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財(cái)務(wù)審計(jì)論文:安徽省村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

安徽省是農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)業(yè)是本省重點(diǎn)投資和保護(hù)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。國(guó)家與社會(huì)投入了大量資金是為了加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位，從而促進(jìn)工業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。村（莊）作為農(nóng)業(yè)資金管理的基礎(chǔ)部門，村級(jí)財(cái)務(wù)管理是否合理，常常成為人民群眾關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，安徽省加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，直接關(guān)系農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)定發(fā)展，關(guān)系到干群關(guān)系、黨群關(guān)系及社會(huì)安定等重要問(wèn)題。筆者曾對(duì)本省有些村（莊）進(jìn)行過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)。在此謹(jǐn)就村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行粗淺的探討。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)資料不規(guī)范

有些村的財(cái)務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報(bào)銷單。因?yàn)槲床捎谜?guī)的記賬憑證，因此不可能按照規(guī)范的會(huì)計(jì)記賬程序入賬。例如，在對(duì)某村進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該村2002年8月12日的招待費(fèi)為2473.00元，登記在一張自制的記賬憑證中，根本沒(méi)有附上任何原始憑證。在記賬憑證的使用上，重復(fù)編號(hào)、所附原始憑證數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的甚至根本沒(méi)有明細(xì)賬和總賬，給村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難。

2、內(nèi)部控制制度不健全

村級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度尚不健全，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作沒(méi)能明確的劃分審批人、會(huì)計(jì)和出納，使會(huì)計(jì)資料分散在村長(zhǎng)、書記、會(huì)計(jì)和計(jì)生專干的手里，待需要時(shí)再臨時(shí)拼湊在一起。另外，由于缺乏必要的內(nèi)部控制制度，出現(xiàn)人人都有審批權(quán)和現(xiàn)金控制權(quán)的現(xiàn)象，或者自批、自領(lǐng)、自用、一個(gè)人說(shuō)了算的現(xiàn)象。

3、會(huì)計(jì)處理方法不正確

會(huì)計(jì)處理方法不正確是村級(jí)財(cái)務(wù)工作中最常見(jiàn)的錯(cuò)誤，也是許多重要問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題的癥結(jié)所在。具體表現(xiàn)在一是會(huì)計(jì)科目使用的不合理。例如，同是招待費(fèi)，有的記入“管理費(fèi)用”，有的記入“其他支出”或“承包經(jīng)營(yíng)支出”；同為一筆借款，借入時(shí)記入“短期借款”，返還時(shí)卻從“其他支出”中沖銷。二是會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性不強(qiáng)，我們?cè)趯徲?jì)某村時(shí)，發(fā)現(xiàn)其2001年12月31日的應(yīng)收賬款余額為4327.60元，而2001年1月1日的上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)卻為零，就其原因，原來(lái)是被轉(zhuǎn)入了收益的貸方，但從賬面上卻無(wú)任何反映。三是會(huì)計(jì)期間沒(méi)有明確地劃分。如2002年的原始憑證中夾雜著大量1999年至2001年的原始憑證。

4、項(xiàng)目支出繁多，無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)

村級(jí)財(cái)務(wù)中的招待費(fèi)支出并無(wú)明確的限額標(biāo)準(zhǔn)，這很容易給某些村干部造成可乘之機(jī)。由于許多專項(xiàng)資金被基層用款單位領(lǐng)用之前，已經(jīng)被層層分解，在此過(guò)程中大多以撥代支。有些用款單位的支出僅憑自制的領(lǐng)款單領(lǐng)款或以領(lǐng)款單作為項(xiàng)目支出；有些用款單位財(cái)務(wù)管理較混亂，大量的白條使資金真正用于項(xiàng)目的可信度大打折扣。例如，我們?cè)诰唧w審查個(gè)村時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該村發(fā)放了一筆款項(xiàng)用于統(tǒng)一購(gòu)買樹(shù)苗時(shí)，我們可以去懷疑村或農(nóng)戶會(huì)將該項(xiàng)資金挪為他用，但具體核實(shí)起來(lái)難度較大，審計(jì)人員不可能對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)。

5、財(cái)務(wù)管理長(zhǎng)期混亂，干群關(guān)系緊張

近年來(lái)，由于某些村干部重發(fā)展、輕管理和作風(fēng)不廉潔等原因，使村級(jí)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員不會(huì)記賬、不會(huì)成本核算的現(xiàn)象，村干部誰(shuí)收誰(shuí)支，坐支挪用的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，村領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員更換頻繁，從而造成財(cái)務(wù)管理長(zhǎng)期混亂。村級(jí)財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)期混亂導(dǎo)致了干群關(guān)系緊張，一些村干部的形象不佳。

二、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的治理對(duì)策和建議

1、成立完整的基層專職審計(jì)機(jī)構(gòu)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、府應(yīng)根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況，立基層專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，備專職審計(jì)人員，心接受縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。鎮(zhèn)黨委、府要經(jīng)常把群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題交給專職審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)、查和研究。時(shí)要做專職審計(jì)人員的堅(jiān)強(qiáng)后盾，他們放下思想包袱，有后顧之憂，解決專職審計(jì)機(jī)構(gòu)所需要的經(jīng)費(fèi)，級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)專職人員不僅應(yīng)該具備較全面的財(cái)會(huì)知識(shí)，諳相關(guān)制度和法規(guī)，且還應(yīng)該具備較強(qiáng)的協(xié)調(diào)、往能力和文字綜合處理能力。此應(yīng)對(duì)專職審計(jì)人員進(jìn)行基務(wù)培訓(xùn)，高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

2、層審計(jì)宣傳力度“增強(qiáng)基層干部的法律意識(shí)

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、府應(yīng)該把依法治村納入發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，大基層審計(jì)宣傳力度。立健全村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，強(qiáng)基層干部的守法意識(shí)，高群眾的參與意識(shí)。村級(jí)財(cái)務(wù)上墻公布以便接受群眾監(jiān)督；各村群眾民主選舉組成財(cái)務(wù)清理組織，為村常設(shè)的群眾監(jiān)督機(jī)構(gòu)，組織有權(quán)參與制定本村全年的財(cái)務(wù)預(yù)算并檢查預(yù)算執(zhí)行情況，權(quán)把村里的集體財(cái)產(chǎn)登記造冊(cè)并負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)登記冊(cè)，權(quán)于月末聽(tīng)取會(huì)計(jì)人員關(guān)于財(cái)務(wù)收支的匯報(bào)，把有關(guān)賬頁(yè)的復(fù)印件在專用的財(cái)務(wù)公開(kāi)欄上公開(kāi)張貼。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)該協(xié)調(diào)借助相關(guān)部門的力量。采用靈活多變的操作方式

基層專職審計(jì)機(jī)構(gòu)每年應(yīng)根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況自行立項(xiàng)或接受委托的開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，審計(jì)項(xiàng)目確定了審計(jì)具體事項(xiàng)之后就可以組成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中還要鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門如經(jīng)管站、財(cái)政所、司法等部門相互配合。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)可以根據(jù)具體情況，采用送達(dá)審計(jì)、就地審計(jì)或者送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的方式，如有必要還要進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。在具體審計(jì)過(guò)程，應(yīng)采取既要沉下去又不能陷進(jìn)去的靈活方式，對(duì)于矛盾小、問(wèn)題少的村可以集中送達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在地進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于矛盾大、問(wèn)題多、群眾呼聲急的村，可以進(jìn)行就地審計(jì)，也可以先送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行審計(jì)后再到村里進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。這樣更利于有的放矢，對(duì)癥下藥。

4、審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“三個(gè)公開(kāi)”

素的影響，審計(jì)“處理難”的問(wèn)題普遍存在。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作結(jié)束后的處理階段比前期工作難度更大，因?yàn)樵趯徲?jì)階段，群眾都在屏息觀望，一旦審計(jì)結(jié)束群眾就想知道該如何處理。因此要實(shí)行“三個(gè)公開(kāi)”，即審計(jì)結(jié)果公開(kāi)、干部退賠貪占資財(cái)公開(kāi)、最后處理結(jié)果公開(kāi)。對(duì)一般違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，定性要準(zhǔn)。對(duì)于違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，責(zé)令限期上繳其非法收入，限期退還非法所得，同時(shí)根據(jù)具體情況決定給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰，如拒絕服從，可建議法院強(qiáng)制執(zhí)行；對(duì)于侵占貪污、弄虛作假、失職瀆職、官僚主義等情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，基層專職審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)請(qǐng)司法所協(xié)助查實(shí)，移交司法部門處理。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:淺談管理會(huì)計(jì)在提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量中的作用

【論文關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)　財(cái)務(wù)審計(jì)　財(cái)務(wù)信息

【論文摘要】財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)服從審計(jì)者的選擇，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告框架的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量取決于信息質(zhì)量，審計(jì)人員的判斷要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。在實(shí)際工作中，許多信息是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)提供的，此外，我們也可以站在管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)審計(jì)中信息最顯著的貢獻(xiàn)，并且展示信息是如何增強(qiáng)審計(jì)的可靠性。

一、引言

會(huì)計(jì)的多重定義形成了這樣一個(gè)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)提供的信息包括主要的財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種語(yǔ)言，就像其他語(yǔ)言一樣，它有它自己的詞匯、表達(dá)方式、慣例和準(zhǔn)則。在這樣的背景下，會(huì)計(jì)假設(shè)定義了會(huì)計(jì)所采用的方法是提供信息并做出最好決策。

在充滿競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，一個(gè)真實(shí)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)主體，他們的目標(biāo)是利潤(rùn)。一個(gè)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該分為兩個(gè)部分：一個(gè)是提供給外部使用者，稱作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（考慮到會(huì)計(jì)主體的外部性）；另一個(gè)稱作管理會(huì)計(jì)（考慮到會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部性）。而整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中有兩個(gè)組成部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，這兩種信息循環(huán)取決于會(huì)計(jì)運(yùn)行所在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。因此，在熟識(shí)的Anglo-Saxon環(huán)境中，會(huì)計(jì)在組織中只有一個(gè)循環(huán)即會(huì)計(jì)一元論，而在西歐國(guó)家，應(yīng)用的則是二元論模型，其假設(shè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的兩個(gè)組成部分在截然不同的兩個(gè)循環(huán)中進(jìn)行。有用性是會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)之一，并以此來(lái)驗(yàn)證公司會(huì)計(jì)模型。在過(guò)去的幾年里，自動(dòng)化會(huì)計(jì)的進(jìn)步加速了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合。賬面記錄能夠提供很多有用的數(shù)據(jù)，并將其提取來(lái)編輯財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)一步的分析并向管理會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，公司會(huì)計(jì)應(yīng)該融合為一個(gè)整合體。

二、管理會(huì)計(jì)的信息作用

決策決定著信息的需求。Emery（1969）認(rèn)為提供信息需要注意到以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1、對(duì)于管理者而言，如果信息能夠降低未來(lái)的不確定性，那么信息就是有價(jià)值的；2、如果附加的信息能夠影響決策，那么信息是有價(jià)值的；3、如果在改變決策的結(jié)果中信息扮演著“敏感”的角色，那么此信息是有價(jià)值的。管理會(huì)計(jì)在做決策的時(shí)候意味著決策觀念已經(jīng)形成?！稕Q策系統(tǒng)》的作者——諾貝爾獲獎(jiǎng)?wù)逪erbert Simon（1978）在一篇關(guān)于管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)期望的研究中寫到：保持業(yè)績(jī)：“所有的事情變好了還是變壞了”；直接關(guān)注：“我對(duì)什么樣的問(wèn)題感興趣”；問(wèn)題解決：“在各種方案中哪種是最佳方案”。

管理會(huì)計(jì)主要是為了將信息提供給管理者，其目標(biāo)與三個(gè)關(guān)鍵管理功能相聯(lián)系，它們分別是：計(jì)劃：在這個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)支撐著對(duì)未來(lái)目標(biāo)的決策（戰(zhàn)略計(jì)劃），并為做出決策提供信息，這包括采取專業(yè)化的制造系統(tǒng)、公司的物價(jià)政策、商業(yè)政策以及建立的投資資本；組織：它決定公司需要的信息數(shù)量，這對(duì)于識(shí)別組織結(jié)構(gòu)以及更好了解權(quán)利當(dāng)局十分重要。組織結(jié)構(gòu)定義為分配公司中的權(quán)利和責(zé)任，確定工作計(jì)劃的結(jié)構(gòu)。為了達(dá)到管理和控制的目標(biāo)（例如：利潤(rùn)最大化），管理會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行會(huì)解釋并加強(qiáng)這些關(guān)系；控制：作為一個(gè)公司管理的基本功能，涉及控制政策執(zhí)行，評(píng)估業(yè)績(jī)水平，當(dāng)管理會(huì)計(jì)作為管理控制的工具時(shí)能夠糾正出現(xiàn)的故障，分析預(yù)算誤差和糾正決策?？偠灾芾頃?huì)計(jì)協(xié)助管理的控制功能識(shí)別公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的“問(wèn)題”。

決策的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅取決于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)對(duì)于管理者和其他經(jīng)濟(jì)角色是一個(gè)評(píng)估的工具和稱職的“建議者”。如果剔除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)子系統(tǒng)，我們不得不承認(rèn)對(duì)于其他利益相關(guān)者缺少了商業(yè)信息的真實(shí)性，但有時(shí)這兩個(gè)子系統(tǒng)“太慢”，過(guò)于籠統(tǒng)并且有時(shí)與用戶所需要的信息不相關(guān)。另外，Diaconu（2002）認(rèn)為這兩個(gè)子系統(tǒng)是信息收集器，事實(shí)上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)用一種標(biāo)準(zhǔn)的方式表達(dá)，不應(yīng)包括其他的陳述或者細(xì)節(jié)，經(jīng)過(guò)準(zhǔn)則和原理修訂的除外。在這樣的環(huán)境下，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的方向是測(cè)算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績(jī)，那么管理會(huì)計(jì)扮演著解除束縛的角色。管理會(huì)計(jì)提供的信息則認(rèn)為這兩個(gè)系統(tǒng)的關(guān)系是互補(bǔ)的而不是競(jìng)爭(zhēng)的。管理會(huì)計(jì)提出了問(wèn)題，而答案要在將來(lái)回答。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)告知我們過(guò)去發(fā)生了什么，而管理會(huì)計(jì)則是要告訴我們將來(lái)要發(fā)生什么。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)和信息源頭

審計(jì)可以看作是一個(gè)人被另一個(gè)具有知識(shí)的，勝任的和獨(dú)立性特性人的肯定。從通常的審計(jì)定義開(kāi)始，我們最熟識(shí)的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)估。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——AICPA認(rèn)為審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)人員，審計(jì)檢驗(yàn)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告。Robertson（1988）認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)持有這樣的目標(biāo)：表達(dá)財(cái)務(wù)狀況年度決算的真實(shí)情況，結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的改變應(yīng)順從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Pige（1997）認(rèn)為審計(jì)是控制公司會(huì)計(jì)和管理的過(guò)程。會(huì)計(jì)所提供的真實(shí)情況的可靠性受到準(zhǔn)則的影響，這涉及會(huì)計(jì)的一致性和真實(shí)性、審計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)信息提供者的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)信息的使用者。在這樣的情況下，審計(jì)被稱為獨(dú)立表達(dá)年度財(cái)務(wù)報(bào)告情況并保護(hù)全部會(huì)計(jì)信息使用者，這包含所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)的參與者：股東、政府、雇員、銀行等。

四、財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)與流程

根據(jù)DSA/SAS1，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告目標(biāo)意味著由獨(dú)立的審計(jì)人員表達(dá)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)情況、結(jié)果和流程應(yīng)該遵守的會(huì)計(jì)理論。即使審計(jì)人員不是在財(cái)務(wù)報(bào)告提供完全可信任信息的保證人，他們也需要通知使用者財(cái)務(wù)報(bào)告的表述是否準(zhǔn)確。審計(jì)人員代表著計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)，所以他應(yīng)該確保財(cái)務(wù)報(bào)告存在或者不存在某些顯著的錯(cuò)誤。

定義審計(jì)的目標(biāo)可以簡(jiǎn)明的表示如下：理解目標(biāo)并對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)——分析財(cái)務(wù)報(bào)告——分析普通審計(jì)目標(biāo)，涉及運(yùn)營(yíng)和賬戶分類——分析特定的審計(jì)目標(biāo)，涉及運(yùn)營(yíng)和賬戶分類審計(jì)意味著用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)比較財(cái)務(wù)報(bào)表，這些標(biāo)準(zhǔn)都要服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

審計(jì)過(guò)程，第一階段：計(jì)劃——獲得背景信息——獲得客戶的相關(guān)信息——進(jìn)行初步的分析過(guò)程——預(yù)測(cè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)——了解內(nèi)控并估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)——構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃和程序的底稿；第二階段：降低控制風(fēng)險(xiǎn)——進(jìn)行控制測(cè)試——估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤的可能性；第三階段：進(jìn)行分析過(guò)程——進(jìn)行額外的測(cè)試；第四階段：檢查債務(wù)條件——收集最終的樣本——評(píng)估結(jié)果——出示審計(jì)報(bào)告——與審計(jì)委員會(huì)的管理者取得溝通。

