入當(dāng)期損益處理。
5.打造切實可行的內(nèi)控機制
打造切實可行的內(nèi)控機制，首先是確定獨立的財務(wù)體制。建議推廣使用專用、安全、高效、穩(wěn)健的財務(wù)會計核算軟件，所有相關(guān)報表等會計資料應(yīng)該由系統(tǒng)自動生成。減少會計人員編制和調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)的可能性和任意度。
打造切實可行的內(nèi)控機制，還要突出抓好重要風(fēng)險環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，尤其要抓好風(fēng)險點的風(fēng)險控制。建議根據(jù)各個金融機構(gòu)的實際情況，不斷論證，建立更加科學(xué)的金融機構(gòu)信貸風(fēng)險指標(biāo)控制制度，不斷健全現(xiàn)有的授信審查流程，加強內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的制約，嚴(yán)格規(guī)定信貸融資授信業(yè)務(wù)活動的信息披露制度，并及時檢查，增強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的針對性和時效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對金融機構(gòu)不同風(fēng)險控制點的特點，力圖通過對金融風(fēng)險的一系列防控措施，建立更加穩(wěn)固的應(yīng)對體系，對金融風(fēng)險進(jìn)行全面會計防范和有效內(nèi)部控制。
6.貫徹落實責(zé)任會計的理念
貫徹落實責(zé)任會計的理念，也是防范金融風(fēng)險的重要一環(huán)?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度按照分散化原則將風(fēng)險控制的化解途徑多樣化，尤其是強調(diào)分散責(zé)任的問題。當(dāng)然，我們這里論述的分散責(zé)任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學(xué)認(rèn)真的精神、求真務(wù)實的態(tài)度建立合理、規(guī)范、有序的責(zé)任中心，或者說責(zé)任體系。具體到對于金融機構(gòu)而言，就是要落實責(zé)任會計的理念，改變過去的“大鍋飯”思想，將金融風(fēng)險的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機構(gòu)財務(wù)會計人員都更加積極主動地發(fā)揮主觀能動性，變壓力為工作動力，將金融風(fēng)險的會計防范落到實處。
綜上所述，金融風(fēng)險可謂無處不在。金融會計貫穿于防范風(fēng)險的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融風(fēng)險也與日俱增，做好會計風(fēng)范，將對我國金融風(fēng)險的治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
化解企業(yè)金融組織體系在近幾年的發(fā)展過程中，同時各種事情在金融系統(tǒng)中經(jīng)常的出現(xiàn)，使得人們將目光放到企業(yè)金融會計風(fēng)險問題方面。金融會計風(fēng)險被劃分為兩種，分別為表外會計處理風(fēng)險和表內(nèi)會計處理風(fēng)險。所以，不一樣的風(fēng)險在企業(yè)金融會計風(fēng)險所涉及的范圍也不一樣，這樣就需要有相對應(yīng)的解決和預(yù)防措施，只有解決好這一問題，才能是企業(yè)的發(fā)展更加順利。
一、金融會計風(fēng)險的涵義
(一)金融會計風(fēng)險的定義
我們一般所說的風(fēng)險是指在規(guī)定的時期和條件下，多種變化度和結(jié)果的可能發(fā)生率。如果只是在財務(wù)方面來分析，主要的風(fēng)險就是一定時間內(nèi)無法收到預(yù)期的盈利資金。而金融風(fēng)險中的一個重要方面就是企業(yè)金融會計風(fēng)險，針對的是企業(yè)金融會計在工作時，因為人員素質(zhì)、技術(shù)方法、組織管理及制度安排等因素，引起金融會計在預(yù)測上也會發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險，同樣的也會造成財產(chǎn)、信譽及資金等的損失。
(二)企業(yè)金融會計風(fēng)險的具體內(nèi)容
1、會計核算風(fēng)險
銀行會計的主要工作就是完整、認(rèn)真的對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行最快的核算?？墒窃谄髽I(yè)中，會計的實際工作會有很多環(huán)節(jié)，那個方面出現(xiàn)問題都會導(dǎo)致整個局面失去控制，問題主要有：對賬務(wù)進(jìn)行檢查核對不力，對復(fù)核監(jiān)管不力，采取不當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǘ斐傻馁Y金被截留、貪污、盜竊、挪用、騙取，對憑證審查不嚴(yán)，沒有健全的電腦制約機制及沒有及時進(jìn)行賬務(wù)處理等。
2、會計結(jié)算風(fēng)險
各種結(jié)算支付的工具和手段是由銀行為客戶服務(wù)的，以此來保證客戶的資金轉(zhuǎn)移給付功能能夠在經(jīng)濟(jì)活動中實行。由于不完善、復(fù)雜的結(jié)算體系，在實際工作中的會計會導(dǎo)致由結(jié)算渠道和結(jié)算憑證的方式對結(jié)算資金進(jìn)行侵吞、挪用及套取的風(fēng)險發(fā)生，這種風(fēng)險的特點是涉及金額較大和隱蔽多樣性的特點。
3.會計監(jiān)督風(fēng)險
發(fā)生這一風(fēng)險的原因主要是對企業(yè)金融會計監(jiān)督的不謹(jǐn)慎，有些不合法或者不合理的行為沒有得到很好的監(jiān)管而發(fā)生風(fēng)險。受這一風(fēng)險影響最大的是我們國家的商業(yè)銀行。
二、企業(yè)金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
(一)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響
由于金融業(yè)的競爭相當(dāng)激烈，一部分企業(yè)由于利益驅(qū)使，使用了某些不合法的方式進(jìn)行惡性競爭，這些方式包括：低息放貸、高息攬儲或者不按照會計的核算標(biāo)準(zhǔn)報出假的利潤等，這種不合法的競爭方式，不但提高了企業(yè)的經(jīng)營資金，同時也使“公正、公平、平等”這項競爭原則被打破，這就使金融會計風(fēng)險自然而然的發(fā)生。
(二)內(nèi)部管理模式的影響
這主要在兩個方面表現(xiàn)出來：第一，會計信息引起的風(fēng)險。由于不真實的會計信息，使金融資金被貪污、截留及盜竊的風(fēng)險發(fā)生。會計信息的不真實會引起企業(yè)的經(jīng)營活動不能制度化及科學(xué)化的進(jìn)行，進(jìn)而使企業(yè)的發(fā)展不能有序健康的進(jìn)行。會計信息的不真實同樣也會引起企業(yè)不能對自己進(jìn)行準(zhǔn)確的市場定位，使資金的流向偏離正常的軌道，競爭力減弱，最終面臨被淘汰的結(jié)局。第二，風(fēng)險受內(nèi)控制度的影響。引起金融風(fēng)險增加的有企業(yè)的管理者的認(rèn)識和重視程度不足、有效的制約機制和會計監(jiān)督缺失、對內(nèi)控制度落實不達(dá)標(biāo)及內(nèi)控制度建設(shè)沒有跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要等方面。
(三)會計行為主體的影響
會計人員是會計行為的主體。發(fā)生金融會計風(fēng)險的一個重要誘發(fā)因素是受社會不良思潮的影響及從業(yè)人員的道德素質(zhì)低，并且在一些企業(yè)中對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不足，導(dǎo)致沒能及時更新會計人員的層次和知識結(jié)構(gòu)。會計人員的素質(zhì)不高的原因還有從業(yè)人員的不足。以上這些都是金融會計風(fēng)險發(fā)生的誘因。
三、防范與化解企業(yè)金融會計風(fēng)險的對策
(一)建立一個全面監(jiān)督保障系統(tǒng)
這個系統(tǒng)其實包含了風(fēng)險發(fā)生前、中、后三位的保障，在不同的企業(yè)中，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的類別對其實物經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控、經(jīng)營績效的復(fù)查和抽查、原始票據(jù)的審核、預(yù)警指標(biāo)的選取等多當(dāng)面進(jìn)行評定。這個系統(tǒng)不但要對靜態(tài)的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)管，而且也要對動態(tài)的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)而盡可能的降低和控制企業(yè)發(fā)生金融會計風(fēng)險的概率。
(二)集中核算強化企業(yè)內(nèi)控制度
每個企業(yè)一定要根據(jù)自己產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的規(guī)模和特點，對自身的內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)定制，具有針對性的從微觀和宏觀兩個方面對內(nèi)控制度做出詳細(xì)的實行準(zhǔn)則，同時能夠在實際工作中得到應(yīng)用。不僅如此，企業(yè)還要對崗位責(zé)任制進(jìn)行強化管理，使相對應(yīng)的約束機制得到補充，使所有位置的工作人員能夠相互影響相互制約。
(三)加強金融會計人員隊伍建設(shè)
要從業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德兩點采取措施。首先，要對其進(jìn)行職業(yè)道德教育結(jié)合法制教育，運用各種途徑和方法，能夠把依法辦事、愛崗敬業(yè)和守法意識融入到會計人員的心中。其次對會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)進(jìn)行不斷的補充，使金融會計人員的業(yè)務(wù)技能得到很好的提高。與此同時，還要為會計人員制定一套處罰和獎勵制度，促使企業(yè)會計人員自動的把管理機制和業(yè)務(wù)工作有機的結(jié)合在一起。
四、結(jié)語
現(xiàn)今提高企業(yè)金融會計風(fēng)險意識，是我國企業(yè)改革的重中之重。所以，我們應(yīng)該使企業(yè)金融會計的深度、廣度和幅度得到明顯的提高，使其內(nèi)涵豐富，并為企業(yè)風(fēng)險的解決和預(yù)防提供有用的方式方法。為了有效的減少風(fēng)險發(fā)生的概率，就要對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略做出調(diào)整，提高企業(yè)在市場上的競爭能力，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到穩(wěn)中有升，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保證。
網(wǎng)絡(luò)金融會計信息系統(tǒng)是指建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，包括兩部分：一是金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，即內(nèi)網(wǎng)，通過組建金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)內(nèi)部各部門之間的信息交流和共享；二是國際網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，即通過互聯(lián)網(wǎng)使金融企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流與共享，基于互聯(lián)網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)，也可以說是基于內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)，即金融企業(yè)的內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)連接，為金融企業(yè)內(nèi)各部門之間，金融企業(yè)與客戶、稅務(wù)、審計等部門之間建立開放、分布、實時的雙向多媒體信息交流環(huán)境創(chuàng)造了條件，也使金融企業(yè)會計與業(yè)務(wù)一體化處理和實時監(jiān)管成為現(xiàn)實。
一、網(wǎng)絡(luò)金融會計信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險主要表現(xiàn)
金融會計信息系統(tǒng)是一種特殊的信息系統(tǒng)，它除了一般信息系統(tǒng)的安全特征外，還具有自身的一些安全特點。金融會計信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險是指由于人為的或非人為的因素使金融會計信息系統(tǒng)保護(hù)安全的能力的減弱，從而產(chǎn)生系統(tǒng)的信息失真、失竊，使單位的財產(chǎn)遭受損失，系統(tǒng)的硬件、軟件無法正常運行等結(jié)果發(fā)生的可能性。金融會計信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)金融會計信息的真實性、可靠性。開放性的網(wǎng)絡(luò)金融會計環(huán)境下，存在信息失真的風(fēng)險。盡管信息傳遞的無紙化可以有效避免一些由于人為原因而導(dǎo)致金融會計失真的現(xiàn)象，但仍不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統(tǒng)的依靠鑒章確保憑證有效性和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的手段不復(fù)存在。由于缺乏有效的確認(rèn)標(biāo)識，信息接受方有理由懷疑所獲取財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性；同樣，作為信息發(fā)送方，也有類似的擔(dān)心，即傳遞的信息能否被接受方正確識別并下載。
(二)企業(yè)重要的數(shù)據(jù)泄密。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，信息在企業(yè)的經(jīng)營管理中變得尤為重要，它已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要資本，甚至決定了企業(yè)的激烈的市場競爭中的成敗，企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機密，在網(wǎng)絡(luò)傳遞過程中，有可能被競爭對手非法截取，導(dǎo)致造成不可估量的損失。因此，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全亦不容忽視。
(三)金融會計信息是否被篡改。金融會計信息在網(wǎng)上傳遞過程中，隨時可能被網(wǎng)絡(luò)黑客或競爭對手非法截取并惡意篡改，同時，病毒也會影響信息的安全性和真實性，這些都是亟待解決的問題。
(四)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。網(wǎng)絡(luò)是一把雙刃劍，它使企業(yè)在利用internet網(wǎng)尋找潛在貿(mào)易伙伴、完成網(wǎng)上交易的同時，也將自己暴露于風(fēng)險之中。這些風(fēng)險來自于：①泄密。未授權(quán)人員非法侵入企業(yè)信息系統(tǒng)，竊取企業(yè)的商業(yè)機密，從而侵吞企業(yè)財產(chǎn)或出賣商業(yè)機密換取錢財。②惡意攻擊。網(wǎng)絡(luò)黑客的蓄意破壞或者病毒的感染，將可能使整個系統(tǒng)陷于癱瘓。
二、當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)金融會計信息系統(tǒng)存在安全隱患
(一)金融會計信息安全組織管理體系不完善
目前，金融企業(yè)尚未建立起一套完整的計算機安全管理組織體系，金融會計信息系統(tǒng)的建設(shè)在安全設(shè)計方面缺乏總體考慮和統(tǒng)一規(guī)劃部署，各系統(tǒng)根據(jù)自己的理解進(jìn)行規(guī)劃建設(shè)，技術(shù)要求不規(guī)范，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)各異，技術(shù)體制混亂。國家標(biāo)準(zhǔn)制定嚴(yán)重滯后，法律法規(guī)不能滿足金融會計信息系統(tǒng)的安全需求，現(xiàn)行計算機安全法律法規(guī)不能為金融會計信息系統(tǒng)安全管理提供完整配套的法律依據(jù)，在一定程度上存在法律漏洞、死角和非一致性。
(二)網(wǎng)絡(luò)金融會計信息數(shù)據(jù)不安全
網(wǎng)絡(luò)金融會計數(shù)據(jù)是記錄在各種單、證、賬、表原始記錄或初步加工后的會計資料，它反映企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果，對外具有較高的保密性，連接互連網(wǎng)后，會計數(shù)據(jù)能迅速傳播，其安全性降低，風(fēng)險因素大大增加，網(wǎng)絡(luò)金融會計的信息工作平臺是互聯(lián)網(wǎng)，在其運作過程中，正確性、有效性會受到技術(shù)障礙的限制和網(wǎng)絡(luò)與應(yīng)用軟件接口的限制，如網(wǎng)絡(luò)軟件選配不合適，網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)和應(yīng)用軟件沒有及時升級，或安全配置參數(shù)不規(guī)則，網(wǎng)絡(luò)線路故障導(dǎo)致工作站癱瘓、操作失誤等，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的大量流動還可能使金融企業(yè)機密數(shù)據(jù)無形中向外開放，數(shù)據(jù)通過線路傳輸，某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)微小的干擾或差錯，都會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，互連網(wǎng)結(jié)構(gòu)的會計信息系統(tǒng)，由于其分布式、開放性、遠(yuǎn)程實時處理的特點，系統(tǒng)的一致性、可控性降低，一旦出現(xiàn)故障，影響面更廣，數(shù)據(jù)在國際線路上傳輸，數(shù)據(jù)的一致性保障更難，系統(tǒng)恢復(fù)處理的成本更高。
