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【摘要】出口退稅作為一項(xiàng)財政激勵政策，已被世界許多國家和地區(qū)所廣泛應(yīng)用并發(fā)揮出了積極的作用。當(dāng)前，我國出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年，雖然在相關(guān)管理上有了長足進(jìn)步，但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善，管理手段落后，部門協(xié)調(diào)配合不夠等問題，本文為此提出了相應(yīng)的改革建議。
【關(guān)鍵詞】出口退稅管理問題；對策
一、當(dāng)前國內(nèi)出口退稅管理的現(xiàn)狀
應(yīng)該說，目前出口退稅管理辦法已基本成熟，并已形成一整套出口、核銷、征稅、退稅管理制度，關(guān)鍵是貫徹落實(shí)不到位，部門與部門之間、部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)的銜接不夠。
在現(xiàn)行出口退稅管理中，側(cè)重退稅審核，忽視退稅監(jiān)控的問題較為突出。退稅機(jī)關(guān)缺乏對出口企業(yè)經(jīng)營活動及相關(guān)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，就單審單的現(xiàn)象較為普遍，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題；上級稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控，難以適時發(fā)現(xiàn)和全面了解下級稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅工作中存在的突出問題，及時防范和制止某一地區(qū)大面積騙稅問題的出現(xiàn)。
由于出口貨物客觀上存在著生產(chǎn)、出口、征稅、退稅空間、時間上的分離，出口退稅各環(huán)節(jié)的銜接非常重要。雖然在退稅管理實(shí)際工作中已采取了一些措施，來加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系和信息資料交流，但由于網(wǎng)絡(luò)不夠健全，部門數(shù)據(jù)相互獨(dú)立，數(shù)據(jù)可信度低，數(shù)據(jù)傳輸困難等，仍然難以避免虛假信息和數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致騙稅問題的發(fā)生。
二、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1.出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中，幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容，而對出口退稅管理的規(guī)范，則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是：
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程，勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機(jī)。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，而是實(shí)行粗放管理，那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣，有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
2.管理手段落后，電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理，國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”，但部門之間運(yùn)用程度參差不齊，銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題：
首先，信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外，其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次，軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求，由此帶來操作難問題。
再者，交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的，有時信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握，既影響退稅質(zhì)量，又難以有效防范和打擊騙稅。
最后，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來極大不便。另外，該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外，既不利于規(guī)范統(tǒng)一，又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3.部門協(xié)調(diào)配合不夠，管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門，同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門，這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求，致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函；有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件；有的明顯制單錯誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進(jìn)度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4.退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后，只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力，但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外，實(shí)行免抵后還帶來一些弊端，有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題，如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn)，易造成漏洞，直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施，對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言，單證回收期限超過六個月，國稅部門將予以補(bǔ)稅，這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
三、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1.征、退稅統(tǒng)一管理，廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報，不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來，在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提，真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》，兩套辦法合而為一，每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件，將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中，可以提高效率、明確責(zé)職。
2.加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法，提高單證回收速度，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法：一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤；二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤；三是嚴(yán)格審核，及時輔導(dǎo)、抽查，落實(shí)責(zé)任制，通過同類同行業(yè)回收率對比分析，及時發(fā)現(xiàn)問題。
3.建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)，矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中，仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范，我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境，甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國家稅收損失。因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須規(guī)范外部行為。通過立法，建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4.加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享，加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能，如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
5.加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來，出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱，基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31)，但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題：一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂，缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，就要加強(qiáng)稅收立法，規(guī)范稅收執(zhí)法，強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法，全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
6.有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù)，必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作。(1)嚴(yán)格按《征管法》的要求，規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。在日常稅收征管工作中，要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法，事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為，同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。(2)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度，對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料，要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。通過抽查審核制度的建立和完善，即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為，又可及時發(fā)現(xiàn)問題，迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
四、結(jié)束語
出口退稅政策作為我國對外貿(mào)易管理政策中的一個重要組成部分，其內(nèi)容必然是隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策以及對外貿(mào)易政策等相關(guān)因素的調(diào)整而不斷變化，其改革的進(jìn)程也將不斷推進(jìn)，并在施行過程中逐步趨于完善。從而為我國下一階段的出口退稅機(jī)制改革營造良好的內(nèi)、外部環(huán)境，逐步完善我國出口退稅制度，推動我國外貿(mào)出口增長方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，提高我國對外貿(mào)易的質(zhì)量和效益，確保國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、健康和可持續(xù)地增長。
一、源頭監(jiān)管精細(xì)化：實(shí)行企業(yè)分類管理，引入退稅評估機(jī)制
（一）出口企業(yè)的分類管理
對納稅企業(yè)實(shí)行分類管理，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)集中使用有限的資源.提高管理和退稅的效率，降低企業(yè)的納稅成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，營造出一個稅企雙贏的局面。因此，通過合理的分類，建立出口企業(yè)分類管理檔案是從源頭落實(shí)出口退稅管理精細(xì)化的重要舉措。 新西蘭等國家也有類似實(shí)行按企業(yè)類型采取不同方式辦理退稅的辦法；希臘稅法規(guī)定.大型企業(yè)每月申請一次出口退稅，中型企業(yè)兩個月申請一次退稅，小型企業(yè)3個月申請一次退稅。國家稅務(wù)總局早在1998年6月就下發(fā)了《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的通知》（國稅發(fā)[1998]95號），對出口企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，但由于該制度本身缺乏較強(qiáng)的操作性，在實(shí)際工作中，為了規(guī)避偷、騙稅風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不愿將企業(yè)評定為較高的等級，或者即使評定了較高的等級，仍然采用與較低等級企業(yè)一樣的審核、審批方式.這不僅加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的工作負(fù)擔(dān)，也影響了大企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此，當(dāng)前有必要進(jìn)一步完善和落實(shí)國家稅務(wù)總局對出口企業(yè)按信用等級分類管理的辦法。
本文從縱向時間發(fā)展和橫向相互比較相結(jié)合角度對出口企業(yè)提出進(jìn)行分類管理的思路。
1.單戶縱向考察.按信用等級實(shí)現(xiàn)分類管理。單戶縱向考察是指僅就某一企業(yè)，對其性質(zhì)、規(guī)模、出口額、賬證健全程度、歷史發(fā)展或變革、有無偷逃稅記錄等情況進(jìn)行綜合考察和評價，從而將企業(yè)劃分為不同的類別，相當(dāng)于給企業(yè)評定一個信用等級，稅務(wù)機(jī)關(guān)則視企業(yè)的不同信用等級，對其采用不同的方式辦理出口退稅審核、審批手續(xù)。
2.多戶橫向比較.建立多指標(biāo)分類管理體系。所謂多指標(biāo)分類管理，是指預(yù)先建立全部企業(yè)的基本情況信息庫和一系列指標(biāo)體系（如注冊地址、所處行業(yè)、主要出口貨物、適用的退稅率等），以便退稅管理人員在實(shí)際的工作中，根據(jù)不同的需要，快速地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的相應(yīng)分類和數(shù)據(jù)提取。對企業(yè)按信用等級分類，主要用于選擇應(yīng)采取的退稅方式，而要更全面地掌握企業(yè)的基本情況，進(jìn)行不同企業(yè)間的情況對比分析，提高出口退稅一系列報表的制作效率，必須建立企業(yè)的基本情況檔案，并納入特定的計算機(jī)信息管理平臺。
（二）建立退稅評估機(jī)制
退稅評估是一種典型的風(fēng)險管理方法，它是指運(yùn)用信息化的科學(xué)評價分析方法，對出口企業(yè)各種信息資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行比較、分析、論證、測算及評估，密切關(guān)注企業(yè)的出口貨物、出口金額等基本情況變化，以實(shí)現(xiàn)對出口企業(yè)的精細(xì)化管理，預(yù)防出口騙稅案件的發(fā)生。
當(dāng)前，隨著貿(mào)易方式的多樣化，出口騙稅形式也呈現(xiàn)出隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。2004年偵破的福州“9·03”重大出口騙稅案，涉及高報出口金額5.28億元，虛開增值稅專用發(fā)票1.52億元，騙取出口退稅5－469萬元，早在事發(fā)前，就已經(jīng)有種種跡象表明，該企業(yè)的出口存在異常情況，但正是由于沒有建立一定的機(jī)制對企業(yè)的出口信息進(jìn)行分析、評估，使得這些異常情況被忽視，最終導(dǎo)致了一起特大出口騙稅案的發(fā)生?？梢?，建立出口退稅評估機(jī)制以在源頭上有效抑制出口騙稅刻不容緩。
二、過程監(jiān)控精細(xì)化：完善日常審核機(jī)制
（一）單證審核的精細(xì)化
審核企業(yè)的出口單證是出口退稅的基礎(chǔ)性工作之一，目前對單證的審核主要是通過比對單證的電子信息和紙質(zhì)材料，驗(yàn)證企業(yè)每一筆出口記錄的真實(shí)性和有效性，以確定是否準(zhǔn)予辦理該筆出口的退稅。 作為出口退稅的主要單證，報關(guān)單包含較多信息.一般較受稅務(wù)人員的重視，而核銷單和出口發(fā)票的審核則相對比較簡單，特別是出口記錄較多的企業(yè)，往往只對其單證作抽樣的人工對單審核。自2004年6月《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號文）執(zhí)行以來，核銷單的審核難度進(jìn)一步加大，為此，本文認(rèn)為，有必要重點(diǎn)加強(qiáng)對核銷單的精細(xì)化管理。 根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號文件規(guī)定，出口企業(yè)可以在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單，這一措施為企業(yè)收齊單證提供了充足的時間，但由于其與出口報關(guān)單必須于貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)提供的期限不同，便可能出現(xiàn)企業(yè)暫欠核銷單的情況，如果沒有對該部分暫欠的核銷單進(jìn)行規(guī)范管理，將會使出口退稅必須的要件“出口收匯并已核銷”和“單證齊全”的規(guī)定形同虛設(shè)。
因此.基層退稅管理人員應(yīng)該建立一個核銷單暫欠和補(bǔ)齊情況的備查賬，詳細(xì)記錄每家企業(yè)每月暫欠或補(bǔ)齊核銷單的號碼、對應(yīng)的出口日期、報關(guān)單號碼、發(fā)票號碼以及金額，可以要求每家企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式提供電子版明細(xì)賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)據(jù)予以匯總。備查賬建立后，一方面可以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對核銷單的有效管理與監(jiān)控，另一方面，還可據(jù)以督促企業(yè)按時收齊核銷單，避免企業(yè)因核銷單逾期收回而造成轉(zhuǎn)內(nèi)銷補(bǔ)稅，蒙受不必要的損失。
（二）加快電子信息化進(jìn)程
出口退稅信息化是整體稅收工作信息化的重要組成部分，是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)出口退稅精細(xì)化管理的主要依托。惟有實(shí)現(xiàn)了高度的信息化，才可能實(shí)現(xiàn)真正的精細(xì)化。
首先，亟待解決的是退稅機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)外部的信息共享與傳遞問題。主要是與內(nèi)部征稅機(jī)關(guān)、稽查機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)共享以及與外部海關(guān)部門、外匯管理部門之間的信息傳遞有關(guān)。長期以來，外部信息的共享是稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。以最主要出口單證之一的海關(guān)出口報關(guān)單為例，一張報關(guān)單信息從企業(yè)在電子口岸交單，到海關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)至海關(guān)總署.再到國家稅務(wù)總局，直至傳遞到基層退稅部門，最快的也要兩三個工作日，不僅效率低下，而且，在臨近申報期限的時候，一旦企業(yè)忘記交單，往往給申報、審核造成非常被動的局面。因此，迫切要求建立一個即時的信息傳遞平臺，允許基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)之間直接進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，以確保信息傳遞的及時、高效，保障出口退稅申報審核工作的平穩(wěn)開展。
其次，要完善出口退稅申報審核軟件。系統(tǒng)軟件的開發(fā)應(yīng)該有一個整體方案，既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要.又不能過于頻繁地升級，缺乏必要的穩(wěn)定性，使退稅管理人員和企業(yè)疲于應(yīng)付。要切實(shí)按照“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分步實(shí)施、講求實(shí)效”的基本原則，加快出口退稅申報審核系統(tǒng)的建設(shè)步伐。
（三）加強(qiáng)征、退稅管理環(huán)節(jié)的有機(jī)聯(lián)系
由于我國增值稅征收管理體制的不健全和不合理，征退稅地區(qū)和機(jī)關(guān)之間往往缺乏對征稅信息的必要溝通，“征歸征，退歸退，征退不見面”.這種信息不對稱的情況嚴(yán)重影響了出口退稅工作的順利進(jìn)行。