五、通過(guò)采用管理會(huì)計(jì)的信息提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的可能性

從我們的表述中可以看出，主要是由來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息支撐著財(cái)務(wù)審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表里面審計(jì)人員認(rèn)為不服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共信息。一個(gè)良好的審計(jì)導(dǎo)向和計(jì)劃，能避免無(wú)效工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別相關(guān)的領(lǐng)域、系統(tǒng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體有所不同。顯著的領(lǐng)域主要有：1、購(gòu)買——支付；2、銷售——收款；3、工資——員工；4產(chǎn)品；5、財(cái)政；6、固定資產(chǎn)；7、發(fā)行債券。為了說(shuō)明在財(cái)務(wù)審計(jì)中使用管理會(huì)計(jì)的信息，我們參考生產(chǎn)周期審計(jì)，這與其他營(yíng)運(yùn)循環(huán)是緊緊聯(lián)系在一起的。原材料和直接人工進(jìn)入購(gòu)買——支付環(huán)節(jié)，工資——員工和生產(chǎn)周期，在銷售——收款循環(huán)以出售產(chǎn)品結(jié)束。通常，在每個(gè)財(cái)政年末的存貨審計(jì)是最復(fù)雜和最漫長(zhǎng)的階段。

我們可以將生產(chǎn)周期分成2個(gè)內(nèi)部緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)，它們分別是存貨獲得的實(shí)物環(huán)節(jié)和成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。在這種情況下，存貨的實(shí)物流動(dòng)和輔助成本需要得到適當(dāng)?shù)目刂啤Ｉa(chǎn)周期包括六個(gè)功能：接收訂單、接收原材料、儲(chǔ)存原材料、制造產(chǎn)品、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、運(yùn)輸產(chǎn)成品。如果原材料、產(chǎn)品制造、產(chǎn)成品和銷售成本能夠真實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)表里，生產(chǎn)周期審計(jì)的目標(biāo)就是增值。這個(gè)審計(jì)過(guò)程分為5個(gè)顯著部分：1、支付和登記原材料、員工和管理——與前三個(gè)功能相聯(lián)系；2、資產(chǎn)和成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移——與第四、第五個(gè)功能相聯(lián)系；3、產(chǎn)品運(yùn)輸，收入和成本記錄——聯(lián)系最后一個(gè)功能；4、實(shí)地盤存——檢查存貨是否真正的存在；5、存貨評(píng)估——使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的評(píng)估方法。如何獲得正確的原材料、直接人工和產(chǎn)品管理的成本數(shù)據(jù)是成本會(huì)計(jì)的重要組成部分。經(jīng)過(guò)充分的考慮，成本賬簿應(yīng)該與產(chǎn)品賬簿和其他賬簿相聯(lián)系并且能夠得出所有產(chǎn)品的正確成本。成本賬簿與審計(jì)人員是相關(guān)的，因?yàn)樽罱K的存貨評(píng)估取決于正確的數(shù)據(jù)記錄。

六、結(jié)論

收集、處理、合成會(huì)計(jì)信息的人員與這些信息的使用者存在著一個(gè)潛在的利益沖突，財(cái)務(wù)審計(jì)必須在這兩者間重新構(gòu)建一個(gè)適度沖突。會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的信息缺乏信任，因?yàn)樾畔⒕幹迫藛T并不獨(dú)立，這使人們對(duì)信息的客觀性和無(wú)偏性產(chǎn)生了懷疑，審計(jì)保護(hù)了所有會(huì)計(jì)信息的使用者。人們關(guān)注年度財(cái)務(wù)報(bào)表，首先會(huì)分析外部信息。但是，外部信息緊密的聯(lián)系著由會(huì)計(jì)提供的內(nèi)部信息，審計(jì)人員應(yīng)該有權(quán)使用這些信息。我們的結(jié)論是：在分析財(cái)務(wù)信息的復(fù)雜背景下，除了財(cái)務(wù)信息，使用管理會(huì)計(jì)提供的信息也能提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:淺談加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì) 規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理

論文關(guān)鍵詞：農(nóng)村 財(cái)務(wù)審計(jì)

論文摘要：自實(shí)施土地聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制以來(lái)，我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，有了一定的資金積累，然而，伴隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理方面也出現(xiàn)了一些新情況和新問(wèn)題。因此，為了管理好農(nóng)村財(cái)務(wù)，一定要做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，將審計(jì)作為管理好農(nóng)村財(cái)務(wù)工作的突破口，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展做好保障。

1 加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要意義

1.1 推行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于揭露農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

目前農(nóng)村一部分人尤其是一些基層領(lǐng)導(dǎo)干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；賬目管理混亂和亂收亂支現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。這些不良行為嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。推行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制度，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策，促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)地執(zhí)行政策和管理財(cái)務(wù)。

1.2 推行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)公開(kāi)制度的落實(shí)

目前，很多行政村沒(méi)有公開(kāi)賬務(wù)，或者存在公開(kāi)的賬務(wù)與賬內(nèi)的實(shí)際情況不符的現(xiàn)象。因此，農(nóng)村推行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作非常關(guān)鍵，定期對(duì)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審核、檢查，及時(shí)將審計(jì)結(jié)果公開(kāi)公布。這樣，村民才能了解并掌握村集體財(cái)務(wù)收支情況，讓村民明明白白，利用密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展。

1.3 推行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于農(nóng)村集體資金合理、有效使用

土地聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制實(shí)施以來(lái)，我國(guó)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，有了一定資金的積累。然而，目前，在使用農(nóng)村集體資金時(shí)確出現(xiàn)了很多不合理的問(wèn)題。例如:沒(méi)有合理規(guī)劃資金的使用，隨意性較大，非生產(chǎn)性開(kāi)支比重過(guò)大等現(xiàn)象較常見(jiàn)。農(nóng)村集體資金額度有限，加之沒(méi)有合理規(guī)劃，導(dǎo)致亂挪、亂占現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，資金沒(méi)有發(fā)揮最大的作用。如果推行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，則能夠合理建議農(nóng)村集體資金的使用，使有限的資金用于提高農(nóng)業(yè)科技、改善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施，壯大集體企業(yè)上，實(shí)質(zhì)發(fā)揮最大的作用，以促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)繁榮，農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定。

1.4 推行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于提高農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

現(xiàn)階段，我國(guó)普遍存在著農(nóng)村財(cái)務(wù)人員年齡較大、業(yè)務(wù)水平較低的現(xiàn)象。甚至，很多農(nóng)村財(cái)務(wù)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)直接上崗，“捆捆賬”和“包包賬”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，或者隨意處理賬務(wù)，不遵守會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范要求。

這樣的財(cái)務(wù)人員會(huì)嚴(yán)重阻礙農(nóng)村財(cái)務(wù)工作的順利、有效開(kāi)展，影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，通過(guò)推行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠從客觀上督促農(nóng)村財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，以提高自身的業(yè)務(wù)水平。通過(guò)審計(jì)督促農(nóng)村財(cái)務(wù)人員按照會(huì)計(jì)制度建賬、記賬和報(bào)賬，保證會(huì)計(jì)資料的全面性和真實(shí)性；通過(guò)審計(jì)督促農(nóng)村財(cái)務(wù)人員按照現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度要求，完善會(huì)計(jì)科目、報(bào)表、憑證，確保賬目規(guī)范。

2 開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的保障措施

自1991年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，之后，國(guó)家農(nóng)業(yè)部、省、市相關(guān)的審計(jì)規(guī)章制度相繼出臺(tái)，各地區(qū)逐漸重視起農(nóng)村審計(jì)工作，將農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為新時(shí)期工作的一個(gè)切入點(diǎn)。

2.1 逐步完善農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的考核、培訓(xùn)

要逐步完善農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制度，尤其要建立健全縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）兩級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證縣鄉(xiāng)級(jí)審計(jì)部門的工作職能。同時(shí)， 由于農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，因此要求從事農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的工作人員要具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，所以一定要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的考核、培訓(xùn)及監(jiān)督，從根本上提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

2.2 努力克服困難，改善審計(jì)工作環(huán)境

過(guò)去，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)部門一直處于地位低，財(cái)務(wù)困難的狀態(tài)，因此，阻礙了農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利開(kāi)展。尤其在執(zhí)行審計(jì)結(jié)果時(shí)，常常由于缺乏手段而聽(tīng)之任之。為了克服這些問(wèn)題，應(yīng)該加強(qiáng)與監(jiān)察、紀(jì)檢等權(quán)威部門的合作，積極主動(dòng)地解決糾紛，調(diào)節(jié)矛盾，做好配合工作，主動(dòng)尋找開(kāi)展工作的突破口（加強(qiáng)農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)工作），以最終能夠盡職盡責(zé)地完成各項(xiàng)任務(wù)，爭(zhēng)取政府對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的支持。通過(guò)全方面的努力與爭(zhēng)取，逐漸使農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作環(huán)境得到改善。

2.3 嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威

審計(jì)質(zhì)量的提高是打開(kāi)審計(jì)面，順利開(kāi)展審計(jì)工作的基礎(chǔ)保障，只有提高審計(jì)質(zhì)量、樹(shù)立審計(jì)的權(quán)威，才能使審計(jì)工作的效果得到最大的體現(xiàn)。要求審計(jì)人員一定要做到“四不”，即：處理問(wèn)題不留情面；審計(jì)賬簿不留死角；定性是非不偏聽(tīng)偏信；核查手續(xù)不留漏洞。在這個(gè)基礎(chǔ)上，我們需要拓寬思路與運(yùn)用各種方式加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力，；我們要借助各方面的力量，開(kāi)展廣泛合作，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量，樹(shù)立審計(jì)的權(quán)威性。

2.4 著力加強(qiáng)審計(jì)力度，不斷拓寬審計(jì)范圍

首先要以法制化、規(guī)范化、經(jīng)常化為目標(biāo)，著力加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)力度，確保農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)安全和農(nóng)民的合法權(quán)益。

其次拓寬審計(jì)范圍。將審計(jì)的內(nèi)容由過(guò)去單一的集體財(cái)務(wù)審計(jì)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)，拓寬到現(xiàn)在的群眾舉報(bào)審計(jì)、、重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)、村干部離任審計(jì)、承包合同審計(jì)等。爭(zhēng)取達(dá)到日常業(yè)務(wù)定期審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)重點(diǎn)審、班子調(diào)整離職審、群眾舉報(bào)專項(xiàng)審、重點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)常審的目標(biāo)。

綜上所述，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作非常重要，在農(nóng)村發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，因此，要充分認(rèn)識(shí)到農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，各地區(qū)要嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》及本地的相關(guān)管理?xiàng)l例，使各地農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)安全和農(nóng)民的合法權(quán)益得到保障，以促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:安徽省村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

安徽省是農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)業(yè)是本省重點(diǎn)投資和保護(hù)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。國(guó)家與社會(huì)投入了大量資金是為了加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位，從而促進(jìn)工業(yè)及其他產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。村（莊）作為農(nóng)業(yè)資金管理的基礎(chǔ)部門，村級(jí)財(cái)務(wù)管理是否合理，常常成為人民群眾關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，安徽省加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，直接關(guān)系農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)定發(fā)展，關(guān)系到干群關(guān)系、黨群關(guān)系及社會(huì)安定等重要問(wèn)題。筆者曾對(duì)本省有些村（莊）進(jìn)行過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)。在此謹(jǐn)就村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行粗淺的探討。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)資料不規(guī)范

有些村的財(cái)務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報(bào)銷單。因?yàn)槲床捎谜?guī)的記賬憑證，因此不可能按照規(guī)范的會(huì)計(jì)記賬程序入賬。例如，在對(duì)某村進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該村2002年8月12日的招待費(fèi)為2473.00元，登記在一張自制的記賬憑證中，根本沒(méi)有附上任何原始憑證。在記賬憑證的使用上，重復(fù)編號(hào)、所附原始憑證數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有的甚至根本沒(méi)有明細(xì)賬和總賬，給村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難。

2、內(nèi)部控制制度不健全

村級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度尚不健全，主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作沒(méi)能明確的劃分審批人、會(huì)計(jì)和出納，使會(huì)計(jì)資料分散在村長(zhǎng)、書記、會(huì)計(jì)和計(jì)生專干的手里，待需要時(shí)再臨時(shí)拼湊在一起。另外，由于缺乏必要的內(nèi)部控制制度，出現(xiàn)人人都有審批權(quán)和現(xiàn)金控制權(quán)的現(xiàn)象，或者自批、自領(lǐng)、自用、一個(gè)人說(shuō)了算的現(xiàn)象。

3、會(huì)計(jì)處理方法不正確

會(huì)計(jì)處理方法不正確是村級(jí)財(cái)務(wù)工作中最常見(jiàn)的錯(cuò)誤，也是許多重要問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題的癥結(jié)所在。具體表現(xiàn)在一是會(huì)計(jì)科目使用的不合理。例如，同是招待費(fèi)，有的記入“管理費(fèi)用”，有的記入“其他支出”或“承包經(jīng)營(yíng)支出”；同為一筆借款，借入時(shí)記入“短期借款”，返還時(shí)卻從“其他支出”中沖銷。二是會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性不強(qiáng)，我們?cè)趯徲?jì)某村時(shí)，發(fā)現(xiàn)其2001年12月31日的應(yīng)收賬款余額為4327.60元，而2001年1月1日的上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)卻為零，就其原因，原來(lái)是被轉(zhuǎn)入了收益的貸方，但從賬面上卻無(wú)任何反映。三是會(huì)計(jì)期間沒(méi)有明確地劃分。如2002年的原始憑證中夾雜著大量1999年至2001年的原始憑證。

4、項(xiàng)目支出繁多，無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)

村級(jí)財(cái)務(wù)中的招待費(fèi)支出并無(wú)明確的限額標(biāo)準(zhǔn)，這很容易給某些村干部造成可乘之機(jī)。由于許多專項(xiàng)資金被基層用款單位領(lǐng)用之前，已經(jīng)被層層分解，在此過(guò)程中大多以撥代支。有些用款單位的支出僅憑自制的領(lǐng)款單領(lǐng)款或以領(lǐng)款單作為項(xiàng)目支出；有些用款單位財(cái)務(wù)管理較混亂，大量的白條使資金真正用于項(xiàng)目的可信度大打折扣。例如，我們?cè)诰唧w審查個(gè)村時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該村發(fā)放了一筆款項(xiàng)用于統(tǒng)一購(gòu)買樹(shù)苗時(shí)，我們可以去懷疑村或農(nóng)戶會(huì)將該項(xiàng)資金挪為他用，但具體核實(shí)起來(lái)難度較大，審計(jì)人員不可能對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的核實(shí)。

5、財(cái)務(wù)管理長(zhǎng)期混亂，干群關(guān)系緊張

近年來(lái)，由于某些村干部重發(fā)展、輕管理和作風(fēng)不廉潔等原因，使村級(jí)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員不會(huì)記賬、不會(huì)成本核算的現(xiàn)象，村干部誰(shuí)收誰(shuí)支，坐支挪用的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，村領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員更換頻繁，從而造成財(cái)務(wù)管理長(zhǎng)期混亂。村級(jí)財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)期混亂導(dǎo)致了干群關(guān)系緊張，一些村干部的形象不佳。

二、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的治理對(duì)策和建議

1、成立完整的基層專職審計(jì)機(jī)構(gòu)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、府應(yīng)根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況，立基層專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，備專職審計(jì)人員，心接受縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。鎮(zhèn)黨委、府要經(jīng)常把群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題交給專職審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)、查和研究。時(shí)要做專職審計(jì)人員的堅(jiān)強(qiáng)后盾，他們放下思想包袱，有后顧之憂，解決專職審計(jì)機(jī)構(gòu)所需要的經(jīng)費(fèi)，級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)專職人員不僅應(yīng)該具備較全面的財(cái)會(huì)知識(shí)，諳相關(guān)制度和法規(guī)，且還應(yīng)該具備較強(qiáng)的協(xié)調(diào)、往能力和文字綜合處理能力。此應(yīng)對(duì)專職審計(jì)人員進(jìn)行基務(wù)培訓(xùn)，高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

2、層審計(jì)宣傳力度“增強(qiáng)基層干部的法律意識(shí)

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、府應(yīng)該把依法治村納入發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，大基層審計(jì)宣傳力度。立健全村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，強(qiáng)基層干部的守法意識(shí)，高群眾的參與意識(shí)。村級(jí)財(cái)務(wù)上墻公布以便接受群眾監(jiān)督；各村群眾民主選舉組成財(cái)務(wù)清理組織，為村常設(shè)的群眾監(jiān)督機(jī)構(gòu)，組織有權(quán)參與制定本村全年的財(cái)務(wù)預(yù)算并檢查預(yù)算執(zhí)行情況，權(quán)把村里的集體財(cái)產(chǎn)登記造冊(cè)并負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)登記冊(cè)，權(quán)于月末聽(tīng)取會(huì)計(jì)人員關(guān)于財(cái)務(wù)收支的匯報(bào)，把有關(guān)賬頁(yè)的復(fù)印件在專用的財(cái)務(wù)公開(kāi)欄上公開(kāi)張貼。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)該協(xié)調(diào)借助相關(guān)部門的力量。采用靈活多變的操作方式