(三)網(wǎng)絡(luò)金融信息泄露導(dǎo)致金融會計信息失真
在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，信息己經(jīng)成為金融企業(yè)的一項重要資本，甚至決定了金融企業(yè)在激烈的市場競爭中的成敗。而金融會計信息的真實、完整、準(zhǔn)確是對金融會計信息處理的基本要求。由于金融會計信息是金融企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合、全面的反映。金融會計信息的質(zhì)量不僅僅關(guān)系到金融會計信息系統(tǒng)，還影響到金融企業(yè)管理的其他系統(tǒng)，目前利用高技術(shù)手段竊取金融企業(yè)機密是當(dāng)今計算機犯罪的主要目的之一，也是構(gòu)成金融會計信息系統(tǒng)安全風(fēng)險的重要形式。
(四)金融會計信息系統(tǒng)的存在安全威脅
目前金融企業(yè)計算機已廣泛聯(lián)網(wǎng)，這是金融企業(yè)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，實現(xiàn)信息共享的必然結(jié)果。由于網(wǎng)絡(luò)分布廣，不容易集中管理，許多系統(tǒng)又是在存在安全漏洞與威脅的環(huán)境下工作的，不法分子可以在網(wǎng)上任意地點攻擊，使金融企業(yè)不知不覺中被偷盜資金或泄露機密。金融企業(yè)經(jīng)營的資金，不法分子作案得逞就能弄到金錢，因此其已成為犯罪分子攻擊的主要目標(biāo)，且作案手段繁多，方法越來越高明。
三、解決金融會計信息系統(tǒng)安全問題的幾點建議
為防范和解決金融會計信息系統(tǒng)工作中的安全問題，確保會計工作在信息系統(tǒng)條件下安全、高效地開展，筆者特建議如下：
(一)程序設(shè)計、開發(fā)階段加強系統(tǒng)安全技術(shù)措施的運用。首先，要求業(yè)務(wù)部門謀劃系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求時，要充分考慮到諸多安全因素，對系統(tǒng)安全提出明確、具體的業(yè)務(wù)需求，一改過去重功能輕安全的做法；其次，在軟件系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)階段，軟件編輯人員應(yīng)選用安全性能高的數(shù)據(jù)庫、運用嚴(yán)密的編程語言開發(fā)軟件，盡量減少程序上的安全“bug”；再次，在硬件選型時，要盡量采用安全性能高、運行質(zhì)量好的設(shè)備，減少硬件安全隱患；四是建議有關(guān)部門，盡快制定出金融系統(tǒng)軟件開發(fā)規(guī)范和硬件選型標(biāo)準(zhǔn)，尤其明確安全規(guī)范。
(二)會計計算機系統(tǒng)應(yīng)用階段安全防范。
1 建議各銀行對會計系統(tǒng)內(nèi)計算機房建設(shè)情況進(jìn)行一次安全大檢查，對于不符合《中華人民共和國計算機房、站、場地安全要求》的責(zé)令立即進(jìn)行整改。
2 各家銀行有必要對自家先投入使用的會計計算機系統(tǒng)進(jìn)行一次自我分析，目的是發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)階段遺留的安全隱患，并在此基礎(chǔ)上對舊版本軟件進(jìn)行換版升級。
3 加強計算機安全教育，提高操作人員和管理人員的計算機安全意識。金融會計信息系統(tǒng)的安全防范措施最基本的還是人的因素。因此，需要盡更大的努力去提高人們對計算機安全的認(rèn)識，尤其對會計系統(tǒng)安全的認(rèn)識，各級教育部門和業(yè)務(wù)管理部門在這方面應(yīng)做更多的教育工作。
4 將金融會計網(wǎng)絡(luò)安全作為今后研究和防范的重點。目前金融計算機網(wǎng)絡(luò)已走進(jìn)我們身邊，無論是集中結(jié)算體系的運轉(zhuǎn)、電子聯(lián)行通匯還是新興的銀行卡清算系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行和其他網(wǎng)上會計服務(wù)項目的開通，都離不開網(wǎng)絡(luò)，而金融會計信息系統(tǒng)安全也逐漸以網(wǎng)絡(luò)的安全防范為重點，因為網(wǎng)絡(luò)的安全直接關(guān)系到整個金融業(yè)的穩(wěn)定，關(guān)系到國家和社會經(jīng)濟(jì)的安全。我們認(rèn)為目前列入會計網(wǎng)絡(luò)安全工作議事日程的就是盡快制定出金融會計系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)規(guī)范，并逐級成立管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)工程項目的安全性能驗收和負(fù)責(zé)日常網(wǎng)絡(luò)安全工作，如定期的安全檢查，提出安全管理建議和修改網(wǎng)絡(luò)規(guī)范的建議等。在今年3月召開的“全國銀行系統(tǒng)第一屆安全信息交流會”上，人民銀行聘請包括多名院士在內(nèi)的計算機安全專家作為人民銀行計算機安全顧問的做法，值得基層銀行借鑒。
(三)加快金融會計信息系統(tǒng)的制度和法規(guī)建設(shè)，改變制度和法規(guī)滯后信息系統(tǒng)發(fā)展的現(xiàn)狀。我們認(rèn)為，有關(guān)管理部門首先應(yīng)認(rèn)真分析目前金融會計信息系統(tǒng)工作中存在諸多法規(guī)問題，要在征求有關(guān)計算機專家意見，并認(rèn)真分析借鑒國外金融會計信息系統(tǒng)發(fā)展經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對今后一定時期內(nèi)可能出現(xiàn)的金融會計系統(tǒng)法規(guī)性問題做出預(yù)測，從而盡快制定出切實可行的金融會計計算機安全規(guī)范和有關(guān)法規(guī)。其次，我們今后在利用計算機開發(fā)新的會計業(yè)務(wù)種類時，采取“試點一規(guī)范一推廣”的模式制定金融會計領(lǐng)域的計算機安全規(guī)章，這樣可以最大限度地避免制度的滯后現(xiàn)象。事實證明此種做法是成功的，比如我國積極吸取歐洲等國外銀行在ic卡業(yè)務(wù)發(fā)展的經(jīng)驗教訓(xùn)，在ic卡試用初期，就由人民銀行牽頭有組織地搞ic卡應(yīng)用規(guī)范和ic卡機具規(guī)范，并推動聯(lián)合發(fā)展，為我國ic卡業(yè)務(wù)的安全、規(guī)范發(fā)展起到了重要作用。再次，我們要善于根據(jù)我國金融會計信息系統(tǒng)發(fā)展的不同階段狀況，及時完善和修改已有的會計信息系統(tǒng)法規(guī)。
總之，網(wǎng)絡(luò)金融會計信息系統(tǒng)所面臨的外部和內(nèi)部侵害，使得我們必須采取切實可行的安全對策，以確保系統(tǒng)具有信息保密性、身份的確定性、不可否認(rèn)性、不可篡改性、可驗證性和可控制性。
摘要:金融會計案件在金融企業(yè)中時有發(fā)生,嚴(yán)重妨礙了金融業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行,同時也影響了金融企業(yè)的發(fā)展。本文通過對金融會計案件產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,為金融案件的防范和對策提出幾點相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞:金融 會計案件 防范 對策
近年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的作用越來越大,而金融會計案件的發(fā)生也越來越頻繁。因此,如何使金融企業(yè)得到更好地發(fā)展,如何有效防范和控制金融會計案件成為當(dāng)今金融業(yè)的一項重要研究課題。就當(dāng)前的實際情況來看,金融企業(yè)的會計制度還存在著一些缺陷,在一定程度上制約了金融會計案件的防范,筆者下面將針對這些不足,對金融會計案件的防范和對策進(jìn)行具體闡述。
一、金融會計案件的產(chǎn)生原因
(一)金融企業(yè)會計制度落后
隨著金融業(yè)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的會計制度已經(jīng)相對落后,難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在現(xiàn)行的各項規(guī)章制度聯(lián)系不夠緊密,不能有效地進(jìn)行相互支撐、制約和銜接,另外受一些財務(wù)制度的影響,導(dǎo)致金融會計制度缺乏有效的管理和相應(yīng)的控制作用,從而易引發(fā)金融會計案件。
以商業(yè)銀行為例,其部分費用支出沒有體現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營原則,具體表現(xiàn)在:
1.應(yīng)付利息計提方式及適用利率不明確。
2.表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限長、核銷難,利潤虛增,要交納營業(yè)稅。
3.商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%差額提取投資風(fēng)險準(zhǔn)備金率是1%,壞賬準(zhǔn)備金率3‰。可見,該比例偏低,不能夠滿足實際需要,加之過分嚴(yán)格的核銷條件,影響了呆賬的及時核銷,從而增加一定的潛在風(fēng)險,為金融會計案件的發(fā)生創(chuàng)設(shè)了有利的條件。
(二)金融企業(yè)內(nèi)控機制不夠完善
會計制度職能的發(fā)揮,不僅需要先進(jìn)的會計制度,也需要完善的內(nèi)控機制。內(nèi)控機制是一種自律機制,如果金融企業(yè)沒有一套比較完善的內(nèi)控機制,就會引發(fā)金融企業(yè)的諸多問題,增加風(fēng)險,從而不利于金融會計案件的防范。
另外,金融企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)人員眾多,他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德也影響著金融會計案件的發(fā)生。而且,如果業(yè)務(wù)人員不熟悉相關(guān)的會計制度,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠,約束機制不健全,會引起會計信息失真。
二、金融會計案件的防范和對策
(一)建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向的經(jīng)營管理機制
金融企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)是貨幣資金的運作,其資金密集且充裕的特點決定了金融企業(yè)的風(fēng)險性。因此,金融企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險管理做為企業(yè)經(jīng)營管理機制的核心,建立客觀透明的信息披露機制和制度,合理建立風(fēng)險資產(chǎn)與資本的良性配置關(guān)系,控制經(jīng)營風(fēng)險、信用風(fēng)險和市場風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部要以風(fēng)險管理為導(dǎo)向構(gòu)架具體完備的風(fēng)險管理制度,為會計制度的職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。
(二)完善金融會計制度
1.改革應(yīng)付利息相關(guān)政策
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的應(yīng)付利息計提核算方法,使商業(yè)銀行能對定期存款按合同利率逐筆計提應(yīng)付利息;以負(fù)債形式籌集資金,不再計提應(yīng)付利息,改為由利息支出科目直接列支。
2.調(diào)整商業(yè)銀行呆壞賬準(zhǔn)備金相關(guān)政策
呆壞賬準(zhǔn)備金計提應(yīng)采用按照貸款風(fēng)險程度計提呆、壞賬準(zhǔn)備金;提高呆賬準(zhǔn)備金計提比例,金融風(fēng)險資產(chǎn)不僅是呆賬或壞賬,還存在被確認(rèn)的其它不良資產(chǎn),因此為了有效控制和防范風(fēng)險,可考慮結(jié)合貸款五級分類辦法來計提特殊準(zhǔn)備金;進(jìn)一步擴(kuò)大計提范圍,計提呆壞賬準(zhǔn)備金的范圍還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險的透支、同業(yè)拆借、融資租賃和存放同業(yè)款項等;對銀行實際的呆賬核銷額,允許銀行稅前扣除,不作納稅調(diào)整;逐漸放寬對呆賬確認(rèn)的條件限制和審批權(quán)限,進(jìn)一步簡化對呆賬核銷的手續(xù)。
3.增加表外業(yè)務(wù)相關(guān)政策
隨著金融企業(yè)的不斷發(fā)展,相應(yīng)的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行了許多創(chuàng)新,商業(yè)銀行所開展的表外業(yè)務(wù)逐漸增加。由于表外業(yè)務(wù)本身的一些特點,如自由性強、風(fēng)險隱蔽,在會計處理中不計人資產(chǎn)負(fù)債表,而在會計報表中以附注的形式反映。
由此可見,表外業(yè)務(wù)的增加不容忽視,其隱蔽的風(fēng)險也應(yīng)引起金融企業(yè)的關(guān)注。因此,商業(yè)銀行可以增設(shè)“表外業(yè)務(wù)情況表”,像資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表一樣可以把具體的表外業(yè)務(wù)情況呈現(xiàn)出來,從而使表外業(yè)務(wù)中隱蔽的風(fēng)險能夠真實地反映出來,以便商業(yè)銀行對金融風(fēng)險的控制和防范。
(三)加強內(nèi)控制度建設(shè)
內(nèi)控機制的建立與完善是有效防范金融會計案件的關(guān)鍵,也是相關(guān)對策中重點。
1.完善相關(guān)內(nèi)控制度,如分級負(fù)責(zé)制度,使得財會人員責(zé)任分工明確,從而增強其責(zé)任感以及自我約束能力。同時,金融企業(yè)應(yīng)合理分配員工,既要使整個管理體制不要過分冗雜,易于導(dǎo)致信息失真,又要使每個崗位都有專人負(fù)責(zé),責(zé)任劃分清晰,不給作案人員留有任何可乘之機。
2.金融企業(yè)各部門之間應(yīng)互相監(jiān)督,互相牽制。
3.加強對于金融企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督及其權(quán)利約束。作為領(lǐng)導(dǎo),應(yīng)以身作則,嚴(yán)于律己,不應(yīng)濫用職權(quán)謀取私利。另外,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對金融會計案件的重視程度,有效地加強內(nèi)控,更好地防范金融會計案件的發(fā)生。
4.為有效打擊相關(guān)業(yè)務(wù)人員的僥幸心理,金融企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對違法違紀(jì)事件進(jìn)行懲處,并適當(dāng)加大處罰的力度。
5.內(nèi)控建設(shè)的最終目的在于在我約束。因此,從事金融企業(yè)相關(guān)會計業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的法律法規(guī)意識以及較高的專業(yè)素質(zhì),同時金融企業(yè)還應(yīng)定期地對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。
金融行業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中居于核心地位，金融行業(yè)的繁榮對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)騰飛起著積極作用。而金融會計則是金融企業(yè)對自身資金運動進(jìn)行控制的一種手段，是金融企業(yè)開展一切金融活動的基礎(chǔ)。因此防范和識別金融會計風(fēng)險，無論是對金融企業(yè)自身還是對整個國民經(jīng)濟(jì)都有十分重大的意義。
一、金融會計風(fēng)險的概論
在金融機構(gòu)正常的運營管理活動中，由于會計人員錯報、漏報會計信息，使得財務(wù)報告反映失實并導(dǎo)致信息使用者出現(xiàn)決策性失誤，最終讓金融機構(gòu)遭受到了損失。這就是金融會計風(fēng)險。
二、金融會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式
金融會計風(fēng)險主要表現(xiàn)在一下幾個方面：
（一）會計核算中存在風(fēng)險
金融企業(yè)的運作與會計核算之間關(guān)聯(lián)十分緊密。一旦發(fā)生金融風(fēng)險，都會跟會計核算聯(lián)系到一起。它主要表現(xiàn)在以下幾個方面：空白憑證管理混亂；領(lǐng)發(fā)、使用、保管環(huán)節(jié)存在問題；“三分管三分用”的制度未能被嚴(yán)格執(zhí)行；財務(wù)處理較為混亂；會計科目被濫用；一些重要會計事項在沒有得到會計主管審批就開始執(zhí)行；會計核算時，出現(xiàn)“一手清”的現(xiàn)象等。這些現(xiàn)象對金融會計來說，都存在在一定的威脅和風(fēng)險。
（二）會計制度存在風(fēng)險
目前，部分會計核算的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，存在著與現(xiàn)實工作情況不適應(yīng)的情況。例如，我國部分巨額貸款中存在著嚴(yán)重的呆賬現(xiàn)象，為金融行業(yè)帶來了極高的風(fēng)險?，F(xiàn)今，我國部分國有銀行已經(jīng)出現(xiàn)了很多的呆賬。銀行如果還是按年底貸款余額比例來提取呆賬準(zhǔn)備金，那么相對于銀行因貸款而遭受的巨額損失來說，其根本不具備任何意義，完全無法挽回?fù)p失。從國外一些銀行倒閉的實例來看，不良貸款應(yīng)該得到及時的處理。否則，銀行以及其他類似的金融借貸機構(gòu)將會蒙受巨額損失。
（三）會計人員存在風(fēng)險
所有的會計活動，都需要會計人員來完成。如果會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有所欠缺或者職業(yè)道德修養(yǎng)不高，那么其在會計活動中，很可能出現(xiàn)人為的數(shù)據(jù)信息偏差或者違規(guī)的操作行為，并由此損害金融企業(yè)的資金財產(chǎn)。為金融企業(yè)帶來風(fēng)險。
（四）會計的監(jiān)督職能存在風(fēng)險