具有發(fā)達(dá)增值稅制度的法國、德國、意大利和韓國等國的經(jīng)驗(yàn)表明，出口退稅管理都是以科學(xué)、嚴(yán)密和完善的增值稅征收管理為基礎(chǔ)，實(shí)行征退（免）緊密銜接的退稅方式的。近幾年的出口騙稅案件也足以說明，企業(yè)騙取退稅往往不只是在最后的出口環(huán)節(jié)做文章，更多的是將犯罪的關(guān)口前移，早在征稅環(huán)節(jié)便埋好伏筆。2006年查獲的“夏都專案”就是一起典型的低值高報騙稅案。低值商品想要高報出口，必須通過之前多道環(huán)節(jié).將價格逐步提高，而為了獲得退稅，企業(yè)還必須取得大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，“夏都專案”中的犯罪分子正是利用了我國征退稅工作脫節(jié)的可乘之機(jī)，通過獲取虛假進(jìn)項(xiàng)，騙取退稅。
可見，脫離增值稅征稅環(huán)節(jié)的出口退稅有其不可克服的弊端。一方面，征退脫節(jié)加大了企業(yè)的經(jīng)營成本與征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本；另一方面，征退脫節(jié)無法完全堵塞騙稅漏洞，甚至導(dǎo)致企業(yè)的騙稅行為更加隱蔽和多樣化。因此，在我國出口退稅工作中應(yīng)該遵循“征退一體”的原則，逐步實(shí)現(xiàn)征退稅管理一體化。
當(dāng)前我們?nèi)匀恢饕ㄟ^專門的進(jìn)出口稅收管理部門來負(fù)責(zé)出口退稅工作，在征、退稅尚未一體化的條件下，尤其有必要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)征、退稅機(jī)關(guān)之間的有機(jī)聯(lián)系，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出口企業(yè)的退稅資料時，要將其增值稅申報表與稅收征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)作比對，核準(zhǔn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)，必要時通過函調(diào)等形式了解前道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅收征管情況，以保證退稅的準(zhǔn)確度。
三、日常檢查與稅務(wù)稽查雙管齊下
清算工作本來是退稅機(jī)關(guān)一年一度的必修課，但從2005年開始，國家稅務(wù)總局取消了出口退稅清算工作，也就是說，今后不再每年定期對出口退稅企業(yè)開展下戶清算，這便要求我們在其它環(huán)節(jié)加強(qiáng)對企業(yè)的管征。對企業(yè)的不定期檢查主要有納稅評估、審計規(guī)程及其他各專項(xiàng)檢查，對企業(yè)的定期檢查則主要是一般納稅人的年審，本文主要討論如何結(jié)合一般納稅人年審工作，做好出口退稅企業(yè)的日常檢查。
辦理退稅的企業(yè)通常為增值稅一般納稅人，以往因?yàn)榍逅愫湍陮彽墓ぷ鲀?nèi)容有重疊，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)就主要進(jìn)行退稅清算工作，而對一般納稅人的年審則是“走過場”。取消清算以后，對這些出口企業(yè)的事后檢查工作便主要依靠年審工作來完成。因此，必須切實(shí)做好增值稅一般納稅人年審工作，以有效監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，防止企業(yè)騙取國家稅款。
在下戶年審的過程中，除了查看營業(yè)執(zhí)照，審核企業(yè)的出口產(chǎn)品是否屬營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，查看生產(chǎn)現(xiàn)場，核實(shí)企業(yè)的出口產(chǎn)品有無與之相應(yīng)的固定資產(chǎn)設(shè)備、原材料、輔料等：還要查看生產(chǎn)記錄，測算企業(yè)出口產(chǎn)品的銷量是否與生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、水電耗用、工人人數(shù)等規(guī)模相符，查看產(chǎn)品目錄，檢查企業(yè)出口產(chǎn)品有無夾帶非自產(chǎn)產(chǎn)品；更要查看進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，核實(shí)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)是否存在疑點(diǎn)，有無獲取虛開發(fā)票的可能，必要時還應(yīng)該進(jìn)行函調(diào)。
當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問題
(一)出口退(免)稅有關(guān)清算期的問題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個問題：一是海關(guān)電子信息核對不上，等收到海關(guān)的回函時，該筆出口貨物退稅已超過清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時，該筆出口貨物的退稅已超過清算期。對于這兩個問題，基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問題具體分析，如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)立即退還?！币虼?，從鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，與實(shí)行“先征后退”相比，操作起來較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國內(nèi)購料與進(jìn)口料件委托加工，國內(nèi)購料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報表的開具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少，交的多)，財務(wù)上也不作銷售或在財務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國家稅款，檢查起來非常困難。
(三)出口貨物按計劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計劃退稅，從客觀上講，是國家宏觀調(diào)控的需要，是落實(shí)國家財政計劃的基本要求。但是按照國家鼓勵企業(yè)出口的要求來看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長期計劃。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口退稅計劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時足額地實(shí)報實(shí)退，一旦不能及時足額退稅就會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計劃指標(biāo)多時基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對個別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對此，由于有的外方購貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫時就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開具同一批出口商品發(fā)票時，同時使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經(jīng)過的途徑不同，國內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過出口的，外方購貨單位也是通過外方受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。
問題解決的對策與建議
1．進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)的必然要求，按年及時清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對企業(yè)出口退(免)稅工作的管理，也有利于國家及時、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項(xiàng)工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函的問題，應(yīng)該具體問題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問題，而造成電子信息核對不上，以及海關(guān)回函不及時等原因，在一定時間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2．實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強(qiáng)出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明，這一政策對于加強(qiáng)對出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對于簡化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，對于保證國家財政收入，落實(shí)出口退稅資金，對于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為，國家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購出口產(chǎn)品時，實(shí)行價稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價款，同時代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時建議國家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問題的發(fā)生。
3．尋求計劃退稅高效性，切實(shí)保障及時足額退稅。
一是不以計劃指標(biāo)完成與否來衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實(shí)事求是，實(shí)報實(shí)退，確保國家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財政負(fù)擔(dān)過重，而且也等于失去了地方政府對出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕?。既然增值稅是中央與地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國家對出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時足額退稅，以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
4．采取切實(shí)可行的方法，加強(qiáng)對“出口商品專用發(fā)票”的管理。
分析目前出口商品專用發(fā)票存在諸多問題的原因。筆者認(rèn)為規(guī)范統(tǒng)一出口商品專用發(fā)票可以采取兩種辦法，一種是采用“活頁式”發(fā)票：一是將發(fā)票規(guī)格由原來265mm×190mm改成295mm×210mm，與出口報關(guān)單大小相一致，以便減少發(fā)票填寫的難度。二是擬制發(fā)票基本聯(lián)次，加印稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章，并以“活頁”聯(lián)次相補(bǔ)充，以適應(yīng)不同出口方式的特殊需要。三是在發(fā)票的格式上為一些主要內(nèi)容，如出口單位地址、購貨單位地址、貨物的品名規(guī)格等盡可能留足空間，以適應(yīng)相關(guān)部門與購貨單位的要求。四是對發(fā)票的編號可將單位、區(qū)號代碼以及數(shù)字代碼合并編入，以區(qū)分和識別檢查各單位使用發(fā)票的情況。另一種方法是：擬制基本聯(lián)次，對不同出口單位的發(fā)票使用聯(lián)次，可采用復(fù)印方式并加蓋出口企業(yè)財務(wù)專用章。同時要通過國務(wù)院來加強(qiáng)出口退稅有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一口徑，確?！俺隹谏唐穼Ｓ冒l(fā)票”更好地促進(jìn)出口退稅工作的順利開展。
【摘要】 當(dāng)前,我國出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問題,對此本文有針對性地提出了一些對策。
【關(guān)鍵詞】 出口退稅問題 對策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
首先,嚴(yán)格按《征管法》的要求,規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。 在日常稅收征管工作中,要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法,事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為,同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。 稅務(wù)部門必須按《征管法》的要求,切實(shí)建立和完善退稅企業(yè)的財務(wù)處理辦法的備案制度,強(qiáng)化退稅企業(yè)“出口”與開具“委托出口證明”的對應(yīng)意識,并檢查落實(shí),從而有效地促使生產(chǎn)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé),能迅速地發(fā)現(xiàn)問題,從源頭上打擊和遏止“虛假企業(yè)”的開票行為。
其次,建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度,對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料,要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。凡是發(fā)現(xiàn)無“外銷合同”或者“外銷合同”列明外商所在地與“出口報關(guān)單”上列明的出口地不一致的,必須深入追查其原因;對“外銷合同”、外匯結(jié)匯水單、“外銷發(fā)票”三者上的內(nèi)容應(yīng)定期比對,發(fā)現(xiàn)不一致也應(yīng)深入追查其原因。通過以上抽查審核制度的建立和完善,即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為,又可及時發(fā)現(xiàn)問題,迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
摘要：當(dāng)前,我國出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問題,對此本文有針對性地提出了一些對策。
關(guān)鍵詞：出口退稅問題 對策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
首先,嚴(yán)格按《征管法》的要求,規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。 在日常稅收征管工作中,要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法,事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為,同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。 稅務(wù)部門必須按《征管法》的要求,切實(shí)建立和完善退稅企業(yè)的財務(wù)處理辦法的備案制度,強(qiáng)化退稅企業(yè)“出口”與開具“委托出口證明”的對應(yīng)意識,并檢查落實(shí),從而有效地促使生產(chǎn)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé),能迅速地發(fā)現(xiàn)問題,從源頭上打擊和遏止“虛假企業(yè)”的開票行為。
其次,建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度,對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料,要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。凡是發(fā)現(xiàn)無“外銷合同”或者“外銷合同”列明外商所在地與“出口報關(guān)單”上列明的出口地不一致的,必須深入追查其原因;對“外銷合同”、外匯結(jié)匯水單、“外銷發(fā)票”三者上的內(nèi)容應(yīng)定期比對,發(fā)現(xiàn)不一致也應(yīng)深入追查其原因。通過以上抽查審核制度的建立和完善,即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為,又可及時發(fā)現(xiàn)問題,迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
摘要：當(dāng)前,我國出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問題,對此本文有針對性地提出了一些對策。
關(guān)鍵詞：出口退稅問題 對策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法
管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
首先,嚴(yán)格按《征管法》的要求,規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。 在日常稅收征管工作中,要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法,事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為,同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。 稅務(wù)部門必須按《征管法》的要求,切實(shí)建立和完善退稅企業(yè)的財務(wù)處理辦法的備案制度,強(qiáng)化退稅企業(yè)“出口”與開具“委托出口證明”的對應(yīng)意識,并檢查落實(shí),從而有效地促使生產(chǎn)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé),能迅速地發(fā)現(xiàn)問題,從源頭上打擊和遏止“虛假企業(yè)”的開票行為。
其次,建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度,對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料,要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。凡是發(fā)現(xiàn)無“外銷合同”或者“外銷合同”列明外商所在地與“出口報關(guān)單”上列明的出口地不一致的,必須深入追查其原因;對“外銷合同”、外匯結(jié)匯水單、“外銷發(fā)票”三者上的內(nèi)容應(yīng)定期比對,發(fā)現(xiàn)不一致也應(yīng)深入追查其原因。通過以上抽查審核制度的建立和完善,即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為,又可及時發(fā)現(xiàn)問題,迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
【摘要】當(dāng)前,我國出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問題,對此本文有針對性地提出了一些對策。
【關(guān)鍵詞】出口退稅問題對策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。超級秘書網(wǎng)
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
首先,嚴(yán)格按《征管法》的要求,規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。在日常稅收征管工作中,要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法,事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為,同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。稅務(wù)部門必須按《征管法》的要求,切實(shí)建立和完善退稅企業(yè)的財務(wù)處理辦法的備案制度,強(qiáng)化退稅企業(yè)“出口”與開具“委托出口證明”的對應(yīng)意識,并檢查落實(shí),從而有效地促使生產(chǎn)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé),能迅速地發(fā)現(xiàn)問題,從源頭上打擊和遏止“虛假企業(yè)”的開票行為。
其次,建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度,對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料,要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。凡是發(fā)現(xiàn)無“外銷合同”或者“外銷合同”列明外商所在地與“出口報關(guān)單”上列明的出口地不一致的,必須深入追查其原因;對“外銷合同”、外匯結(jié)匯水單、“外銷發(fā)票”三者上的內(nèi)容應(yīng)定期比對,發(fā)現(xiàn)不一致也應(yīng)深入追查其原因。通過以上抽查審核制度的建立和完善,即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為,又可及時發(fā)現(xiàn)問題,迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
本論文主要從當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問題；問題解決的對策與建議等進(jìn)行講述，包括了出口退(免)稅有關(guān)清算期的問題、政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度、出口貨物按計劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮、新的出口商品專用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求等，具體資料請見：
當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問題