基層專職審計(jì)機(jī)構(gòu)每年應(yīng)根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際情況自行立項(xiàng)或接受委托的開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，審計(jì)項(xiàng)目確定了審計(jì)具體事項(xiàng)之后就可以組成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中還要鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門如經(jīng)管站、財(cái)政所、司法等部門相互配合。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)可以根據(jù)具體情況，采用送達(dá)審計(jì)、就地審計(jì)或者送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的方式，如有必要還要進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。在具體審計(jì)過(guò)程，應(yīng)采取既要沉下去又不能陷進(jìn)去的靈活方式，對(duì)于矛盾小、問(wèn)題少的村可以集中送達(dá)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在地進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于矛盾大、問(wèn)題多、群眾呼聲急的村，可以進(jìn)行就地審計(jì)，也可以先送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行審計(jì)后再到村里進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。這樣更利于有的放矢，對(duì)癥下藥。

4、審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“三個(gè)公開(kāi)”

素的影響，審計(jì)“處理難”的問(wèn)題普遍存在。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作結(jié)束后的處理階段比前期工作難度更大，因?yàn)樵趯徲?jì)階段，群眾都在屏息觀望，一旦審計(jì)結(jié)束群眾就想知道該如何處理。因此要實(shí)行“三個(gè)公開(kāi)”，即審計(jì)結(jié)果公開(kāi)、干部退賠貪占資財(cái)公開(kāi)、最后處理結(jié)果公開(kāi)。對(duì)一般違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，定性要準(zhǔn)。對(duì)于違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，責(zé)令限期上繳其非法收入，限期退還非法所得，同時(shí)根據(jù)具體情況決定給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰，如拒絕服從，可建議法院強(qiáng)制執(zhí)行；對(duì)于侵占貪污、弄虛作假、失職瀆職、官僚主義等情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，基層專職審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)請(qǐng)司法所協(xié)助查實(shí)，移交司法部門處理。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)審計(jì)的研究

事業(yè)單位中財(cái)務(wù)審核工作可以有效促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展,隨著我國(guó)政府對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政改革的重視,先后出臺(tái)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,為了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的改革提供依據(jù),使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)了新變化,本文將對(duì)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)的側(cè)重進(jìn)行深入分析,以促進(jìn)新事業(yè)單位的進(jìn)一步改革。[1]

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)和特征

(一)在體系上進(jìn)行獨(dú)立

事業(yè)單位與傳統(tǒng)的行政單位不同,與市場(chǎng)有一定的聯(lián)系,因此,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度,應(yīng)該在一定程度上體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征。傳統(tǒng)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度是與行政單位的會(huì)計(jì)制度合并在一起的,這勢(shì)必會(huì)影響到事業(yè)單位改革的進(jìn)行。因此,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革要在體系上進(jìn)行獨(dú)立,實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的獨(dú)立性,改變傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展有著重要作用。

(二)會(huì)計(jì)記賬方法的變革

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬主要通過(guò)收付的方法來(lái)進(jìn)行的,這種方法是在嚴(yán)格的制度要求下進(jìn)行的,沒(méi)有明確財(cái)務(wù)的責(zé)任和義務(wù),不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,與會(huì)計(jì)制度改革的要求相違背。因此,要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,通過(guò)財(cái)務(wù)賬目、記賬規(guī)則的制定,與發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。

(三)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目

傳統(tǒng)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目分為自收自支、全額、差額等三套會(huì)計(jì)科目,這三套科目,有自身的獨(dú)立性,也有一定的相融性。會(huì)影響到會(huì)計(jì)工作的效率。因此,新的會(huì)計(jì)制度摒棄了這三套會(huì)計(jì)科目,建立了一套會(huì)計(jì)科目,極大增強(qiáng)了會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性,促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。

二、新事業(yè)單位審計(jì)工作的重點(diǎn)

(一)注重把握行政性收費(fèi)、資金繳撥等環(huán)節(jié)

在新事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中行政性收費(fèi)、罰沒(méi)權(quán)限、資金繳撥等工作是財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的重點(diǎn),所以應(yīng)該從這些環(huán)節(jié)中的收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)取、使用、保管為突破口,對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審查,抽查事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況,避免出現(xiàn)個(gè)別人員扣留企業(yè)資金的問(wèn)題。

(二)做好財(cái)務(wù)審查、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的環(huán)節(jié)

事業(yè)單位與行政機(jī)構(gòu)不同,各個(gè)單位具有不同的功能,工作人員的組成情況也不盡相同,編制情況也比較復(fù)雜。這個(gè)給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審查、內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的環(huán)節(jié)帶來(lái)巨大壓力,也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的關(guān)鍵。因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審核人員要充分了解事業(yè)單位的職能和人員編制情況,建立有效的資金管理、收支管理的制度,并做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,減少財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)重視事業(yè)單位內(nèi)部的控制鑒證和審計(jì)意識(shí)的提高

目前,很多事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員并不能認(rèn)識(shí)單位財(cái)務(wù)審核工作的重要意義,事業(yè)單位內(nèi)部的控制鑒證和審計(jì)意識(shí)的不高,認(rèn)為這二項(xiàng)工作并沒(méi)有進(jìn)行的必要,在這種思想的指導(dǎo)下,使事業(yè)單位的很多部門并不是十分配合日常的審核工作。為了促進(jìn)二者的實(shí)施,需要對(duì)財(cái)務(wù)審核工作的重要性進(jìn)行積極的宣傳,提高事業(yè)單位工作人員的控制鑒證和審計(jì)意識(shí)。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

(一)應(yīng)該更新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)理念、改進(jìn)審計(jì)手段和方法

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)事業(yè)單位的設(shè)計(jì)理念和方法已經(jīng)不能夠滿足新形勢(shì)的需要。應(yīng)該不斷更新事業(yè)單位制度下財(cái)務(wù)審計(jì)理念,結(jié)合時(shí)代的變化對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)工作進(jìn)行全新的認(rèn)識(shí),將財(cái)務(wù)審計(jì)工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要相結(jié)合,結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn),不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)的手段和方法,將效益審計(jì)與項(xiàng)目審計(jì)有效聯(lián)系在一起,對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行的工作項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。并根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際情況不斷探索新的審計(jì)模式。

(二)建立財(cái)務(wù)審計(jì)的保障制度,提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量

對(duì)新事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)最主要的工作職責(zé),事業(yè)單位審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量對(duì)于接下的設(shè)計(jì)工作的開(kāi)展十分必要。為了提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量需要建立財(cái)務(wù)審計(jì)保障制度,嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作,促進(jìn)審計(jì)工作的開(kāi)展。

(三)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)

財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是提高財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵,要根據(jù)相關(guān)政策定期對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),使財(cái)務(wù)審計(jì)人員做到與時(shí)俱進(jìn),了解新的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。并為工作人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),保證財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和效率。

四、總結(jié)

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多,傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不能滿足新形式的需要,使得項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量變低。為了促進(jìn)事業(yè)單位審計(jì)工作的發(fā)展,根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位的特征,找出新事業(yè)單位審計(jì)工作的重點(diǎn),以審計(jì)工作的重點(diǎn)為突破口,采取有效措施,提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的思考

摘 要：農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的混亂客觀上要求對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)模式存在諸多不足，相比之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。為此，應(yīng)考慮將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，真正發(fā)揮農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師;不足;優(yōu)勢(shì)

作為擁有9億農(nóng)民的大國(guó)，農(nóng)村問(wèn)題向來(lái)是黨和政府關(guān)注的重要問(wèn)題，而農(nóng)村財(cái)務(wù)的混亂在一定程度上限制了農(nóng)村的發(fā)展，如何加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，尤其是加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，是化解農(nóng)村債務(wù)問(wèn)題的關(guān)鍵。通過(guò)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第三方審計(jì)引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)能有效地提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的效率，從而避免農(nóng)村債務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)大，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的混亂客觀上要求對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

由于農(nóng)村人員素質(zhì)及機(jī)制等因素的制約，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督仍存在諸多問(wèn)題。

(一)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的制度及機(jī)制不健全

財(cái)務(wù)管理的制度不健全，在財(cái)務(wù)及資金管理上沒(méi)有一套切實(shí)可行的管理制度，缺乏較為嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制，財(cái)務(wù)工作沒(méi)有進(jìn)行明確的職能分工，會(huì)計(jì)資料比較分散。制度的不健全導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理的混亂，具體體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)置混亂。會(huì)計(jì)科目不健全，設(shè)置不規(guī)范。有的村總賬、明細(xì)賬不分，現(xiàn)金賬、存款混記，有的只設(shè)總賬，未建立相應(yīng)的明細(xì)賬，或只設(shè)現(xiàn)金、存款科目，未設(shè)固定資產(chǎn)科目和固定資產(chǎn)登記簿，而且記賬不及時(shí)，報(bào)表不準(zhǔn)確。

2.會(huì)計(jì)資料不規(guī)范。票據(jù)不規(guī)范，有些村的財(cái)務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報(bào)銷單，白條入賬、白條抵庫(kù)、以支代收現(xiàn)象普遍存在。收支單據(jù)憑證要素不齊全，收款不出收據(jù)，會(huì)計(jì)出據(jù)記賬。

3.會(huì)計(jì)處理方法不正確。會(huì)計(jì)處理方法不正確是村級(jí)財(cái)務(wù)工作中最常見(jiàn)的錯(cuò)誤，也是許多重要問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題的癥結(jié)所在。具體表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)科目使用的不合理；二是會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性不強(qiáng)，導(dǎo)致村級(jí)賬務(wù)斷層。

4.財(cái)產(chǎn)物資管理混亂。資金管理混亂，借支欠款量大。物資管理手續(xù)不全，資產(chǎn)損失嚴(yán)重。村社干部對(duì)村集體資產(chǎn)數(shù)目不清楚，財(cái)產(chǎn)物資報(bào)廢處理后在賬務(wù)上并沒(méi)有反映。或是將集體財(cái)產(chǎn)物資作為私有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行處理，占用集體資產(chǎn)長(zhǎng)期不還。

5.虛假報(bào)銷。其表現(xiàn)手法：一是發(fā)票不真實(shí)，常以白條作為報(bào)銷憑證，甚至隔年的無(wú)效單據(jù)不經(jīng)審批照?qǐng)?bào)不誤；二是單據(jù)不合法，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票或虛假數(shù)量、提高單價(jià)的做法進(jìn)行報(bào)銷；三是重復(fù)報(bào)銷費(fèi)用；四是不該報(bào)的費(fèi)用通過(guò)非法手段進(jìn)行報(bào)銷，這在招待費(fèi)中作假情況最多。

(二)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)差，隊(duì)伍不穩(wěn)定

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理人員往往沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的教育或系統(tǒng)的培訓(xùn)，通常是從村民中指定的，所以業(yè)務(wù)及職業(yè)道德素質(zhì)普遍較差，在日常財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)諸如賬賬不符，賬實(shí)不符，總賬不平，年終不結(jié)賬或不及時(shí)記賬，不合規(guī)發(fā)票入賬，私設(shè)小金庫(kù)，集體資金被挪用、擠占等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象。財(cái)會(huì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，財(cái)務(wù)人員常變動(dòng)，會(huì)計(jì)跟著村干部走，更換比較頻繁，造成村財(cái)務(wù)工作專業(yè)性和連續(xù)性差。

(三)監(jiān)督弱化，貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重

由于群眾監(jiān)督和鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理部門對(duì)村組財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)的缺乏，村組干部貪污腐敗現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)行為不規(guī)范，在民主理財(cái)名存實(shí)亡的情況下，挪用公款的情況常有發(fā)生。常見(jiàn)的做法是通過(guò)掛賬的形式，借款長(zhǎng)期不還，名為借支、實(shí)為挪用。村干部隨意截留收入作為小金庫(kù)，設(shè)置兩套報(bào)表、兩本賬，少數(shù)村干部甚至濫用手中的權(quán)力私分財(cái)物。

因此，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，幫助農(nóng)村財(cái)會(huì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以審計(jì)促進(jìn)基層財(cái)會(huì)人員按照會(huì)計(jì)制度建賬和報(bào)賬，保證會(huì)計(jì)資料的全面性和真實(shí)性，有利于農(nóng)村集體資金合理、有效使用，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，有利于村民了解村組財(cái)務(wù)的收支狀況，改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

二、農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督存在諸多不足

農(nóng)村審計(jì)是指由各級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計(jì)站對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費(fèi)用及勞務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計(jì)，以及會(huì)同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等有關(guān)部門對(duì)占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。

以農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)在很大程度上規(guī)范了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作，使農(nóng)村財(cái)務(wù)管理逐漸向正?；驼?guī)化的方向發(fā)展。但是由于制度等方面的因素，農(nóng)村審計(jì)也存在諸多問(wèn)題和不足。

(一)農(nóng)村審計(jì)制度不利于農(nóng)村審計(jì)工作的開(kāi)展

農(nóng)村審計(jì)工作由縣級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，工作缺乏權(quán)威性；農(nóng)村審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算，由于地方財(cái)政困難，審計(jì)經(jīng)費(fèi)無(wú)法保證。審計(jì)人員無(wú)編制，均為農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理員兼職。這些制度均不利于農(nóng)村審計(jì)工作的開(kāi)展。

(二)農(nóng)村審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

農(nóng)村審計(jì)工作的特性決定了審計(jì)人員必須具備較豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)。但目前，農(nóng)村審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、相關(guān)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度掌握得還不熟練，離實(shí)際業(yè)務(wù)工作的需要相差甚遠(yuǎn)。

(三)農(nóng)村審計(jì)的環(huán)境較差

一是農(nóng)村統(tǒng)計(jì)工作不規(guī)范，虛假資料過(guò)多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績(jī)，指使統(tǒng)計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)資料和報(bào)表中做假，虛夸業(yè)績(jī)。二是農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的橫向聯(lián)系過(guò)少，如與公檢法等部門的配合較少，使得這些部門常常懷疑農(nóng)村審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告是否具有法律效力。

(四)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)工作難度大

表現(xiàn)在：農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織多，審計(jì)人員少，群眾急需解決的問(wèn)題不能及時(shí)處理；需要審計(jì)的工作范圍廣，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作經(jīng)濟(jì)組織，村、組合作經(jīng)濟(jì)組織，鄉(xiāng)村辦企業(yè)等；無(wú)帳可查，多數(shù)村存在“包包賬”、“堆堆賬”。

(五)農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式

民主理財(cái)制度形同虛設(shè)，沒(méi)有定期財(cái)務(wù)公開(kāi)的實(shí)際內(nèi)容。按照規(guī)定，村社財(cái)務(wù)收支票據(jù)應(yīng)該由村社民主理財(cái)小組審核后才能入賬，但很多村社都以各種借口排斥民主理財(cái)小組的監(jiān)督，或民主理財(cái)小組由村社干部的親朋任職，難以起到監(jiān)督作用。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)

(一)不占用編制，不列入財(cái)政支出

農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國(guó)家財(cái)政撥款的行政管理型事業(yè)單位，審計(jì)人員納入事業(yè)編制，其各種開(kāi)支及費(fèi)用列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算。然而，當(dāng)前地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，為了維持政府日常運(yùn)轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，政府和主管部門只須支付審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，而不必將注冊(cè)會(huì)計(jì)師納入政府事業(yè)編制，相比于農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)的費(fèi)用就僅僅包括了審計(jì)的工作費(fèi)用，而省去了維持農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。

(二)具有專業(yè)的知識(shí)技能，素質(zhì)比較高

農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)下的審計(jì)人員構(gòu)成比較復(fù)雜，而且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，知識(shí)儲(chǔ)備和技能水平較低，很難進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)的審計(jì)人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、較高的技能水平，面對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的混亂局面和農(nóng)村審計(jì)中存在的困難，能利用他們的專業(yè)優(yōu)勢(shì)配備專業(yè)的審計(jì)人員制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案，采用規(guī)范的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，得出規(guī)范的審計(jì)結(jié)論，提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

(三)審計(jì)地位更加獨(dú)立，審計(jì)更加客觀公正可信

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是政府事業(yè)編制，與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒(méi)有直接的利益聯(lián)系，進(jìn)行審計(jì)時(shí)其審計(jì)地位更加獨(dú)立。而且作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力，因此在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，向各個(gè)橫向部門進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關(guān)部門的利益牽扯，審計(jì)工作能更加順利地進(jìn)行，審計(jì)的結(jié)論也會(huì)更加客觀和公正。

(四)更能適應(yīng)稅費(fèi)改革后的審計(jì)工作

農(nóng)村稅費(fèi)改革后，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消，但是農(nóng)村審計(jì)的主要對(duì)象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn)，集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級(jí)財(cái)政給付村級(jí)的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒(méi)有改變，對(duì)其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計(jì)的重要內(nèi)容。

地方上的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所所具有的專業(yè)的知識(shí)和技能水平，能為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)提供有力的質(zhì)量保障；由于地緣優(yōu)勢(shì)，接近農(nóng)村，了解農(nóng)村實(shí)際，熟悉農(nóng)村政策，所提出的審計(jì)意見(jiàn)能結(jié)合農(nóng)村存在的實(shí)際問(wèn)題，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和較高的可行性，更加能適應(yīng)稅費(fèi)改革和新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中農(nóng)村審計(jì)工作的需要。

盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，具有較大的發(fā)展空間，但是畢竟在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域行業(yè)主管部門所主導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)模式在現(xiàn)階段是主要的形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在農(nóng)村審計(jì)中有較大的發(fā)展還面臨著較大的困難，首先就是政府部門的觀念轉(zhuǎn)換問(wèn)題。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較大。由于國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村審計(jì)的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行農(nóng)村審計(jì)將面臨很多的不確定性因素和不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果要在農(nóng)村審計(jì)領(lǐng)域有所作為，國(guó)家的各項(xiàng)配套改革就必須同時(shí)進(jìn)行，這樣才能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的思考

摘 　 要: 農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的混亂客觀上要求對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督 , 農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)模式存在諸多不足 , 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。應(yīng)考慮將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入到農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域 , 真正發(fā)揮農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用 , 促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、混亂的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理要求加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

農(nóng)村財(cái)務(wù)問(wèn)題歷來(lái)是農(nóng)村工作的難點(diǎn) , 也是廣大農(nóng)民最關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn) , 與群眾利益息息相關(guān)。由于農(nóng)村人員素質(zhì)及機(jī)制等諸多因素的制約 ,農(nóng)村財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督仍存在諸多問(wèn)題 , 農(nóng)村財(cái)務(wù)越來(lái)越成為農(nóng)村諸多矛盾的焦點(diǎn)。11農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的制度及機(jī)制不健全財(cái)務(wù)管理的制度不健全 , 在財(cái)務(wù)及資金管理上沒(méi)有一套切實(shí)可行的管理制度 , 缺乏較為嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制 , 財(cái)務(wù)工作沒(méi)有進(jìn)行明確的職能分工 , 會(huì)計(jì)資料比較分散。制度不健全導(dǎo)致的財(cái)務(wù)管理比較混亂 , 主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)混亂。會(huì)計(jì)科目不健全 , 賬簿設(shè)置不規(guī)范。有的村總賬、明細(xì)賬不分 , 現(xiàn)金賬、存款混記 , 有的只設(shè)總賬 , 未建立相應(yīng)的明細(xì)賬 , 或只設(shè)現(xiàn)金、存款科目 , 未設(shè)固定資產(chǎn)科目和固定資產(chǎn)登記簿 , 也不設(shè)應(yīng)收應(yīng)付款和內(nèi)部往來(lái)明細(xì)賬 ,收支均在現(xiàn)金、存款中反映 , 出現(xiàn)多頭設(shè)賬 , 賬外賬、小金庫(kù)等 , 而且記賬不及時(shí) , 報(bào)表不準(zhǔn)確。(2) 會(huì)計(jì)原始資料不規(guī)范。有些村的財(cái)務(wù)工作仍使用傳統(tǒng)的收入減去支出方法 , 缺乏足夠的原始憑證 , 代之以大量的自制自支的白條、收據(jù)和報(bào)銷單 , 白條入賬、白條抵庫(kù)、以支代收現(xiàn)象普遍存在。收支單據(jù)憑證要素不齊全 , 收款不出收據(jù)。在記賬憑證的使用上 , 出現(xiàn)重復(fù)編號(hào)、所附原始憑證數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符等現(xiàn)象。(3) 會(huì)計(jì)處理方法不正確。會(huì)計(jì)處理方法不正確是村級(jí)財(cái)務(wù)工作中最常見(jiàn)的錯(cuò)誤 , 也是許多重要問(wèn)題、熱點(diǎn)問(wèn)題的癥結(jié)所在 , 具體表現(xiàn): 一是會(huì)計(jì)科目使用的不合理; 二是會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性不強(qiáng)。(4) 財(cái)產(chǎn)物資管理混亂。資金管理混亂 , 借支欠款量大。物資管理手續(xù)不全 , 資產(chǎn)損失嚴(yán)重。村組干部對(duì)村集體資產(chǎn)數(shù)目不清楚 , 財(cái)產(chǎn)物資報(bào)廢處理后在賬務(wù)上并沒(méi)有反映; 或是將集體財(cái)產(chǎn)物資作為私有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行處理 , 占用集體資產(chǎn)長(zhǎng)期不還。(5) 虛假報(bào)銷。其表現(xiàn)手法: 一是發(fā)票不真實(shí) , 常以白條作為報(bào)銷憑證 , 甚至隔年的無(wú)效單據(jù)不經(jīng)審批照?qǐng)?bào)不誤; 二是單據(jù)不合法 , 通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票或虛假數(shù)量、提高單價(jià)的做法進(jìn)行報(bào)銷; 三是重復(fù)報(bào)銷費(fèi)用; 四是不該報(bào)的費(fèi)用通過(guò)非法手段進(jìn)行報(bào)銷 , 這在招待費(fèi)中作假情況最多; 五是涂改單據(jù) , 自制單據(jù) , 中飽私囊。21財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)差 , 隊(duì)伍不穩(wěn)定農(nóng)村財(cái)務(wù)管理人員往往沒(méi)有受過(guò)正規(guī)的教育或系統(tǒng)的培訓(xùn) , 通常是從村民中指定的 , 所以業(yè)務(wù)及職業(yè)道德素質(zhì)普遍較差 , 在日常財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)諸如賬賬不符 , 賬實(shí)不符 , 總賬不平 , 年終不結(jié)賬或不及時(shí)記賬 , 不合規(guī)發(fā)票入賬 , 私設(shè)小金庫(kù), 集體資金被挪用、擠占等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象。財(cái)會(huì)隊(duì)伍不穩(wěn)定 , 財(cái)務(wù)人員常變動(dòng), 會(huì)計(jì)跟著村干部走 , 更換比較頻繁 , 造成村財(cái)務(wù)工作專業(yè)性和連續(xù)性差 , 出現(xiàn)了多人收錢、多人管錢、多人用錢 , 不結(jié)賬、不記賬等突出問(wèn)題。31監(jiān)督弱化 , 貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重由于群眾監(jiān)督和鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理部門對(duì)村組財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)的缺乏 , 村組干部貪污腐敗現(xiàn)象比較嚴(yán)重。由于村級(jí)財(cái)務(wù)管理混亂 , 會(huì)計(jì)行為不規(guī)范 , 在民主理財(cái)名存實(shí)亡的情況下 , 挪用公款的情況常有發(fā)生。常見(jiàn)的做法是通過(guò)掛賬的形式 , 借款長(zhǎng)期不還 , 名為借支實(shí)為挪用。村干部隨意截留收入作為小金庫(kù) , 平常財(cái)務(wù)不公開(kāi) , 收支情況封閉 , 為應(yīng)付上級(jí)檢查 , 設(shè)置兩套報(bào)表、兩本賬 , 以假亂真。稅費(fèi)不按政策分?jǐn)?, 干部趁著任職期間多領(lǐng)補(bǔ)助。少數(shù)村干部濫用手中的權(quán)力私分集體財(cái)物 , 將村辦企業(yè)的產(chǎn)品通過(guò)不入賬或少入賬的手法 , 進(jìn)行私分 ,吃盡分光、分錢分物現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、農(nóng)管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)存在諸多不足

農(nóng)村審計(jì)是指由各級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計(jì)站對(duì)鄉(xiāng) (鎮(zhèn) )、村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費(fèi)用及勞務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計(jì) , 以及會(huì)同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等有關(guān)部門對(duì)占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。農(nóng)村審計(jì)不屬于政府審計(jì)范圍之列。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國(guó)家財(cái)政撥款 , 不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位 , 在同級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。農(nóng)村審計(jì)以審計(jì)監(jiān)督為主要職能 ,是有計(jì)劃安排的例行審計(jì)、受委托或根據(jù)群眾舉報(bào)進(jìn)行的審計(jì) , 不管被審計(jì)單位或個(gè)人是否同意 , 都有權(quán)對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)。農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)在很大程度上規(guī)范了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作 , 使農(nóng)村財(cái)務(wù)管理逐漸向正?；驼?guī)化的方向發(fā)展 , 在保障農(nóng)民權(quán)益、促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展方面發(fā)揮了重要的作用 , 但是由于制度等方面的因素 , 農(nóng)村審計(jì)也存在諸多問(wèn)題和不足。11農(nóng)村審計(jì)制度不適應(yīng)農(nóng)村審計(jì)工作的開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)工作由縣級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān) ,縣級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)多為站 (科 ) 級(jí)事業(yè)單位 ,機(jī)構(gòu)規(guī)格低 , 任務(wù)重 , 工作協(xié)調(diào)難 , 落實(shí)難 , 工作缺乏權(quán)威性; 農(nóng)村審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算 , 由于地方財(cái)政困難 , 審計(jì)經(jīng)費(fèi)無(wú)法保證 , 嚴(yán)重影響了農(nóng)村審計(jì)工作的正常開(kāi)展。審計(jì)人員無(wú)編制 , 均為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理員兼職。機(jī)構(gòu)改革后 , 有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道都設(shè)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門 , 專門配備了編制。但目前有不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道的經(jīng)管部門 , 不是人員編制被其他部門占用 , 就是人員與其他部門混崗使用 , 真正專門從事經(jīng)管工作的人寥寥無(wú)幾 , 有的只有經(jīng)管站長(zhǎng)一個(gè)人 , 嚴(yán)重影響了對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理 , 造成農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)工作質(zhì)量不高 , 農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理工作難以開(kāi)展。21農(nóng)村審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低農(nóng)村審計(jì)工作的特性決定了審計(jì)人員必須具備較豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)。但目前 , 農(nóng)村審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊: 他們中有大、中專畢業(yè)生, 有在村合作經(jīng)濟(jì)組織中從事過(guò)財(cái)會(huì)工作的 , 有鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他部門調(diào)入的 , 也有文化程度較低的領(lǐng)導(dǎo)干部的親屬和親戚等。有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策 , 農(nóng)村財(cái)務(wù)管理方面的各項(xiàng)規(guī)章制度及農(nóng)村會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)等掌握得不熟練, 這離實(shí)際業(yè)務(wù)工作的需要相差較遠(yuǎn)。31農(nóng)村審計(jì)的環(huán)境較差一是農(nóng)村統(tǒng)計(jì)工作不規(guī)范 , 虛假資料過(guò)多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績(jī) , 指使統(tǒng)計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)資料和報(bào)表中做假 , 虛夸業(yè)績(jī)。二是農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的橫向聯(lián)系過(guò)少 , 如與公檢法等部門的配合較少 , 這些部門在面對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告時(shí) , 常常懷疑其法律效力。41農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)工作難度大農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織多 , 審計(jì)人員少 , 群眾亟需解決的問(wèn)題不能及時(shí)處理; 需要審計(jì)的工作范圍廣 , 包括鄉(xiāng) (鎮(zhèn) ) 合作經(jīng)濟(jì)組織 , 村、組合作經(jīng)濟(jì)組織 , 鄉(xiāng)村辦企業(yè)等; 多數(shù)村存在 “包包賬 ” 、“堆堆賬 ”現(xiàn)象 , 有的甚至無(wú)賬可查 , 致使審計(jì)工作難度增大。51農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式民主理財(cái)制度形同虛設(shè) , 沒(méi)有定期財(cái)務(wù)公開(kāi)的實(shí)際內(nèi)容。按上級(jí)要求 , 村社財(cái)務(wù)收支票據(jù)應(yīng)該由村社民主理財(cái)小組審核后才能入賬 , 并且每季度進(jìn)行一次財(cái)務(wù)公開(kāi) , 但很多村社都以各種借口排斥民主理財(cái)小組的監(jiān)督工作 , 有的民主理財(cái)小組由村社主要干部的親朋任職 , 難以起到監(jiān)督作用。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事農(nóng)村審計(jì)具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

由于農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)存在諸多不足 , 可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域 , 在現(xiàn)階段作為對(duì)現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)制度的補(bǔ)充 , 待條件成熟時(shí)考慮作為主要的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督形式。在需要對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行例行審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、干部離任審計(jì)以及涉及經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)時(shí) , 由上級(jí)政府或者行政主管部門聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)介入審計(jì)工作 , 并且在審計(jì)的范圍內(nèi)授予會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定的權(quán)力 , 便于事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)取證,進(jìn)行審計(jì)工作。與農(nóng)業(yè)主管部門所主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)相比 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)具有其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。11不占用編制 , 不列入財(cái)政支出農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)下所建立的農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國(guó)家財(cái)政撥款的行政管理型事業(yè)單位 , 審計(jì)人員納入事業(yè)編制。維持農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要一筆固定的開(kāi)支 , 其中不僅包括審計(jì)人員的工資以及各種保障 , 而且還包括審計(jì)工作經(jīng)費(fèi) , 而這些開(kāi)支及費(fèi)用是列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算的。目前的情況是 ,地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重 , 僅維持政府日常的運(yùn)轉(zhuǎn)都存在困難。如果將注冊(cè)會(huì)計(jì)師引入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域 , 在需要對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì) , 政府和主管部門只需支付審計(jì)工作經(jīng)費(fèi) , 省去了維持農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用 , 這對(duì)財(cái)政困難的地方政府來(lái)說(shuō)無(wú)疑是有益的 , 而且也適應(yīng)了地方政府機(jī)構(gòu)改革的要求。21具有專業(yè)的知識(shí)技能 , 素質(zhì)比較高農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì) , 審計(jì)人員構(gòu)成比較復(fù)雜 , 且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn) , 知識(shí)儲(chǔ)備和技能水平較低 , 面對(duì)農(nóng)村審計(jì)的復(fù)雜困難局面很難進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)的審計(jì)人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、較高的技能水平 , 能利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)配備專業(yè)的審計(jì)人員制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案 , 采用規(guī)范的審計(jì)程序 , 得出規(guī)范的審計(jì)結(jié)論 , 提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn) , 真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。面對(duì)在審計(jì)中出現(xiàn)的取證難等問(wèn)題 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能利用他們豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)采取針對(duì)性的審計(jì)方法保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。針對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的問(wèn)題 , 通過(guò)審計(jì)取證完成審計(jì)后 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能利用專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)來(lái)指導(dǎo)村組建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度 , 使建立起來(lái)的財(cái)務(wù)制度能真正起到規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)、監(jiān)督農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的作用 , 真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。31審計(jì)地位更加獨(dú)立 , 更加客觀公正可信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu) ,在對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí) , 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是政府事業(yè)編制 , 與政府人員特別是基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和村組干部沒(méi)有直接的利益聯(lián)系 , 進(jìn)行審計(jì)時(shí)其審計(jì)地位更加獨(dú)立。而且作為上級(jí)政府聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì) , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)范圍內(nèi)也被賦予了一定的權(quán)力 , 因此在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中 , 向各個(gè)橫向部門進(jìn)行溝通取證的阻力和障礙比較小 , 減少了和相關(guān)部門的利益牽扯 , 審計(jì)工作能更加順利地進(jìn)行 ,審計(jì)結(jié)論也會(huì)更加客觀和公正。特別是在進(jìn)行離任審計(jì)和涉及經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)工作時(shí) , 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的中介機(jī)構(gòu)身份能最大程度地保證審計(jì)工作的客觀公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的審計(jì)地位 , 客觀公正的審計(jì)工作保證了審計(jì)結(jié)論的可信性, 使審計(jì)結(jié)果更加具有權(quán)威性。41更能適應(yīng)稅費(fèi)改革后的審計(jì)工作農(nóng)村稅費(fèi)改革后 , 作為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留取消 , 但是農(nóng)村審計(jì)的主要對(duì)象是農(nóng)村集體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產(chǎn) , 集體資產(chǎn)還包括各種自然資源和固定資產(chǎn)。上級(jí)財(cái)政給付村級(jí)的轉(zhuǎn)移支付款的所有權(quán)和使用權(quán)并沒(méi)有改變 , 仍然屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織 , 對(duì)其使用情況的監(jiān)督依然是農(nóng)村審計(jì)的重要內(nèi)容。另外 , 隨著新農(nóng)村建設(shè)的全面推進(jìn) , 支農(nóng)資金審計(jì)、糧農(nóng)生產(chǎn)資金及相關(guān)補(bǔ)貼審計(jì)以及各項(xiàng)農(nóng)村社會(huì)事業(yè)相關(guān)資金審計(jì)將會(huì)成為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。地方上的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅具有專業(yè)的知識(shí)和技能水平 , 能為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)提供有力的質(zhì)量保障; 由于地緣上的優(yōu)勢(shì) , 接近農(nóng)村 , 比較了解農(nóng)村實(shí)際 , 熟悉農(nóng)村政策 , 所提出的審計(jì)意見(jiàn)能結(jié)合農(nóng)村存在的實(shí)際問(wèn)題 , 具有較強(qiáng)的針對(duì)性和較高的可行性 , 并且由于事務(wù)所的規(guī)模比較適應(yīng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的需要 , 可以根據(jù)委托隨時(shí)進(jìn)行審計(jì) , 因而更能適應(yīng)稅費(fèi)改革和新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中農(nóng)村審計(jì)工作的需要。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:試論管理會(huì)計(jì)在提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量中的作用

【論文關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)　財(cái)務(wù)審計(jì)　財(cái)務(wù)信息