風(fēng)險監(jiān)督是會計的工作中另一項重要的職能。然而，在我國很多金融機構(gòu)中，會計的監(jiān)督職能已經(jīng)被大幅弱化了。例如，有部分商業(yè)銀行，在運營過程中只是一味地追求存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，卻忽視了信貸的監(jiān)督管理。這種做法無疑是弱化了會計的風(fēng)險監(jiān)督職能。為了金融機構(gòu)帶來了金融會計風(fēng)險。
（五）支付結(jié)算時存在風(fēng)險
隨著我國經(jīng)濟(jì)活動的日益活躍，支付活動也在日益頻繁。而支票等各類票據(jù)也慢慢成為了支付的主要手段。一方面，票據(jù)使用人可能對票據(jù)缺乏一定了解，使用方式不當(dāng)；另一方面，隨著科技的進(jìn)步，票據(jù)犯罪也在日益增長。由于這兩方面的原因，使得金融會計在支付結(jié)算時面臨各種風(fēng)險。
三、金融會計風(fēng)險的成因
（一）來自市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響
隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，原有的市場經(jīng)濟(jì)體制開始暴露出種種的弊端和缺陷。從賬面上看，金融機構(gòu)的投資回報率相當(dāng)?shù)母?。因此，很多社會資源開始介入金融機構(gòu)，各地的金融機構(gòu)正在迅猛增長。然而目前，我國的市場準(zhǔn)入機制還不夠完善，社會平均利潤率低于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分地區(qū)的地方政府還在推行地方保護(hù)主義。因此，各地金融機構(gòu)或多或少地存在著違法違規(guī)的行為。金融會計風(fēng)險因此而增大。
（二）會計的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮
會計的監(jiān)督職能，實質(zhì)上就是對企業(yè)內(nèi)部資金運動的監(jiān)督。充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，能夠為企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動的順利開展并最終實現(xiàn)盈利提供有效保障。同時，它更能夠在根本上保證是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)行為的合理性和和合法性。
（三）金融管理模式還亟待完善
一方面，我國的市場目前仍缺乏一系列相關(guān)的管理制度和措施，市場的公平性得不到保證；另一方面，金融企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，監(jiān)管力度不夠。在會計崗位的設(shè)置上，崗位之間制約力度不夠，違規(guī)違法操作現(xiàn)象屢禁不止。無論是從宏觀上來看，即整體市場環(huán)境，還是從微觀上來看，即企業(yè)內(nèi)部控制和會計崗位的設(shè)置，我國的金融管理模式都存在著亟待完善的地方。
四、應(yīng)對金融會計風(fēng)險的措施
（一）健全金融企業(yè)會計的規(guī)章制度
我國目前還處于金融會計基礎(chǔ)比較薄弱的階段。因此，我們要注意健全會計法規(guī)體系，通過制度方式降低金融會計風(fēng)險。在實踐中，不斷研究和討論會計理論，然后就歸納、總結(jié)、引入我國的金融會計法規(guī)。讓其適應(yīng)我國的金融環(huán)境，降低金融會計風(fēng)險。通過對金融會計法規(guī)體系的研究和完善，逐步制定出與《會計法》相配套的法律法規(guī)和司法解釋，提升相關(guān)法律法規(guī)的實用性和預(yù)見性，從而降低因理論或法規(guī)而出現(xiàn)的會計風(fēng)險。通過健全金融企業(yè)會計的規(guī)章制度，規(guī)范會計人員的業(yè)務(wù)行為，可以有效地防范因會計人員個人違規(guī)行為而產(chǎn)生的金融會計風(fēng)險。
（二）建立健全金融機構(gòu)內(nèi)部控制制度
第一，會計內(nèi)控觀念需要重新認(rèn)識。會計的內(nèi)部控制應(yīng)該由以前防人為偏差為主的舊觀念轉(zhuǎn)換到以現(xiàn)在的預(yù)防防金融風(fēng)險為主的新觀念上。會計的內(nèi)部控制體系，應(yīng)在全局觀的指導(dǎo)下，逐步轉(zhuǎn)變成一個項目制度與措施有機聯(lián)結(jié)的整體。第二、財務(wù)人員應(yīng)樹立起信息安全觀念，對因信息變化而導(dǎo)致的實質(zhì)內(nèi)容的變化作出密切關(guān)注。這樣做對實現(xiàn)會計內(nèi)部控制有著極為重要的作用。第三、構(gòu)建內(nèi)控體系。管理層和操作層是會計內(nèi)部控制體系的兩個組成部分。通過兩者之間的制約和平衡，可以逐步實現(xiàn)會計的內(nèi)部控制職能。
（三）完善會計監(jiān)督機制
會計的監(jiān)督職能就是對會計的基本職能，進(jìn)行內(nèi)部和外部的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督就是要金融機構(gòu)建立健全其內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制，減少金融會計風(fēng)險。而外部監(jiān)督，則是要求建立一個嚴(yán)格的會計懲罰機制，例如使用新聞曝光，信用等級評定的方式，加強對違法違規(guī)機構(gòu)的處罰力度。最大化懲罰機制的威懾力，可以有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，顯著降低金融會計風(fēng)險。實際工作中，遇到重要的經(jīng)濟(jì)事項時，無論是決策還是執(zhí)行都應(yīng)該嚴(yán)格實行相互制約、相互監(jiān)督的機制。對于會計資料，金融機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部審計。通過不斷實踐，金融機構(gòu)要形成一套可行的有效的內(nèi)控方法和措施，并通過規(guī)章制度使其規(guī)范化、系統(tǒng)化。完善會計監(jiān)督機制，需要內(nèi)部與外部共同努力，一方面企業(yè)內(nèi)部要建立、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的措施和方法，一方面要加強外部監(jiān)督、實行嚴(yán)格的處罰機制。兩方面共同下手，才能夠有效減低金融會計風(fēng)險。
五、結(jié)語
金融會計風(fēng)險對金融行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展有著極為不利的影響。而金融行業(yè)的穩(wěn)定與否又關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)。所以對于金融會計風(fēng)險，我們應(yīng)該予以足夠的重視。不斷完善我國關(guān)于金融企業(yè)會計的法律法規(guī)，建立健全金融企業(yè)的內(nèi)控制度，完善會計的監(jiān)督職能，提高會計人員的綜合素質(zhì)，是金融企業(yè)降低和規(guī)避金融會計風(fēng)險的有效手段。
摘 要:隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,金融體制改革的不斷深化,我國的金融行業(yè)發(fā)展迅速,市場環(huán)境下的各種風(fēng)險也隨之而來,本文主要通過強化銀行內(nèi)控制度建設(shè),防范和化解金融會計風(fēng)險,為銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:內(nèi)控制度;金融會計;風(fēng)險控制
從目前的情況看,銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展迅猛,同業(yè)競爭充滿激烈挑戰(zhàn),銀行業(yè)管理制度相對嚴(yán)格,但為什么銀行結(jié)算屢屢出現(xiàn)差錯事故不能被及時發(fā)現(xiàn)和糾正?為什么違規(guī)違紀(jì)和內(nèi)部案件時有發(fā)生?為什么部分基層銀行經(jīng)營成果不實?為什么銀行結(jié)算資金屢屢被劃轉(zhuǎn)而未能有效堵截?就其原因是:銀行會計相關(guān)內(nèi)控制度存在隱患。據(jù)報載,某行一名會計聯(lián)行員,利用負(fù)責(zé)保管報單及保管印章人員疏忽的機會,偷取報單,偷蓋聯(lián)行專用章,將銀行資金轉(zhuǎn)入其開立的假戶頭上據(jù)為己有,在8年間挪用貪污銀行資金35筆,金額達(dá)341.5萬元,其作案手法相當(dāng)簡單,但卻暴露出銀行在內(nèi)部管理上的多處漏洞;印押證分管制度執(zhí)行不嚴(yán)格, 聯(lián)行往來對帳不及時、業(yè)務(wù)監(jiān)督不力。還有,一些金融機構(gòu)違反金融法規(guī)與會計制度,搞帳外經(jīng)營,對其發(fā)生的存款、貸款、拆借等業(yè)務(wù)不通過合法的會計記賬程序記賬和登記,也不在會計報表和資產(chǎn)負(fù)債表中反映,給銀行帶來巨大的資金風(fēng)險。某市一銀行近期發(fā)現(xiàn)的一起帳外經(jīng)營大案,涉及金額6.65億元,至案發(fā)時止,仍有2.5億元資金未償還,其造成的經(jīng)濟(jì)損失和社會危害極其巨大,而這些違規(guī)經(jīng)營也往往首先從會計核算切入。以上事實說明,當(dāng)前金融機構(gòu)的會計內(nèi)控現(xiàn)狀的確存在著諸多令人擔(dān)憂的問題:
1.會計崗位設(shè)置不合理,崗位職責(zé)不明確。部分金融單位,為節(jié)約成本而縮減編制,導(dǎo)致職員過度兼崗。該做法使職工超負(fù)荷工作,有時會忽視操作質(zhì)量,影響工作效率或損害到客戶利益;另一方面,過度兼崗為個別人員違規(guī)、違法操作提供了方便,給銀行造成了風(fēng)險隱患。
2.制約機制不健全,監(jiān)督約束不力。由于缺乏有效的監(jiān)督機制,要么業(yè)務(wù)處理完畢后,給銀行內(nèi)部犯罪可乘之機;要么對已經(jīng)發(fā)生的犯罪案件,因沒有及時開展監(jiān)督檢查,導(dǎo)致有的案件雖己發(fā)生但長時間發(fā)現(xiàn)不了,延誤了案件的偵破時間,給國家資金造成重大損失。
3.金融電算化迅速發(fā)展,規(guī)章制度相對落后。目前,計算機技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于金融領(lǐng)域,但由于業(yè)務(wù)范圍的迅速擴(kuò)展,原有的制度,己不適應(yīng)新的工作需要,部分新業(yè)務(wù)在制度上不明晰,使銀行內(nèi)控存在不安全的因素。
總之,金融會計結(jié)算是銀行安全營運的關(guān)鍵一環(huán),當(dāng)前金融結(jié)算方面案件呈逐年上升,嚴(yán)峻的形勢迫切要求我們對結(jié)算風(fēng)險防范高度重視。因此,在深化金融改革的過程中,要把加強金融內(nèi)控制度,建立健全內(nèi)控機制作為防范金融會計風(fēng)險的切入點。
所謂銀行內(nèi)部控制制度,就是在銀行會計工作中,為完成既定的工作目標(biāo)和防范會計風(fēng)險,對金融崗位及工作人員所從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約,而建立系列的制度、措施、方法和程序,要做好風(fēng)險防控,使銀行內(nèi)控工作卓有成效開展,具體要從以下四個方面做起。
一、健全制度,加強監(jiān)督,防范會計管理風(fēng)險
制度和監(jiān)督是會計內(nèi)控制度的兩個重要環(huán)節(jié),如果制度不健全或存在漏洞,監(jiān)督就會失去依據(jù),監(jiān)督就無從談起;如果沒有監(jiān)督,制度就會形同虛設(shè).失去監(jiān)督的制度后果不堪設(shè)想。因此,防范會計管理風(fēng)險,關(guān)鍵是要用制度控制,靠監(jiān)督約束。
1.建立和完善會計管理制度。有效的會計內(nèi)控制度是銀行管理的重要組成部分,也是銀行安全良好運行的基礎(chǔ)。其制度的制定,既要適應(yīng)銀行經(jīng)營運行的需要,如實反映銀行資金的形成、占有、使用的經(jīng)營過程和狀況的真實性、效益性,又要遵循《會計法》的基本原則,如依法設(shè)置會計賬簿,保證其真實、完整,防止授意、指使、強令或擅自偽造、變造、提供虛假而逃避風(fēng)險行為的發(fā)生;既要建立一般會計內(nèi)控制度,如錢帳印押證分管,日清月結(jié),先借后貸、定期對帳、交叉復(fù)核制度等,防止業(yè)務(wù)技能不高、責(zé)任心不強、道德不佳而發(fā)生的風(fēng)險,又要建立會計核算中的層層制約機制。
2.堅持會計內(nèi)控機制。一是建立健全會計工作監(jiān)督機制,設(shè)置會計檢查督導(dǎo)和結(jié)算專管崗位,強化和規(guī)范會計檢查監(jiān)督活動,真正達(dá)到崗位制約、監(jiān)督,保證經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)都準(zhǔn)確無誤。二是建立有效的風(fēng)險“三線”防范機制。一線崗位要建立起雙人、雙責(zé)、雙職或人機相互復(fù)核監(jiān)督的第一道監(jiān)控防線。后臺監(jiān)督崗位要強化對前臺業(yè)務(wù)的稽核監(jiān)督,形成第二道監(jiān)控防線。審計和會計管理部門對一些會計科目要予以高度重視,主要是往來款項的科目和暫付科目及一些臨時性和過渡性的科目,及時對賬查詢,建立第三道監(jiān)控防線。
3.加大監(jiān)督檢查力度。有了科學(xué)的制度,關(guān)鍵在于抓檢查、抓落實,因為會計內(nèi)控措施本身也需要監(jiān)督。防范金融會計風(fēng)險,貴在強化內(nèi)控機制,強化制度執(zhí)行。監(jiān)督工作要突出重點,加大對制度執(zhí)行者的檢查力度,對未執(zhí)行制度而出現(xiàn)差錯事故的,要追究相關(guān)人員責(zé)任,發(fā)生重大事故或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)案件要上查一級,不但要追究直接責(zé)任人,還要追究監(jiān)管人的責(zé)任,做到在責(zé)任面前人人自警,在制度面前無“好人”,使監(jiān)督工作真正起到防范、把關(guān)、堵漏的作用。
二、搞好培訓(xùn),提高素質(zhì),防范會計人員素質(zhì)風(fēng)險
人是企業(yè)中最活躍的因素,是推動企業(yè)發(fā)展的原動力。另一方面,任何風(fēng)險的形成,都與人員有關(guān),不是人的主動所為,就是人為疏忽造成。所以這項控制是會計內(nèi)控的基礎(chǔ),只有對人員素質(zhì)施以了嚴(yán)格的控制,對會計人員信任的基礎(chǔ)才更扎實,信任的理由才更充分。
l.加強職業(yè)道德建設(shè),樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀,增強愛崗敬業(yè)意識。良好的職業(yè)道德修養(yǎng)是做好一切工作的基礎(chǔ)。在金融機構(gòu)加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè),不僅關(guān)系到能否正確貫徹金融法規(guī),而且關(guān)系到銀行的形象、威信乃至興衰。因此,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)特別注意提高會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。要提高職業(yè)道德水平,重要的是要深刻認(rèn)識會計職業(yè)的價值、崗位的重要、責(zé)任的重大,真正做到熱愛會計工作,獻(xiàn)身會計事業(yè)。會計人員是金融法規(guī)的執(zhí)行者,只有自身模范守法、嚴(yán)于律己,才能維護(hù)金融法規(guī)的權(quán)威性。
2.加強對會計人員防詐騙形勢的教育,增強其防詐騙意識。從當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和科技發(fā)展水平看,金融詐騙犯罪的社會形勢十分嚴(yán)峻,智能型詐騙犯罪尤其突出。一些詐騙分子利用高科計手段,甚至和銀行的個別職員內(nèi)外勾結(jié)作案,增加了臨柜人員識假、防詐騙難度,防詐騙工作己成為金融系統(tǒng)的一項長期任務(wù)。各級行應(yīng)加強對會計人員防詐騙形勢教育,通過剖析案件、學(xué)習(xí)相關(guān)的法律和規(guī)章制度等,把防詐騙教育經(jīng)?；⒅贫然?。
3.開展上崗培訓(xùn)和崗位練兵。要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和會計工作的需要,有計劃、有步驟地對會計人員進(jìn)行崗位培訓(xùn),加強新知識、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的學(xué)習(xí),強化會計人員的金融風(fēng)險意識,不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平。
三、落實責(zé)任,強化控制,防范會計操作環(huán)節(jié)風(fēng)險
操作環(huán)節(jié)風(fēng)險產(chǎn)生于內(nèi)部會計人員的欺詐和越權(quán)行為,帶有濃厚的個人行為色彩,因此在建立內(nèi)部控制制度時,要充分考慮到業(yè)務(wù)過程中各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險,將崗位責(zé)任制的原則運用到各項業(yè)務(wù)中去,崗位責(zé)任制的原則,要充分體現(xiàn)內(nèi)部牽制,防止業(yè)務(wù)處理“一手清”、操作越權(quán)、工作失職、違法違紀(jì)行為等,給銀行造成資金損失。特別是對金融機構(gòu)的-些重要崗位及關(guān)鍵環(huán)節(jié),必須設(shè)立嚴(yán)格的操作程序和控制步驟來避免和減少風(fēng)險。
1.內(nèi)控機制的完善與金融電子化改革同步。在傳統(tǒng)的手工會計核算時期,雙人臨柜、換人復(fù)核、錢賬分管、雙線核對、賬務(wù)核對等是內(nèi)部控制機制的基本要點。進(jìn)入電子化時期,會計數(shù)據(jù)的處理方式發(fā)生重大變化,內(nèi)部控制的方式也由單純的手工控制轉(zhuǎn)為手工與計算機相結(jié)合。傳統(tǒng)的控制制度,有的必須保留,如印章分管、賬務(wù)核對;有的必須改革,如雙人臨柜、雙線核算等。