(一)出口退(免)稅有關(guān)清算期的問題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個問題：一是海關(guān)電子信息核對不上，等收到海關(guān)的回函時，該筆出口貨物退稅已超過清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時，該筆出口貨物的退稅已超過清算期。對于這兩個問題，基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問題具體分析，如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)立即退還?！币虼?，從鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，與實(shí)行“先征后退”相比，操作起來較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國內(nèi)購料與進(jìn)口料件委托加工，國內(nèi)購料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報表的開具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少，交的多)，財務(wù)上也不作銷售或在財務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國家稅款，檢查起來非常困難。
(三)出口貨物按計劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計劃退稅，從客觀上講，是國家宏觀調(diào)控的需要，是落實(shí)國家財政計劃的基本要求。但是按照國家鼓勵企業(yè)出口的要求來看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長期計劃。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口退稅計劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時足額地實(shí)報實(shí)退，一旦不能及時足額退稅就會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計劃指標(biāo)多時基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對個別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對此，由于有的外方購貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫時就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開具同一批出口商品發(fā)票時，同時使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經(jīng)過的途徑不同，國內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過出口的，外方購貨單位也是通過外方受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。
問題解決的對策與建議
1．進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)的必然要求，按年及時清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對企業(yè)出口退(免)稅工作的管理，也有利于國家及時、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項(xiàng)工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函的問題，應(yīng)該具體問題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問題，而造成電子信息核對不上，以及海關(guān)回函不及時等原因，在一定時間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2．實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強(qiáng)出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明，這一政策對于加強(qiáng)對出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對于簡化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，對于保證國家財政收入，落實(shí)出口退稅資金，對于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為，國家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購出口產(chǎn)品時，實(shí)行價稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價款，同時代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時建議國家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問題的發(fā)生。
3．尋求計劃退稅高效性，切實(shí)保障及時足額退稅。
一是不以計劃指標(biāo)完成與否來衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實(shí)事求是，實(shí)報實(shí)退，確保國家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財政負(fù)擔(dān)過重，而且也等于失去了地方政府對出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕?。既然增值稅是中央與地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國家對出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時足額退稅，以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
4．采取切實(shí)可行的方法，加強(qiáng)對“出口商品專用發(fā)票”的管理。
分析目前出口商品專用發(fā)票存在諸多問題的原因。筆者認(rèn)為規(guī)范統(tǒng)一出口商品專用發(fā)票可以采取兩種辦法，一種是采用“活頁式”發(fā)票：一是將發(fā)票規(guī)格由原來265mm×190mm改成295mm×210mm，與出口報關(guān)單大小相一致，以便減少發(fā)票填寫的難度。二是擬制發(fā)票基本聯(lián)次，加印稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章，并以“活頁”聯(lián)次相補(bǔ)充，以適應(yīng)不同出口方式的特殊需要。三是在發(fā)票的格式上為一些主要內(nèi)容，如出口單位地址、購貨單位地址、貨物的品名規(guī)格等盡可能留足空間，以適應(yīng)相關(guān)部門與購貨單位的要求。四是對發(fā)票的編號可將單位、區(qū)號代碼以及數(shù)字代碼合并編入，以區(qū)分和識別檢查各單位使用發(fā)票的情況。另一種方法是：擬制基本聯(lián)次，對不同出口單位的發(fā)票使用聯(lián)次，可采用復(fù)印方式并加蓋出口企業(yè)財務(wù)專用章。同時要通過國務(wù)院來加強(qiáng)出口退稅有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一口徑，確?！俺隹谏唐穼Ｓ冒l(fā)票”更好地促進(jìn)出口退稅工作的順利開展。
一、源頭監(jiān)管精細(xì)化：實(shí)行企業(yè)分類管理，引入退稅評估機(jī)制
（一）出口企業(yè)的分類管理
對納稅企業(yè)實(shí)行分類管理，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)集中使用有限的資源.提高管理和退稅的效率，降低企業(yè)的納稅成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，營造出一個稅企雙贏的局面。因此，通過合理的分類，建立出口企業(yè)分類管理檔案是從源頭落實(shí)出口退稅管理精細(xì)化的重要舉措。新西蘭等國家也有類似實(shí)行按企業(yè)類型采取不同方式辦理退稅的辦法；希臘稅法規(guī)定.大型企業(yè)每月申請一次出口退稅，中型企業(yè)兩個月申請一次退稅，小型企業(yè)3個月申請一次退稅。國家稅務(wù)總局早在1998年6月就下發(fā)了《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類管理的通知》（國稅發(fā)[1998]95號），對出口企業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，但由于該制度本身缺乏較強(qiáng)的操作性，在實(shí)際工作中，為了規(guī)避偷、騙稅風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不愿將企業(yè)評定為較高的等級，或者即使評定了較高的等級，仍然采用與較低等級企業(yè)一樣的審核、審批方式.這不僅加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的工作負(fù)擔(dān)，也影響了大企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此，當(dāng)前有必要進(jìn)一步完善和落實(shí)國家稅務(wù)總局對出口企業(yè)按信用等級分類管理的辦法。
本文從縱向時間發(fā)展和橫向相互比較相結(jié)合角度對出口企業(yè)提出進(jìn)行分類管理的思路。
1.單戶縱向考察.按信用等級實(shí)現(xiàn)分類管理。單戶縱向考察是指僅就某一企業(yè)，對其性質(zhì)、規(guī)模、出口額、賬證健全程度、歷史發(fā)展或變革、有無偷逃稅記錄等情況進(jìn)行綜合考察和評價，從而將企業(yè)劃分為不同的類別，相當(dāng)于給企業(yè)評定一個信用等級，稅務(wù)機(jī)關(guān)則視企業(yè)的不同信用等級，對其采用不同的方式辦理出口退稅審核、審批手續(xù)。
2.多戶橫向比較.建立多指標(biāo)分類管理體系。所謂多指標(biāo)分類管理，是指預(yù)先建立全部企業(yè)的基本情況信息庫和一系列指標(biāo)體系（如注冊地址、所處行業(yè)、主要出口貨物、適用的退稅率等），以便退稅管理人員在實(shí)際的工作中，根據(jù)不同的需要，快速地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的相應(yīng)分類和數(shù)據(jù)提取。對企業(yè)按信用等級分類，主要用于選擇應(yīng)采取的退稅方式，而要更全面地掌握企業(yè)的基本情況，進(jìn)行不同企業(yè)間的情況對比分析，提高出口退稅一系列報表的制作效率，必須建立企業(yè)的基本情況檔案，并納入特定的計算機(jī)信息管理平臺。
（二）建立退稅評估機(jī)制
退稅評估是一種典型的風(fēng)險管理方法，它是指運(yùn)用信息化的科學(xué)評價分析方法，對出口企業(yè)各種信息資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行比較、分析、論證、測算及評估，密切關(guān)注企業(yè)的出口貨物、出口金額等基本情況變化，以實(shí)現(xiàn)對出口企業(yè)的精細(xì)化管理，預(yù)防出口騙稅案件的發(fā)生。
當(dāng)前，隨著貿(mào)易方式的多樣化，出口騙稅形式也呈現(xiàn)出隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。2004年偵破的福州“9·03”重大出口騙稅案，涉及高報出口金額5.28億元，虛開增值稅專用發(fā)票1.52億元，騙取出口退稅5－469萬元，早在事發(fā)前，就已經(jīng)有種種跡象表明，該企業(yè)的出口存在異常情況，但正是由于沒有建立一定的機(jī)制對企業(yè)的出口信息進(jìn)行分析、評估，使得這些異常情況被忽視，最終導(dǎo)致了一起特大出口騙稅案的發(fā)生。可見，建立出口退稅評估機(jī)制以在源頭上有效抑制出口騙稅刻不容緩。
二、過程監(jiān)控精細(xì)化：完善日常審核機(jī)制
（一）單證審核的精細(xì)化
審核企業(yè)的出口單證是出口退稅的基礎(chǔ)性工作之一，目前對單證的審核主要是通過比對單證的電子信息和紙質(zhì)材料，驗(yàn)證企業(yè)每一筆出口記錄的真實(shí)性和有效性，以確定是否準(zhǔn)予辦理該筆出口的退稅。作為出口退稅的主要單證，報關(guān)單包含較多信息.一般較受稅務(wù)人員的重視，而核銷單和出口發(fā)票的審核則相對比較簡單，特別是出口記錄較多的企業(yè)，往往只對其單證作抽樣的人工對單審核。自2004年6月《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號文）執(zhí)行以來，核銷單的審核難度進(jìn)一步加大，為此，本文認(rèn)為，有必要重點(diǎn)加強(qiáng)對核銷單的精細(xì)化管理。根據(jù)國稅發(fā)[2004]64號文件規(guī)定，出口企業(yè)可以在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單，這一措施為企業(yè)收齊單證提供了充足的時間，但由于其與出口報關(guān)單必須于貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)提供的期限不同，便可能出現(xiàn)企業(yè)暫欠核銷單的情況，如果沒有對該部分暫欠的核銷單進(jìn)行規(guī)范管理，將會使出口退稅必須的要件“出口收匯并已核銷”和“單證齊全”的規(guī)定形同虛設(shè)。
因此.基層退稅管理人員應(yīng)該建立一個核銷單暫欠和補(bǔ)齊情況的備查賬，詳細(xì)記錄每家企業(yè)每月暫欠或補(bǔ)齊核銷單的號碼、對應(yīng)的出口日期、報關(guān)單號碼、發(fā)票號碼以及金額，可以要求每家企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式提供電子版明細(xì)賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)據(jù)予以匯總。備查賬建立后，一方面可以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對核銷單的有效管理與監(jiān)控，另一方面，還可據(jù)以督促企業(yè)按時收齊核銷單，避免企業(yè)因核銷單逾期收回而造成轉(zhuǎn)內(nèi)銷補(bǔ)稅，蒙受不必要的損失。（二）加快電子信息化進(jìn)程
出口退稅信息化是整體稅收工作信息化的重要組成部分，是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)出口退稅精細(xì)化管理的主要依托。惟有實(shí)現(xiàn)了高度的信息化，才可能實(shí)現(xiàn)真正的精細(xì)化。
首先，亟待解決的是退稅機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)外部的信息共享與傳遞問題。主要是與內(nèi)部征稅機(jī)關(guān)、稽查機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)共享以及與外部海關(guān)部門、外匯管理部門之間的信息傳遞有關(guān)。長期以來，外部信息的共享是稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)。以最主要出口單證之一的海關(guān)出口報關(guān)單為例，一張報關(guān)單信息從企業(yè)在電子口岸交單，到海關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)至海關(guān)總署.再到國家稅務(wù)總局，直至傳遞到基層退稅部門，最快的也要兩三個工作日，不僅效率低下，而且，在臨近申報期限的時候，一旦企業(yè)忘記交單，往往給申報、審核造成非常被動的局面。因此，迫切要求建立一個即時的信息傳遞平臺，允許基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)之間直接進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，以確保信息傳遞的及時、高效，保障出口退稅申報審核工作的平穩(wěn)開展。
其次，要完善出口退稅申報審核軟件。系統(tǒng)軟件的開發(fā)應(yīng)該有一個整體方案，既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的需要.又不能過于頻繁地升級，缺乏必要的穩(wěn)定性，使退稅管理人員和企業(yè)疲于應(yīng)付。要切實(shí)按照“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分步實(shí)施、講求實(shí)效”的基本原則，加快出口退稅申報審核系統(tǒng)的建設(shè)步伐。
（三）加強(qiáng)征、退稅管理環(huán)節(jié)的有機(jī)聯(lián)系
由于我國增值稅征收管理體制的不健全和不合理，征退稅地區(qū)和機(jī)關(guān)之間往往缺乏對征稅信息的必要溝通，“征歸征，退歸退，征退不見面”.這種信息不對稱的情況嚴(yán)重影響了出口退稅工作的順利進(jìn)行。
具有發(fā)達(dá)增值稅制度的法國、德國、意大利和韓國等國的經(jīng)驗(yàn)表明，出口退稅管理都是以科學(xué)、嚴(yán)密和完善的增值稅征收管理為基礎(chǔ)，實(shí)行征退（免）緊密銜接的退稅方式的。近幾年的出口騙稅案件也足以說明，企業(yè)騙取退稅往往不只是在最后的出口環(huán)節(jié)做文章，更多的是將犯罪的關(guān)口前移，早在征稅環(huán)節(jié)便埋好伏筆。2006年查獲的“夏都專案”就是一起典型的低值高報騙稅案。低值商品想要高報出口，必須通過之前多道環(huán)節(jié).將價格逐步提高，而為了獲得退稅，企業(yè)還必須取得大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，“夏都專案”中的犯罪分子正是利用了我國征退稅工作脫節(jié)的可乘之機(jī)，通過獲取虛假進(jìn)項(xiàng)，騙取退稅。
可見，脫離增值稅征稅環(huán)節(jié)的出口退稅有其不可克服的弊端。一方面，征退脫節(jié)加大了企業(yè)的經(jīng)營成本與征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本；另一方面，征退脫節(jié)無法完全堵塞騙稅漏洞，甚至導(dǎo)致企業(yè)的騙稅行為更加隱蔽和多樣化。因此，在我國出口退稅工作中應(yīng)該遵循“征退一體”的原則，逐步實(shí)現(xiàn)征退稅管理一體化。
當(dāng)前我們?nèi)匀恢饕ㄟ^專門的進(jìn)出口稅收管理部門來負(fù)責(zé)出口退稅工作，在征、退稅尚未一體化的條件下，尤其有必要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)征、退稅機(jī)關(guān)之間的有機(jī)聯(lián)系，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出口企業(yè)的退稅資料時，要將其增值稅申報表與稅收征管信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)作比對，核準(zhǔn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)，必要時通過函調(diào)等形式了解前道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅收征管情況，以保證退稅的準(zhǔn)確度。
三、日常檢查與稅務(wù)稽查雙管齊下
清算工作本來是退稅機(jī)關(guān)一年一度的必修課，但從2005年開始，國家稅務(wù)總局取消了出口退稅清算工作，也就是說，今后不再每年定期對出口退稅企業(yè)開展下戶清算，這便要求我們在其它環(huán)節(jié)加強(qiáng)對企業(yè)的管征。對企業(yè)的不定期檢查主要有納稅評估、審計規(guī)程及其他各專項(xiàng)檢查，對企業(yè)的定期檢查則主要是一般納稅人的年審，本文主要討論如何結(jié)合一般納稅人年審工作，做好出口退稅企業(yè)的日常檢查。
辦理退稅的企業(yè)通常為增值稅一般納稅人，以往因?yàn)榍逅愫湍陮彽墓ぷ鲀?nèi)容有重疊，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)就主要進(jìn)行退稅清算工作，而對一般納稅人的年審則是“走過場”。取消清算以后，對這些出口企業(yè)的事后檢查工作便主要依靠年審工作來完成。因此，必須切實(shí)做好增值稅一般納稅人年審工作，以有效監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，防止企業(yè)騙取國家稅款。
在下戶年審的過程中，除了查看營業(yè)執(zhí)照，審核企業(yè)的出口產(chǎn)品是否屬營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，查看生產(chǎn)現(xiàn)場，核實(shí)企業(yè)的出口產(chǎn)品有無與之相應(yīng)的固定資產(chǎn)設(shè)備、原材料、輔料等：還要查看生產(chǎn)記錄，測算企業(yè)出口產(chǎn)品的銷量是否與生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、水電耗用、工人人數(shù)等規(guī)模相符，查看產(chǎn)品目錄，檢查企業(yè)出口產(chǎn)品有無夾帶非自產(chǎn)產(chǎn)品；更要查看進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，核實(shí)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)是否存在疑點(diǎn)，有無獲取虛開發(fā)票的可能，必要時還應(yīng)該進(jìn)行函調(diào)。
關(guān)鍵字：出口管理問題退稅對策
當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問題
(一)出口退(免)稅有關(guān)清算期的問題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個問題：一是海關(guān)電子信息核對不上，等收到海關(guān)的回函時，該筆出口貨物退稅已超過清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時，該筆出口貨物的退稅已超過清算期。對于這兩個問題，基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問題具體分析，如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)立即退還。”因此，從鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，與實(shí)行“先征后退”相比，操作起來較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國內(nèi)購料與進(jìn)口料件委托加工，國內(nèi)購料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報表的開具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少，交的多)，財務(wù)上也不作銷售或在財務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國家稅款，檢查起來非常困難。