【論文摘要】財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)服從審計(jì)者的選擇，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告框架的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量取決于信息質(zhì)量，審計(jì)人員的判斷要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。在實(shí)際工作中，許多信息是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)提供的，此外，我們也可以站在管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)審計(jì)中信息最顯著的貢獻(xiàn)，并且展示信息是如何增強(qiáng)審計(jì)的可靠性。

一、引言

會(huì)計(jì)的多重定義形成了這樣一個(gè)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)提供的信息包括主要的財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種語(yǔ)言，就像其他語(yǔ)言一樣，它有它自己的詞匯、表達(dá)方式、慣例和準(zhǔn)則。在這樣的背景下，會(huì)計(jì)假設(shè)定義了會(huì)計(jì)所采用的方法是提供信息并做出最好決策。

在充滿競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，一個(gè)真實(shí)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)主體，他們的目標(biāo)是利潤(rùn)。一個(gè)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該分為兩個(gè)部分：一個(gè)是提供給外部使用者，稱作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（考慮到會(huì)計(jì)主體的外部性）；另一個(gè)稱作管理會(huì)計(jì)（考慮到會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部性）。而整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中有兩個(gè)組成部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，這兩種信息循環(huán)取決于會(huì)計(jì)運(yùn)行所在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。因此，在熟識(shí)的anglo-saxon環(huán)境中，會(huì)計(jì)在組織中只有一個(gè)循環(huán)即會(huì)計(jì)一元論，而在西歐國(guó)家，應(yīng)用的則是二元論模型，其假設(shè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的兩個(gè)組成部分在截然不同的兩個(gè)循環(huán)中進(jìn)行。有用性是會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)之一，并以此來(lái)驗(yàn)證公司會(huì)計(jì)模型。在過(guò)去的幾年里，自動(dòng)化會(huì)計(jì)的進(jìn)步加速了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合。賬面記錄能夠提供很多有用的數(shù)據(jù)，并將其提取來(lái)編輯財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)一步的分析并向管理會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，公司會(huì)計(jì)應(yīng)該融合為一個(gè)整合體。

二、管理會(huì)計(jì)的信息作用

決策決定著信息的需求。emery（1969）認(rèn)為提供信息需要注意到以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1、對(duì)于管理者而言，如果信息能夠降低未來(lái)的不確定性，那么信息就是有價(jià)值的；2、如果附加的信息能夠影響決策，那么信息是有價(jià)值的；3、如果在改變決策的結(jié)果中信息扮演著“敏感”的角色，那么此信息是有價(jià)值的。管理會(huì)計(jì)在做決策的時(shí)候意味著決策觀念已經(jīng)形成。《決策系統(tǒng)》的作者——諾貝爾獲獎(jiǎng)?wù)遠(yuǎn)erbert simon（1978）在一篇關(guān)于管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)期望的研究中寫到：保持業(yè)績(jī)：“所有的事情變好了還是變壞了”；直接關(guān)注：“我對(duì)什么樣的問(wèn)題感興趣”；問(wèn)題解決：“在各種方案中哪種是最佳方案”。

管理會(huì)計(jì)主要是為了將信息提供給管理者，其目標(biāo)與三個(gè)關(guān)鍵管理功能相聯(lián)系，它們分別是：計(jì)劃：在這個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)支撐著對(duì)未來(lái)目標(biāo)的決策（戰(zhàn)略計(jì)劃），并為做出決策提供信息，這包括采取專業(yè)化的制造系統(tǒng)、公司的物價(jià)政策、商業(yè)政策以及建立的投資資本；組織：它決定公司需要的信息數(shù)量，這對(duì)于識(shí)別組織結(jié)構(gòu)以及更好了解權(quán)利當(dāng)局十分重要。組織結(jié)構(gòu)定義為分配公司中的權(quán)利和責(zé)任，確定工作計(jì)劃的結(jié)構(gòu)。為了達(dá)到管理和控制的目標(biāo)（例如：利潤(rùn)最大化），管理會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行會(huì)解釋并加強(qiáng)這些關(guān)系；控制：作為一個(gè)公司管理的基本功能，涉及控制政策執(zhí)行，評(píng)估業(yè)績(jī)水平，當(dāng)管理會(huì)計(jì)作為管理控制的工具時(shí)能夠糾正出現(xiàn)的故障，分析預(yù)算誤差和糾正決策?？偠灾芾頃?huì)計(jì)協(xié)助管理的控制功能識(shí)別公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的“問(wèn)題”。

決策的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅取決于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)對(duì)于管理者和其他經(jīng)濟(jì)角色是一個(gè)評(píng)估的工具和稱職的“建議者”。如果剔除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)子系統(tǒng)，我們不得不承認(rèn)對(duì)于其他利益相關(guān)者缺少了商業(yè)信息的真實(shí)性，但有時(shí)這兩個(gè)子系統(tǒng)“太慢”，過(guò)于籠統(tǒng)并且有時(shí)與用戶所需要的信息不相關(guān)。另外，diaconu（2002）認(rèn)為這兩個(gè)子系統(tǒng)是信息收集器，事實(shí)上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)用一種標(biāo)準(zhǔn)的方式表達(dá)，不應(yīng)包括其他的陳述或者細(xì)節(jié)，經(jīng)過(guò)準(zhǔn)則和原理修訂的除外。在這樣的環(huán)境下，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的方向是測(cè)算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績(jī)，那么管理會(huì)計(jì)扮演著解除束縛的角色。管理會(huì)計(jì)提供的信息則認(rèn)為這兩個(gè)系統(tǒng)的關(guān)系是互補(bǔ)的而不是競(jìng)爭(zhēng)的。管理會(huì)計(jì)提出了問(wèn)題，而答案要在將來(lái)回答。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)告知我們過(guò)去發(fā)生了什么，而管理會(huì)計(jì)則是要告訴我們將來(lái)要發(fā)生什么。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)和信息源頭

審計(jì)可以看作是一個(gè)人被另一個(gè)具有知識(shí)的，勝任的和獨(dú)立性特性人的肯定。從通常的審計(jì)定義開(kāi)始，我們最熟識(shí)的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)估。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——aicpa認(rèn)為審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)人員，審計(jì)檢驗(yàn)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告。robertson（1988）認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)持有這樣的目標(biāo)：表達(dá)財(cái)務(wù)狀況年度決算的真實(shí)情況，結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的改變應(yīng)順從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。pige（1997）認(rèn)為審計(jì)是控制公司會(huì)計(jì)和管理的過(guò)程。會(huì)計(jì)所提供的真實(shí)情況的可靠性受到準(zhǔn)則的影響，這涉及會(huì)計(jì)的一致性和真實(shí)性、審計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)信息提供者的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)信息的使用者。在這樣的情況下，審計(jì)被稱為獨(dú)立表達(dá)年度財(cái)務(wù)報(bào)告情況并保護(hù)全部會(huì)計(jì)信息使用者，這包含所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)的參與者：股東、政府、雇員、銀行等。

四、財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)與流程

根據(jù)dsa/sas1，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告目標(biāo)意味著由獨(dú)立的審計(jì)人員表達(dá)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)情況、結(jié)果和流程應(yīng)該遵守的會(huì)計(jì)理論。即使審計(jì)人員不是在財(cái)務(wù)報(bào)告提供完全可信任信息的保證人，他們也需要通知使用者財(cái)務(wù)報(bào)告的表述是否準(zhǔn)確。審計(jì)人員代表著計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)，所以他應(yīng)該確保財(cái)務(wù)報(bào)告存在或者不存在某些顯著的錯(cuò)誤。 1 2 3 下一頁(yè)

定義審計(jì)的目標(biāo)可以簡(jiǎn)明的表示理解目標(biāo)并對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)——分析財(cái)務(wù)報(bào)告——分析普通審計(jì)目標(biāo)，涉及運(yùn)營(yíng)和賬戶分類——分析特定的審計(jì)目標(biāo)，涉及運(yùn)營(yíng)和賬戶分類審計(jì)意味著用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)比較財(cái)務(wù)報(bào)表，這些標(biāo)準(zhǔn)都要服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

審計(jì)過(guò)程，第一階段：計(jì)劃——獲得背景信息——獲得客戶的相關(guān)信息——進(jìn)行初步的分析過(guò)程——預(yù)測(cè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)——了解內(nèi)控并估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)——構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃和程序的底稿；第二階段：降低控制風(fēng)險(xiǎn)——進(jìn)行控制測(cè)試——估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤的可能性；第三階段：進(jìn)行分析過(guò)程——進(jìn)行額外的測(cè)試；第四階段：檢查債務(wù)條件——收集最終的樣本——評(píng)估結(jié)果——出示審計(jì)報(bào)告——與審計(jì)委員會(huì)的管理者取得溝通。

五、通過(guò)采用管理會(huì)計(jì)的信息提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的可能性

從我們的表述中可以看出，主要是由來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息支撐著財(cái)務(wù)審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表里面審計(jì)人員認(rèn)為不服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共信息。一個(gè)良好的審計(jì)導(dǎo)向和計(jì)劃，能避免無(wú)效工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別相關(guān)的領(lǐng)域、系統(tǒng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體有所不同。顯著的領(lǐng)域主要有：1、購(gòu)買——支付；2、銷售——收款；3、工資——員工；4產(chǎn)品；5、財(cái)政；6、固定資產(chǎn)；7、發(fā)行債券。為了說(shuō)明在財(cái)務(wù)審計(jì)中使用管理會(huì)計(jì)的信息，我們參考生產(chǎn)周期審計(jì)，這與其他營(yíng)運(yùn)循環(huán)是緊緊聯(lián)系在一起的。原材料和直接人工進(jìn)入購(gòu)買——支付環(huán)節(jié)，工資——員工和生產(chǎn)周期，在銷售——收款循環(huán)以出售產(chǎn)品結(jié)束。通常，在每個(gè)財(cái)政年末的存貨審計(jì)是最復(fù)雜和最漫長(zhǎng)的階段。

我們可以將生產(chǎn)周期分成2個(gè)內(nèi)部緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)，它們分別是存貨獲得的實(shí)物環(huán)節(jié)和成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。在這種情況下，存貨的實(shí)物流動(dòng)和輔助成本需要得到適當(dāng)?shù)目刂?。生產(chǎn)周期包括六個(gè)功能：接收訂單、接收原材料、儲(chǔ)存原材料、制造產(chǎn)品、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、運(yùn)輸產(chǎn)成品。如果原材料、產(chǎn)品制造、產(chǎn)成品和銷售成本能夠真實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)表里，生產(chǎn)周期審計(jì)的目標(biāo)就是增值。這個(gè)審計(jì)過(guò)程分為5個(gè)顯著部分：1、支付和登記原材料、員工和管理——與前三個(gè)功能相聯(lián)系；2、資產(chǎn)和成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移——與第四、第五個(gè)功能相聯(lián)系；3、產(chǎn)品運(yùn)輸，收入和成本記錄——聯(lián)系最后一個(gè)功能；4、實(shí)地盤存——檢查存貨是否真正的存在；5、存貨評(píng)估——使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的評(píng)估方法。如何獲得正確的原材料、直接人工和產(chǎn)品管理的成本數(shù)據(jù)是成本會(huì)計(jì)的重要組成部分。經(jīng)過(guò)充分的考慮，成本賬簿應(yīng)該與產(chǎn)品賬簿和其他賬簿相聯(lián)系并且能夠得出所有產(chǎn)品的正確成本。成本賬簿與審計(jì)人員是相關(guān)的，因?yàn)樽罱K的存貨評(píng)估取決于正確的數(shù)據(jù)記錄。

六、結(jié)論

收集、處理、合成會(huì)計(jì)信息的人員與這些信息的使用者存在著一個(gè)潛在的利益沖突，財(cái)務(wù)審計(jì)必須在這兩者間重新構(gòu)建一個(gè)適度沖突。會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的信息缺乏信任，因?yàn)樾畔⒕幹迫藛T并不獨(dú)立，這使人們對(duì)信息的客觀性和無(wú)偏性產(chǎn)生了懷疑，審計(jì)保護(hù)了所有會(huì)計(jì)信息的使用者。人們關(guān)注年度財(cái)務(wù)報(bào)表，首先會(huì)分析外部信息。但是，外部信息緊密的聯(lián)系著由會(huì)計(jì)提供的內(nèi)部信息，審計(jì)人員應(yīng)該有權(quán)使用這些信息。我們的結(jié)論是：在分析財(cái)務(wù)信息的復(fù)雜背景下，除了財(cái)務(wù)信息，使用管理會(huì)計(jì)提供的信息也能提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:淺談管理會(huì)計(jì)在提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量中的作用

【論文關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)　財(cái)務(wù)審計(jì)　財(cái)務(wù)信息

【論文摘要】財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)服從審計(jì)者的選擇，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告框架的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量取決于信息質(zhì)量，審計(jì)人員的判斷要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。在實(shí)際工作中，許多信息是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)提供的，此外，我們也可以站在管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)審計(jì)中信息最顯著的貢獻(xiàn)，并且展示信息是如何增強(qiáng)審計(jì)的可靠性。

一、引言

會(huì)計(jì)的多重定義形成了這樣一個(gè)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)提供的信息包括主要的財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)的權(quán)益。信息能幫助內(nèi)部和外部的使用者做出正確的判斷和決策。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種語(yǔ)言，就像其他語(yǔ)言一樣，它有它自己的詞匯、表達(dá)方式、慣例和準(zhǔn)則。在這樣的背景下，會(huì)計(jì)假設(shè)定義了會(huì)計(jì)所采用的方法是提供信息并做出最好決策。

在充滿競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，一個(gè)真實(shí)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)主體，他們的目標(biāo)是利潤(rùn)。一個(gè)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該分為兩個(gè)部分：一個(gè)是提供給外部使用者，稱作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（考慮到會(huì)計(jì)主體的外部性）；另一個(gè)稱作管理會(huì)計(jì)（考慮到會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部性）。而整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中有兩個(gè)組成部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，這兩種信息循環(huán)取決于會(huì)計(jì)運(yùn)行所在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。因此，在熟識(shí)的anglo-saxon環(huán)境中，會(huì)計(jì)在組織中只有一個(gè)循環(huán)即會(huì)計(jì)一元論，而在西歐國(guó)家，應(yīng)用的則是二元論模型，其假設(shè)會(huì)計(jì)運(yùn)行的兩個(gè)組成部分在截然不同的兩個(gè)循環(huán)中進(jìn)行。有用性是會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)之一，并以此來(lái)驗(yàn)證公司會(huì)計(jì)模型。在過(guò)去的幾年里，自動(dòng)化會(huì)計(jì)的進(jìn)步加速了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合。賬面記錄能夠提供很多有用的數(shù)據(jù)，并將其提取來(lái)編輯財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)一步的分析并向管理會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，公司會(huì)計(jì)應(yīng)該融合為一個(gè)整合體。

二、管理會(huì)計(jì)的信息作用

決策決定著信息的需求。emery（1969）認(rèn)為提供信息需要注意到以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1、對(duì)于管理者而言，如果信息能夠降低未來(lái)的不確定性，那么信息就是有價(jià)值的；2、如果附加的信息能夠影響決策，那么信息是有價(jià)值的；3、如果在改變決策的結(jié)果中信息扮演著“敏感”的角色，那么此信息是有價(jià)值的。管理會(huì)計(jì)在做決策的時(shí)候意味著決策觀念已經(jīng)形成。《決策系統(tǒng)》的作者——諾貝爾獲獎(jiǎng)?wù)遠(yuǎn)erbert simon（1978）在一篇關(guān)于管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)期望的研究中寫到：保持業(yè)績(jī)：“所有的事情變好了還是變壞了”；直接關(guān)注：“我對(duì)什么樣的問(wèn)題感興趣”；問(wèn)題解決：“在各種方案中哪種是最佳方案”。

管理會(huì)計(jì)主要是為了將信息提供給管理者，其目標(biāo)與三個(gè)關(guān)鍵管理功能相聯(lián)系，它們分別是：計(jì)劃：在這個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)支撐著對(duì)未來(lái)目標(biāo)的決策（戰(zhàn)略計(jì)劃），并為做出決策提供信息，這包括采取專業(yè)化的制造系統(tǒng)、公司的物價(jià)政策、商業(yè)政策以及建立的投資資本；組織：它決定公司需要的信息數(shù)量，這對(duì)于識(shí)別組織結(jié)構(gòu)以及更好了解權(quán)利當(dāng)局十分重要。組織結(jié)構(gòu)定義為分配公司中的權(quán)利和責(zé)任，確定工作計(jì)劃的結(jié)構(gòu)。為了達(dá)到管理和控制的目標(biāo)（例如：利潤(rùn)最大化），管理會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行會(huì)解釋并加強(qiáng)這些關(guān)系；控制：作為一個(gè)公司管理的基本功能，涉及控制政策執(zhí)行，評(píng)估業(yè)績(jī)水平，當(dāng)管理會(huì)計(jì)作為管理控制的工具時(shí)能夠糾正出現(xiàn)的故障，分析預(yù)算誤差和糾正決策?？偠灾芾頃?huì)計(jì)協(xié)助管理的控制功能識(shí)別公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的“問(wèn)題”。