2.金融電子化內(nèi)控機制的重點強化。第一要結(jié)合金融電子化的特點,設(shè)計相應(yīng)的崗位分工和牽制機制,如系統(tǒng)日間操作人員與日終操作人員分離、授權(quán)管理人員與業(yè)務(wù)操作人員分離、系統(tǒng)維護(hù)人員與業(yè)務(wù)操作人員分離、事后監(jiān)督人員與業(yè)務(wù)錄入人員分離等。第二要加強對輸入環(huán)節(jié)的控制,使用計算機后,憑證到報表的全過程主要由系統(tǒng)自動完成,手工登賬、核對的環(huán)節(jié)己不存在,因此,更要注意確保輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合法性,重點是建立對重要事項、重大金額的輸入實現(xiàn)換人復(fù)核、分級授權(quán)的制度。第三要加強對重要業(yè)務(wù)的控制,如對于貸款發(fā)放、商業(yè)匯票承兌和貼現(xiàn)、資金調(diào)撥、外匯買賣等業(yè)務(wù),必須做到業(yè)務(wù)和會計分離,以起到相互牽制的作用。對于帳務(wù)調(diào)整、錯賬沖正等非常會計處理,必須專人負(fù)責(zé)、強制授權(quán)。
四、科技支持,構(gòu)建屏障,防范金融技術(shù)手段風(fēng)險
金融業(yè)是經(jīng)營貨幣的特殊行業(yè),對犯罪分子有巨大的誘惑力,因此,銀行資金成為不法分子獵取的重要目標(biāo),其手段也向多樣化、高科技和智能化發(fā)展,使銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險加大。面對以高科技手段對銀行造成的風(fēng)險,我們的防范也必須以技術(shù)防范為手段,杜絕風(fēng)險的發(fā)生。
1.加大科技投入力度,提高會計人員的鑒別能力
當(dāng)前商業(yè)銀行的票證詐騙犯罪活動愈顯突出,在這種情況下,商業(yè)銀行一定要采取必要的措施。一是盡快在防范金融票證詐騙工作中進(jìn)行防偽技術(shù)和設(shè)備的開發(fā)研制工作,增強票據(jù)、銀行卡等科技含量,可有重點、有選擇地引進(jìn)適當(dāng)?shù)蔫b別儀器。二是杜絕客戶憑證預(yù)留簡單密碼,采用ic卡辦理結(jié)算等安全措施,防止冒用身份詐騙風(fēng)險。三是對會計人員進(jìn)行各種防偽鑒別知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提升會計人員的鑒別能力,提高防范水平。
2.構(gòu)建新技術(shù)使用中的安全屏障
隨著我國電子技術(shù)的蓬勃發(fā)展,計算機在銀行業(yè)務(wù)中有廣泛的應(yīng)用,在給人們帶來高效便捷的同時,也給我們帶來一定風(fēng)險。當(dāng)前銀行計算機案件的主要特點是盜竊銀行資金、篡改系統(tǒng)數(shù)據(jù)。因此,必須采取有效措施,加強計算機信息系統(tǒng)的安全。一是在開發(fā)新技術(shù)時,應(yīng)將風(fēng)險控制的重要內(nèi)容設(shè)計到程序中去,制定嚴(yán)格的操作規(guī)程和管理制度,建立對會計的防范和規(guī)避風(fēng)險機制,建立更加有效、更加安全可靠的核算體系,確保會計工作的順利開展;二是根據(jù)崗位職責(zé),對操作人員設(shè)置權(quán)限,建立有效制約手段,達(dá)到相互監(jiān)督、相互制衡、相互控制目的;三是根據(jù)易產(chǎn)生風(fēng)險的部位和管理盲點,盡快開發(fā)銀行會計內(nèi)控應(yīng)用軟件,設(shè)置內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)體系,事先控制人為因素,體現(xiàn)計算機技術(shù)在金融內(nèi)控體系中的監(jiān)管作用。
綜上所述, 通過規(guī)范從業(yè)人員的職業(yè)行為、道德行為和操作手段等行為,防止在業(yè)務(wù)經(jīng)營中出現(xiàn)會計管理風(fēng)險、人員素質(zhì)風(fēng)險、操作環(huán)節(jié)風(fēng)險和技術(shù)手段等風(fēng)險,保證銀行資金安全,確保銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營真實合規(guī),降低銀行運營風(fēng)險的同時,為我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有力保障。
淺析我國金融會計風(fēng)險的識別與防范
學(xué)術(shù)界將金融風(fēng)險定義為：金融市場的參與者在金融活動中對未來結(jié)果不確定性的暴露。而金融會計風(fēng)險，是指金融機構(gòu)在經(jīng)營過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。
一、當(dāng)前我國主要金融會計風(fēng)險的識別
1.會計核算風(fēng)險
金融會計的核算是對金融機構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的確認(rèn)、計算和報告的過程，是按照金融機構(gòu)會計制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序真實、完整和及時地反映會計數(shù)據(jù)的活動。在銀行會計核算中每天都要進(jìn)行大量的現(xiàn)金收付、帳戶管理、憑證出入庫等一系列活動，這些活動都直接或間接存在著風(fēng)險隱患，如果哪一個環(huán)節(jié)失控, 就會對銀行整體運營產(chǎn)生不利影響。
2.會計監(jiān)督風(fēng)險
會計工作的一項重要職能是實施會計監(jiān)督。而目前的金融業(yè)會計監(jiān)督職能相對軟弱。例如有一些金融機構(gòu)在運營過程中只注重存貸規(guī)模，卻忽視和放松會計監(jiān)督。體現(xiàn)表現(xiàn)為：基本是行政花錢、會計記賬，即事后核算，會計的監(jiān)督和管理職能消弭于無形，對于某些盲目決策，超計劃、超范圍開支費用等違反經(jīng)營紀(jì)律的行為無法起到有力的監(jiān)督作用。
3.會計人員風(fēng)險
會計人員是會計活動的主體。由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強，或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失也大有可能。如會計人員在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)過程中由于對票據(jù)防偽、防假識別能力不高，致使銀行資金被詐騙、冒領(lǐng)；有的會計人員對支票折角核對存在認(rèn)識誤區(qū)，以為開戶單位的經(jīng)辦人員都較固定、相互熟識，忽視或省略折角核對印鑒這一程序，致使?jié)撛诘臅嬶L(fēng)險成為現(xiàn)實；還有的會計人員違反會計職業(yè)道德，利用會計內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)盜竊、挪用單位或客戶資金，致使金融機構(gòu)資產(chǎn)遭受損失。
4.會計信息失真風(fēng)險
金融會計的基本職責(zé)就是要準(zhǔn)確地進(jìn)行會計核算，真實、完整地反映金融企業(yè)會計信息?？陀^上要求他們要具有良好的職業(yè)道德和操守行為，具有強烈的敬業(yè)意識和職業(yè)榮譽觀。但是，在我們的金融企業(yè)，個別負(fù)責(zé)人為達(dá)到經(jīng)營指標(biāo)、撈取政治資本等目的，授意甚至逼迫會計人員作假賬、出假數(shù)、對外提供虛假會計信息，造成會計失信行為。
二、當(dāng)前我國主要金融會計風(fēng)險的化解與防范建議
1.創(chuàng)建較為完善的金融風(fēng)險監(jiān)控體系
要建立獨立的會計及核算體制：金融會計人員在業(yè)務(wù)上只接受會計主管的領(lǐng)導(dǎo)；積極推行統(tǒng)一的核算軟件，實行賬務(wù)集中核算，業(yè)務(wù)處理和會計處理相分離，會計信息報表應(yīng)當(dāng)由會計人員獨立編制，任何人不得任意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕金融機構(gòu)會計信息弄虛作假的情況，提高會計信息的真實性，有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真。
2.提高金融會計隊伍業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德
(1)合理設(shè)置金融會計系統(tǒng)的準(zhǔn)入制度。會計主管部門要與人事部門協(xié)調(diào)，對會計崗位人選進(jìn)行全面的考察，從根源上消除風(fēng)險隱患；要及時掌握會計人員的思想動態(tài)，發(fā)現(xiàn)不良苗頭，要采取果斷措施，防患于未然。
(2)加大培訓(xùn)力度，提高會計人員的政治素質(zhì)、文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。并嚴(yán)格實施強制休假制度、強制輪崗制度、強制培訓(xùn)制度及執(zhí)證上崗制度。盡量把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、講政治、有正氣的人員充實到金融會計崗位工作。
3.明確金融機構(gòu)內(nèi)部控制的概念，正確認(rèn)識和理解銀行會計控制職能
金融機構(gòu)的內(nèi)部控制是金融機構(gòu)的一種自律行為，是金融機構(gòu)為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險，對內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理、相互制約的方法和程序的總稱。銀行會計控制職能是金融監(jiān)管工作的一個重要組成部分，是規(guī)范金融機構(gòu)經(jīng)營行為、有效防范金融風(fēng)險的關(guān)鍵，也是衡量金融機構(gòu)經(jīng)營管理水平高低的重要標(biāo)志。建立銀行會計內(nèi)控制度必須遵循“三雙”（雙人、雙崗、雙職）原則，健全會計制度，強化財務(wù)核算，加強成本控制，加強內(nèi)部管理。同時，要針對各個風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對會計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和有效控制。
4.營造良好的會計誠信環(huán)境
由政府牽頭，通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結(jié)合，提高金融機構(gòu)負(fù)責(zé)人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結(jié)合，營造良好的誠信環(huán)境，充分發(fā)揮誠信示范作用，不斷提高各金融機構(gòu)負(fù)責(zé)人的誠信意識。通過出臺法律，使金融機構(gòu)負(fù)責(zé)人百分之百地承擔(dān)強制會計造假的法律責(zé)任，這樣負(fù)責(zé)人就輕意不會強迫會計對外提供虛假會計報告，就可以大大減輕金融會計人員工作中的壓力，有助于會計誠信原則的自然回歸。
一、金融會計本科教學(xué)現(xiàn)狀分析
金融工具尤其衍生金融工具具有很大的不確定性和風(fēng)險性。從國外的巴林銀行、富士銀行、雷曼兄弟等到國內(nèi)的萬國證券、中信泰富等，都曾因金融交易而出現(xiàn)巨額虧損，甚至倒閉。就其原因是多方面的，而會計信息披露質(zhì)量低下，金融會計教育導(dǎo)向弱化是主要原因之一。會計準(zhǔn)則和金融市場的發(fā)展要求金融會計教育必須進(jìn)行相應(yīng)的教學(xué)改革，以培養(yǎng)能適應(yīng)不斷變化的金融環(huán)境的會計人才。然而目前金融會計的本科教學(xué)現(xiàn)狀卻不容樂觀。 主要表現(xiàn)為：
（一）“法規(guī)導(dǎo)向式”教學(xué)模式 審視我國金融會計教育現(xiàn)狀，基本上仍然拘泥于“金融制度+會計制度+解釋”的法規(guī)導(dǎo)向式教學(xué)模式，這與當(dāng)前的金融自由化和會計改革環(huán)境極不相稱。
（二）教材框架與應(yīng)用型滯后，與實務(wù)脫節(jié) 金融會計教學(xué)內(nèi)容大多以教材為主，而教材又具有相對的穩(wěn)定性，很難及時隨著有關(guān)金融市場的變化、金融產(chǎn)品的更新、會計法規(guī)、準(zhǔn)則等的變化而進(jìn)行相應(yīng)的修改。如未考慮電子化對商業(yè)銀行會計基本核算方法的影響，聯(lián)行往來核算理論與實務(wù)脫節(jié)等，這就很難保證學(xué)生所學(xué)到的金融會計知識與實際工作的需要完全銜接。
（三）學(xué)生缺乏主動學(xué)習(xí)能力 傳統(tǒng)的“知識傳遞型”教學(xué)方法下，教師大多數(shù)只是把“包裝”、“封存”在課程計劃和課本之中的知識原封不動地教給學(xué)生，學(xué)生不必獨立思考與自主構(gòu)建，只需接受、吸納、牢記就行了。作業(yè)、考試也是封閉式的，有清晰準(zhǔn)確的答案。教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸，不利于學(xué)生會計思維能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。
二、研究性教學(xué)模式在金融會計本科教學(xué)中的意義及構(gòu)建思路
研究性教學(xué)是在教學(xué)過程中，創(chuàng)設(shè)一種類似科學(xué)研究的情景和途徑，讓學(xué)生在獨立的主動探索、主動思考、主動實踐的研究過程中，吸收知識、應(yīng)用知識、分析問題、解決問題，從而提高學(xué)生各方面素質(zhì)，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神的一種教學(xué)方式。與“儲蓄式教學(xué)”、“復(fù)制式教學(xué)”等傳統(tǒng)教學(xué)模式不同，研究性教學(xué)具有教學(xué)的目的性與創(chuàng)新性，學(xué)生的主體性與主動性，學(xué)習(xí)的多樣性和綜合性，教學(xué)與研究、教師與學(xué)生的同一性等根本特征。
（一）研究性教學(xué)模式在金融會計本科教學(xué)中的意義 金融會計作為是一個實踐性、邏輯性、綜合性較強的專業(yè)方向，教學(xué)的目的是培養(yǎng)能適應(yīng)金融行業(yè)的變化，具有創(chuàng)新精神的知識結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)過硬、懂國際慣例的應(yīng)用型金融會計專門人才。這就要求金融會計教學(xué)應(yīng)以金融學(xué)科體系為向?qū)?，充分發(fā)揮金融理論和金融實務(wù)研究以及教育在金融會計教育改革中的導(dǎo)向作用。應(yīng)密切關(guān)注金融理論的最新發(fā)展，尤其是金融市場和金融工程的發(fā)展動態(tài)，在教學(xué)中著眼于金融理論和金融實務(wù)的講解和分析，同時結(jié)合中外會計準(zhǔn)則，讓學(xué)生知悉和掌握金融會計的完整體系及其應(yīng)用技能，培養(yǎng)學(xué)生分析和解決具體金融會計問題的能力。這就要求教師在教學(xué)過程中既要重視理論的探討和實踐的訓(xùn)練，也要培養(yǎng)學(xué)生主動學(xué)習(xí)、獨立思考的能力，而不能僅局限于傳統(tǒng)的課堂灌輸?shù)慕虒W(xué)方式，必須采用能充分調(diào)動學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。在金融會計教學(xué)過程中開展研究性教學(xué)模式，可以培養(yǎng)學(xué)生主動學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力?，F(xiàn)代金融會計的內(nèi)容和方法在不斷地更新和發(fā)展，這就要求學(xué)生必須樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，在大學(xué)不僅要學(xué)到知識，更要學(xué)會學(xué)習(xí)的方法，僅靠課堂講授遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到提高學(xué)習(xí)能力的目的。金融會計教學(xué)改革為研究性教學(xué)模式，讓學(xué)生在老師的帶領(lǐng)下，學(xué)會分析問題并解決問題，培養(yǎng)學(xué)生在現(xiàn)代社會中自主解決問題的能力及創(chuàng)新精神，為其將來走向社會打下良好的基礎(chǔ)。因此研究性教學(xué)模式在金融會計教學(xué)中的應(yīng)用是當(dāng)代會計教育發(fā)展的需要，也是金融發(fā)展對學(xué)生能力的要求。
（二）研究性教學(xué)模式在金融會計本科教學(xué)中的構(gòu)建思路
首先，在課程設(shè)置上，要深入研究社會對金融會計人才知識、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)的要求以及金融行業(yè)、金融學(xué)科、會計學(xué)科發(fā)展的需求，積極開發(fā)反映社會需求和學(xué)科發(fā)展的新課程。要將金融行業(yè)與產(chǎn)業(yè)形成的新知識、新成果、新技術(shù)引入教學(xué)內(nèi)容，著力減少課程間教學(xué)內(nèi)容簡單重復(fù)的問題。緊扣國內(nèi)外金融行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展動態(tài)，增加公允價值計量、理財?shù)刃路椒ㄐ聵I(yè)務(wù)的內(nèi)容。增加一定量的金融學(xué)科課程，如《投資學(xué)》、《金融市場學(xué)》、《國際結(jié)算》、《風(fēng)險管理與控制》等。通過這些課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠更深入地研究金融理論和金融實務(wù)，提升學(xué)生的金融會計實踐能力和分析能力。其次，在教學(xué)內(nèi)容上，增加教學(xué)內(nèi)容的生動性，如在現(xiàn)金章節(jié)可增加一些假幣識別方法，在支付結(jié)算部分可增加問題票據(jù)案例及識別方法，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性與實用性。再次，在教學(xué)方法上，研究性教學(xué)應(yīng)從創(chuàng)設(shè)問題情境出發(fā)，激發(fā)學(xué)生的興趣和探究激情，引導(dǎo)學(xué)生自主探究和體驗知識的發(fā)生過程，還原科學(xué)思維活動，通過發(fā)現(xiàn)式教學(xué)、問題式教學(xué)、情境式教學(xué)、討論式教學(xué)、合作教學(xué)、案例教學(xué)、隨機訪問教學(xué)等形式，鼓勵質(zhì)疑批判和發(fā)表獨立見解，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力。最后，在教材的選用上，鑒于金融改革和會計改革的國際化趨勢，應(yīng)積極引進(jìn)流行的金融和會計教科書，開拓學(xué)生視野，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提高學(xué)生的職業(yè)競爭力。對國內(nèi)的金融和會計教材選擇，應(yīng)選用高質(zhì)量的并不斷再版更新的金融和會計教科書。
三、金融會計研究性實踐教學(xué)體系構(gòu)建