(三)出口貨物按計劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計劃退稅，從客觀上講，是國家宏觀調(diào)控的需要，是落實(shí)國家財政計劃的基本要求。但是按照國家鼓勵企業(yè)出口的要求來看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長期計劃。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口退稅計劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時足額地實(shí)報實(shí)退，一旦不能及時足額退稅就會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計劃指標(biāo)多時基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對個別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對此，由于有的外方購貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫時就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開具同一批出口商品發(fā)票時，同時使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經(jīng)過的途徑不同，國內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過出口的，外方購貨單位也是通過外方受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。問題解決的對策與建議
1．進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)
工作特點(diǎn)的必然要求，按年及時清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對企業(yè)出口退(免)稅工作的管理，也有利于國家及時、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項(xiàng)工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函的問題，應(yīng)該具體問題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問題，而造成電子信息核對不上，以及海關(guān)回函不及時等原因，在一定時間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2．實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強(qiáng)出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明，這一政策對于加強(qiáng)對出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對于簡化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，對于保證國家財政收入，落實(shí)出口退稅資金，對于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為，國家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購出口產(chǎn)品時，實(shí)行價稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價款，同時代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時建議國家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問題的發(fā)生。
3．尋求計劃退稅高效性，切實(shí)保障及時足額退稅。
一是不以計劃指標(biāo)完成與否來衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實(shí)事求是，實(shí)報實(shí)退，確保國家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財政負(fù)擔(dān)過重，而且也等于失去了地方政府對出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕?。既然增值稅是中央與地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國家對出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時足額退稅，以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
4．采取切實(shí)可行的方法，加強(qiáng)對“出口商品專用發(fā)票”的管理。
分析目前出口商品專用發(fā)票存在諸多問題的原因。筆者認(rèn)為規(guī)范統(tǒng)一出口商品專用發(fā)票可以采取兩種辦法，一種是采用“活頁式”發(fā)票：一是將發(fā)票規(guī)格由原來265mm×190mm改成295mm×210mm，與出口報關(guān)單大小相一致，以便減少發(fā)票填寫的難度。二是擬制發(fā)票基本聯(lián)次，加印稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章，并以“活頁”聯(lián)次相補(bǔ)充，以適應(yīng)不同出口方式的特殊需要。三是在發(fā)票的格式上為一些主要內(nèi)容，如出口單位地址、購貨單位地址、貨物的品名規(guī)格等盡可能留足空間，以適應(yīng)相關(guān)部門與購貨單位的要求。四是對發(fā)票的編號可將單位、區(qū)號代碼以及數(shù)字代碼合并編入，以區(qū)分和識別檢查各單位使用發(fā)票的情況。另一種方法是：擬制基本聯(lián)次，對不同出口單位的發(fā)票使用聯(lián)次，可采用復(fù)印方式并加蓋出口企業(yè)財務(wù)專用章。同時要通過國務(wù)院來加強(qiáng)出口退稅有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一口徑，確?！俺隹谏唐穼Ｓ冒l(fā)票”更好地促進(jìn)出口退稅工作的順利開展。
中國2004年前實(shí)行的出口退稅政策的效應(yīng)主要是:
1、它極大地促進(jìn)了中國的外貿(mào)出口,支持中國逐步成長為世界上外匯儲備最多的國家。
2、它不但加大了企業(yè)的出口動因,而且極大地激發(fā)了地方政府支持出口的熱情。
3、中央財政負(fù)擔(dān)沉重,出口退稅款拖欠嚴(yán)重。
4、地方政府打擊騙取出口退稅的動因不強(qiáng)。
增值稅為中央與地方共享稅,中央享受75%,地方留成25%。由于出口退稅是由中央政府全額負(fù)擔(dān)的,因此地方政府在出口中有大約25%的增值稅凈收入,地方政府鼓勵、支持企業(yè)出口的熱情在2004年出口退稅新政策實(shí)施之前始終很高。同時,由于多支出了25%的出口退稅,由于獨(dú)立承擔(dān)了出口騙退稅的風(fēng)險,中央財政負(fù)擔(dān)沉重,出口退稅款拖欠非常嚴(yán)重。
2004年出口退稅新政策的實(shí)施效果
為解決中央財政負(fù)擔(dān)沉重,出口退稅款拖欠嚴(yán)重的問題,自2004年1月1日起,中國開始實(shí)行新的出口退稅政策:主要是對出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,出口退稅率的平均水平減低3個百分點(diǎn)左右;同時建立中央和地方財政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新政策,從2004年起,以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù),對超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額,由中央與地方按75∶25的比例分別負(fù)擔(dān)。
以下跨地區(qū)出口經(jīng)營在過去是正常的、沒有問題的,但在實(shí)施出口退稅新政策后,卻造成了地方利益的沖突和矛盾;
1.本地生產(chǎn)企業(yè)購買本地原材料加工自營出口,或本地外貿(mào)企業(yè)收購本地產(chǎn)品出口,由于生產(chǎn)企業(yè)購買原材料和外貿(mào)企業(yè)收購產(chǎn)品均在本地繳增值稅,又在本地退增值稅,地方財政承擔(dān)出口退稅超基數(shù)部分25%的出口退稅,只是將增值稅屬地方25%的部分用于退稅,不增加地方財政負(fù)擔(dān),但相對于老的出口退稅政策,地方少收入用于退稅的增值稅。
2.本地生產(chǎn)企業(yè)購買外地原材料加工本地出口,或本地外貿(mào)企業(yè)收購?fù)獾禺a(chǎn)品出口本地出口,由于生產(chǎn)企業(yè)購買原材料、外貿(mào)企業(yè)收購產(chǎn)品的原材料和產(chǎn)品均在外地繳增值稅,卻要在本地退增值稅,地方財政沒有得到出口產(chǎn)品原材料和產(chǎn)品25%增值稅收入,卻要承擔(dān)出口產(chǎn)品25%出口退稅,其超基數(shù)部分非常不合理地表現(xiàn)為出口地政府對供貨地政府的財政補(bǔ)貼。
3.外地生產(chǎn)企業(yè)購買本地原材料外地出口,或外地外貿(mào)企業(yè)收購本地產(chǎn)品外地出口,本地地方財政不承擔(dān)出口退稅超基數(shù)部分25%的出口退稅,而卻享有生產(chǎn)企業(yè)原材料和產(chǎn)品增值稅25%部分,不但不增加出口退稅負(fù)擔(dān),反而增加地方財政收入。也非常不合理地表現(xiàn)為出口地政府對供貨地政府的財政補(bǔ)貼。
4.外貿(mào)企業(yè)將收購?fù)獾厣唐烦隹诟臑槲谐隹?由于委托出口征稅和退稅均在外地,不增加本地財政負(fù)擔(dān)。但外貿(mào)公司為爭做,通常自告奮勇地要求在外貿(mào)公司所在地退稅;這種制大量存在并且又非常不合理地造成出口地政府對被企業(yè)所在地政府的財政補(bǔ)貼。
為了自身利益,深圳等市的地方政府的出口獎勵政策將收購?fù)獾刎浽闯隹谂懦讵剟罘秶?一些地方政府限制當(dāng)?shù)仄髽I(yè)采購?fù)獾禺a(chǎn)品和外地原材料。例如,天津摩托羅拉公司采購江蘇一家企業(yè)的原材料,過去是直接采購,現(xiàn)在則應(yīng)天津當(dāng)?shù)卣囊?要求江蘇的企業(yè)先把原材料出口香港,天津企業(yè)再從香港進(jìn)口,用這樣乙蝗沼斡的方式避免為江蘇征收的增值稅出口退稅。由于這種行為大量存在,中國統(tǒng)一的市場經(jīng)濟(jì)體系面臨分割、分裂的危險。
5.加工貿(mào)易更受地方政府青睞,并且來料加工比進(jìn)料加工更受到推崇。加工貿(mào)易出口與一般貿(mào)易出口相比,不但出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較輕,地方財政負(fù)擔(dān)的退稅壓力相對要小。來料加工由于不征不退,因此地方政府不存在退稅的擔(dān)憂。
這種效應(yīng)是對出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的反優(yōu)化。
6.地方政府打擊騙取出口退稅的動因強(qiáng)烈。
7.出口退稅率下調(diào),對相關(guān)商品的出口有消極影響,但總體上影響不大,出口商品結(jié)構(gòu)反而有所優(yōu)化。
2005年后出口退稅新政策的實(shí)施效應(yīng)
為解決出口退稅中,地方財政負(fù)擔(dān)過于沉
重牙口不公平問題,國家進(jìn)一步改革出口退稅政策,決定自2005年1月1日起,調(diào)整中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)比例,超基數(shù)部分中央與地方按照92.5:7.5比例共同負(fù)擔(dān);同時改進(jìn)出口退稅退庫方式,出口退稅由中央統(tǒng)一退庫,地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解。
該項(xiàng)最新政策的實(shí)施效應(yīng)主要表現(xiàn)為:
1.增加了出口的透明度和可預(yù)見性,出口企業(yè)打消了對出口退稅的后顧之憂,有利于企業(yè)積極開拓國際市場。出口退稅由中央統(tǒng)一退庫,地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解的辦法使得出口企業(yè)不再擔(dān)心地方政府的財力問題。
2.地方政府的財政負(fù)擔(dān)明顯減輕,中央和地方的矛盾得到緩解。
3.中央財政負(fù)擔(dān)加重。即使在超基數(shù)部分,中央財政也要擔(dān)負(fù)出口退稅的92.5%,該比率遠(yuǎn)高于征稅比率75%。但由于出口退稅率平均水平下降了3個百分點(diǎn),中央財政的負(fù)擔(dān)并不象想象中那樣大。后面的分析將會說明,將出口退稅率減少4.25個百分點(diǎn),理論上可以消除中央財政在出口退稅上的凈虧損。
4.地方政府對促進(jìn)出口的熱情有所恢復(fù),但仍有限制出口的行為。過去,地方財政部門有很多同志主張限制出口,新政策實(shí)施后很少聽到這樣的說法。由于仍然擔(dān)心地方退稅負(fù)擔(dān),一些地方政府仍然拒絕在當(dāng)?shù)刈酝赓Q(mào)流通企業(yè)。
5.地方利益的沖突和矛盾得到極大地緩解,但矛盾仍然存在,統(tǒng)一的市場經(jīng)濟(jì)體系仍面臨分割的危險。上節(jié)所分析的出口地政府對供貨地政府的財政補(bǔ)貼現(xiàn)象依然存在,只是幅度大為減少。一些地方政府的出口獎勵政策仍然將收購?fù)獾刎浽闯隹谂懦讵剟罘秶?一些地方政府仍然限制當(dāng)?shù)仄髽I(yè)采購?fù)獾禺a(chǎn)品和外地原材料。
6.地方政府打擊騙取出口退稅的動因較強(qiáng)。
7.目前新政策的實(shí)施總體上效果良好,既緩解了中央和地方以及地方和地方的矛盾,又有效地促進(jìn)了外貿(mào)出口。
出口退稅率變化與人民幣升值的數(shù)學(xué)關(guān)系和政策選擇
一般地,設(shè)原出口退稅率為s,原匯率為h1,出口退稅率降低t個百分點(diǎn)后,新匯率為h2,則為達(dá)到同樣的出口效益,有:
(1+s)h1=(1+s-t%)h2
所以,(h2-h1)/h1=t%/(1+s-t%)
即,出口退稅率每減低t個百分點(diǎn),為達(dá)到同樣的出口效益,人民幣必須貶值t%/(1+s-t%)。因此,降低出口退稅率可
以按確定的數(shù)量關(guān)系緩解人民幣升值壓力。
如取s=17%,即按17%的退稅率計算,則出口退稅率減低t個百分點(diǎn)后,人民幣需要貶值U(117-t)。例如,出口退稅率減低4.25個百分點(diǎn),則人民幣需要貶值3.8%
考慮取消出口退稅,即按t=17計算,為達(dá)到同樣的出口效益,人民幣需要貶值17%。所以,取消出口退稅可以基本上消除人民幣升值的壓力。
以犧牲人民幣升值來替代出口退稅是不可取的,在任何情況下,都應(yīng)該維持較高的出口退稅水平來換取人民幣的升值。因?yàn)?在制定適當(dāng)?shù)某隹谕硕惖日邚亩挥绊懗隹诟偁幜Φ那疤嵯?人民幣升值等同于國家和國民財富的升值,進(jìn)口、境外消費(fèi)、旅游等經(jīng)濟(jì)活動的效益將隨之提升。
理想的出品退稅政策
綜合以上各種出口退稅政策的實(shí)施效應(yīng)以及人民幣升值因素,理想的出口退稅政策應(yīng)該有助于達(dá)成如下效果:
1.出口企業(yè)及時享受出口退稅,出口產(chǎn)品報價不含有國內(nèi)增值稅,不會被在國內(nèi)外兩次征收增值稅。出口是公平的和有競爭力的。
2.不會出現(xiàn)某地方財政為另一地方財政征收的增值稅退稅的情況,從而保護(hù)地方的出口積極性,維護(hù)中國統(tǒng)一的市場體系。
3.中央和地方打擊騙取出口退稅的動因都很強(qiáng)烈。
4.中央財政有足夠財力來支撐出口退稅。
5.不以減少出口退稅來抑制人民幣升值
中國目前實(shí)行中央與地方分享增值稅的稅制,在這種稅制下,要想制訂能達(dá)到以上效果的理想的出口退稅政策是不可能的。因?yàn)?如果退稅由地方與中央分擔(dān),則勢必出現(xiàn)某地方財政為另一地方財政征收的增值稅退稅的情況;如果退稅全部由中央承擔(dān),同時出口退稅率維持在與增值稅征收比率差不多相同的水平上,則中央財政在出口退稅上是
凈虧損,很難保證中央財政有足夠財力來支撐出口退稅;如果退稅全部由中央承擔(dān),同時顯著降低出口退稅率,雖然理論上可以消除中央財政在出口退稅上的凈虧損,但出口產(chǎn)品的報價中勢必包含相當(dāng)部分的國內(nèi)增值稅,中國出口產(chǎn)品在公平貿(mào)易基礎(chǔ)上的競爭力將受到影響。
如果要達(dá)到理想的出口退稅實(shí)施效果,只有改革現(xiàn)行稅制。改革現(xiàn)行稅制可以有兩種辦法:
方法一:增值稅由中央與地方共同分享轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒氇?dú)享,同時中央在所得稅、進(jìn)口商品增值稅等方面相應(yīng)地允許地方分享。出口退稅由中央全額負(fù)擔(dān),出口退稅率維持在與增值稅征收比率差不多相同的水平上。
方法二:將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)樽罱K消費(fèi)環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅。對出口免征增值稅或消費(fèi)稅。
改進(jìn)和完善現(xiàn)行出口退稅政策的建議
在不觸動現(xiàn)有稅制的前提下,相對理想的出口退稅政策是
將出口退稅率的平均水平在04年減低3個百分點(diǎn)左右的基礎(chǔ)上繼續(xù)減低1.3個百分點(diǎn),使出口退稅率平均水平比增值稅征收率減少43個百分點(diǎn)。中央財政承擔(dān)全部的出口退稅,出口退稅由中央統(tǒng)一退庫。建立地方政府對于出口退稅騙稅的風(fēng)險承擔(dān)機(jī)制,騙取出口退稅的案件一經(jīng)查實(shí),出口企業(yè)所在地財政要劃撥相當(dāng)于騙稅金額的款項(xiàng)給中央財政。
將出口退稅率減少4.25個百分點(diǎn),理論上可以消除中央財政在出口退稅上的凈虧損。因?yàn)橹醒胴斦鲋刀愓魇章蕿?7%*75%=12.75%,所以如果出口退稅率減少(17—12.75)=4.25個百分點(diǎn),則退稅額基本上與中央財政增值稅征收額相等,這時中央財政能夠承擔(dān)全部的出口退稅。實(shí)際操作上可以取減少43個百分點(diǎn)。由于04年出口退稅新政策已經(jīng)將出口退稅率減低了3個百分點(diǎn),因此目前只需要將出口退稅率再減調(diào)1.3個百分點(diǎn)即可。
將出口退稅率再減調(diào)1.3個百分點(diǎn),可以抵消現(xiàn)行出口退稅政策中地方政府承擔(dān)的7.5%出口退稅。由于(17—3)%*7.5%=1.05%,因此理論上只要把出口退稅率下降1.1個百分點(diǎn)就能免除地方政府的負(fù)擔(dān)。
地方政府由于不需要承擔(dān)出口退稅,促進(jìn)出口的積極性將大增,出口退稅也不會導(dǎo)致新的地方保護(hù)主義,統(tǒng)一的市場經(jīng)濟(jì)體系得到維護(hù)。由于規(guī)定地方財政要為當(dāng)?shù)爻隹谄髽I(yè)的騙稅案件買單,又由于中央財政要為沒有發(fā)現(xiàn)的騙稅買單,中央和地方打擊騙取出口退稅的動因都將很強(qiáng)烈。
該政策的缺陷是出口產(chǎn)品報價將含有4.25%的國內(nèi)增值稅,這降低了中國出口產(chǎn)品的國際競爭力。在微觀上,將導(dǎo)致一些出口企業(yè)面臨經(jīng)營困難;在宏觀上,將導(dǎo)致人民幣升值速度的延緩和升值幅度的減少。
但該政策對出口企業(yè)所造成的經(jīng)營上的困難是非常有陽的,因?yàn)?4年以來出口退稅率平均水平已經(jīng)減少了3個百分點(diǎn),實(shí)踐證明并沒有對出口造成顯著影:向,本政策只是進(jìn)一步減調(diào)1.3個百分點(diǎn),減幅很小。同時,我們在第四節(jié)已經(jīng)分析,出口退稅率減低4.25個百分點(diǎn),則人民幣需要貶值3.8%。目前存在強(qiáng)烈的人民幣升值預(yù)期,調(diào)減出口退稅率對企業(yè)的負(fù)面影響必將被人民幣延緩升值的效應(yīng)所抵消。例如,原本人民幣應(yīng)該升值6%,則減低出口退稅率4.3個百分點(diǎn)后,人民幣將只升值(6%-3.8%)=2.2%左右。因此調(diào)減出口退稅率對企業(yè)的負(fù)面影響將最終轉(zhuǎn)化為對人民幣升值幅度的抑制。由于該政策的設(shè)計中,降低出口退稅率的目的是用來消除中央財政的凈虧損,并沒有故意用降低出口退稅來抑制人民幣升值,因此該政策最大限度地保護(hù)了人民幣升值的利益。
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中，幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容，而對出口退稅管理的規(guī)范，則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程，勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機(jī)。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，而是實(shí)行粗放管理，那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣，有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范，使出口退稅日常管理工作受到很大影響，也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后，電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理，國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”，但部門之間運(yùn)用程度參差不齊，銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先，信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外，其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次，軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求，由此帶來操作難問題。
再者，交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的，有時信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握，既影響退稅質(zhì)量，又難以有效防范和打擊騙稅。