決策的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅取決于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)對(duì)于管理者和其他經(jīng)濟(jì)角色是一個(gè)評(píng)估的工具和稱職的“建議者”。如果剔除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)這兩個(gè)子系統(tǒng)，我們不得不承認(rèn)對(duì)于其他利益相關(guān)者缺少了商業(yè)信息的真實(shí)性，但有時(shí)這兩個(gè)子系統(tǒng)“太慢”，過(guò)于籠統(tǒng)并且有時(shí)與用戶所需要的信息不相關(guān)。另外，diaconu（2002）認(rèn)為這兩個(gè)子系統(tǒng)是信息收集器，事實(shí)上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)用一種標(biāo)準(zhǔn)的方式表達(dá)，不應(yīng)包括其他的陳述或者細(xì)節(jié)，經(jīng)過(guò)準(zhǔn)則和原理修訂的除外。在這樣的環(huán)境下，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的方向是測(cè)算經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)績(jī)，那么管理會(huì)計(jì)扮演著解除束縛的角色。管理會(huì)計(jì)提供的信息則認(rèn)為這兩個(gè)系統(tǒng)的關(guān)系是互補(bǔ)的而不是競(jìng)爭(zhēng)的。管理會(huì)計(jì)提出了問(wèn)題，而答案要在將來(lái)回答。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)告知我們過(guò)去發(fā)生了什么，而管理會(huì)計(jì)則是要告訴我們將來(lái)要發(fā)生什么。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)和信息源頭

審計(jì)可以看作是一個(gè)人被另一個(gè)具有知識(shí)的，勝任的和獨(dú)立性特性人的肯定。從通常的審計(jì)定義開(kāi)始，我們最熟識(shí)的審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的評(píng)估。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——aicpa認(rèn)為審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)人員，審計(jì)檢驗(yàn)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告。robertson（1988）認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)持有這樣的目標(biāo)：表達(dá)財(cái)務(wù)狀況年度決算的真實(shí)情況，結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的改變應(yīng)順從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。pige（1997）認(rèn)為審計(jì)是控制公司會(huì)計(jì)和管理的過(guò)程。會(huì)計(jì)所提供的真實(shí)情況的可靠性受到準(zhǔn)則的影響，這涉及會(huì)計(jì)的一致性和真實(shí)性、審計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)信息提供者的職業(yè)道德和會(huì)計(jì)信息的使用者。在這樣的情況下，審計(jì)被稱為獨(dú)立表達(dá)年度財(cái)務(wù)報(bào)告情況并保護(hù)全部會(huì)計(jì)信息使用者，這包含所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)的參與者：股東、政府、雇員、銀行等。

四、財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)與流程

根據(jù)dsa/sas1，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告目標(biāo)意味著由獨(dú)立的審計(jì)人員表達(dá)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)情況、結(jié)果和流程應(yīng)該遵守的會(huì)計(jì)理論。即使審計(jì)人員不是在財(cái)務(wù)報(bào)告提供完全可信任信息的保證人，他們也需要通知使用者財(cái)務(wù)報(bào)告的表述是否準(zhǔn)確。審計(jì)人員代表著計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)，所以他應(yīng)該確保財(cái)務(wù)報(bào)告存在或者不存在某些顯著的錯(cuò)誤。

定義審計(jì)的目標(biāo)可以簡(jiǎn)明的表示如下：理解目標(biāo)并對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)——分析財(cái)務(wù)報(bào)告——分析普通審計(jì)目標(biāo)，涉及運(yùn)營(yíng)和賬戶分類——分析特定的審計(jì)目標(biāo)，涉及運(yùn)營(yíng)和賬戶分類審計(jì)意味著用預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)比較財(cái)務(wù)報(bào)表，這些標(biāo)準(zhǔn)都要服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

審計(jì)過(guò)程，第一階段：計(jì)劃——獲得背景信息——獲得客戶的相關(guān)信息——進(jìn)行初步的分析過(guò)程——預(yù)測(cè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)——了解內(nèi)控并估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)——構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃和程序的底稿；第二階段：降低控制風(fēng)險(xiǎn)——進(jìn)行控制測(cè)試——估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤的可能性；第三階段：進(jìn)行分析過(guò)程——進(jìn)行額外的測(cè)試；第四階段：檢查債務(wù)條件——收集最終的樣本——評(píng)估結(jié)果——出示審計(jì)報(bào)告——與審計(jì)委員會(huì)的管理者取得溝通。

五、通過(guò)采用管理會(huì)計(jì)的信息提高財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的可能性

從我們的表述中可以看出，主要是由來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息支撐著財(cái)務(wù)審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表里面審計(jì)人員認(rèn)為不服從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共信息。一個(gè)良好的審計(jì)導(dǎo)向和計(jì)劃，能避免無(wú)效工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別相關(guān)的領(lǐng)域、系統(tǒng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體有所不同。顯著的領(lǐng)域主要有：1、購(gòu)買——支付；2、銷售——收款；3、工資——員工；4產(chǎn)品；5、財(cái)政；6、固定資產(chǎn)；7、發(fā)行債券。為了說(shuō)明在財(cái)務(wù)審計(jì)中使用管理會(huì)計(jì)的信息，我們參考生產(chǎn)周期審計(jì)，這與其他營(yíng)運(yùn)循環(huán)是緊緊聯(lián)系在一起的。原材料和直接人工進(jìn)入購(gòu)買——支付環(huán)節(jié)，工資——員工和生產(chǎn)周期，在銷售——收款循環(huán)以出售產(chǎn)品結(jié)束。通常，在每個(gè)財(cái)政年末的存貨審計(jì)是最復(fù)雜和最漫長(zhǎng)的階段。

我們可以將生產(chǎn)周期分成2個(gè)內(nèi)部緊密聯(lián)系的環(huán)節(jié)，它們分別是存貨獲得的實(shí)物環(huán)節(jié)和成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的環(huán)節(jié)。在這種情況下，存貨的實(shí)物流動(dòng)和輔助成本需要得到適當(dāng)?shù)目刂啤Ｉa(chǎn)周期包括六個(gè)功能：接收訂單、接收原材料、儲(chǔ)存原材料、制造產(chǎn)品、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、運(yùn)輸產(chǎn)成品。如果原材料、產(chǎn)品制造、產(chǎn)成品和銷售成本能夠真實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)表里，生產(chǎn)周期審計(jì)的目標(biāo)就是增值。這個(gè)審計(jì)過(guò)程分為5個(gè)顯著部分：1、支付和登記原材料、員工和管理——與前三個(gè)功能相聯(lián)系；2、資產(chǎn)和成本的內(nèi)部轉(zhuǎn)移——與第四、第五個(gè)功能相聯(lián)系；3、產(chǎn)品運(yùn)輸，收入和成本記錄——聯(lián)系最后一個(gè)功能；4、實(shí)地盤存——檢查存貨是否真正的存在；5、存貨評(píng)估——使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的評(píng)估方法。如何獲得正確的原材料、直接人工和產(chǎn)品管理的成本數(shù)據(jù)是成本會(huì)計(jì)的重要組成部分。經(jīng)過(guò)充分的考慮，成本賬簿應(yīng)該與產(chǎn)品賬簿和其他賬簿相聯(lián)系并且能夠得出所有產(chǎn)品的正確成本。成本賬簿與審計(jì)人員是相關(guān)的，因?yàn)樽罱K的存貨評(píng)估取決于正確的數(shù)據(jù)記錄。

六、結(jié)論

收集、處理、合成會(huì)計(jì)信息的人員與這些信息的使用者存在著一個(gè)潛在的利益沖突，財(cái)務(wù)審計(jì)必須在這兩者間重新構(gòu)建一個(gè)適度沖突。會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的信息缺乏信任，因?yàn)樾畔⒕幹迫藛T并不獨(dú)立，這使人們對(duì)信息的客觀性和無(wú)偏性產(chǎn)生了懷疑，審計(jì)保護(hù)了所有會(huì)計(jì)信息的使用者。人們關(guān)注年度財(cái)務(wù)報(bào)表，首先會(huì)分析外部信息。但是，外部信息緊密的聯(lián)系著由會(huì)計(jì)提供的內(nèi)部信息，審計(jì)人員應(yīng)該有權(quán)使用這些信息。我們的結(jié)論是：在分析財(cái)務(wù)信息的復(fù)雜背景下，除了財(cái)務(wù)信息，使用管理會(huì)計(jì)提供的信息也能提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:新時(shí)期加強(qiáng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)的思考

一、新時(shí)期農(nóng)村財(cái)務(wù)呼喚專業(yè)審計(jì)

近年來(lái)，農(nóng)村財(cái)務(wù)經(jīng)過(guò)村民主理財(cái)小組審核、財(cái)務(wù)公開(kāi)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心和農(nóng)村綜合招投標(biāo)中心，實(shí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)委托“雙代管”等多種程序和手段，規(guī)范農(nóng)村“資金、資產(chǎn)、資源”的管理。使其更趨規(guī)范和透明。但也有一些少數(shù)個(gè)別村民主理財(cái)流于形式局限于村干部“近親”理財(cái)、“親信”理財(cái)，財(cái)務(wù)公開(kāi)走過(guò)場(chǎng)，“雙代管”運(yùn)作不規(guī)范等多種主客觀因素，致使村級(jí)財(cái)務(wù)管理處于松散無(wú)序狀態(tài)。村級(jí)資產(chǎn)資源管理混亂，有限的資金大量流失。由于尚未形成一個(gè)系統(tǒng)有效的審計(jì)監(jiān)督體系，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)問(wèn)題久久不能解決，導(dǎo)致干群關(guān)系、黨群關(guān)系緊張，矛盾激化，影響 農(nóng)村改革 發(fā)展 、社會(huì)穩(wěn)定和農(nóng)村基層政權(quán)的鞏固。正因?yàn)檗r(nóng)村集體資產(chǎn)對(duì)支撐社會(huì)公益事業(yè)、穩(wěn)定農(nóng)村基層政權(quán)具有特殊的作用，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村基層政權(quán)建設(shè)的作用也將會(huì)不斷加強(qiáng)。因此，客觀上存在著對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的審計(jì)監(jiān)督需求。《中共中央關(guān)于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作若干重大問(wèn)題決定》中明確指出：“村務(wù)公開(kāi)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)公開(kāi)。”村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)在推進(jìn)村級(jí)民主監(jiān)督、健全村級(jí)民主決策和民主管理中發(fā)揮了重要作用，經(jīng)審計(jì)后公開(kāi)的村級(jí)財(cái)務(wù)將杜絕數(shù)字失真、流于形式的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)公開(kāi)對(duì)于“給村民一個(gè)明白，還村干部一個(gè)清白”的作用已成為村干部和村民的共識(shí)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)狀況做鑒定性服務(wù)的審計(jì)要求也隨之出現(xiàn)。針對(duì)這種情況，農(nóng)村財(cái)務(wù)需要一支專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行有效管理和監(jiān)督，從而促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和制度化的建設(shè)。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)現(xiàn)狀

一是農(nóng)村審計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)不適應(yīng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門被合到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所，縣級(jí)農(nóng)經(jīng)局，任務(wù)重，工作協(xié)調(diào)難，落實(shí)難，工作缺乏權(quán)威性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)農(nóng)經(jīng)干部取得審計(jì)資格證及少。同時(shí)取得審計(jì)資格的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部均是兼職審計(jì)，充當(dāng)了“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”的角色。近年來(lái)實(shí)行了村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委托“雙代管”，由于受經(jīng)費(fèi)等因素的影響，會(huì)計(jì)一直由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部兼職，同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部又承擔(dān)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。這種組織機(jī)構(gòu)的不適應(yīng)，不可能使審計(jì)結(jié)果取信于民，從法律的角度上說(shuō)也是行不通的。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系。根據(jù)審計(jì)的獨(dú)立性這一審計(jì)監(jiān)督本質(zhì)特征，審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是“獨(dú)立”于被審計(jì)一方之外的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。

二是農(nóng)村審計(jì)工作條件不適應(yīng)。一是審計(jì)工作時(shí)間和工作精力得不到保證。村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的主力軍是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員從事審計(jì)工作是兼職的。村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)重，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員不可能象專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣把主要精力花在審計(jì)工作上，審計(jì)工作的時(shí)間就會(huì)顯得很倉(cāng)促，而審計(jì)工作的審計(jì)對(duì)象又比較多。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是村一級(jí)，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較偏遠(yuǎn)，交通極為不便，給審計(jì)工作特別是調(diào)查取證工作帶來(lái)很多困難。二是村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是免費(fèi)服務(wù)的。到目前為止，國(guó)家財(cái)政部門還沒(méi)有將審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，審計(jì)經(jīng)費(fèi)無(wú)法保障，工作人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中時(shí)常感到有心無(wú)力。在審計(jì)實(shí)踐中，因?yàn)闆](méi)有經(jīng)費(fèi)，不得不盡量壓縮時(shí)間，這也必然會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量。

三是農(nóng)村審計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作點(diǎn)多且面廣，要求審計(jì)人員不僅應(yīng)該具備較全面的財(cái)會(huì)知識(shí)和相關(guān)制度和法規(guī)，而且還應(yīng)該具備較強(qiáng)的協(xié)調(diào)、交往能力和文字綜合處理能力。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)由農(nóng)經(jīng)員擔(dān)任的審計(jì)工作是兼職的，并且從事村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的起步時(shí)間晚，開(kāi)展的審計(jì)工作時(shí)間短，雖說(shuō)已經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，但審計(jì)專業(yè)水平仍然受到很大的限制，特別是對(duì)國(guó)家的法律、法規(guī)和政策的理解和運(yùn)用上還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究。大多數(shù)審計(jì)人員缺乏協(xié)調(diào)、交往能力和文字綜合處理能力。審計(jì)人員素質(zhì)跟不上形勢(shì)發(fā)展需要。

四是審計(jì)立法滯后。農(nóng)村審計(jì)目前尚無(wú)全國(guó)性條例，僅有少數(shù)省市出臺(tái)了地方性農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計(jì)條例。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作結(jié)果所出現(xiàn)的村級(jí)財(cái)務(wù)嚴(yán)重問(wèn)題，因?yàn)槿鄙賹ｉT的針對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面的法律、法規(guī)而得不到有效的解決。如村的主要干部鋪張浪費(fèi)使用集體公款，而支出單據(jù)所應(yīng)具備的經(jīng)手人、審批以及村民主理財(cái)小組審核等應(yīng)有的手續(xù)卻具備。因?yàn)闆](méi)有明確的具體法律依據(jù)，村里又沒(méi)有制定出具體的財(cái)務(wù)管理制度，給單據(jù)支出的合理性、合法性、有效性的定性問(wèn)題帶來(lái)了極大的困難。

五是審計(jì)處理難。首先是現(xiàn)行審計(jì)體制及其它一些人為的因素。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有處理決定的權(quán)利，使得查出問(wèn)題與處理決定之間產(chǎn)生脫節(jié)，很難將查出的問(wèn)題得到及時(shí)解決處理；在有關(guān)部門處理問(wèn)題時(shí)，由于難免存在一些人為因素，使得問(wèn)題被擱置下來(lái)得不到解決處理；其次是審計(jì)工作結(jié)束后的處理階段比前期工作難度更大。因?yàn)槿绻患皶r(shí)把查出的問(wèn)題予以糾正和處理，就會(huì)使群眾感到審計(jì)只是一種形式，產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。但是查出的問(wèn)題牽涉到很多方面，很難面面俱到，三是社會(huì)不正之風(fēng)帶來(lái)的阻礙影響了問(wèn)題的處理。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)改善對(duì)策

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)村級(jí)財(cái)務(wù)工作所面臨的形勢(shì)和現(xiàn)狀，加快村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展，應(yīng)盡快解決解決審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員問(wèn)題，確保村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作落實(shí)到位。

首先是要建立職能定位明確的工作機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍。鄉(xiāng)鎮(zhèn)專職審計(jì)機(jī)構(gòu)不完整、不健全。隨之村級(jí)經(jīng)濟(jì)中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題日漸增多，有的還非常嚴(yán)重，在基層設(shè)立完整的、健全的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)十分必要。但是，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)受其地位未定（我國(guó)憲法規(guī)定縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)）和發(fā)展尚未成熟等因素制約，致使鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)發(fā)展滯后，特別是對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督有限，力度較低。主要體現(xiàn)在部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)尚未設(shè)立專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)、未配備專職的審計(jì)人員、審計(jì)人員較少、審計(jì)人員的素質(zhì)不高等。因此，盡快確立鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)地位，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的職能和作用，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)秩序變得日益重要和突出。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門和財(cái)政所進(jìn)行了實(shí)質(zhì)合并。過(guò)去由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門負(fù)責(zé)的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)職能相應(yīng)合并到財(cái)政所。為充分發(fā)揮財(cái)政所對(duì)村組財(cái)務(wù)審計(jì)的職能，可依托財(cái)政所成立由3—5人的事業(yè)編制，由財(cái)政保證供養(yǎng)的審計(jì)站。主要職能是負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位及村（組）集體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作；對(duì)村（組）財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)；對(duì)新一屆各村（組）理財(cái)小組組成人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)理財(cái)小組運(yùn)行情況。