金融會計研究性實踐教學(xué)應(yīng)改變傳統(tǒng)的按單門課程設(shè)置、以驗證性實驗為主的實驗教學(xué)模式，構(gòu)建“單項實驗——課程實驗——拓展實驗——基地實踐”的金融會計專業(yè)實踐教學(xué)體系。
（一）單項實驗 單項實驗是針對教學(xué)中的某些重點、難點單獨進(jìn)行模塊實驗，目的是解決金融會計專業(yè)課學(xué)習(xí)中某一方面的實務(wù)操作問題。 這一層次的實驗應(yīng)根據(jù)專業(yè)課的進(jìn)度、難易程度以及教學(xué)需要，有選擇地進(jìn)行， 并貫穿于整個金融會計學(xué)習(xí)過程中。如原始憑證的填制與審核， 記賬憑證的填制與審核，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證等有關(guān)票據(jù)的基本構(gòu)成和申請、流轉(zhuǎn)程序等。
（二）課程實驗 課程實驗是為了全面掌握某一門專業(yè)課而設(shè)置的系統(tǒng)實驗，具有完整性和系統(tǒng)性的特點，一般在理論課結(jié)束后開設(shè)。課程實驗的目的是訓(xùn)練學(xué)生對專業(yè)知識的理解能力和核算技能，通過課程實驗，使學(xué)生熟悉金融會計循環(huán)系統(tǒng)，了解金融會計工作的特點和流轉(zhuǎn)程序，理解金融會計信息生成原理及內(nèi)涵，如銀行會計課程實驗、保險會計課程實驗、證券會計課程實驗、基金會計課程實驗等。開展課程實驗，可以利用模擬銀行實驗室，采用與現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)一致的模擬銀行軟件，使用憑證和票據(jù)，全程仿真模擬操作銀行的存貸款業(yè)務(wù)、儲蓄業(yè)務(wù)、信用卡等業(yè)務(wù)，并針對銀行會計的各個崗位分別學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力。
（三）拓展實驗 可考慮以下幾種方式：
（1）金融erp實驗。erp是“企業(yè)資源計劃”，將金融企業(yè)搬進(jìn)課堂是金融erp實驗的靈魂，將金融企業(yè)erp管理搬入實驗室，學(xué)生在學(xué)校期間就能到“真實的金融企業(yè)”工作，讓學(xué)生將理論與實際更好的結(jié)合，促進(jìn)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
（2）金融會計綜合實驗。綜合實驗是在主要專業(yè)課全部完成后，把相關(guān)專業(yè)知識融會貫通的一項實驗，包括金融會計專業(yè)知識、財經(jīng)法規(guī)知識和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)知識等。金融會計綜合實驗由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，與單項課程實驗相比，它更系統(tǒng)，更有深度，內(nèi)容更廣泛。綜合實驗要充分考慮向核算內(nèi)容之外拓展，其培養(yǎng)目標(biāo)不只是核算技能的提高，而是注重學(xué)生提出問題、分析問題、處理問題等綜合能力的培養(yǎng)。
（3）金融會計專業(yè)教學(xué)案例。針對金融會計實驗過程中可能會遇到的問題，結(jié)合實際工作中的典型成功或失敗案例，編寫系列《金融會計專業(yè)案例分析》。為了增強案例的可讀性，在編寫過程中，要突出網(wǎng)絡(luò)和多媒體，特別是編輯相關(guān)聲像視頻，給學(xué)生創(chuàng)造身臨其境的感覺，引導(dǎo)學(xué)生思考。
（四）基地實踐 積極建立學(xué)生金融行業(yè)的實踐基地，加強與商業(yè)銀行、證券公司、保險公司、基金公司等單位合作，建立長期、穩(wěn)定的學(xué)生社會實踐實習(xí)教學(xué)基地，在用人單位考評的基礎(chǔ)上，以實習(xí)促進(jìn)就業(yè)，形成有相應(yīng)特色的研究性教學(xué)實踐模式。
（五）創(chuàng)新活動 大學(xué)生參與研究與創(chuàng)新活動是研究性教學(xué)的重要組成部分。金融會計教學(xué)過程中應(yīng)倡導(dǎo)以學(xué)生為主體的課外創(chuàng)新活動，注重金融行業(yè)的特殊需求，對知識結(jié)構(gòu)的構(gòu)造著重于金融學(xué)科的交叉，特別是銀行、證券、保險等行業(yè)知識，投資理財、金融資本市場等學(xué)科知識的融合，關(guān)注金融會計與金融監(jiān)管、金融會計與金融審計等方面的發(fā)展。教師在進(jìn)行金融會計領(lǐng)域?qū)W術(shù)研究的同時，讓學(xué)生做科研助手，直接參與教師的課題研究，通過科研助手的鍛煉，使學(xué)生有機會體驗自身業(yè)務(wù)成長的過程，懂得探究學(xué)問的方法，學(xué)會數(shù)據(jù)采集方法和實驗技術(shù)，培養(yǎng)初步的探索性研究能力。并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步鼓勵學(xué)生自主提出課題項目，包括研究性項目、創(chuàng)造性設(shè)計項目以及社會公眾服務(wù)性項目等，借此調(diào)動學(xué)生的主動性、積極性和創(chuàng)造性，使學(xué)生在本科階段得到創(chuàng)新性科學(xué)研究的鍛煉，培養(yǎng)科研的能力和創(chuàng)新的興趣。
（六）研究性教學(xué)的評價 學(xué)生學(xué)業(yè)評價和教師教學(xué)績效評價是研究性教學(xué)的重要環(huán)節(jié)之一。對學(xué)生學(xué)業(yè)成績的構(gòu)成要實行多元化，要將各種形式的平時考查成績和期末考核成績按一定比例綜合成為課程總成績，特別重視與評價學(xué)生的研究與創(chuàng)新能力及其成果。每門課程考核評價方案應(yīng)在開課時公開地告訴學(xué)生，甚至引導(dǎo)學(xué)生參與方案的制訂過程，讓學(xué)生能夠主動參與評價，及時了解其在自我建構(gòu)知識體系的過程中取得的進(jìn)展和成功，又能真實地知曉其不足，找到進(jìn)一步努力的方向，使考核評價成為一個繼續(xù)學(xué)習(xí)的過程，充分體現(xiàn)學(xué)生在自主學(xué)習(xí)中的主體地位。
對于教師教學(xué)績效評價，針對不同類型的課程和教學(xué)方式應(yīng)有不同的評價內(nèi)容，實現(xiàn)評價指標(biāo)的多樣化。評價指標(biāo)的構(gòu)成既要有課程組織、信息傳遞、師生互動、課堂氣氛、激發(fā)興趣等常規(guī)指標(biāo)，又要有展示金融會計理論發(fā)展前沿、評介不同流派學(xué)術(shù)觀點、引入自己的最新科研成果等指標(biāo)。同時應(yīng)加大學(xué)生對教師教學(xué)績效評價的力度，由于金融會計課程教學(xué)的學(xué)術(shù)性特點和教學(xué)質(zhì)量評價的潛在性、滯后性特點，又決定了僅靠學(xué)生評價并不能完全真實地反映教學(xué)水平，需要開辟金融行業(yè)專家以及同行、領(lǐng)導(dǎo)參與評價，與學(xué)生評價一起按不同權(quán)重綜合評分。
金融會計專業(yè)旨在培養(yǎng)植根金融土壤、服務(wù)金融事業(yè)的應(yīng)用性金融會計人才，為了更好地實現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)，研究性教學(xué)模式在培養(yǎng)學(xué)生綜合能力的過程中，在培養(yǎng)能適應(yīng)不斷變化的金融環(huán)境的會計人才過程中將發(fā)揮越來越重要的作用。
論金融會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式及其防范措施
一、現(xiàn)行金融會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式
（一）核算虛假，會計信息失真
會計核算是銀行會計的最基本職能，它是整個資金運用的真實反映。可以說，銀行的一切業(yè)務(wù)活動都要通過會計信息反映出來。如果會計核算方法不當(dāng)、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高或某個環(huán)節(jié)失控，就有可能出現(xiàn)風(fēng)險?，F(xiàn)實工作中，有的銀行為維護(hù)自身利益，違反金融政策要求，在會計信息處理上大做文章，致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象，掩蓋了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量和風(fēng)險，影響對銀行經(jīng)營狀況的客觀評價進(jìn)而帶來更大的風(fēng)險。從會計工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)不實，尤其是利潤反映不實。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為因素看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構(gòu)為了本單位或其他某種需要，要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲?；蛱撛隼麧櫍蛱摐p利潤，或搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗盈利的目的。結(jié)果導(dǎo)致自下而上會計信息失真。
（二）操作違規(guī)，加大結(jié)算風(fēng)險
近年來，隨著銀行業(yè)改革的不斷深入和發(fā)展，特別是電子化進(jìn)程的加快，會計結(jié)算制度已經(jīng)形成比較完善的體系，為加強銀行內(nèi)部控制和管理發(fā)揮了重要作用。但在實際工作中，由于基層會計人員業(yè)務(wù)知識和風(fēng)險防范意識的缺乏，不按規(guī)程操作越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的情況時有發(fā)生，人為加大了結(jié)算風(fēng)險。
（三）職能軟化，會計監(jiān)督無力
會計監(jiān)督是會計工作的一項重要職能。通過會計監(jiān)督可以促使本單位經(jīng)營活動實現(xiàn)合理化、合法化。但是目前金融會計監(jiān)督職能軟弱，起不到會計監(jiān)督作用，主要是受經(jīng)營理念限制。對于只求存款數(shù)量、不講存款結(jié)構(gòu)、變相提高存款利率、盲目互相攀比、豪華裝潢營業(yè)辦公用房、費用開支增加等這些不合理或不合法的經(jīng)營，會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險往往帶有連鎖反映。同時，在不正當(dāng)利益的驅(qū)動下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設(shè)小金庫、越權(quán)承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力，會計懲罰制度未跟上，從而變相助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風(fēng)險。
（四）內(nèi)控不嚴(yán)，會計人員約束不力
主要表現(xiàn)在：一是部分銀行會計人員素質(zhì)不高，操作行為不規(guī)范，容易發(fā)生會計差錯。二是個別會計人員內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件。三是會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。四是金融機構(gòu)在會計核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程不嚴(yán)密，制度不完善，相互監(jiān)督制約機制不健全。
（五）競爭無序，財務(wù)成本加大
存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設(shè)網(wǎng)點機構(gòu)，草率開辦各項新業(yè)務(wù)不計算資金成本，不搞盈虧臨界點分析等非正?，F(xiàn)象，加大了財務(wù)風(fēng)險。同時籌集來的資金如果運用不充分，造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置，無效益資產(chǎn)的增加也會直接影響銀行損益風(fēng)險。
（六）制約失衡，加大經(jīng)營風(fēng)險
銀行會計作為一項專業(yè)性強風(fēng)險性大的行業(yè)，面對大量結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，一旦發(fā)生工作疏漏造成資產(chǎn)的損失是巨大的。目前社會上一些不法分子將銀行作為其獵擊的主要目標(biāo)，各類案件居高不下，手段花樣層出不窮，無論是假匯票、利用信用卡惡意透支，還是貪污盜竊、索賄受賄，任何一個案件會或多或少涉及經(jīng)營核算部門，一旦會計部門放松管制，降低核算水平，就會為犯罪分子客觀上開了綠燈，加大了經(jīng)營風(fēng)險。
（七）反應(yīng)滯后，誤導(dǎo)決策風(fēng)險
會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能，未能及時向領(lǐng)導(dǎo)層提供決策需要的信息，甚至未能通過核算分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，這是會計人員的失職。目前，會計部門普遍沒有制定風(fēng)險量化監(jiān)測指標(biāo)體系，參與決策職能形同虛設(shè)，無助于決策的科學(xué)化、周密化，一旦決策失誤損失無法彌補。
二、金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
（一）無序競爭
有市場就有競爭，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，然而競爭分有序和無序之分。目前，不公平或惡意競爭在金融機構(gòu)中經(jīng)常發(fā)生。為了拉存款，擅自提高存款利率，為了留住大客戶，就搞一些小手腳。這些違規(guī)操作的后果一方面擴(kuò)大了成本，另一方面為犯罪提供了條件。現(xiàn)在有很多金融案件的發(fā)生都與違規(guī)操作有關(guān)，事實上，惡意競爭不僅埋下風(fēng)險的種子，同時也為犯罪分子提供了滋生的土壤。在這方面教訓(xùn)是深刻的，也是慘重的。
（二）內(nèi)控不嚴(yán)
目前，金融會計內(nèi)部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，對會計控制認(rèn)識不充分、不深刻、不完整。一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制；二是以為內(nèi)部控制是事后、審計或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認(rèn)識；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知；四是有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強，操作性不足；五是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，金融企業(yè)內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分，在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如：電算化條件下如何防范風(fēng)險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制尚缺乏制度規(guī)定。更有甚者，有些行是先開展業(yè)務(wù)后進(jìn)行制度補救，這給金融業(yè)埋下了巨大隱患。會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)該是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。
（三）違規(guī)操作
隨著現(xiàn)代銀行業(yè)的改革和發(fā)展，金融法律法規(guī)日益完善。盡管如此，有的工作人員在具體工作中不按法律法規(guī)行事，不按規(guī)程操作，我行我素，想當(dāng)然辦事。有些金融機構(gòu)從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導(dǎo)致會計人員配備不足，混崗、兼崗、存在業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象。
（四）忽視教育
從銀行風(fēng)險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)不可忽視。金融會計是一個重要崗位，相對而言要求從事會計崗位的人員綜合素質(zhì)要高，品德要好，要有正確的人生觀和價值觀。從總體上看，銀行會計人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等急需加強和提高。從現(xiàn)實情況看，金融機構(gòu)對金融會計人員的教育特別是思想教育沒有及時跟上，致使會計工作人員缺乏責(zé)任意識，對金融事業(yè)不負(fù)責(zé)、對領(lǐng)導(dǎo)不負(fù)責(zé)、對身邊的同事不負(fù)責(zé)、對家人不負(fù)責(zé)、對自己不負(fù)責(zé)，個別同志在商品經(jīng)濟(jì)大潮中產(chǎn)生了非分之想，產(chǎn)生了拜金主義、享樂主義，由此引發(fā)案件。
三、防范金融會計風(fēng)險的具體措施
（一）建立內(nèi)控制度體系
有效的內(nèi)部控制實際上是金融機構(gòu)從決策實施到管理、監(jiān)督的一個完善的運行機制。其中獨立的會計及核算體制是其基本要求之一。會計制度的完善，有利于內(nèi)控制約機制的充分發(fā)揮。金融會計人員業(yè)務(wù)上只接受會計主管領(lǐng)導(dǎo)，會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會計憑證。在加強會計業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時，要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，即這一制度體系在會計業(yè)務(wù)中覆蓋要寬廣，操作要規(guī)范，不能脫離實際，并能有效與其他部門工作配合。一套完善的會計制度將有利于堵塞漏洞，有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生，提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真現(xiàn)象，化解風(fēng)險。
（二）強化會計監(jiān)督職能