還有，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來極大不便。另外，該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外，既不利于規(guī)范統(tǒng)一，又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠，管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門，同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門，這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求，致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進(jìn)度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后，只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力，但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外，實(shí)行免抵后還帶來一些弊端，有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題，如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn)，易造成漏洞，直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施，對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言，單證回收期限超過六個月，國稅部門將予以補(bǔ)稅，這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理，廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報，不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來，在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提，真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》，兩套辦法合而為一，每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件，將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中，可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法，提高單證回收速度，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核，及時輔導(dǎo)、抽查，落實(shí)責(zé)任制，通過同類同行業(yè)回收率對比分析，及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)，矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中，仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范，我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境，甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須規(guī)范外部行為。通過立法，建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享，加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能，如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置，各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享，加強(qiáng)對出口貨物的控管，嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來，出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱，基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31)，但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂，缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，就要加強(qiáng)稅收立法，規(guī)范稅收執(zhí)法，強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法，全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化稅源管理，嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù)，必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
首先，嚴(yán)格按《征管法》的要求，規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。在日常稅收征管工作中，要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法，事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為，同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。稅務(wù)部門必須按《征管法》的要求，切實(shí)建立和完善退稅企業(yè)的財務(wù)處理辦法的備案制度，強(qiáng)化退稅企業(yè)“出口”與開具“委托出口證明”的對應(yīng)意識，并檢查落實(shí)，從而有效地促使生產(chǎn)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé)，能迅速地發(fā)現(xiàn)問題，從源頭上打擊和遏止“虛假企業(yè)”的開票行為。
其次，建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度，對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料，要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。凡是發(fā)現(xiàn)無“外銷合同”或者“外銷合同”列明外商所在地與“出口報關(guān)單”上列明的出口地不一致的，必須深入追查其原因;對“外銷合同”、外匯結(jié)匯水單、“外銷發(fā)票”三者上的內(nèi)容應(yīng)定期比對，發(fā)現(xiàn)不一致也應(yīng)深入追查其原因。通過以上抽查審核制度的建立和完善，即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為，又可及時發(fā)現(xiàn)問題，迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
摘要：當(dāng)前,我國出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問題,對此本文有針對性地提出了一些對策。
關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
首先,嚴(yán)格按《征管法》的要求,規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。在日常稅收征管工作中,要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法,事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為,同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。稅務(wù)部門必須按《征管法》的要求,切實(shí)建立和完善退稅企業(yè)的財務(wù)處理辦法的備案制度,強(qiáng)化退稅企業(yè)“出口”與開具“委托出口證明”的對應(yīng)意識,并檢查落實(shí),從而有效地促使生產(chǎn)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé),能迅速地發(fā)現(xiàn)問題,從源頭上打擊和遏止“虛假企業(yè)”的開票行為。
其次,建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度,對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料,要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。凡是發(fā)現(xiàn)無“外銷合同”或者“外銷合同”列明外商所在地與“出口報關(guān)單”上列明的出口地不一致的,必須深入追查其原因;對“外銷合同”、外匯結(jié)匯水單、“外銷發(fā)票”三者上的內(nèi)容應(yīng)定期比對,發(fā)現(xiàn)不一致也應(yīng)深入追查其原因。通過以上抽查審核制度的建立和完善,即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為,又可及時發(fā)現(xiàn)問題,迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
摘要：當(dāng)前,我國出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問題,對此本文有針對性地提出了一些對策。
關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
首先,嚴(yán)格按《征管法》的要求,規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。在日常稅收征管工作中,要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法,事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為,同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。稅務(wù)部門必須按《征管法》的要求,切實(shí)建立和完善退稅企業(yè)的財務(wù)處理辦法的備案制度,強(qiáng)化退稅企業(yè)“出口”與開具“委托出口證明”的對應(yīng)意識,并檢查落實(shí),從而有效地促使生產(chǎn)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé),能迅速地發(fā)現(xiàn)問題,從源頭上打擊和遏止“虛假企業(yè)”的開票行為。
其次,建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度,對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料,要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。凡是發(fā)現(xiàn)無“外銷合同”或者“外銷合同”列明外商所在地與“出口報關(guān)單”上列明的出口地不一致的,必須深入追查其原因;對“外銷合同”、外匯結(jié)匯水單、“外銷發(fā)票”三者上的內(nèi)容應(yīng)定期比對,發(fā)現(xiàn)不一致也應(yīng)深入追查其原因。通過以上抽查審核制度的建立和完善,即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為,又可及時發(fā)現(xiàn)問題,迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
摘要：當(dāng)前,我國出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問題,對此本文有針對性地提出了一些對策。
關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤；
三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
首先,嚴(yán)格按《征管法》的要求,規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。在日常稅收征管工作中,要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法,事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為,同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。稅務(wù)部門必須按《征管法》的要求,切實(shí)建立和完善退稅企業(yè)的財務(wù)處理辦法的備案制度,強(qiáng)化退稅企業(yè)“出口”與開具“委托出口證明”的對應(yīng)意識,并檢查落實(shí),從而有效地促使生產(chǎn)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé),能迅速地發(fā)現(xiàn)問題,從源頭上打擊和遏止“虛假企業(yè)”的開票行為。
其次,建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度,對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料,要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。凡是發(fā)現(xiàn)無“外銷合同”或者“外銷合同”列明外商所在地與“出口報關(guān)單”上列明的出口地不一致的,必須深入追查其原因;對“外銷合同”、外匯結(jié)匯水單、“外銷發(fā)票”三者上的內(nèi)容應(yīng)定期比對,發(fā)現(xiàn)不一致也應(yīng)深入追查其原因。通過以上抽查審核制度的建立和完善,即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為,又可及時發(fā)現(xiàn)問題,迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。公務(wù)員之家
當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問題
(一)出口退(免)稅有關(guān)清算期的問題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個問題：一是海關(guān)電子信息核對不上，等收到海關(guān)的回函時，該筆出口貨物退稅已超過清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時，該筆出口貨物的退稅已超過清算期。對于這兩個問題，基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問題具體分析，如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)立即退還?！币虼?，從鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
(二)政策的多樣性，增加了出口退(免)稅管理的難度。
1．部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，與實(shí)行“先征后退”相比，操作起來較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，
2．“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國內(nèi)購料與進(jìn)口料件委托加工，國內(nèi)購料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報表的開具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少，交的多)，財務(wù)上也不作銷售或在財務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國家稅款，檢查起來非常困難。
(三)出口貨物按計劃退稅，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計劃退稅，從客觀上講，是國家宏觀調(diào)控的需要，是落實(shí)國家財政計劃的基本要求。但是按照國家鼓勵企業(yè)出口的要求來看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長期計劃。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口退稅計劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時足額地實(shí)報實(shí)退，一旦不能及時足額退稅就會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計劃指標(biāo)多時基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對個別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對此，由于有的外方購貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫時就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開具同一批出口商品發(fā)票時，同時使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經(jīng)過的途徑不同，國內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過出口的，外方購貨單位也是通過外方受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。問題解決的對策與建議
1．進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)的必然要求，按年及時清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對企業(yè)出口退(免)稅工作的管理，也有利于國家及時、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此，做好這項(xiàng)工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函的問題，應(yīng)該具體問題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問題，而造成電子信息核對不上，以及海關(guān)回函不及時等原因，在一定時間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2．實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強(qiáng)出口遲稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明，這一政策對于加強(qiáng)對出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對于簡化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理，對于保證國家財政收入，落實(shí)出口退稅資金，對于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為，國家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購出口產(chǎn)品時，實(shí)行價稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價款，同時代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時建議國家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問題的發(fā)生。
3．尋求計劃退稅高效性，切實(shí)保障及時足額退稅。
一是不以計劃指標(biāo)完成與否來衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實(shí)事求是，實(shí)報實(shí)退，確保國家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財政負(fù)擔(dān)過重，而且也等于失去了地方政府對出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕?。既然增值稅是中央與地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國家對出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時足額退稅，以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
4．采取切實(shí)可行的方法，加強(qiáng)對“出口商品專用發(fā)票”的管理。
分析目前出口商品專用發(fā)票存在諸多問題的原因。筆者認(rèn)為規(guī)范統(tǒng)一出口商品專用發(fā)票可以采取兩種辦法，一種是采用“活頁式”發(fā)票：一是將發(fā)票規(guī)格由原來265mm×190mm改成295mm×210mm，與出口報關(guān)單大小相一致，以便減少發(fā)票填寫的難度。二是擬制發(fā)票基本聯(lián)次，加印稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章，并以“活頁”聯(lián)次相補(bǔ)充，以適應(yīng)不同出口方式的特殊需要。三是在發(fā)票的格式上為一些主要內(nèi)容，如出口單位地址、購貨單位地址、貨物的品名規(guī)格等盡可能留足空間，以適應(yīng)相關(guān)部門與購貨單位的要求。四是對發(fā)票的編號可將單位、區(qū)號代碼以及數(shù)字代碼合并編入，以區(qū)分和識別檢查各單位使用發(fā)票的情況。另一種方法是：擬制基本聯(lián)次，對不同出口單位的發(fā)票使用聯(lián)次，可采用復(fù)印方式并加蓋出口企業(yè)財務(wù)專用章。同時要通過國務(wù)院來加強(qiáng)出口退稅有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一口徑，確?！俺隹谏唐穼Ｓ冒l(fā)票”更好地促進(jìn)出口退稅工作的順利開展。
第一章總則
第一條為鼓勵外商投資項(xiàng)目使用國產(chǎn)設(shè)備,明確職責(zé)和操作程序,規(guī)范和加強(qiáng)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的審批管理,根據(jù)國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條發(fā)展和改革委員會（包括國家、省級，下同）負(fù)責(zé)辦理《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》（見附件1，以下簡稱“項(xiàng)目確認(rèn)書”）和作為項(xiàng)目確認(rèn)書必備附件的《項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備清單》（見附件2，以下簡稱“設(shè)備清單”）；國家稅務(wù)局（包括省級、地市級，下同）負(fù)責(zé)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的認(rèn)定、審批工作。
第二章享受退稅的范圍