其次是要改善審計(jì)工作條件，保證審計(jì)工作開(kāi)展。要改善農(nóng)村審計(jì)工作條件，除了進(jìn)行村級(jí)會(huì)計(jì)管理體制改革外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的主要領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，提高對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為審計(jì)人員提供必要的生活條件和工作條件。財(cái)政部門要在經(jīng)費(fèi)上保證農(nóng)村審計(jì)工作正常開(kāi)展。

其三是要提高基層審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)首先應(yīng)從加強(qiáng)基層業(yè)務(wù)培訓(xùn)著手，由縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)站提出審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，有計(jì)劃地組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部進(jìn)行中短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高基層審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。要突出加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員的政治理論教育、職業(yè)道德教育和審計(jì)專業(yè)知識(shí)及技能教育，培養(yǎng)造就一支政治強(qiáng)、素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍。通過(guò)考試考核等方法選拔具有審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)的審計(jì)人才，建立持證上崗和定期考核制度，淘汰素質(zhì)低和工作不力的審計(jì)人員；加強(qiáng)審計(jì)人員政策法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員的政策法律水平和業(yè)務(wù)技能得到提高，以適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠、嚴(yán)密，經(jīng)得起推敲，經(jīng)得起反駁，真正體現(xiàn)農(nóng)村審計(jì)工作水平。通過(guò)扎實(shí)細(xì)致的工作，讓社會(huì)各界了解、認(rèn)可、支持農(nóng)村審計(jì)工作。

再次是要加快農(nóng)村審計(jì)立法，樹(shù)立農(nóng)村審計(jì)工作權(quán)威。盡快制定全國(guó)性的農(nóng)村審計(jì)條例和與之相配套的審計(jì)取證、報(bào)告、檔案管理等辦法，進(jìn)一步明確農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)的定性問(wèn)題。各級(jí)政府和有關(guān)部門也應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，積極聽(tīng)取農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和建議，制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施細(xì)則和相關(guān)辦法，解決長(zhǎng)期困擾農(nóng)村審計(jì)工作的政策問(wèn)題，使農(nóng)村審計(jì)工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮農(nóng)村審計(jì)工作的監(jiān)督作用。同時(shí)要加大審計(jì)宣傳力度，增強(qiáng)基層干部的法律意識(shí)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府應(yīng)該把依法治鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、依法治村納入發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，加大基層審計(jì)宣傳力度。建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村兩級(jí)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，增強(qiáng)基層干部的守法意識(shí)，提高群眾的參與意識(shí)。把鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村財(cái)務(wù)管理制度貼在墻上以便更直觀的形式接受群眾監(jiān)督。

最后是要注重農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的綜合運(yùn)用。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作要保持長(zhǎng)期有效，形成長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化，注重其結(jié)果的綜合運(yùn)用是重要的措施之一。一是要督促整改。對(duì)在審計(jì)巡查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出整改意見(jiàn)，限期整改。對(duì)不整改或整改不到位的村（組），由鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)找有關(guān)責(zé)任人談話、限期整改。對(duì)期限內(nèi)仍未整改的村（組），按程序召開(kāi)村民會(huì)議研究處理意見(jiàn)，對(duì)村民選舉產(chǎn)生的村（組）干部建議村民啟動(dòng)罷免程序，依法依規(guī)罷免。二是要嚴(yán)肅紀(jì)律。審計(jì)結(jié)果要形成書面材料并向群眾公布。審計(jì)出的問(wèn)題，一定要按照財(cái)務(wù)管理法律、法規(guī)進(jìn)行妥善處理，該批評(píng)的進(jìn)行批評(píng)、該糾正的給予糾正，該清退的責(zé)令其清退、該賠償經(jīng)濟(jì)損失的要賠償、該罰款的一定罰到位、該罷免的組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)村討論罷免、該撤職的堅(jiān)決撤職，以維護(hù)執(zhí)法的嚴(yán)肅性，進(jìn)而保障各項(xiàng)制度的落實(shí)，杜絕違規(guī)行為的發(fā)生，保證農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的健康發(fā)展。維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性。三是要接受監(jiān)督。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，這項(xiàng)工作的意義以及所產(chǎn)生的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，群眾滿不滿意是一個(gè)檢驗(yàn)和衡量的標(biāo)準(zhǔn)。因此，要把審計(jì)結(jié)果公布于眾，告知于民，廣泛聽(tīng)取民意，收集對(duì)審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議，努力把審計(jì)公開(kāi)的過(guò)程轉(zhuǎn)化成為推進(jìn)民主法制建設(shè)的進(jìn)程。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)探討

論文關(guān)鍵詞：基建工程　財(cái)務(wù)審計(jì)　審計(jì)重點(diǎn)

論文摘要：基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是規(guī)范基本建設(shè)投資行為，對(duì)基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，已經(jīng)在基建工程領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，并取得了很好的效果，減少了資金浪費(fèi)和損失，提高了基建工程的投資效益，本文將對(duì)基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行分析。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國(guó)的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法?；üこ特?cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來(lái)源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來(lái)源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來(lái)源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過(guò)程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對(duì)工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會(huì)計(jì)核算?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)需要對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過(guò)程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對(duì)這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對(duì)施工過(guò)程中的財(cái)務(wù)往來(lái)做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對(duì)合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對(duì)基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對(duì)合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會(huì)計(jì)核算方式來(lái)判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對(duì)非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項(xiàng)目施工過(guò)程中的財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無(wú)出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的利潤(rùn)是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤(rùn)過(guò)高或者是利潤(rùn)過(guò)低的問(wèn)題。

四、對(duì)基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對(duì)基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對(duì)工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無(wú)虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對(duì)庫(kù)內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對(duì)出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫(kù)手續(xù)是否完備、齊全，定期對(duì)工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對(duì)，及時(shí)對(duì)結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫(kù)管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開(kāi)展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購(gòu)以及各種招投標(biāo)等資料；二是對(duì)構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語(yǔ)

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問(wèn)題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問(wèn)題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國(guó)的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:淺談信州區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的探索與思考

村干部村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范管理意識(shí)弱，村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力低，村級(jí)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，是當(dāng)前農(nóng)村村級(jí)財(cái)務(wù)管理普遍存在的問(wèn)題。作為上饒市的中心城區(qū)，隨著城市擴(kuò)張，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，村集體經(jīng)濟(jì)壯大，涉農(nóng)資金增多，村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范管理日顯重要。對(duì)此，2010年上饒市信州區(qū)審計(jì)局探索性地開(kāi)展了5個(gè)村村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。

一、開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)探索，采取什么審計(jì)形式？

村財(cái)務(wù)由農(nóng)經(jīng)部門內(nèi)審監(jiān)督，審計(jì)部門開(kāi)展村級(jí)審計(jì)一直沒(méi)有法律明確規(guī)定。根據(jù)資金的性質(zhì)和有關(guān)法規(guī)，我局主要采取兩種方式進(jìn)行探索。

1.開(kāi)展專項(xiàng)資金審計(jì)（調(diào)查）延伸審計(jì)村級(jí)財(cái)務(wù)。國(guó)家和地方的財(cái)政專項(xiàng)資金是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。2010年，我局先后安排了農(nóng)村公路專項(xiàng)資金、農(nóng)村低保資金和計(jì)劃生育社會(huì)扶養(yǎng)費(fèi)（征收）管理、使用等專項(xiàng)資金審計(jì)。審計(jì)時(shí)都延伸審計(jì)到村級(jí)財(cái)務(wù)，重點(diǎn)查看村級(jí)對(duì)這些資金的管理、使用或發(fā)放（征收）是否安全、合規(guī)或到位。 政府批轉(zhuǎn)年度審計(jì)計(jì)劃委托開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)接受政府委托，開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)是履行審計(jì)監(jiān)督職能行為，符合《審計(jì)法》規(guī)定。2010年，我局根據(jù)政府領(lǐng)導(dǎo)的要求，擬定了5個(gè)村村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)列入年度計(jì)劃，提交政府通過(guò)，并以政府文件批轉(zhuǎn)，從法律上確定了審計(jì)地位。

二、開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)探索，確定什么審計(jì)對(duì)象？

目前縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍審計(jì)力量有限，而村級(jí)組織在大縣多則幾百個(gè)，在小縣也少則有幾十個(gè)，審計(jì)不可能全面鋪開(kāi)，必須有所選擇。

1.選擇社會(huì)上有反映的。無(wú)論是專項(xiàng)資金延伸審計(jì)還是財(cái)務(wù)審計(jì)，可選擇有社會(huì)反映的。特別是涉及退耕還林、土地征用等涉及農(nóng)民切身利益的。反映或是平常生活中聽(tīng)到，或是農(nóng)民舉報(bào)，或是領(lǐng)導(dǎo)告之，作為確定審計(jì)對(duì)象或查處線索的重要依據(jù)。如我局選定的審計(jì)對(duì)象中，就有個(gè)別是有反映的。審計(jì)也因此取到了社會(huì)效益。 選擇經(jīng)濟(jì)狀況較好的。這些村通常集體資產(chǎn)多、實(shí)力強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁，村財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題的可能性也因此較大，通常也容易取得審計(jì)效益。如我局審計(jì)的一個(gè)村，其集體資產(chǎn)達(dá)5 700余萬(wàn)元，通過(guò)審計(jì)確實(shí)發(fā)現(xiàn)了該村一些重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。 選擇涉及資金量大的。2010年安排的5個(gè)村基本上都屬城郊村或城中村。這些村幾年來(lái)都有大量的土地征用、拆遷安置，其中個(gè)別村還爭(zhēng)取了專項(xiàng)資金用于村龍頭企業(yè)發(fā)展，涉及的資金量大，財(cái)務(wù)管理很容易出現(xiàn)問(wèn)題。

三、開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)探索，如何把握審計(jì)重點(diǎn)？

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)既簡(jiǎn)單又復(fù)雜。應(yīng)從簡(jiǎn)單中看到重要問(wèn)題，從復(fù)雜中找到關(guān)鍵問(wèn)題。我局在制定工作方案時(shí)確定了三個(gè)審計(jì)重點(diǎn)方向。

1.涉及土地。如土地征用、拆遷安置、新農(nóng)村建設(shè)等。這些年一些農(nóng)村特別是城郊地區(qū)，因重點(diǎn)工程建設(shè)和城市擴(kuò)張，有大量土地被征用、房屋被拆遷。在審計(jì)時(shí)，我們重點(diǎn)關(guān)注了有無(wú)非法買賣土地、有無(wú)私下開(kāi)發(fā)出售、有無(wú)截留征地款、拆遷補(bǔ)償資金是否及時(shí)到位等問(wèn)題。 涉及資產(chǎn)。如集體資產(chǎn)處置、工程基建投資、下屬公司經(jīng)營(yíng)等。城郊村特別是城中村通常有一定甚至較多的集體資產(chǎn)，有的還有自己的公司，我局要求查深查透。如在對(duì)某村審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該村在處置某資產(chǎn)時(shí)未掛賬，形成賬外資金，且拍賣公司從應(yīng)付拍賣款中直接支付某個(gè)人款項(xiàng)。通過(guò)審計(jì)，依法收繳了違紀(jì)款40萬(wàn)元，追回集體損失58萬(wàn)元。 涉及財(cái)務(wù)。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門對(duì)村級(jí)內(nèi)審監(jiān)督長(zhǎng)期存在空白點(diǎn)，村級(jí)普遍存在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)民主程序缺失、忽視財(cái)務(wù)規(guī)范管理、財(cái)務(wù)收支隨意、揮霍浪費(fèi)等問(wèn)題。如：某村在處置集體資產(chǎn)時(shí)，未經(jīng)村民大會(huì)通過(guò)；某村在發(fā)放征地補(bǔ)償款時(shí)，到村小組一級(jí)沒(méi)有發(fā)放明細(xì)；某村開(kāi)具大額水果和購(gòu)物卡發(fā)票，用于走訪關(guān)系戶等等，都成為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的疑點(diǎn)。

四、開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)探索，應(yīng)該解決哪些問(wèn)題？

開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)探索，目的是通過(guò)重點(diǎn)審計(jì)解決村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，促進(jìn)在村一級(jí)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

1.堅(jiān)持審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計(jì)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)內(nèi)審監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)審計(jì)起到了震懾作用，但畢竟力量有限、覆蓋面窄，替代不了日常審計(jì)，應(yīng)更多地抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門的內(nèi)審監(jiān)督。當(dāng)前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門的內(nèi)審機(jī)制已嚴(yán)重缺失，有的地方已多年沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)審，“村財(cái)鄉(xiāng)”存在漏洞。應(yīng)該通過(guò)重點(diǎn)審計(jì)，推動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)內(nèi)審機(jī)制的全面建立。 1 2 3 下一頁(yè)

堅(jiān)持審計(jì)查處處罰與促進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)范相結(jié)合。審計(jì)查處或處罰涉及的只是嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。從審計(jì)情況看，村干部素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)規(guī)范管理意識(shí)差，村會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)水平低，加之長(zhǎng)年沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)審，村級(jí)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題有其客觀因素。通過(guò)審計(jì)，重要的是促進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)的全面規(guī)范，特別是規(guī)范建賬，民主理財(cái)。 堅(jiān)持日常財(cái)務(wù)審計(jì)與村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些村賬目不全，基礎(chǔ)資料嚴(yán)重缺失，特別是換屆時(shí)沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)和基建等相關(guān)交接。少數(shù)村干部以此為理由不配合審計(jì)工作。因此有必要開(kāi)展村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，并在換屆時(shí)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)督下履行交接手續(xù)。 堅(jiān)持開(kāi)展審計(jì)探索與提出審計(jì)建議相結(jié)合。我局村級(jí)審計(jì)在出具單個(gè)報(bào)告后，還形成了綜合審計(jì)報(bào)告報(bào)政府并抄鄉(xiāng)鎮(zhèn)。綜合報(bào)告著重全面分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的共性和個(gè)性特征，就完善村財(cái)鄉(xiāng)、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)內(nèi)審監(jiān)督、開(kāi)展村級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)、做好村換屆交接工作、深化村務(wù)公開(kāi)、推進(jìn)民主理財(cái)?shù)忍岢隽私ㄔO(shè)性建議，并由政府和鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺(tái)相關(guān)規(guī)范性文件。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作探討

摘要村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督是落實(shí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)制度、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的一項(xiàng)重要工作。介紹了農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍和內(nèi)容、程序和方法等,并提出加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的建議,以促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。

關(guān)鍵詞農(nóng)村財(cái)務(wù);審計(jì);財(cái)務(wù)監(jiān)督

加強(qiáng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督,是全面貫徹落實(shí)黨在新時(shí)期農(nóng)村各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策,穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟(jì)制度,推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的一項(xiàng)重要工作。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì),對(duì)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理具有重要意義。

1加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要意義

(1)有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財(cái)產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個(gè)人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展,必然會(huì)影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。通過(guò)加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì),能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題,促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)定。

(2)有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對(duì)發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前,仍有一些村的財(cái)務(wù)公開(kāi)不及時(shí),或是公開(kāi)的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)管理離任審計(jì)工作,對(duì)村財(cái)務(wù)一屆來(lái)的情況實(shí)施審核、檢查,并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開(kāi)。這樣,有利于村民了解村財(cái)務(wù)一屆來(lái)的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

(3)有利于端正村干部的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)行為,促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財(cái)會(huì)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報(bào)報(bào)帳”,對(duì)財(cái)務(wù)處理隨意,沒(méi)有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。通過(guò)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì),幫助農(nóng)村財(cái)會(huì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財(cái)務(wù)新會(huì)計(jì)制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報(bào)賬程序、公開(kāi)程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作按照新會(huì)計(jì)制度報(bào)帳、建帳和記帳,保證會(huì)計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性[1,2]。

2農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容

(1)按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo),逐步加大審計(jì)力度,提高審計(jì)覆蓋面。隨著農(nóng)村審計(jì)工作的不斷深化,其審計(jì)范圍由原來(lái)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)專項(xiàng)審計(jì)、承包合同審計(jì)、群眾舉報(bào)審計(jì)、重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到村干部離任審計(jì)。各種審計(jì)范圍是日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)定期審、群眾舉報(bào)專項(xiàng)審、重點(diǎn)問(wèn)題隨時(shí)審、班子調(diào)整離職審。

(2)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個(gè)方面:一審財(cái)務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開(kāi)具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開(kāi)票人是誰(shuí),支付是否合理;查憑據(jù)的時(shí)效性、審批手續(xù)、用途說(shuō)明、經(jīng)手人;查大額開(kāi)支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財(cái)產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目,還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費(fèi)、亂集資行為,項(xiàng)目款是否?？顚Ｓ谩Ａ鶎徹?cái)務(wù)管理制度與村務(wù)財(cái)務(wù)公開(kāi)執(zhí)行情況。查有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費(fèi)、干部報(bào)酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財(cái)務(wù)公開(kāi)方面,查公開(kāi)資料是否齊全,公開(kāi)時(shí)間是否及時(shí),干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開(kāi)。同時(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。