在會計監(jiān)督中要強調(diào)獨立、嚴(yán)格、及時、有效，尤其是重視會計業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督，因為事后發(fā)現(xiàn)問題往往無法挽救。會計業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督，可以力求把風(fēng)險消除在日常工作處理中，從而減少損失。同時，還要重視會計分析，建立預(yù)警機制。報表反映的是過去的經(jīng)營狀況，但了解過去不是報表使用者的最終目的，報表的真正使用價值是通過對報表的分析發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、預(yù)測前景，幫助領(lǐng)導(dǎo)層了解過去、規(guī)范未來，才能在充分了解存在問題的基礎(chǔ)上，面對未來的變化做好有針對性的反應(yīng)，才能幫助銀行建立會計風(fēng)險預(yù)警機制，優(yōu)化控制，提高規(guī)范決策能力，發(fā)揮會計職能作用。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行會計制度
認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行會計制度是防范會計風(fēng)險的最直接有效的措施。因為會計制度規(guī)定的制約機制是嚴(yán)密的，崗位設(shè)置是科學(xué)有效的，操作規(guī)程是規(guī)范合理的。這就要求會計工作人員在具體工作中要嚴(yán)格執(zhí)行制度，認(rèn)制度不認(rèn)人，用制度規(guī)范人的行為。作為領(lǐng)導(dǎo)，一定要按規(guī)定配備會計人員。實踐證明，主管領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常性的檢查可以有效控制會計人員的犯罪可能。同時，要對會計內(nèi)控崗位人員定期輪換，杜絕案件發(fā)生。
（四）加強思想政治教育
各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識，高度重視會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用。在實際工作中，關(guān)愛會計人員的成長，關(guān)心會計人員的生活，在物質(zhì)待遇上適當(dāng)向會計人員傾斜，在崗位設(shè)置、人員配置上給予支持，使他們安心工作。在此基礎(chǔ)上還要加強對會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經(jīng)制度和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。同時，要以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險。
在我國經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風(fēng)險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風(fēng)險上，而要多方面、全方位看待金融風(fēng)險。金融風(fēng)險的表現(xiàn)形式是多種多樣的，金融會計風(fēng)險就是金融風(fēng)險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險。因此，防范與化解金融會計風(fēng)險是防范與化解金融風(fēng)險的一個重要組成部分。
一、金融會計及金融會計風(fēng)險
金融會計是我國會計體系的主要組成部分，是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構(gòu)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對于金融機構(gòu)財務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會計。它應(yīng)有助于信息的使用者在經(jīng)營管理和其它經(jīng)濟(jì)活動中作出合理和有效的決策。
金融會計是金融管理工作的重要組成部分，金融愈發(fā)展，會計愈重要。金融會計的重要性，要求其對金融機構(gòu)經(jīng)營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須絕對準(zhǔn)確，符合客觀實際。但是，金融會計也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險。所謂風(fēng)險，可以根據(jù)人們的不同理解而多種多樣，如風(fēng)險為可測定的不確定性；風(fēng)險是對特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮；風(fēng)險是損失出現(xiàn)的機會或概率等等。但是，目前最被人們接受的風(fēng)險定義是“損失發(fā)生的不確定性”。因此，所謂金融會計風(fēng)險，就是金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。
二、金融會計風(fēng)險的防范與化解
1.逐步建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系。在防范與化解金融會計風(fēng)險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法，對銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營，特別是對高風(fēng)險經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù)，進(jìn)行全過程的跟蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系。首先，要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎(chǔ)工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營管理與防范金融風(fēng)險，及時提供真實、可靠、全面、相關(guān)的會計信息。其次，要盡快實施統(tǒng)一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，這在一定程度上暴露出了金融會計管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，不僅不能及時發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，延誤分散與化解風(fēng)險的時機。因此，只有盡快實現(xiàn)金融機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計管理體制，才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營，有效地防范和化解金融會計風(fēng)險。
2.加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)。離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補充會計信息。
從銀行內(nèi)部來看，全面、客觀地揭示銀行的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，及時提供有關(guān)金融風(fēng)險的會計信息，應(yīng)從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)。一是為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，再單獨編制一張能夠反映風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風(fēng)險信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強等特點。因此，要恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來的各種風(fēng)險，完善金融會計信息揭示制度和對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險防范的信息需要，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。同時，銀行應(yīng)借助先進(jìn)的計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將每一個借款企業(yè)的情況，包括企業(yè)的會計報表及補充會計信息、擔(dān)保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)銀行對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)擔(dān)保、多頭貸款等不規(guī)范行為和高負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生，保證信貸資產(chǎn)的安全。
3.進(jìn)一步改進(jìn)金融會計制度，使之充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計原則。（1）改進(jìn)呆賬準(zhǔn)備金計提方法，提高計提比例，擴(kuò)大計提范圍，簡化核銷審批手續(xù)。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風(fēng)險程度計提呆賬準(zhǔn)備金，即將現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備金的計提方法改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的一定比例（比如1％）全額計提“一般呆賬準(zhǔn)備金”；對出現(xiàn)有問題貸款，應(yīng)立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據(jù)預(yù)先確定的計提比例再計提“特別呆賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)這兩項呆賬準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額，足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后，可不再計提呆賬準(zhǔn)備金。銀行及金融機構(gòu)按上述方法計提的呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)允許其在稅前扣除。二是進(jìn)一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計提的范圍，使計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對呆賬確認(rèn)的條件限制，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認(rèn)規(guī)定，使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認(rèn)為呆賬予以核銷。此外，還應(yīng)簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。
（2）改進(jìn)現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備的計提方法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行壞賬準(zhǔn)備是按期末應(yīng)收賬款余額的3‰計提。此種方法的不足之處，在于它無法反映不同期限和不同性質(zhì)的應(yīng)收利息的構(gòu)成與發(fā)生壞賬損失可能性的關(guān)系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準(zhǔn)備的提取不相協(xié)調(diào)。為此，可要求銀行采用賬齡分析法來計提壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計提壞賬準(zhǔn)備金的比例。另外，應(yīng)強制要求銀行從每年實現(xiàn)的凈利潤中，按一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備基金，專項用于補償各種風(fēng)險損失。
（3）應(yīng)允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的規(guī)則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值與公允市價或可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，當(dāng)這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時，應(yīng)對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當(dāng)期損益。
4.著力構(gòu)建全面有效的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)。金融會計風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督，主要應(yīng)包括對金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。即反映流動性風(fēng)險指標(biāo)體系，如備付金比率等；反映資本不足風(fēng)險指標(biāo)體系，如資本充足率等；反映資產(chǎn)風(fēng)險指標(biāo)體系，如逾期貸款率等；反映金融市場風(fēng)險指標(biāo)體系，如利率風(fēng)險率等；反映損益狀況指標(biāo)體系，如資產(chǎn)盈利率等；反映貸款對象財務(wù)狀況指標(biāo)體系，如流動比率、速動比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。事中監(jiān)督，主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映金融風(fēng)險的一系列指標(biāo)，作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實到各有關(guān)責(zé)任部門。會計部門要與其它職能部門一道建立起對金融風(fēng)險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，隨時將來自各方面反映金融風(fēng)險的各項指標(biāo)與金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對比，并及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少金融風(fēng)險所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應(yīng)包括對銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護(hù)法規(guī)制度的統(tǒng)一性與嚴(yán)肅性，防止違規(guī)違法行為帶來的風(fēng)險損失。事后監(jiān)督、主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范金融風(fēng)險。此外，在銀行內(nèi)部還應(yīng)建立和健全嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便有效地在銀行經(jīng)營的各個工作環(huán)節(jié)上堵住金融風(fēng)險的漏洞，形成防范金融會計風(fēng)險的有效屏障。
5.努力實現(xiàn)從決策實施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風(fēng)險監(jiān)控機制。一要建立獨立的會計及核算體制。金融會計人員在業(yè)務(wù)上只接受會計主管的領(lǐng)導(dǎo)，會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理的惟一依據(jù)是有效的會計憑證。積極推行統(tǒng)一的核算軟件，實行賬務(wù)集中核算，業(yè)務(wù)處理和會計處理相分離的會計資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)報表，由系統(tǒng)自動生成匯總上報。其他有關(guān)會計信息報表應(yīng)當(dāng)由會計人員獨立編制，任何人不得任意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。提高會計信息的真實性，才能有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真。二要突出抓好內(nèi)控機制中重要風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制，尤其要抓好風(fēng)險點的風(fēng)險控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務(wù)核算，加強成本控制，加強對會計流程、印押證機、聯(lián)行清算、承兌匯票、內(nèi)部往來、現(xiàn)金出納和財務(wù)的管理，重塑會計“三鐵”形象。同時，要針對各個風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對會計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和有效控制。要建立合理的授權(quán)分類和擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制制度，健全和完善各種審批手續(xù)，嚴(yán)格各項程序，加強對內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的控制，嚴(yán)格擔(dān)保行為，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風(fēng)險。
6.積極推行責(zé)任會計和廣泛運用會計電算化核算系統(tǒng)。推行責(zé)任會計是防范金融會計風(fēng)險的有效手段，因為責(zé)任中心的劃分符合風(fēng)險控制的分散化原則，同時責(zé)、權(quán)、利在小范圍內(nèi)的充分結(jié)合也有助于及時發(fā)現(xiàn)存在問題，有助于解決問題。但是，責(zé)任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協(xié)助，現(xiàn)有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責(zé)任會計工作。所以，要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng)，而且金融會計的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用，完善現(xiàn)有的金融會計管理核算體系，不斷促進(jìn)會計核算水平和會計核算質(zhì)量的提高，努力實現(xiàn)防范與化解金融會計風(fēng)險的技術(shù)進(jìn)步。