第三條享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。外商投資企業(yè)包括中外合資企業(yè),中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)。
外商投資企業(yè)以其分公司（分廠）的名義采購的自用國產(chǎn)設(shè)備，由該分公司（分廠）向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理退稅。
對外合作開采海洋石油資源的中外合作油氣田項(xiàng)目，由合作油氣田的作業(yè)者、作業(yè)機(jī)構(gòu)或作業(yè)分公司申請辦理退稅。
按規(guī)定應(yīng)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備不實(shí)行增值稅退稅政策。
第四條享受退稅的項(xiàng)目范圍
屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》（以上兩個目錄簡稱“鼓勵外資目錄”，下同）的外商投資項(xiàng)目（簡稱“鼓勵類外商投資項(xiàng)目”，下同）所采購的國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。調(diào)整鼓勵外資目錄時，項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以項(xiàng)目核準(zhǔn)時施行的鼓勵外資目錄為準(zhǔn)。
鼓勵類外商投資項(xiàng)目在國內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》（簡稱不予免稅目錄，下同）的，不實(shí)行退稅政策。國家調(diào)整不予免稅目錄時，設(shè)備是否屬于不予免稅目錄范圍以購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開具時施行的不予免稅目錄為準(zhǔn)。
鼓勵類外商投資項(xiàng)目中的工程項(xiàng)目，若外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購買國產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，其委托由承建企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票，交由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請辦理退稅。
第五條本辦法所稱國產(chǎn)設(shè)備是指鼓勵類外商投資項(xiàng)目采購的在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購貨合同隨設(shè)備購進(jìn)的配套件、備件等。
第三章項(xiàng)目確認(rèn)書和設(shè)備清單的辦理
第六條發(fā)展和改革委員會按照規(guī)定權(quán)限出具項(xiàng)目確認(rèn)書。投資總額3000萬美元及以上的鼓勵類外商投資項(xiàng)目，由國家發(fā)展改革委出具項(xiàng)目確認(rèn)書；投資總額3000萬美元以下的鼓勵類外商投資項(xiàng)目，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)發(fā)展改革委（以下簡稱“省級發(fā)展改革委”）出具項(xiàng)目確認(rèn)書。具體范圍包括：
（一）中外合資項(xiàng)目、中外合作項(xiàng)目、外商獨(dú)資項(xiàng)目；
（二）中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)通過增加外方注冊資本擴(kuò)大項(xiàng)目投資總額的增資項(xiàng)目；
（三）中外合作開采的海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)項(xiàng)目。
第七條項(xiàng)目確認(rèn)書的辦理，需在項(xiàng)目按規(guī)定核準(zhǔn)并在采購國產(chǎn)設(shè)備清單確定以后，由項(xiàng)目業(yè)主單位在項(xiàng)目核準(zhǔn)后一個月內(nèi)按程序向省級發(fā)展改革委提出申請，并附以下材料。
（一）項(xiàng)目核準(zhǔn)文件復(fù)印件；
（二）加蓋項(xiàng)目單位和初審部門印章的項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備清單一式五份（見附件2）；
（三）包括采購國產(chǎn)設(shè)備清單的項(xiàng)目申請報告一份；
（四）其他需要說明或提供的材料。
限額以上項(xiàng)目，由省級發(fā)展改革委對項(xiàng)目單位、投資總額、采購國產(chǎn)設(shè)備總額、設(shè)備清單、執(zhí)行年限、適用產(chǎn)業(yè)政策條目進(jìn)行初審后，向國家發(fā)展改革委正式報文提出申請。
第八條同時符合以下條件的項(xiàng)目，由國家發(fā)展改革委外資司或省級發(fā)展改革委按照權(quán)限出具項(xiàng)目確認(rèn)書（附設(shè)備清單）一式四份（一份存檔，三份下發(fā)）。
（一）項(xiàng)目屬于外商投資產(chǎn)業(yè)政策鼓勵類；
（二）項(xiàng)目核準(zhǔn)符合國家現(xiàn)行外商投資項(xiàng)目管理規(guī)定；
（三）申請內(nèi)容符合項(xiàng)目核準(zhǔn)文件要求；
（四）項(xiàng)目符合其他外商投資相關(guān)法律法規(guī)的要求。
第九條設(shè)備清單原則上應(yīng)在辦理項(xiàng)目確認(rèn)書時一次辦理。
第十條已經(jīng)出具項(xiàng)目確認(rèn)書的項(xiàng)目，在執(zhí)行中確需變更項(xiàng)目單位、投資總額、采購國產(chǎn)設(shè)備額、執(zhí)行年限和采購國產(chǎn)設(shè)備清單等主要事項(xiàng)的，由原出具部門審核同意后出具項(xiàng)目確認(rèn)書和（或）設(shè)備清單變更證明。
第四章備案登記管理
第十一條享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的外商投資企業(yè)，應(yīng)按本辦法第十二、十三條規(guī)定向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理退稅備案登記，其采購的國產(chǎn)設(shè)備方可辦理退稅。已辦理完畢出口退稅認(rèn)定手續(xù)的，不再單獨(dú)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記。
第十二條外商投資企業(yè)在取得發(fā)展改革委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書后30日內(nèi)，應(yīng)持以下資料,到其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理購買國產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記。
（一）企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
（二）企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；
（三）符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書原件；
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
第十三條外商投資企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，須于有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)，向所在地主管退稅機(jī)關(guān)辦理注銷或變更購買國產(chǎn)設(shè)備的退稅認(rèn)定手續(xù)。
第五章退稅申報、審核
第十四條屬于增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備后,應(yīng)自購買設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起30日內(nèi),到其主管征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證，未經(jīng)過認(rèn)證或認(rèn)證未通過的一律不予辦理退稅。
第十五條外商投資企業(yè)應(yīng)自購買設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，填寫《外商投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申請表》（見附件3）,同時附送以下資料向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)。
(一)增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”（僅限于特殊用途的機(jī)動車輛）；
(二)發(fā)展改革委出具的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》；
（三）發(fā)展改革委出具的《項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備清單》；
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
第十六條主管退稅機(jī)關(guān)接到外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申請后，須將《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》與鼓勵外資目錄的鼓勵類外商投資項(xiàng)目及不予免稅目錄進(jìn)行核對，對有關(guān)憑證進(jìn)行審核，并實(shí)地調(diào)查核實(shí)設(shè)備的購進(jìn)情況，對審核無誤的按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額辦理退稅。如《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》與鼓勵外資目錄的鼓勵類外商投資項(xiàng)目及不予免稅目錄內(nèi)容不符，主管退稅機(jī)關(guān)不予辦理退稅，并將有關(guān)情況逐級上報國家稅務(wù)總局。
屬于增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)的退稅申請，須在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，方可辦理退稅；屬于交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)的退稅申請，主管退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對其增值稅專用發(fā)票進(jìn)行發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列貨物已按規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。
第六章退稅監(jiān)管
第十七條主管退稅機(jī)關(guān)在外商投資企業(yè)辦理退稅認(rèn)定后，應(yīng)根據(jù)《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書》的有關(guān)內(nèi)容，建立臺賬，將外商投資企業(yè)的項(xiàng)目確認(rèn)書、設(shè)備清單、采購國產(chǎn)設(shè)備總額、購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備名稱、數(shù)量、金額等有關(guān)情況登記造冊。
第十八條外商投資企業(yè)購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為,或者發(fā)生出租、再投資等行為的,外商投資企業(yè)須按以下計算公式，向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。
應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率
設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-累計已提折舊
設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。
各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府，縣工業(yè)基地、新尉工業(yè)園區(qū)管委會，縣直各單位：
《尉氏縣再生資源回收行業(yè)退稅管理暫行辦法》已經(jīng)縣政府同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，望認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
為幫助企業(yè)積極應(yīng)對國家對再生資源回收與利用的增值稅政策調(diào)整，促進(jìn)我縣再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕157號）精神，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本辦法。
一、取消廢品回收購進(jìn)額10%的進(jìn)項(xiàng)抵扣，銷售廢舊物資除個人已使用外，按照增值稅管理規(guī)定繳納增值稅，停止生產(chǎn)企業(yè)使用增值稅一般納稅人廢舊物資發(fā)票。
二、納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起
90天之內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣。自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、2010年年底前符合下列條件的增值稅一般納稅人實(shí)行先征后退政策（2009年退稅比例為70%，2010年退稅比例為50%）：
（一）在商務(wù)部門備案，有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；
（二）通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售比重不低于80%；
（三）未因違犯行業(yè)管理法律法規(guī)受到刑事處罰和縣級以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（罰款和警告除外）。
四、成立再生資源利用行業(yè)協(xié)會,對整個行業(yè)從技術(shù)、資金、價格、銷售、環(huán)保等內(nèi)外部進(jìn)行一體化的統(tǒng)籌、協(xié)作與規(guī)范，促使整個行業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組整合、資源優(yōu)化配置和升級，最大限度地降低行業(yè)內(nèi)耗和資源浪費(fèi)，提升整個行業(yè)的綜合競爭力，促進(jìn)整個行業(yè)有序競爭、健康經(jīng)營。
五、按照國家關(guān)于對該行業(yè)實(shí)行先征后退的退稅工作要求，財政部門牽頭，商務(wù)、公安、工商、人行、環(huán)保、國稅等部門密切配合，幫助企業(yè)辦理正常退稅手續(xù)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
六、進(jìn)一步加大對再生資源行業(yè)的扶持力度，解決再生資源回收加工企業(yè)資金短缺問題。由縣財政部門牽頭幫助企業(yè)協(xié)調(diào)貸款，由同級財政進(jìn)行貼息。對再生資源回收加工企業(yè)繳納增值稅額按照國家規(guī)定的商業(yè)銀行貸款利率及退稅在途時間實(shí)行貸款貼息，支持再生資源回收加工企業(yè)健康發(fā)展。
根據(jù)上級精神及結(jié)合我局實(shí)際，從區(qū)縣級層面上來看，在我局也有三種出口退稅管理模式值得摸索探討，下面就三種模式的利與弊作進(jìn)一步分析，以利大家深入思考。
一、模式一的利弊
模式一：由區(qū)局稅政科對轄區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)實(shí)施統(tǒng)一管理，負(fù)責(zé)出口退（免）稅的受理、申報、初審、復(fù)審，區(qū)局行使形式上的審批
（一）優(yōu)點(diǎn)
1、全面掌握、穩(wěn)中求進(jìn)。由于集中在區(qū)局一個職能部門，能較全面的在宏觀上掌握出口企業(yè)動態(tài)，同時由于兼具政策管理職能，能快速高效便捷地進(jìn)行管理、服務(wù)，針對薄弱環(huán)節(jié)逐步完善管理機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險點(diǎn)管理，準(zhǔn)確穩(wěn)妥執(zhí)行上級政策，從上至下建立征退稅信息聯(lián)動平臺，有效降低稅收管理風(fēng)險系數(shù)，穩(wěn)步提升出口退稅管理水平。一句話，做到領(lǐng)導(dǎo)心中有數(shù)、穩(wěn)健操控。
2、政策明晰，專業(yè)精通。從業(yè)人員素質(zhì)較高，專業(yè)性強(qiáng)，便于做到公開、公正、公平、準(zhǔn)確的處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時能針對出口退稅工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，隨時跟蹤、縝密分析，及時作出正確的判斷與調(diào)整，能夠依據(jù)區(qū)縣級掌握的數(shù)據(jù)便捷地實(shí)施調(diào)研、測算分析工作，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供準(zhǔn)確信息資料，當(dāng)好參謀和助手。
3、平穩(wěn)推進(jìn)，優(yōu)化服務(wù)。能按照“八項(xiàng)承諾”的要求，樹立服務(wù)意識，優(yōu)化辦稅流程、簡化辦稅程序，切實(shí)減輕出口企業(yè)的辦稅負(fù)擔(dān)，保障出口企業(yè)的合法權(quán)益；便于建立重點(diǎn)出口企業(yè)聯(lián)系制度，加強(qiáng)與出口企業(yè)的溝通和協(xié)調(diào)。
（二）缺點(diǎn)
1、人力資源矛盾突出。從全國看，這是一個普遍性的矛盾，各地專職從事出口退稅管理工作的人員有限，而出口企業(yè)數(shù)量每年都在大幅度增加，人少工作量大的矛盾越來越突出。我局也同樣面臨人力資源緊缺的問題，我局現(xiàn)有專業(yè)人員4人，以今年為例，每月外資企業(yè)正常申報戶220戶、內(nèi)資企業(yè)430戶左右，受理、審核、審批的除當(dāng)年當(dāng)月還要加上上年延至今年的申報資料（可申報期限2月—6月），而前臺受理申報的僅2人，同時還要及時辦理各類手冊單證（注：市局有專業(yè)人員，此項(xiàng)工作量、難度遠(yuǎn)大于月度退稅審核）、函調(diào)處理、臺賬登記、資料分發(fā)歸檔等日常工作，后臺2人專業(yè)從事各類階段性的專項(xiàng)工作、出口調(diào)查、出口退稅專項(xiàng)評估、統(tǒng)計總結(jié)等工作。以前臺的工作量來看，能維持日常月度工作已很不容易，如果有一人有突發(fā)情況，后臺雖可頂一個人，但正常的運(yùn)轉(zhuǎn)秩序與壓力太大；后臺的受限也很大，不能真正深入開展、全面完成各項(xiàng)調(diào)查及評估等工作。
2、不利于全面深化出口退稅分類管理?？偩种甘?，分類管理必須要作為今后管理制度的基礎(chǔ)。以現(xiàn)有模式來看，雖然上級正在下決心簡化和規(guī)范人工審核，切實(shí)減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅單證人工審核的工作量，在普遍簡化的基礎(chǔ)上進(jìn)一步簡化高信譽(yù)等級企業(yè)的人工審核工作，但相對來說，由于不太熟悉戶管的生產(chǎn)經(jīng)營和征管情況，還不能做到將出口退稅管理工作和稅源管理工作的有機(jī)結(jié)合，難以降低“就單審單”可能出現(xiàn)的風(fēng)險。
3、不利于全面推進(jìn)征退銜接。雖然區(qū)局稅政科從前二年就花大力氣抓征退稅交流，加強(qiáng)征退銜接與監(jiān)控管理，逐步建立預(yù)警體系，但現(xiàn)狀是有制度無保證，存在一定管理風(fēng)險，難以真正實(shí)施稅源聯(lián)動管理機(jī)制。長期以來出口退稅管理游離于稅收征管總體格局之外的弊端，在一定程度上加大了退稅部門對出口退稅業(yè)務(wù)的壟斷優(yōu)勢，由于溝通不暢，各自單兵作戰(zhàn)，征退稅銜接無從談起，征退稅聯(lián)動管理也是聯(lián)而不動，無法真正從專業(yè)管理向綜合管理的轉(zhuǎn)變，即將出口退稅工作由退稅部門單獨(dú)管理轉(zhuǎn)向征退稅部門共同管理，加強(qiáng)出口退稅工作與日常征管工作、與稅收管理員制度的結(jié)合，實(shí)施稅收綜合管理。
為此，總局也指出：如果把出口退稅審核的一些基礎(chǔ)性工作放到基層，放給稅源管理部門，專司出口退稅管理的部門和人員就可以集中更多的精力加強(qiáng)出口退稅評估和預(yù)警分析，研究解決出口退稅工作中遇到的一些突出矛盾和問題。
二、模式二的利弊
這種模式的核心是部分下放。部分下放其實(shí)就是審批權(quán)限的進(jìn)一步下放，由指定分局受理、申報、初審、復(fù)審，區(qū)局行使形式上的審批，由職能部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)出口退稅的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)。
（一）優(yōu)點(diǎn)
1、區(qū)局職能部門壓力得以緩釋。下放分局在大廳設(shè)立綜合窗口，整合現(xiàn)有人力資源，受理轄區(qū)內(nèi)的征退稅事宜，區(qū)局出于技術(shù)上的把握可以過渡保留單證出具工作，但工作重心逐步向指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、分析預(yù)警及處理突出矛盾和疑難問題轉(zhuǎn)移。
2、方便了屬地納稅人。屬地納稅人的辦稅成本可以減輕，避免分部門多次跑的矛盾。
3、部分征退融合。對于下放分局來說，可以方便實(shí)行征退銜接。由于對轄區(qū)內(nèi)的戶管較熟悉情況，可以迅速開展各類調(diào)查事項(xiàng)并及時處理，啟動多稅種聯(lián)評，逐步熟悉出口退稅業(yè)務(wù)，形成部分管理骨干。
（二）缺點(diǎn)
1、個人認(rèn)為，部分下放不能實(shí)現(xiàn)由形式到本質(zhì)的管理突破。矛盾只是被轉(zhuǎn)移，管理風(fēng)險并未大力消除。
2、崗責(zé)體系難以建立健全，業(yè)務(wù)流程不能全部優(yōu)化，崗位之間的銜接、工作節(jié)點(diǎn)的控管、文書資料的傳遞和歸檔對下放分局來說壓力較大。
3、方便了屬地納稅人，其它分局的責(zé)任意識并未得到加強(qiáng)，依然會淡化征退銜接，風(fēng)險防范只是點(diǎn)上的集中，聯(lián)動機(jī)制不能全面推開，無法全面提升管理水平。
三、模式三的利弊