3農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的程序和方法

(1)審計(jì)程序。分為3個(gè)階段:一是準(zhǔn)備階段。被審計(jì)的村,在接到審計(jì)通知書后,要組織好村里的相關(guān)財(cái)務(wù)人員,迎接審計(jì)人員的審計(jì)。二是實(shí)施階段。由審計(jì)人員確定審計(jì)的重點(diǎn)和擬訂審計(jì)工作方案。審計(jì)可采取主地審計(jì)或報(bào)送審計(jì),重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他有關(guān)事項(xiàng),實(shí)行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)村的財(cái)務(wù)帳目情況撰寫審計(jì)報(bào)告,并由農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)組作出審計(jì)處理結(jié)論或決定。

(2)審計(jì)方法。著重抓住3個(gè)重點(diǎn),把牢4個(gè)環(huán)節(jié)?！叭齻€(gè)重點(diǎn)”:一是財(cái)務(wù)收支帳目,采用審查書面資料的方法,進(jìn)行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金、存款和實(shí)物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對(duì)、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€(gè)環(huán)節(jié)”:一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用,尤其是招待費(fèi)開(kāi)支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對(duì),銀行帳戶、庫(kù)存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符,審計(jì)一開(kāi)始,就立即盤點(diǎn)現(xiàn)金,是否有白條抵庫(kù)及挪用公款等違紀(jì)問(wèn)題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對(duì),是否與帳戶相一致[3]。

4開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

(1)農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作,做到親自參與審計(jì)工作。

(2)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,進(jìn)行調(diào)查取證和筆錄時(shí)應(yīng)有2名以上審計(jì)人員在場(chǎng),所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見(jiàn)證。

(3)堅(jiān)持審計(jì)原則,抓好兌現(xiàn)處理。審計(jì)人員依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),作出的審計(jì)意見(jiàn),被審計(jì)單位和有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;涉及有關(guān)單位的,有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行[4]。審計(jì)結(jié)論書送達(dá)之后,被審計(jì)村應(yīng)做好兌現(xiàn)處理,爭(zhēng)取做到審計(jì)質(zhì)量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。

財(cái)務(wù)審計(jì)論文:中小民營(yíng)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)特征與財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督

摘要：我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)入本世紀(jì)以來(lái)，在良好的社會(huì)環(huán)境下得到長(zhǎng)足的發(fā)展。但由于中小民營(yíng)企業(yè)特殊的組織結(jié)構(gòu)形式和運(yùn)行機(jī)制，使得一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度缺失或殘缺不全，造成企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作與資金使用的無(wú)序性和違規(guī)性。因此，如何解決這一難題，則加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督是關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè)；資金結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)運(yùn)行；審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)，從改革開(kāi)放初期到上世紀(jì)末，二十余年中受傳統(tǒng)體制的制約和傳統(tǒng)思想、傳統(tǒng)觀念的束縛，一直發(fā)展緩慢，直到本世紀(jì)初，國(guó)家將非公有制經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要內(nèi)容，與國(guó)有經(jīng)濟(jì)、合作經(jīng)濟(jì)(中外合資)共同發(fā)展、并存發(fā)展，中小民營(yíng)經(jīng)濟(jì)才有了長(zhǎng)足的發(fā)展。

我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)多數(shù)起源于家庭(家族)，部分為近年來(lái)全民或集體企業(yè)改制而成，少數(shù)為合作或股份制形式。其特點(diǎn)是：企業(yè)規(guī)模小、起點(diǎn)低、層次低，企業(yè)人員整體文化素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)差、技術(shù)素質(zhì)低、科技能力低、創(chuàng)新能力低，企業(yè)市場(chǎng)能力低、競(jìng)爭(zhēng)能力低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低。企業(yè)的決策者、經(jīng)營(yíng)者基本就是企業(yè)投資者，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制基本沿襲中國(guó)傳統(tǒng)文化中的家長(zhǎng)式?jīng)Q策和家族式管理，企業(yè)的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據(jù)，企業(yè)主要的結(jié)構(gòu)形式是以裙帶關(guān)系、血緣紐帶作為基礎(chǔ)的。企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)行、操作、管理等處處顯現(xiàn)著家庭行為方式的特點(diǎn)和滲透著家族血緣關(guān)系的氣息，資金的來(lái)源、使用、流動(dòng)，往往缺乏規(guī)范性和有效的控制與監(jiān)督，有時(shí)甚至出現(xiàn)無(wú)序、混亂的狀況，使得本來(lái)就非常緊張的資金不能發(fā)揮最佳的效率，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

一、中小民營(yíng)企業(yè)資金結(jié)構(gòu)狀況及特點(diǎn)

中小民營(yíng)企業(yè)的組成特點(diǎn)決定了企業(yè)的投資者、決策者、經(jīng)營(yíng)者的同一性，探究這類企業(yè)資金的來(lái)源和組成狀況，就可清楚地了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)特征、

企業(yè)財(cái)務(wù)組織特征、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)等。從目前看，中小民營(yíng)企業(yè)資金主要由以下幾個(gè)方面組成。

1.自有資金：這是中小民營(yíng)企業(yè)資金的首要來(lái)源，也是家族式企業(yè)最普遍、最快捷、最簡(jiǎn)單的投資方式，更是創(chuàng)辦企業(yè)的源泉和動(dòng)力所在。自有資金一般包括以下幾個(gè)方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產(chǎn)。(2)原始積累。通常為創(chuàng)辦企業(yè)前，以家庭為基礎(chǔ)已從事了一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)性或服務(wù)性活動(dòng)，經(jīng)過(guò)幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經(jīng)營(yíng)之道后，希望得到更大的發(fā)展而投資創(chuàng)辦企業(yè)。(3)家產(chǎn)抵壓。由于資金不足，將家中財(cái)產(chǎn)(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創(chuàng)辦企業(yè)。

自有資金是中小民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)的首要資金來(lái)源，也是企業(yè)的根基所在，尤其家族(家庭)式企業(yè)，更是將企業(yè)與家庭的共同命運(yùn)緊緊地聯(lián)系在一起。但由于自有資金一般數(shù)量都很小，所以，在企業(yè)籌備、注冊(cè)、創(chuàng)辦階段，只能暫時(shí)維持企業(yè)初期的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.合股經(jīng)營(yíng)：這是中小民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)辦初期較為普遍的資金籌集和經(jīng)營(yíng)方式，其優(yōu)勢(shì)可以減輕獨(dú)立經(jīng)營(yíng)自有資金的困難度，使企業(yè)資金能相對(duì)寬松一些。同時(shí)，可以在籌劃、申請(qǐng)注冊(cè)和創(chuàng)辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業(yè)順利投入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)奠定良好的基礎(chǔ)。合股經(jīng)營(yíng)一般由二人以上共同投資，持大股者理所當(dāng)然的成為企業(yè)的最高權(quán)力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時(shí)間的推移和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不斷推進(jìn)，合股者的經(jīng)營(yíng)理念、服務(wù)方式、價(jià)值趨向等方面的分歧逐步產(chǎn)生，加之在權(quán)力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現(xiàn)，使得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)不能形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，影響決策的施行，而成為企業(yè)發(fā)展最大的障礙，成為喪失市場(chǎng)、失去競(jìng)爭(zhēng)力的最大因素，也是導(dǎo)致眾多合股經(jīng)營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)辦二、三年后走向分裂的根本原因。

3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營(yíng)企業(yè)都必須進(jìn)行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因?yàn)?，企業(yè)本身規(guī)模小、資金少、生產(chǎn)加工等都不可能在短期內(nèi)獲得較多的利潤(rùn)和較好的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)銀行而言，中小民營(yíng)企業(yè)本身的投資和資產(chǎn)數(shù)量就很小，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一旦出現(xiàn)意外，就將血本無(wú)歸，銀行的貸款就會(huì)成為呆賬。所以，銀行在貸款時(shí)往往謹(jǐn)小慎微，要求很高，手續(xù)很繁雜，并且要有相應(yīng)的企業(yè)擔(dān)保，而尋求擔(dān)保又是企業(yè)實(shí)現(xiàn)貸款的一道高高的門檻，獲得經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的機(jī)率很低。因此，多數(shù)銀行不愿貸款給這類企業(yè)，即使企業(yè)在耗費(fèi)很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支往往超出企業(yè)的預(yù)算，企業(yè)開(kāi)業(yè)初獲得的收益又很快投入新的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)流程中，流動(dòng)資金很難在賬面上有結(jié)余。所以，按期還貸往往是企業(yè)的大事，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往為還貸絞盡腦汁，有時(shí)為了應(yīng)急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產(chǎn)中急需。

4.民間借貸：是中小民營(yíng)企業(yè)普遍采用的一種籌集資金手段。企業(yè)創(chuàng)辦時(shí)資金的困難、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中周轉(zhuǎn)金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續(xù)以及還款期臨近等都制約著企業(yè)，很多中小民營(yíng)企業(yè)都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個(gè)人和企業(yè)借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場(chǎng)上出現(xiàn)的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續(xù)簡(jiǎn)便、資金籌集時(shí)間短、速度快、能很快解決企業(yè)的資金的困難，尤其是外貿(mào)加工企業(yè)，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時(shí)間不長(zhǎng)，以一批產(chǎn)品或一個(gè)加工周期為一階段，企業(yè)往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過(guò)高的利息往往違反國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)存有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，一旦產(chǎn)生或出現(xiàn)問(wèn)題，后果都較為嚴(yán)重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來(lái)，統(tǒng)一管理，在盤活這類資金的同時(shí)，規(guī)范民間借貸，發(fā)揮民間資金的積極作用，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，是值得人們?nèi)ニ伎己脱芯康摹?

二、中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、制度及現(xiàn)狀

中小民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模、運(yùn)行機(jī)制，決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)。第一，從目前著，中小民營(yíng)企業(yè)一般只設(shè)總賬、出納和倉(cāng)庫(kù)保管三名財(cái)務(wù)崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現(xiàn)金出納、總賬基本由家庭主要成員擔(dān)任，倉(cāng)庫(kù)保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中的財(cái)務(wù)審核、財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等基本不予設(shè)置。因此，從企業(yè)法人到財(cái)務(wù)結(jié)算的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程都具有企業(yè)運(yùn)行和家庭操作的雙重特點(diǎn)，即使少數(shù)企業(yè)采用聘請(qǐng)總賬會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行結(jié)算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來(lái)企業(yè)履行一下結(jié)賬手續(xù)，并不真正履行會(huì)計(jì)職責(zé)和監(jiān)督職能。所以，財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督在企業(yè)是不復(fù)存在、或者是有名而無(wú)實(shí)的。第二，由于企業(yè)組成和財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動(dòng)、流向的隨意性很強(qiáng)，主觀意志基本主宰企業(yè)資金的運(yùn)行；現(xiàn)金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規(guī)范和約束；會(huì)計(jì)要素中的各項(xiàng)指標(biāo)不能嚴(yán)格按要求去執(zhí)行和操作，造成企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作與資金使用的無(wú)序性和違規(guī)性。第三，財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺失必然帶來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資金運(yùn)行的實(shí)際狀況；不能正確、完整的反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)、資金、盈利和負(fù)債的真實(shí)情況。第四，有些企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人消費(fèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支混為一體，企業(yè)流動(dòng)資金成為個(gè)人消費(fèi)和揮霍的來(lái)源；企業(yè)經(jīng)營(yíng)中大量采用現(xiàn)金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動(dòng)提供便利。

因此，從總體上看，多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是奉公守法，服從國(guó)家法律、法規(guī)的，但仍有少數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況不容樂(lè)觀，盡管是少數(shù)現(xiàn)象，但所產(chǎn)生的負(fù)面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督已成為規(guī)范和凈化市場(chǎng)、規(guī)范企業(yè)行為的重要工作內(nèi)容。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督的地位、作用、途徑及方法

1.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制來(lái)促進(jìn)企業(yè)管理步入良性軌道。首先，健全和強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)制度、規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金流動(dòng)和使用等，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金使用的正常有序；其次，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息完整、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，正確反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、盈利的真實(shí)情況，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、決策提供詳實(shí)、正確和具有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)資料。

2.能夠逐步地、有效地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，規(guī)范企業(yè)資金的投入、投向，全面掌握企業(yè)資金流動(dòng)、流向，確保企業(yè)資金使用的安全和有效，促進(jìn)資金投放和使用的最佳效果，促進(jìn)財(cái)務(wù)真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)與控制在規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中有著無(wú)可替代的作用。第一，能有效地規(guī)范企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者、以及家庭(家族)成員在企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。第二，能有效地跟蹤企業(yè)資金在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的動(dòng)向和作用，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財(cái)務(wù)、財(cái)經(jīng)制度行為的發(fā)生，有效扼制違法行為的產(chǎn)生。

4.加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督應(yīng)注重以下幾方面的內(nèi)容。第一，完善企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度；第二，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)定，遵守財(cái)務(wù)制度，對(duì)企業(yè)資金的流向、流動(dòng)、回籠、周轉(zhuǎn)要時(shí)刻予以密切關(guān)注，監(jiān)督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，要堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信的原則，要時(shí)刻牢記財(cái)務(wù)信譽(yù)是企業(yè)信譽(yù)的首要要素，是企業(yè)的創(chuàng)業(yè)之本、立身之本，是企業(yè)塑造良好形象，提高社會(huì)地位，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的根基所在，因此要時(shí)刻注意維護(hù)企業(yè)信譽(yù)和塑造良好企業(yè)形象。

5.加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與監(jiān)督應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。(1)政府及有關(guān)職能部門要強(qiáng)化管理職能。委托會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，加強(qiáng)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)指導(dǎo)和審計(jì)監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，將企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行中可能產(chǎn)生的問(wèn)題扼制在萌芽狀態(tài)。這樣既維護(hù)了國(guó)家利益，又保護(hù)了企業(yè)的利益。(2)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中較大的投入、投資項(xiàng)目等要進(jìn)行事前、事中和事后的跟蹤指導(dǎo)和審計(jì)，確保企業(yè)資金運(yùn)行中的正確、正當(dāng)、正常和安全。(3)地方政府要關(guān)心中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，為本地民營(yíng)企業(yè)提供指導(dǎo)和幫助，有關(guān)職能部門要牽頭成立中小民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)，并且吸收西方國(guó)家中小企業(yè)協(xié)會(huì)(聯(lián)合會(huì))的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理，協(xié)調(diào)企業(yè)間的矛盾和整合企業(yè)資源進(jìn)行最佳的配置。(4)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查，同時(shí)幫助企業(yè)解決生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題和資金困難，改變稅費(fèi)有人收、管理費(fèi)有人要、困難無(wú)人問(wèn)、資金無(wú)處借的被動(dòng)狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

四、解決中小民營(yíng)企業(yè)資金困難的路徑探析

資金困難是中小民營(yíng)企業(yè)存在的普遍問(wèn)題，是制約企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的“瓶頸”。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，再好的項(xiàng)目、再好的訂單、再豐厚的利潤(rùn)，沒(méi)有資金去運(yùn)作，也是空話一句；再好的經(jīng)營(yíng)者、決策者，再優(yōu)秀的創(chuàng)業(yè)者、管理者，沒(méi)有資金，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展的首要因素，成為企業(yè)發(fā)展的第一障礙。而如何有效地解決企業(yè)資金困難，筆者認(rèn)為，政府的扶持和協(xié)調(diào)是關(guān)鍵。

1.政府協(xié)調(diào)：各地政府和有關(guān)職能部門在發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)中要充分發(fā)揮政府的管理和服務(wù)職能，要根據(jù)當(dāng)?shù)孛駹I(yíng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，借鑒和學(xué)習(xí)英、美西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，組織成立中小民營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)(聯(lián)合會(huì))，組織協(xié)調(diào)資金，為協(xié)會(huì)成員企業(yè)提供擔(dān)保，通過(guò)協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)定，為銀行貸款的平安度提供參考。

2.政府扶持：國(guó)家和地方財(cái)政可拿出一定的資金，通過(guò)財(cái)政扶持和政策傾斜的方式解決中小民營(yíng)企業(yè)借貸的困難。這類資金可以采用長(zhǎng)期借貸、貼息借貸、扶持借貸等多種形式，同時(shí)由執(zhí)行部門或機(jī)構(gòu)加強(qiáng)資金使用的監(jiān)督、審計(jì)、檢查、跟蹤服務(wù)等，這樣既解決中小民營(yíng)企業(yè)的資金困難，又促進(jìn)了地方民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和地方政府同時(shí)可收益，企業(yè)、國(guó)家、政府獲得“三贏”。

3.銀行貸款：銀行等金融部門要改變傳統(tǒng)的觀點(diǎn)和貸款方式，要從促進(jìn)地方民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持中小民營(yíng)企業(yè)的角度出發(fā)，盡可能的增加企業(yè)借貸的額度和簡(jiǎn)化手續(xù)。可以請(qǐng)企業(yè)協(xié)會(huì)擔(dān)保，而將風(fēng)險(xiǎn)和管理轉(zhuǎn)向行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部，通過(guò)行業(yè)自律和信用機(jī)制來(lái)約束企業(yè)。

4.成立民間銀行：國(guó)家、政府、管理部門、企業(yè)(行業(yè))協(xié)會(huì)可以聯(lián)合組建民間商業(yè)銀行。由民間出資，專門面向中小民營(yíng)企業(yè)，尤如中小民營(yíng)企業(yè)自己的銀行，解決企業(yè)資金急需和投資的困難。