摘要:本文分析了金融風(fēng)險的概念、種類,也分析了其產(chǎn)生的原因。并有針對性地提出了防范與化解金融會計風(fēng)險的建議。
關(guān)鍵詞:金融會計風(fēng)險原因 建議
一、引言
近年來,在金融組織體系發(fā)展過程中,伴隨著金融系統(tǒng)發(fā)生頻繁的各類案件,人們將關(guān)注的焦點集中到金融會計風(fēng)險問題上。在金融會計的業(yè)務(wù)工作中,金融風(fēng)險是風(fēng)險在其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的一種表現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)行制度的安排,由于金融業(yè)務(wù)的會計處理方式的影響,金融會計風(fēng)險也相應(yīng)地分為表內(nèi)會計處理風(fēng)險與表外業(yè)務(wù)會計處理風(fēng)險兩種形式,因此,就在金融會計風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)范圍內(nèi),體現(xiàn)出不同的風(fēng)險表現(xiàn)形式和防范與化解的辦法。只有加強對金融會計風(fēng)險的防范與化解,才能促進(jìn)金融業(yè)的健康發(fā)展。
一、金融會計風(fēng)險概述
我們通常所謂的風(fēng)險,一般是指的是具備一定條件,在一定的時期內(nèi),有可能發(fā)生的具有不確定性和客觀性的各種結(jié)果與變動程度。而單純從財務(wù)角度來說,其風(fēng)險主要涉及到預(yù)期的報酬可能無法按時兌現(xiàn)。而金融會計風(fēng)險作為金融風(fēng)險的一個重要方面,主要是指在金融會計業(yè)務(wù)過程中,由于制度安排以及組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)等方面因素的作用,導(dǎo)致金融會計業(yè)務(wù)有可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失方面的風(fēng)險,也就可能造成資金、財產(chǎn)、信譽等方面和損失,等等。其主要有如下幾方面組成:
⒈會計核算風(fēng)險。及時對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行真實、完整地對核算是銀行會計的主要的基礎(chǔ)性工作。而在會計實務(wù)中,因會計核算的許多環(huán)節(jié)失控而帶來的風(fēng)險,集中體現(xiàn)在對憑證審查不嚴(yán)、沒有及時進(jìn)行賬務(wù)處理時、對賬務(wù)進(jìn)行檢查核對不力、對復(fù)核監(jiān)管不力、沒有健全的電腦制約機制以及采取了不當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǘ斐傻馁Y金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊等等一系列損失。
⒉會計結(jié)算風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)通過銀行向客戶提供各種支付結(jié)算的手段與工具來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中客戶的貨幣給付轉(zhuǎn)移服務(wù)。在會計實務(wù)中,因復(fù)雜惡化不健全的結(jié)算管理,所造成的結(jié)算資金被借助結(jié)算憑證和結(jié)算渠道而行套取、侵吞、挪用結(jié)算資金而產(chǎn)生的風(fēng)險,具有隱蔽多樣的手段和涉及較大的金額等特點。
⒊ 會計監(jiān)督風(fēng)險。這一風(fēng)險主要是因相對軟弱的金融會計監(jiān)督職能,沒有對那些經(jīng)營不合理或者不合法行為進(jìn)行有效地監(jiān)督而產(chǎn)生的風(fēng)險。對我國商業(yè)銀行的發(fā)展影響很大的的因素,正是這一風(fēng)險的存在所然。
二、金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
上述金融會計風(fēng)險所產(chǎn)生的原因,主要基于如下幾點:
1. 外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在金融業(yè)的競爭激烈的大環(huán)境之中,少數(shù)金融實體受利益的驅(qū)動的影響,通過一些不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行惡意競爭,這些手段有:高息攬儲、低息放貸,或違背會計核算原則虛增虛減利潤等,這的違法手段不僅增大了金融機構(gòu)的經(jīng)營成本,也擾亂了“公平、公正、平等”的競爭基本原則,不可避免地產(chǎn)生金融會計風(fēng)險。
2. 內(nèi)部管理模式的影響。這主要體現(xiàn)在兩個方面:一方面,會計信息導(dǎo)致的風(fēng)險。會計信息不真實可靠的失真,將導(dǎo)致金融資金被截留、貪污以及盜竊的風(fēng)險。而失真的會計信息將導(dǎo)致金融機構(gòu)的經(jīng)營活動的科學(xué)化、制度化無法實現(xiàn),影響了金融業(yè)務(wù)的健康有序發(fā)展。失真的會計信息也導(dǎo)致金融機構(gòu)無法對自身進(jìn)行市場定位,誤導(dǎo)資金的流向,影響其競爭力,導(dǎo)致其面臨淘汰的命運。另一方面,內(nèi)控制度導(dǎo)致的風(fēng)險。由于金融實體的領(lǐng)導(dǎo)重視和認(rèn)識程度不夠、內(nèi)控制度建設(shè)不能跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要、有效的會計監(jiān)督和制約機制缺乏、對內(nèi)控制度落實不力等等因素的影響,導(dǎo)致金融風(fēng)險的加劇。
3. 會計行為主體的影響。會計行為主體主要是會計人員,因其職業(yè)道德素質(zhì)不高、受社會不良的思潮影響,這是產(chǎn)生金融會計風(fēng)險的一個重要誘因;同時,現(xiàn)有會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也不夠,使會計人員的的知識結(jié)構(gòu)和層次沒有及時更新,用人機制的缺乏,使會計人員素質(zhì)在低層次上停留,這都為金融會計風(fēng)險埋下了伏筆。
三、防范與化解金融會計風(fēng)險的建議
金融會計風(fēng)險的防范和化解的主要途徑就在于采取標(biāo)本兼治和綜合治理的有效措施:
1.建立金融會計風(fēng)險的一個全面監(jiān)督保障系統(tǒng)。這一系統(tǒng)實際是一個涵蓋事前、事中和事后 “三位”的保障,在系統(tǒng)中,要依據(jù)不同的風(fēng)險種類對其預(yù)警指標(biāo)的選取、實物經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控、原始票據(jù)的審核、經(jīng)營績效的抽查和復(fù)查等方面的權(quán)重進(jìn)行確定。這一系統(tǒng)不僅要監(jiān)督保障對靜態(tài)目標(biāo),也要預(yù)警動態(tài)事件,從而最大限度地控制和減少金融會計風(fēng)險損失的發(fā)生。
2. 以集中核算強化內(nèi)控制度。各金融機構(gòu)必須結(jié)合自身業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點和規(guī)模,科學(xué)地制定出自己的內(nèi)控制度,要有針對性從宏觀和微觀兩個角度制定出詳細(xì)的內(nèi)控制度的實施細(xì)則并能夠在實踐中付諸實施。同時,金融機構(gòu)還應(yīng)加強崗位責(zé)任制管理管理,完善的相應(yīng)的約束機制,對不同崗位和不同人員要造成相互牽制和授權(quán)制約的格局。
3. 加強金融會計人員隊伍建設(shè)。要從職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平兩個方面采取措施。一方面,從法制教育和職業(yè)道德教育入手。采取多種手段和途徑,讓會計人員能夠愛崗敬業(yè),提高守法意識,能夠依法辦事;另一方面不斷完善會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)機制。通過多種形式的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn),不斷金融會計人員的業(yè)務(wù)技能。同時,還要建立和完善一整套針對會計人員的激勵和處罰制度,使金融會計人員自覺地將業(yè)務(wù)工作納入有效的管理機制之中。
四、結(jié)束語
總之,當(dāng)前我國金融改革的重點內(nèi)容就是要增強金融會計風(fēng)險意識。因此,我們必須不斷采取有效的防范和化解風(fēng)險的措施,才能夠有效地降低風(fēng)險產(chǎn)生的幾率,從而保證我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。
根據(jù)入世承諾，到2006年年底中國將全面開放銀行業(yè)。而隨著時間的臨近，中國的商業(yè)銀行也加快了改革的步伐。在國有商業(yè)銀行中，中國建設(shè)銀行已于2005年10月27日在香港證交所掛牌上市，中國銀行也正積極籌備在香港上市，中國工商銀行上市也將在今年年底前完成，中國農(nóng)業(yè)銀行正為股份制改造和上市進(jìn)行“熱身”準(zhǔn)備。在股份制商業(yè)銀行中，交通銀行已于2005年6月份率先在香港成功上市，深圳發(fā)展銀行、上海浦東發(fā)展銀行、招商銀行、華夏銀行、民生銀行這五家上市公司也正在積極尋求海外上市，中信銀行、廣東發(fā)展銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、恒豐銀行、浙商銀行正在積極籌備在國內(nèi)或在海外上市，與國際接軌已成為中國銀行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。而隨著銀行業(yè)國際化的不斷發(fā)展，我國金融會計的國際化也在積極推進(jìn)，這將會對我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。
一、金融會計的國際化趨勢
目前，中國銀行業(yè)的會計業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會計規(guī)范：《金融企業(yè)會計制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）以及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。隨著商業(yè)銀行改革的不斷推進(jìn)，商業(yè)銀行會計規(guī)范逐漸從1993年《金融企業(yè)會計制度》和2001年《金融企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。
1993年至2000年之間，我國商業(yè)銀行的會計業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會計制度》；2001年至2003年，除上市股份制商業(yè)銀行采用2001年《金融企業(yè)會計制度》外，其余銀行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》；2004年，財務(wù)重組之后的中行和建行采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》，工行和農(nóng)行仍然采用1993年《金融企業(yè)會計制度》，股份制銀行中，除了中信銀行、光大銀行和廣發(fā)行之外，其他銀行都采用了2001年《金融企業(yè)會計制度》；從2005年起，我國商業(yè)銀行的年報編制全面采用2001年《金融企業(yè)會計制度》，同時，已經(jīng)上市的五家銀行還需要根據(jù)證監(jiān)會的要求按照國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，但轉(zhuǎn)換尚未涉及國際會計準(zhǔn)則第39號和第32號的內(nèi)容；在海外上市或擬上市的商業(yè)銀行已經(jīng)開始全面采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制年報。
2005年8月財政部了《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定于2006年1月1日在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行，標(biāo)志著我國銀行業(yè)在金融工具的會計處理方面率先與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌。2005年9月，財政部又了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—套期保值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號—金融工具列報和披露》四項會計準(zhǔn)則征求意見稿。與國際慣例相比，四項金融會計準(zhǔn)則征求意見稿的實質(zhì)內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則第39號和第32號的規(guī)定大多是相同的，同時充分考慮了中國的國情?！稌盒幸?guī)定》和金融會計四項準(zhǔn)則征求意見稿的，突破了傳統(tǒng)會計理論對衍生金融工具的束縛，彌補了我國在金融工具會計領(lǐng)域的空白，是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌邁出的重要一步，必將加速我國金融會計的國際化，對我國的銀行業(yè)，特別是上市和擬上市銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響。
二、金融會計國際化對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響
首先，金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風(fēng)險管理做出有效判斷。
其次，資產(chǎn)負(fù)債表項目將更加豐富。根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，當(dāng)且僅當(dāng)成為金融工具合同的一方時，企業(yè)才可以在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具終止確認(rèn)的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和回報是否已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。
再者，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。一方面金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值不斷變動，另一方面公允價值的變動計入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動，因此在沒有其他資產(chǎn)和負(fù)債變動的情況下，金融工具價值的波動必然會帶來資產(chǎn)負(fù)債率的波動。同時《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。
《套期保值》對從事套期活動的會計處理做了明確規(guī)定，對其運用的先決條件——套期關(guān)系作出了嚴(yán)格要求。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險的水平還有待提高，很難達(dá)到運用套期會計的條件，因此近期內(nèi)套期會計對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響不會很大。
三、金融會計國際化對商業(yè)銀行損益表的影響
（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營損益的影響。
根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟(jì)價值的變動僅在其實際實現(xiàn)時確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進(jìn)行某項交易。而《暫行規(guī)定》要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。對計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性?！督鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具的終止確認(rèn)加以限制，意味著商業(yè)銀行可能提前確認(rèn)的利得將會更少，調(diào)控收益的空間進(jìn)一步縮小。
（二）對商業(yè)銀行損益表的影響。
金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原則確認(rèn)收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會導(dǎo)致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在，因此以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。面對不斷出現(xiàn)的問題，西方國家的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)如英國的會計準(zhǔn)則委員會（asb），美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）和國際會計準(zhǔn)則理事會（iasb）都在致力于財務(wù)業(yè)績報表的改進(jìn)，一張被稱作“第四財務(wù)報表”的“全面收益表”正在形成。我國金融會計的發(fā)展，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)和公允價值計量必將會促使我國損益表不斷改進(jìn)。
四、金融會計國際化對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響