這種模式的核心是征退合一。征退合一即審批權(quán)限的全面再下放，由出口企業(yè)所在地分局受理、申報、初審、復(fù)審，區(qū)局行使形式上的審批，由職能部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)出口退稅的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)?？偩謱?shí)行審批權(quán)限下放試點(diǎn)后，蘇州市局已經(jīng)在昆山進(jìn)行了新嘗試，具體做法是：在各基層分局增設(shè)出口退稅管理崗位，指定專人負(fù)責(zé)本轄區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅認(rèn)定、申報、審核、證明開具、評估實(shí)施等日常事務(wù)，稅政部門負(fù)責(zé)本地區(qū)出口退稅的審批、計會統(tǒng)、評估選案、政策傳達(dá)與解釋等總體性工作以及對外貿(mào)企業(yè)的退稅管理。
（一）優(yōu)點(diǎn)
1、區(qū)局職能部門壓力得以釋放，專注于從制度上理清明確征退稅銜接崗責(zé)體系，依托有關(guān)系統(tǒng)、平臺宏觀上加強(qiáng)分析、預(yù)警、監(jiān)控，強(qiáng)勢推進(jìn)聯(lián)動機(jī)制，綜合管理效應(yīng)明顯。
2、有利于夯實(shí)管理基礎(chǔ)，堵塞漏洞，避免稅收風(fēng)險。相對來說，分局和稅收管理員更加熟悉所管轄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)規(guī)模與生產(chǎn)經(jīng)營能力的匹配性、出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性等有更充分的了解和把握。征退合一，可以降低“就單審單”可能出現(xiàn)的風(fēng)險，一旦發(fā)現(xiàn)出口退稅申報的異常情況，通過及時實(shí)施調(diào)查，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，查清貨源，查實(shí)貨物、發(fā)票、貨款等信息，及時作出判斷和處理，可以防止或避免少征多退現(xiàn)象的發(fā)生。
3、各分局能對管理資源、管理手段、管理任務(wù)進(jìn)行有機(jī)融合，征退稅銜接更加緊密，稅收綜合管理更有成效，稅收總體工作質(zhì)量與效率顯著提高，分局的工作積極性和責(zé)任心明顯增強(qiáng)，鍛煉培養(yǎng)一批分局從事出口退稅工作的業(yè)務(wù)骨干。
4、有利于降低辦稅成本，企業(yè)辦稅程序更為便捷，退稅進(jìn)度進(jìn)一步加快。實(shí)行征退合一，可以緩解企業(yè)在征稅部門和退稅部門分別跑、多次跑，征退稅部門分別找的矛盾，既方便納稅人，又有利于降低征納雙方的辦稅成本，符合建立服務(wù)型政府、優(yōu)化納稅服務(wù)的要求。
（二）缺點(diǎn)
1、區(qū)局職能部門轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)指導(dǎo)協(xié)調(diào)后，宏觀掌控風(fēng)險的能力可能下降，管理風(fēng)險向基層分局、稅收管理員傾斜，如何加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，防范和預(yù)防出口偷騙稅行為的難度加大。
2、再下放過程中，面臨的突出問題是基層干部素質(zhì)能否勝任。出口退稅業(yè)務(wù)性強(qiáng)、操作復(fù)雜、政策變化快，這已經(jīng)成為普遍看法。隨著出口退稅業(yè)務(wù)滲透到各個基層點(diǎn)、覆蓋整個國稅系統(tǒng)，這較過去是一個重大轉(zhuǎn)變，對基層干部提出了新的更高要求，而現(xiàn)狀堪憂。
四、因地制宜，摸索出口退稅管理新路
綜上分析，不論何種模式，區(qū)縣級的出口退稅管理模式應(yīng)因地制宜摸索新路子，最終實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)要根據(jù)總局精神：出口退稅管理的工作方式要逐步實(shí)現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)移，即省、市級出口退稅部門的工作重點(diǎn)由具體的事務(wù)性工作向強(qiáng)化指導(dǎo)、管理、監(jiān)督職能轉(zhuǎn)移；出口退稅審核工作重點(diǎn)由審核表證單書為主，向表證單書審核和出口退稅申報與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況一致性審核并重轉(zhuǎn)移。
在征退合一的實(shí)施過程中，關(guān)鍵是制度建設(shè)，有以下幾點(diǎn)必須重點(diǎn)注意：
1、建立大廳受理、管理員調(diào)查審核、納稅評估股室開展征退稅聯(lián)動評估三個環(huán)節(jié)相互銜接相互制約的崗責(zé)體系，做到完善清晰；從職責(zé)分工上，將出口退稅業(yè)務(wù)和征稅管理工作有機(jī)的結(jié)合在一起。要正確處理好專業(yè)管理和綜合管理的關(guān)系，注重加強(qiáng)出口退稅工作與日常征管工作、與稅收管理員制度的結(jié)合，實(shí)施稅收綜合管理。
2、從流程上進(jìn)一步整合優(yōu)化征退稅各節(jié)點(diǎn)，做到簡潔高效、連貫通暢。
3、區(qū)局職能部門要按照從宏觀上發(fā)現(xiàn)問題，從微觀上查找原因的方法，在上級的指導(dǎo)下加強(qiáng)出口退稅預(yù)警分析工作。通過對地區(qū)、行業(yè)的稅收總體運(yùn)行情況進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)異常情況，分析產(chǎn)生異常的原因，提出管理要求，制定核查方案，下發(fā)給基層稅源管理部門調(diào)查核實(shí)，不斷深化出口退稅評估，全面推行多稅種聯(lián)評模式，加大指導(dǎo)協(xié)調(diào)力度，提升管理能力。
4、從考核上加大對征退稅銜接工作推動力度，做到有效保障。
5、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和培訓(xùn)，提高干部綜合素質(zhì)；加強(qiáng)風(fēng)險教育，提高干部自我防護(hù)意識，防范失瀆職行為。
摘要：本文在原有的多層架構(gòu)基礎(chǔ)之上。重新抽象出七層系統(tǒng)架構(gòu)，并對各層的特點(diǎn)和技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較為細(xì)致闡述。
關(guān)鍵詞；出口退稅管理系統(tǒng)；系統(tǒng)架構(gòu)：七層架構(gòu)
中圖分類號：TP311.1
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1002－2422(2010)05－0045－03
1 總體架構(gòu)設(shè)計
1.1設(shè)計約束分析
在出口退稅系統(tǒng)設(shè)計時，需要注意下列約束限制：
(1)開發(fā)的系統(tǒng)本身定位為現(xiàn)有系統(tǒng)的補(bǔ)充和擴(kuò)展，所以不能對原審核系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性造成影響，也不能影響原系統(tǒng)工作業(yè)務(wù)流程。同時，在數(shù)據(jù)庫的設(shè)計和使用上必須保證與原系統(tǒng)編碼的一致。
(2)必須充分利用稅務(wù)系統(tǒng)軟硬件資源及現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，避免增加新設(shè)備。
1.2數(shù)據(jù)分布模式選擇
數(shù)據(jù)分布模式是指數(shù)據(jù)在地市稅務(wù)局集中存放，市局退稅機(jī)關(guān)和縣區(qū)征收分局不設(shè)本地數(shù)據(jù)庫服務(wù)器。數(shù)據(jù)分布模式的特點(diǎn)為：數(shù)據(jù)集中、無冗余，數(shù)據(jù)一致性好。便于管理和維護(hù)，系統(tǒng)維護(hù)成本低。網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)展性強(qiáng)，數(shù)據(jù)安全性較好。業(yè)務(wù)監(jiān)控能力最強(qiáng)。但同時對于市局服務(wù)器設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、通訊線路的可靠性要求也比較高。
數(shù)據(jù)完全集中，所有查詢及數(shù)據(jù)庫訪問操作均在市局主服務(wù)器上完成，服務(wù)器的運(yùn)算負(fù)擔(dān)重，數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險大?？紤]到目前稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)通訊建設(shè)已經(jīng)比較完善，而出口退稅數(shù)據(jù)量相對征收信息量還是比較小的，可以采取該模式來實(shí)施。
1.3總體架構(gòu)
按照系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中管理方式劃分：出口退稅管理系統(tǒng)采用總局、省局兩級集中處理。
省局端系統(tǒng)：省局端系統(tǒng)主要承擔(dān)出口退稅業(yè)務(wù)處理，系統(tǒng)直接受理企業(yè)申報數(shù)據(jù)，辦理出口退稅業(yè)務(wù)，出口退稅全部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中在省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。
總局端系統(tǒng)：主要承擔(dān)從全國的高度監(jiān)控管理出口退稅工作。其系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)如圖1所示。
在深入分析出口退稅業(yè)務(wù)特點(diǎn)基礎(chǔ)上，基于J2EE采用了7層架構(gòu)：數(shù)據(jù)庫層、持久層(DAO)、業(yè)務(wù)邏輯層、門戶(Facade)層、(Delegate)層、WEB端控制層、頁面展現(xiàn)層。同時在這7層架構(gòu)之上，引入Apache Jakarta Struts的MVC模式，把視圖一控制一模型進(jìn)一步分離。軟件架構(gòu)如圖2所示。
2 系統(tǒng)架構(gòu)各層設(shè)計
2.1持久層設(shè)計
數(shù)據(jù)持久層的設(shè)計目標(biāo)是為整個項(xiàng)目提供一個高層、統(tǒng)一、安全和并發(fā)的數(shù)據(jù)持久機(jī)制。完成對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行持久化的編程工作，并為系統(tǒng)業(yè)務(wù)邏輯層提供服務(wù)。
系統(tǒng)具有業(yè)務(wù)復(fù)雜多變、數(shù)據(jù)量大、長事務(wù)處理、計算量大、多用戶并發(fā)等特點(diǎn)，在設(shè)計和選擇系統(tǒng)的持久層時，選擇了JDBC+Hibernate的持久層方案。
Hibernate是一種新的ORM映射工具，是JDBC的輕量級的對象封裝。Hibernate在一定程度上解決了關(guān)系型數(shù)據(jù)庫和對象之間的阻抗不匹配，使可以通過Hibernate基于數(shù)據(jù)庫進(jìn)行面向?qū)ο蟮脑O(shè)計和實(shí)現(xiàn)，從而更好地實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的可擴(kuò)展性和穩(wěn)定性。
Hibernate可以用在JDBC可以使用的任何場合，Hiber-nate不僅提供了從Java類到數(shù)據(jù)表之間的映射，也提供了數(shù)據(jù)查詢和恢復(fù)機(jī)制。
Hibernate是一個和JDBC密切關(guān)聯(lián)的、獨(dú)立的對象持久層框架，可以搭配各種App Server、Web Server、EJB Con-Miner共同使用。Hibernate的兼容性僅同JDBC驅(qū)動、底層數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品間有一定的關(guān)系，和使用Java程序、App Server沒有任何關(guān)系，也不存在兼容性問題。
下面根據(jù)系統(tǒng)的一些特點(diǎn)，設(shè)計了直接使用JDBC和使用Hibernate兩種情況。
(1)直接使用JDBC(Procedure)。在目前的系統(tǒng)設(shè)計中，直接使用JDBC主要是的使用存儲過程來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)邏輯。
存儲過程由于是基于集合語言的，適合對集合數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。其優(yōu)勢在于：①在性能方面，由于可以充分使用數(shù)據(jù)庫的優(yōu)勢，如可以使用服務(wù)器端游標(biāo)等。同時存儲過程可以不用重新編譯，不用重新生成執(zhí)行計劃，所以存儲過程適用在一些計算密集、長事務(wù)的處理場景中；②在部署和維護(hù)方面，任何存儲過程的修改，不需重新編譯部署前端應(yīng)用程序，只需重新編譯存儲過程即可，所以存儲過程在一定程度上也適合一些24小時運(yùn)行的或業(yè)務(wù)邏輯復(fù)雜多變的系統(tǒng)上；③在網(wǎng)絡(luò)傳輸方面，由于使用普通的SQL語句或其他操作數(shù)據(jù)庫方式，均需將SQL語句傳遞至數(shù)據(jù)庫，而存儲過程只需傳遞存儲過程所需的若干參數(shù)，可以減少由于多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而導(dǎo)致的應(yīng)用程序和數(shù)據(jù)庫之間的交互次數(shù)。
劣勢在于：①在移植性方面，由于存儲過程中不可避免地會采用當(dāng)前數(shù)據(jù)庫的一些特性，那么當(dāng)系統(tǒng)切換到不同數(shù)據(jù)庫時，無疑會帶來很大的麻煩，這也是存儲過程的一個先天的缺陷；②在數(shù)據(jù)庫方面，如果過多的使用存儲過程，會給數(shù)據(jù)庫服務(wù)器帶來很大的性能壓力。
(2)使用Hibernate。Hibernate對數(shù)據(jù)庫中的表、表間關(guān)系通過映射文件進(jìn)行較好的映射，使得能夠象處理對象一樣操作表，而無需了解具體的數(shù)據(jù)庫細(xì)節(jié)。Hibernate完成了記錄至JAVA對象的映射，一種行數(shù)據(jù)處理的映射，通過Hibernate操作單條記錄時會比較方便和快捷。此外，Hi-bernate在使用過程中，Hibernate會維護(hù)數(shù)據(jù)表間關(guān)系，需要維護(hù)表和對象的映射關(guān)系，這些Hibernate進(jìn)行了緩存，成為一級緩存，而對動態(tài)POJO的緩存，稱為二級緩存。
其優(yōu)勢在于：①在開發(fā)效率方面，如果在業(yè)務(wù)邏輯層，即在前端應(yīng)用系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)邏輯，可以充分享受高級語言的集成開發(fā)環(huán)境帶來的各種便利；同時可以使開發(fā)人員無需過多地關(guān)心數(shù)據(jù)庫細(xì)節(jié)，從而可以有更多地精力投入在業(yè)務(wù)邏輯的實(shí)現(xiàn)上；②在設(shè)計分析方面，如果用面向?qū)ο蟮姆治龇椒▽I(yè)務(wù)邏輯層進(jìn)行良好的設(shè)計，會使系統(tǒng)具有良好的可擴(kuò)展性和可復(fù)用性；③在可擴(kuò)展性方面，對于一些業(yè)務(wù)的變更，只需做很少的修改，如果是一些非關(guān)鍵字段、計算字段的增改等，甚至可以不需修改任何業(yè)務(wù)邏輯層的代碼，就可實(shí)現(xiàn)修改。
劣勢在于：在運(yùn)行效率方面，由于通過Hibernate操作數(shù)據(jù)表記錄，Hibernate需要將數(shù)據(jù)表記錄映射成JAVA對象，建立緩存，在大數(shù)據(jù)量集合計算、處理時，沒有太多性能上的優(yōu)勢。
2.2業(yè)務(wù)邏輯層
出口退稅管理系統(tǒng)，幾乎所有的業(yè)務(wù)邏輯運(yùn)算都在E-JB端完成，并且系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)量大，操作復(fù)雜，計算頻繁等特點(diǎn)，所以業(yè)務(wù)邏輯層架構(gòu)設(shè)計的好壞直接影響到整個系統(tǒng)的運(yùn)行速度、可擴(kuò)展性、可維護(hù)性、組件可重用性及開發(fā)效率等各項(xiàng)指標(biāo)。
針對系統(tǒng)用戶具有操作密集，交互密集，計算密集這三個特點(diǎn)，整個系統(tǒng)的架構(gòu)充分考慮到這些特點(diǎn)，對系統(tǒng)架構(gòu)的各個層次都進(jìn)行了設(shè)計優(yōu)化，主要體現(xiàn)在：
(1)設(shè)計模式和緩存機(jī)制的靈活運(yùn)用。
(2)拋棄了重量級的實(shí)體EJB CMP和BMP，只采用 Session Bean來完成業(yè)務(wù)邏輯。目前的EJB規(guī)范中，依據(jù)EJB的應(yīng)用場合和其本身的特性，共分為三種類型：實(shí)體Bean、會話Bean和消息驅(qū)動Bean。
2.3門戶層
門戶層位于層和業(yè)務(wù)邏輯層之間，主要作用是為了降低層間的通信和相互依賴關(guān)系，使某一層的修改或調(diào)整不會影響到其它層，系統(tǒng)在這兩層之間采用統(tǒng)一接口的方式，門戶層主要應(yīng)用了Facade模式。
結(jié)構(gòu)型模式Facade模式通過在子系統(tǒng)間提供一個Fa-eade類或接口來達(dá)到子系統(tǒng)間的松散藕合和低依賴。
有兩種方式建立接口Facade層：一種是在層建立，另一種是在業(yè)務(wù)邏輯層建立。
2.4層
層位于WEB端控制層和EJB層之間，主要作用是把WEB端控制層和EJB層無縫整合在一起，完成業(yè)務(wù)邏輯并將數(shù)據(jù)展現(xiàn)給用戶。
在系統(tǒng)中，WEB層和EJB層如何進(jìn)行銜接是一個關(guān)鍵的問題，必須考慮到并行開發(fā)效率、系統(tǒng)運(yùn)行效率、網(wǎng)絡(luò)壓力、系統(tǒng)耦合性等因素。因此，在本系統(tǒng)的軟件架構(gòu)設(shè)計上，在WEB層和EJB層之間引入了層。在系統(tǒng)中規(guī)定，層是WEB層和EJB層交互的唯一途徑。層不但為WEB層隱藏了調(diào)用EJB的具體細(xì)節(jié)，而且為WEB層提供了統(tǒng)一的接口，并進(jìn)行了J2EE服務(wù)器的上下文緩沖，使得系統(tǒng)在性能和開發(fā)效率上都得到提升。
2.5Web端控制層
在WEB端控制層引入了Apache的Struts框架。
由于出口退稅系統(tǒng)界面較多，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多樣化，有時需要為同樣的數(shù)據(jù)提供多個視圖，使用JSP、Servlet進(jìn)行控制比較復(fù)雜，所以采用MVC模式(Model-View-Controller，模型一視圖一控制器)，將視圖、數(shù)據(jù)模型和控制從架構(gòu)上進(jìn)行分離，使得模塊的職能更加清晰，這樣對于開發(fā)和維護(hù)都比較方便，很好地實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)層與表示層的分離。
在MVC模式中，Model層實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)邏輯，在系統(tǒng)中用JavaBean或EJB來實(shí)現(xiàn)，并通過層實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)層的；View層用于與用戶的交互，通常主要用JSP來實(shí)現(xiàn)；Controller層是Model與View之間溝通的橋梁，可以分派用戶的請求并選擇恰當(dāng)?shù)囊晥D以用于顯示，同時也可以解釋用戶的輸入并映射為模型層可執(zhí)行的操作。
實(shí)現(xiàn)MVC模式的框架有很多種，在出口退稅系統(tǒng)設(shè)計中采用了流行的Struts架構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。是由Apache軟件組織提供的一套開發(fā)源代碼的項(xiàng)目，其廣泛的適應(yīng)性和高度的擴(kuò)展能力使其成為了目前Java的Web開發(fā)者所逐步認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)。
2.6緩存技術(shù)的使用
在設(shè)計中，充分估計了一些容易造成性能瓶頸的環(huán)節(jié)，從緩存機(jī)制上進(jìn)行了性能優(yōu)化。在數(shù)據(jù)讀取，輸入，輸出等均有緩存機(jī)制。
特別對于交換密集型的操作，由于信息需要在客戶端、WEB服務(wù)器、J2EE服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫服務(wù)器之間頻繁傳輸，而這些數(shù)據(jù)往往在一定時間段內(nèi)是不變化的，如：用戶權(quán)限菜單的信息、用戶可操作的企業(yè)列表、WEB服務(wù)器查找J2EE服務(wù)器的上下文環(huán)境，以及其他一些穩(wěn)定的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，都進(jìn)行了緩存。
在考慮緩存機(jī)制時，也應(yīng)充分考慮數(shù)據(jù)的變化性。被緩存的數(shù)據(jù)一旦被修改，系統(tǒng)立刻通知相關(guān)摸塊更新緩存數(shù)據(jù)。這樣不但提高了系統(tǒng)的性能，而且保證了用戶操作的正確性。這樣，在引入緩存機(jī)制之后，系統(tǒng)在頻繁交互的重復(fù)數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)上，性能得到了大幅度提高。
3 結(jié)束語
系統(tǒng)架構(gòu)根據(jù)系統(tǒng)特點(diǎn)進(jìn)行了合理的分層，抽象為七層，并對各層的職責(zé)分類，保證了系統(tǒng)的高性能、可擴(kuò)展性、穩(wěn)定性和模塊、代碼的高復(fù)用。在各層的技術(shù)實(shí)現(xiàn)上，采用了Hibernate、Struts、POI、依賴注入等技術(shù)框架和設(shè)計理念，保證了系統(tǒng)的技術(shù)前瞻性。
最近，家稅務(wù)總局了《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》?！掇k法》在國家稅務(wù)總局2011年制定的《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第73號）基礎(chǔ)上，主要進(jìn)行了三方面的修改完善。一是依據(jù)現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定，將原研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅認(rèn)定、變更、注銷內(nèi)容修改為備案、變更、撤回；增加了延期申報申請的辦理及核準(zhǔn)內(nèi)容。二是增加了對外資研發(fā)中心因自身?xiàng)l件變化不再符合退稅資格的認(rèn)定條件，停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，并應(yīng)及時辦理撤回退稅備案等內(nèi)容。研發(fā)機(jī)構(gòu)采購?fù)硕惖膰a(chǎn)設(shè)備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須向主管國稅機(jī)關(guān)按規(guī)定計算補(bǔ)繳已退稅款。