（一）公允價值的運用對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風(fēng)險管理慣例和現(xiàn)代化管理風(fēng)險技術(shù)，有助于財務(wù)報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務(wù)狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負(fù)面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告波動性上升，可能導(dǎo)致市場對銀行經(jīng)濟(jì)價值的錯誤判斷。公允價值計量的可靠性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。
（二）減值準(zhǔn)備方法的改變對商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的影響。
我國2001年《金融企業(yè)會計制度》中要求，信貸資產(chǎn)專項準(zhǔn)備按照五級分類結(jié)果及時、足額計提，這更加符合銀行監(jiān)管的目標(biāo)，即防范和化解銀行業(yè)風(fēng)險，保護(hù)存款人和其他客戶的合法權(quán)益，促進(jìn)銀行業(yè)健康發(fā)展。而《暫行規(guī)定》對上市和擬上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財務(wù)狀況、抵押品經(jīng)營狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求。
五、金融會計的國際化對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響
（一）促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高風(fēng)險管理能力。
金融會計的國際化過程，不僅僅是一個會計處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的過程，更是一個銀行內(nèi)部管理水平不斷提高的過程。商業(yè)銀行風(fēng)險管理過程涉及以下四個方面：風(fēng)險識別機制、風(fēng)險預(yù)警機制、風(fēng)險決策機制、風(fēng)險規(guī)避機制，是進(jìn)行有效風(fēng)險管理不可缺少的因素，與金融工具的計量、減值準(zhǔn)備的計提、衍生金融工具套期保值會計、金融工具風(fēng)險的披露等緊密相連。商業(yè)銀行只有在風(fēng)險管理體系完備、風(fēng)險管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會計才能得到有效地運用。
（二）對商業(yè)銀行監(jiān)管資本提出了更高的要求。
金融會計的國際化影響了現(xiàn)行資本充足率的計算。根據(jù)現(xiàn)行《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》，資本充足率根據(jù)資本和風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)計算。一方面，金融工具公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性。另一方面，加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險和表外業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險。而按照《暫行規(guī)定》的要求，表外業(yè)務(wù)中衍生金融工具部分將納入表內(nèi)反映，這必將影響到加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算。在資產(chǎn)證券化方面，《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定，資產(chǎn)能否從表內(nèi)轉(zhuǎn)移到表外主要依據(jù)金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和回報是否已經(jīng)實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權(quán)。
因此，如果已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)仍應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，商業(yè)銀行就不可能通過資產(chǎn)證券化在資本監(jiān)管方面得到優(yōu)惠，從而提高了對商業(yè)銀行監(jiān)管資本的要求。因此，金融會計的國際化不僅影響到了商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量，而且提高了對商業(yè)銀行監(jiān)管資本的要求，在一定程度上可能會降低商業(yè)銀行的資本充足率。商業(yè)銀行只有通過提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險管理能力，提升盈利水平，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等方式不斷提高監(jiān)管資本的水平，才能達(dá)到監(jiān)管當(dāng)局對資本的要求，以抵御銀行風(fēng)險的發(fā)生。
摘要：目前金融業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機等國際事件的發(fā)生，金融風(fēng)險也日益引起人們的重視。本文分析了金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并對其防范措施進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債組合；金融會計；風(fēng)險防范
亞洲金融危機在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計防范的角度來看，我國的金融機構(gòu)業(yè)欠缺成熟的會計核算監(jiān)管機制，不能完全達(dá)到自我調(diào)節(jié)靈活機動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時、對策處理果斷有效的金融風(fēng)險控制目標(biāo)。我國金融風(fēng)險的會計防范亟待加強。
一、金融會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1.不完備的金融監(jiān)管模式
客觀的說，我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機構(gòu)風(fēng)險控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護(hù)措施，影響了金融機構(gòu)按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機構(gòu)享有過多的“政策”優(yōu)勢。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個別金融機構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風(fēng)險的目標(biāo)。除此之外，一些金融機構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風(fēng)險的可能性。
2.激烈的市場競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境
現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構(gòu)的賬面投資回報率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機構(gòu)的增長突飛猛進(jìn)。激烈競爭的市場環(huán)境給金融風(fēng)險起了推波助瀾的作用。
3.有待提高的會計素質(zhì)
從總體上看，我國金融機構(gòu)會計人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個別工作人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強和提高。從金融機構(gòu)風(fēng)險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實際上，許多風(fēng)險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關(guān)聯(lián)。
4.需要改進(jìn)的會計手段
這里所說的會計運作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會計核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會計電算化的形運用上?，F(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展，要求金融風(fēng)險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備總結(jié)、分析、控制的能力。
二、金融會計風(fēng)險防范措施
1.改進(jìn)金融信息的會計披露程序
一方面，金融機構(gòu)應(yīng)盡量要求企業(yè)報送已經(jīng)注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定，杜絕企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴(yán)重失真的情況。金融機構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時，應(yīng)要求其提供真實的當(dāng)期現(xiàn)金流量表，同時金融機構(gòu)應(yīng)加大對現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)和財務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財務(wù)比率考核同等重要的工作上。
另一方面，為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機構(gòu)再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補充報表，在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風(fēng)險信息。
2.建立適應(yīng)新要求的金融會計新體系
首先，要盡快整頓基礎(chǔ)會計工作，完善會計核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)相結(jié)合，全面加強會計工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實提高會計核算質(zhì)量，及時提供全面、真實、相關(guān)、可靠的會計信息，提高金融機構(gòu)經(jīng)營管理的風(fēng)險意識。
其次，規(guī)范會計管理體制，堅決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營”情況?？陀^來講，金融機構(gòu)出現(xiàn)的許多風(fēng)險與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營有關(guān)。賬外經(jīng)營影響到金融會計職能的發(fā)揮，暴露出了相關(guān)管理不統(tǒng)一的問題。目前大多數(shù)金融機構(gòu)都在盡快實現(xiàn)本機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計核算體制，有些金融機構(gòu)成效斐然，有效地化解了部分金融會計風(fēng)險。
3.建造強有力的的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
這里所說的風(fēng)險控制系統(tǒng)包括三個部分，分別是事前、事中和事后。所謂的事前控制，主要指的是制定與考核金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。這套預(yù)警體系包括備付金比率等流動性風(fēng)險指標(biāo)的反映體系；資本充足率等資本不足風(fēng)險指標(biāo)的反映體系；逾期貸款率等資產(chǎn)風(fēng)險指標(biāo)的反映體系；利率風(fēng)險率等金融市場風(fēng)險的反映指標(biāo)體系；以及資產(chǎn)盈利率等損益狀況指標(biāo)的反映體系。
所謂的事中監(jiān)督，顧名思義指的是金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營的正常監(jiān)控。這個監(jiān)控應(yīng)當(dāng)是對金融風(fēng)險實施動態(tài)監(jiān)控的機制，由金融機構(gòu)會計部門和金融機構(gòu)其它職能部門一道建立，以確保金融機構(gòu)經(jīng)營運作正常，規(guī)避金融風(fēng)險可能導(dǎo)致的損害，或者減少金融風(fēng)險發(fā)生的概率。
最后是事后監(jiān)督，主要指的是通過檢查分析原始憑證和會計賬簿等財務(wù)基礎(chǔ)資料，全面復(fù)審金融機構(gòu)是否穩(wěn)健經(jīng)營，嚴(yán)格考核各職能部門金融風(fēng)險控制責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行力度，及時提出各部門金融風(fēng)險控制潛在問題的整改建議，力爭將風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)。
4.不斷完備金融核算制度
不斷完備金融核算制度，首先是秉承謹(jǐn)慎性原則，把呆壞賬準(zhǔn)備金的有關(guān)計提方法做動態(tài)規(guī)定，根據(jù)形勢需要確定是否提高計提比例，或者擴(kuò)大呆壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍，并將這一核算程序制度化。
現(xiàn)階段情況下，可以優(yōu)先考慮將呆壞賬準(zhǔn)備金按照貸款的風(fēng)險程度計提，也就是金融機構(gòu)財務(wù)會計人員按實際發(fā)生的每月貸款總額特定比例，先將“一般呆壞賬準(zhǔn)備金”全額計提；之后，依據(jù)預(yù)先確定的計提比例，按出現(xiàn)有問題的貸款進(jìn)行綜合分析后發(fā)生呆壞賬可能性的評價狀況，再計提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)上列兩項準(zhǔn)備金已經(jīng)累積到一定的數(shù)額，基本可以填補截至當(dāng)期的有問題貸款呆壞賬的損失額度以后，金融機構(gòu)財務(wù)會計人員可以不再計提“特別呆壞賬準(zhǔn)備金”。如果出現(xiàn)其他特殊情況，可以考慮進(jìn)一步放寬呆壞賬準(zhǔn)備金計提的局限性，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的計提確認(rèn)條件限制，以便使得業(yè)已實際發(fā)生的呆壞賬能夠切實有效地及時核銷。
不斷完備金融核算制度，還應(yīng)該考慮建立相關(guān)制度，使得金融機構(gòu)可以采用成本與市價孰低的規(guī)則，將非金融資產(chǎn)與長期持有可供出售的金融資產(chǎn)更合理地做會計記錄和報表反映。在每個會計期末，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)逐項比較單位流動資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等資產(chǎn)的賬面價值和公允市價或可變現(xiàn)凈值的差異，當(dāng)這些資產(chǎn)的差異較大時，區(qū)分是否屬于資產(chǎn)保值增值，如果不是資產(chǎn)保值增值的情況，就應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度對其賬面價值作出合理調(diào)整，并將相關(guān)差額計入當(dāng)期損益處理。
5.打造切實可行的內(nèi)控機制
打造切實可行的內(nèi)控機制，首先是確定獨立的財務(wù)體制。建議推廣使用專用、安全、高效、穩(wěn)健的財務(wù)會計核算軟件，所有相關(guān)報表等會計資料應(yīng)該由系統(tǒng)自動生成。減少會計人員編制和調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)的可能性和任意度。
打造切實可行的內(nèi)控機制，還要突出抓好重要風(fēng)險環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，尤其要抓好風(fēng)險點的風(fēng)險控制。建議根據(jù)各個金融機構(gòu)的實際情況，不斷論證，建立更加科學(xué)的金融機構(gòu)信貸風(fēng)險指標(biāo)控制制度，不斷健全現(xiàn)有的授信審查流程，加強內(nèi)部授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)的制約，嚴(yán)格規(guī)定信貸融資授信業(yè)務(wù)活動的信息披露制度，并及時檢查，增強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的針對性和時效性，未雨綢繆，防患于未然。要針對金融機構(gòu)不同風(fēng)險控制點的特點，力圖通過對金融風(fēng)險的一系列防控措施，建立更加穩(wěn)固的應(yīng)對體系，對金融風(fēng)險進(jìn)行全面會計防范和有效內(nèi)部控制。
6.貫徹落實責(zé)任會計的理念
貫徹落實責(zé)任會計的理念，也是防范金融風(fēng)險的重要一環(huán)?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度按照分散化原則將風(fēng)險控制的化解途徑多樣化，尤其是強調(diào)分散責(zé)任的問題。當(dāng)然，我們這里論述的分散責(zé)任，并不是一般意義上的逃避和模糊，而是要求以科學(xué)認(rèn)真的精神、求真務(wù)實的態(tài)度建立合理、規(guī)范、有序的責(zé)任中心，或者說責(zé)任體系。具體到對于金融機構(gòu)而言，就是要落實責(zé)任會計的理念，改變過去的“大鍋飯”思想，將金融風(fēng)險的防范壓力真正逐層分解到每一位參與者身上，促使廣大金融機構(gòu)財務(wù)會計人員都更加積極主動地發(fā)揮主觀能動性，變壓力為工作動力，將金融風(fēng)險的會計防范落到實處。
綜上所述，金融風(fēng)險可謂無處不在。金融會計貫穿于防范風(fēng)險的全過程，是防范金融不可須臾或缺的屏障。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，金融風(fēng)險也與日俱增，做好會計風(fēng)范，將對我國金融風(fēng)險的治理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