摘 要 隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，我國的出口退稅也隨之調(diào)整和完善。但在實(shí)施過程中也出現(xiàn)了一些問題，需要我們加以改進(jìn)。
關(guān)鍵詞 出口退稅 立法 對策
中圖分類號： F513.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
我國實(shí)行改革開放后，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展和外貿(mào)環(huán)境的變化，從1985年1月1日起開始施行出口退稅制度，之后一直在調(diào)整和完善過程中。在1994年開始首次對出口退稅制度進(jìn)行調(diào)整，截至2009年4月1日，我國共先后進(jìn)行了十一次出口退稅調(diào)整，尤其是自2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)以來，我國先后于2008年12月、2009年1月、2月、4月對出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整。我國近二十年的出口退稅政策調(diào)整使得我國的出口退稅制度日趨成熟和健全。但在具體實(shí)施過程中也暴露了一些新的問題，在法律法規(guī)建設(shè)、操作流程以及實(shí)施效應(yīng)上都有許多需要改進(jìn)和健全的地方。
一、現(xiàn)行出口退稅管理中存在的問題
（一）出口退稅的立法層次較低，程序性法規(guī)不完善。
實(shí)行新稅制后，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中，幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容，而對出口退稅管理的規(guī)范，則散見于以上文件中。對于增值稅這樣經(jīng)濟(jì)生活中非常重要而且影響廣大的稅種，征稅與退稅沒有一部完整的法律作出規(guī)范，而僅以暫行條例和其他文件的形式作出規(guī)范，不但不符合稅收法定主義原則，而且也帶來了執(zhí)行中的隨意性。而且由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題，這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。
一是由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程，勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞，也給騙稅以可乘之機(jī)。因此，如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，而是實(shí)行粗放管理，那么各種隱患將長期存在。
二是由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
三是由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣，有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
（二）征稅和退稅操作方面存在缺陷。
1、征稅和退稅職責(zé)分配上的不均衡導(dǎo)致的利益沖突。2009年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定了新的稅收征收體制，增值稅收入由中央和地方共同征管，中央和地方的增值稅征收比例按照三比一的比例進(jìn)行，而出口退稅額則全部由中央財政負(fù)擔(dān)，這就導(dǎo)致利益方面的分?jǐn)偛痪?，地方政府不?fù)責(zé)出口退稅的責(zé)任，就沒有動力對出口退稅的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)管，出口退稅制度難以優(yōu)化。
2、出口退稅管理機(jī)構(gòu)雍腫，出口退稅的征收、管理和退稅分別由不同的部門進(jìn)行，這就導(dǎo)致了部門之間的權(quán)責(zé)不明，遇到問題互相推諉、工作效率低下等問題。在實(shí)際執(zhí)行過程中，各個部門很容易單純從自身利益出發(fā)，在履行自己的法定職責(zé)前提下盡量最小化自身的行政風(fēng)險，很少能夠從大局出發(fā)考慮問題，導(dǎo)致出口退稅實(shí)施上的困難和中央新的出口退稅政策落實(shí)上的低效。
3、出口退稅和稅收征管分離。我國實(shí)行先征稅后退稅的方式，企業(yè)出口之后憑借有效單據(jù)去相關(guān)部門辦理退稅，給投機(jī)分子可乘之機(jī)進(jìn)行出口騙稅，給國家利益帶來了損失，同時也增加了不必要的財政支出。
（三）我國出口退稅信息化程度不高，現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段應(yīng)用較少，沒有形成高技術(shù)的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)。
在出口退稅過程中，由于退稅手續(xù)繁瑣，人工成本高昂，與出口退稅相關(guān)的審批需要采用無紙化辦公?，F(xiàn)階段，我國出口退稅工作中信息化程度還不是很高，不同部門間的信息化程度也不同，存在差異，部門間的協(xié)作不順暢。首先，信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外，其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。 其次，軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求，由此帶來操作難問題。 還有，功能不齊全，缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來極大不便。另外，該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外，既不利于規(guī)范統(tǒng)一，又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
（四）部門協(xié)調(diào)配合不夠，管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象。
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門，同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)、國庫等部門，這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求，致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函；有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件；有的制單明顯錯誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進(jìn)度。另外，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動留有空隙。
二、完善我國出口退稅制度的對策及建議
（一）按稅收法定主義原則建立出口退稅法律制定。
我們應(yīng)當(dāng)按照稅收法定主義原則，建立穩(wěn)定的出口退稅法律制度，提高出口退稅政策的立法層次，以法律的形式對出口退稅的條件、范圍、退稅率、退稅機(jī)關(guān)、退稅程序、法律責(zé)任等作出統(tǒng)一、全面的規(guī)定，從根本上避免出口退稅制度的隨意性調(diào)整，增強(qiáng)出口退稅的透明度和規(guī)范性、公正性。
（二）改革出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制，調(diào)整中央與地方稅收收入分享體制。
可以考慮將增值稅劃為中央稅，中央負(fù)擔(dān)全部出口退稅。地方減收部分由轉(zhuǎn)移支付及其他收入調(diào)整解決。從國際經(jīng)驗(yàn)看，增值稅在絕大多數(shù)國家都是中央稅，因而出口退稅也由中央負(fù)擔(dān)，這是最為成熟穩(wěn)定的出口退稅體制。它有利于增值稅“中性”作用的發(fā)揮，能夠最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，應(yīng)當(dāng)將其作為我國出口退稅及財政體制改革的目標(biāo)模式。在當(dāng)前增值稅征收體制下還應(yīng)實(shí)行共同負(fù)擔(dān)機(jī)制，在現(xiàn)行增值稅稅收體制下，中央獨(dú)擔(dān)出口退稅弊多利少，所以應(yīng)在堅持中央與地方共同負(fù)擔(dān)的前提下，進(jìn)一步完善現(xiàn)有出口退稅機(jī)制，調(diào)整中央與地方分享比例，降低地方財政出口退稅負(fù)擔(dān)，弱化出口退稅共同負(fù)擔(dān)機(jī)制的負(fù)面作用，同時規(guī)范地方退稅分擔(dān)辦法，才是退稅機(jī)制改革的唯一出路。
（三）完善出口退稅稅制結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置出口退稅率。
出口退稅零稅率是我國出口退稅制度的最終價值取向。但是我們當(dāng)前的近期目標(biāo)是以國家利益最大化為原則建立出口貨物實(shí)際稅負(fù)定期評估制度，在不違反國際法的前提下，區(qū)分不同產(chǎn)品的不同情況，采取不同退稅標(biāo)準(zhǔn)，分別制定出口退稅率。與此同時，合理設(shè)計稅種，盡快由生產(chǎn)型增值稅過渡為消費(fèi)型增值稅。擴(kuò)大“免抵退”辦法，改善出口退稅計算辦法，要著重解決征稅與退稅的計稅依據(jù)，即“稅基”不一致的問題。
（四）出口退稅工作的電子化和信息化建設(shè)大有可為。
應(yīng)加快出口退稅計算機(jī)管理的網(wǎng)絡(luò)化規(guī)劃和建設(shè)，提高出品退稅的工作效率，實(shí)現(xiàn)出口退稅業(yè)務(wù)全過程的計算機(jī)信息監(jiān)控及充分的制約機(jī)制和預(yù)警系統(tǒng)，把各個分散的單位用信息手段連接成一個統(tǒng)一的系統(tǒng)，促進(jìn)整個出口退稅管理水平的升級。在未實(shí)現(xiàn)基于業(yè)務(wù)處理的稅務(wù)、國庫、外匯等部門的大聯(lián)網(wǎng)前，國庫可以加入口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)紙質(zhì)數(shù)據(jù)與稅務(wù)電子數(shù)據(jù)的對審，確保預(yù)算收入的安全退付。
（五）做到出口退稅管理工作的規(guī)范化，建立科學(xué)、嚴(yán)密的出口退稅管理制度，完善出口退稅的征管機(jī)制。
在出口退稅制度上應(yīng)當(dāng)貫徹“征退一體、以進(jìn)養(yǎng)出”的原則。我國也應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，建立征退一體化的管理體制，實(shí)現(xiàn)征退稅信息的對稱。加強(qiáng)納稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管，使出口退稅的實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)相一致，并且將退稅納入增值稅的常規(guī)管理，不再另設(shè)專門的出口退稅機(jī)構(gòu)。加快出口退稅計算機(jī)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)。要有效整合，形成強(qiáng)有力的出口退稅監(jiān)控體系，使之更具有操作性。實(shí)行多元化的退稅申報方式，提高退稅工作效率。嚴(yán)格出口退稅管理流程。一要健全和完善出口退稅管理的程序法律制度，將出口退稅的操作、管理、監(jiān)督全面納入法制化軌道。二是制定合理的預(yù)警分析系統(tǒng)，加強(qiáng)事前預(yù)測和發(fā)現(xiàn)問題的能力并及時解決問題，有效防范不法分子進(jìn)行騙稅活動。三要加強(qiáng)出口退稅的專用稅票管理，嚴(yán)格退稅專用稅票的發(fā)放和檢查制度。提高出口退稅工作中的銜接性，出口退稅各個部門緊密配合，互通有無，共同進(jìn)行，有益于對出口騙稅工作進(jìn)行有效防范。四是實(shí)行出口退稅時間保證制度和滯納金制度。國家對企業(yè)承擔(dān)出口退稅債務(wù)責(zé)任，國家應(yīng)該以稅務(wù)關(guān)系為中心，以稅收法定為依托，在稅法中明確規(guī)定出口退稅的時間保證制度和延期退稅的滯納金制度，使納稅人的合法權(quán)益得到必要、有力的保障。同時以法律形式確立納稅人出口退稅請求權(quán)，明確賦予納稅人出口退稅的權(quán)利。
（六）加強(qiáng)退稅環(huán)節(jié)中相關(guān)部門的密切配合。
針對目前退稅程序繁雜，各部門在履行自身職能的基礎(chǔ)上，有必要加強(qiáng)部門間信息溝通。比如海關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對出口貨物的真實(shí)性負(fù)責(zé)；銀行應(yīng)當(dāng)積極執(zhí)行其資金監(jiān)控職能，嚴(yán)格審核資金存貨；外匯管理部門要加強(qiáng)外匯進(jìn)出的管理，對套匯、逃匯等違法行為要嚴(yán)厲打擊；稅務(wù)部門要簡化退稅手續(xù)，縮短退稅審批時間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)月申報稅務(wù)部門當(dāng)月完成退稅審核，提高退稅效率。國庫部門要優(yōu)化出口退稅資金審核、劃撥流程，依托央行現(xiàn)代化支付體系的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)資金劃撥實(shí)時到賬，同時國庫作為第三方，與企業(yè)和審核、審批部門均無利益關(guān)系，地位相對獨(dú)立，因此，可以積極發(fā)揮國庫的監(jiān)督服務(wù)能力，確保出口退稅制度的嚴(yán)肅性。另外，需要建立跨部門的信息聯(lián)絡(luò)機(jī)制，定期通報情況，及時交換信息。
（作者單位：中國人民銀行九江市中心支行）
[摘 要]目前，世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入后金融危機(jī)時期。國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、金融形勢的新變化，在給我國出口貿(mào)易穩(wěn)步回升帶來不穩(wěn)定因素的同時，也對我國的出口退稅管理提出了新課題。文章分析了金融危機(jī)發(fā)生后我國在出口退稅管理中采取的積極措施及其發(fā)揮的促進(jìn)作用，并針對后金融危機(jī)時期我國出口退稅管理中亟待解決的問題，提出了改進(jìn)建議。
[關(guān)鍵詞]后金融危機(jī)時期；出口退稅管理；危機(jī)應(yīng)對措施；問題與建議
一、后金融危機(jī)時期我國出口退稅管理面臨的新課題
隨著國際金融危機(jī)對全球經(jīng)濟(jì)的影響開始減緩，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入徘徊和復(fù)蘇的階段。與金融危機(jī)時期相比，后金融危機(jī)時期國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、金融形勢都出現(xiàn)了一些新變化：一是美國、歐元區(qū)、日本的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均出現(xiàn)反彈，國際金融、股票市場普遍回暖；二是以中國為代表的新興經(jīng)濟(jì)體在危機(jī)中強(qiáng)勢崛起，在國際上的話語權(quán)逐漸增強(qiáng)；三是應(yīng)對全球氣候變化，新能源、節(jié)能環(huán)保等低碳綠色產(chǎn)業(yè)即將成為引領(lǐng)全球新一輪產(chǎn)業(yè)升級的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)；四是國際貿(mào)易保護(hù)主義再度興起，特別是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體對中國等發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的反傾銷、反補(bǔ)貼調(diào)查明顯增多；五是國際能源資源價格持續(xù)大幅上漲、高位波動，我國面臨的輸入型通脹壓力將逐步加大。
雖然我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出了不錯的回升勢頭，但回升的基礎(chǔ)還不牢固，深層次的矛盾依然存在，產(chǎn)能過剩、消費(fèi)不足、國際貿(mào)易保護(hù)主義盛行、能源資源價格上漲等因素對我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步回升仍有較大影響。與此同時，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的基礎(chǔ)也并不穩(wěn)固，世界其他國家的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇情況還不如我國。國際金融危機(jī)的影響仍然存在，不穩(wěn)定的因素不僅沒有根本消除，而且還有不斷增大的趨勢。為了應(yīng)對后金融危機(jī)時期國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新變化，國家決定繼續(xù)實(shí)施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，努力促進(jìn)出口穩(wěn)步回升，加快轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式。以減少后金融危機(jī)時期我國外貿(mào)企業(yè)在出口上可能面臨的不利影響。出口退稅政策的調(diào)整作為其中的一個重要組成部分，在為保持出口穩(wěn)定增長、提高企業(yè)競爭力、增強(qiáng)企業(yè)信心等方面發(fā)揮積極作用的同時，也對我國的出口退稅管理提出了新課題。
二、應(yīng)對危機(jī)我國在出口退稅管理上采取的積極措施
(一)積極落實(shí)出口退稅政策。加大政策宣傳力度
自金融危機(jī)發(fā)生以來，我國政府連續(xù)7次調(diào)整出口退稅率。出口退稅率的提高及退稅額的增大，部分彌補(bǔ)了外需疲軟導(dǎo)致的企業(yè)流動資金不足的壓力，在一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也振奮了企業(yè)抵御國際金融危機(jī)的信心。同時，國家及稅務(wù)部門也通過各種渠道做好對出口企業(yè)的政策宣傳及輔導(dǎo)工作，使出口企業(yè)能及時根據(jù)國家最新的退稅政策和調(diào)整后的退稅率辦理退稅事宜。
(二)優(yōu)化退稅流程，減少危機(jī)影響
首先，在全國范圍內(nèi)大力推行出口退稅遠(yuǎn)程預(yù)審，引導(dǎo)企業(yè)采用網(wǎng)上預(yù)審的方式進(jìn)行預(yù)申報。企業(yè)可直接登陸出口退稅網(wǎng)站進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸和預(yù)審，改變企業(yè)需要使用軟盤拷貝數(shù)據(jù)到稅務(wù)部門進(jìn)行預(yù)審的現(xiàn)狀，出口企業(yè)退稅申報預(yù)審不再受時間、空間和次數(shù)的限制，提高出口退稅申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和效率，同時減少企業(yè)往返跑路的負(fù)擔(dān)，為納稅人提供了方便。
其次，減化出口貨物單證備案管理制度，對核銷單信息審核等部分前置審批條件逐步改為稅務(wù)部門后續(xù)管理，擴(kuò)大適用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證信息審核辦理退稅的范圍。進(jìn)一步規(guī)范缺失電子信息核查處理。對納稅人提供材料齊全、符合辦理?xiàng)l件的退稅申報，自受理正式申報之日起及時審核，并及時反饋結(jié)果，堅決杜絕被動等待、久拖不決的現(xiàn)象。出口退稅進(jìn)度的加快，能進(jìn)一步縮短企業(yè)獲得退稅款的時間，使企業(yè)流動資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)得到一定的保障。
(三)優(yōu)化出口退稅服務(wù)，樹立管理、服務(wù)并重的理念
在金融危機(jī)的大背景下，稅收的宏觀調(diào)控作用愈加重要，按照中央擴(kuò)大內(nèi)需。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的要求，稅務(wù)部門及時調(diào)整了思路，果斷采取應(yīng)對措施，積極貫徹落實(shí)國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以人性化的服務(wù)為處在經(jīng)濟(jì)寒冬中的納稅人送去融融暖意。一方面稅務(wù)部門通過制定配套制度，合理設(shè)置管理流程，減少審批環(huán)節(jié)、下放審批權(quán)限等方式，提高辦稅效率，減輕納稅人負(fù)擔(dān)；另一方面通過完善納稅服務(wù)制度，優(yōu)化納稅服務(wù)平臺，不斷增強(qiáng)服務(wù)的規(guī)范性和科學(xué)性，以公正、文明、人。性化的執(zhí)法營造公平、公正的稅收環(huán)境，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，真正做到“急納稅人所急，想納稅人所想”。通過將優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)輻射到出口退稅管理工作中，力爭做到管理科學(xué)化、服務(wù)人性化，從而實(shí)現(xiàn)征納雙方的和諧共贏。
三、后金融危機(jī)時期我國出口退稅管理亟待解決的問題及建議
(一)加強(qiáng)出口退稅日常管理，嚴(yán)防出口騙稅案件發(fā)生
出口退稅率的持續(xù)提高、出口退稅流程的進(jìn)一步優(yōu)化等進(jìn)出口稅收政策的調(diào)整，為金融危機(jī)形勢下出口貿(mào)易健康穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但同時也給極少數(shù)不法分子騙取出口退稅款以可乘之機(jī)，如將核銷單信息由前置審核條件改為后續(xù)管理模式后，稅務(wù)部門將承擔(dān)在沒有外管局核銷信息的條件下提前辦理退稅的風(fēng)險，同時也增加了對相關(guān)信息比對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)管理的責(zé)任。因此，稅務(wù)部門在落實(shí)提高出口退稅率的政策、加快出口退稅進(jìn)度的同時，必須繼續(xù)做好防范和打擊騙取出口退稅的工作。除認(rèn)真審核出口企業(yè)出口貨物的退稅申報資料、單證及其相關(guān)電子信息外，對有疑點(diǎn)的出口企業(yè)，還應(yīng)運(yùn)用函調(diào)、實(shí)地核查等手段，對其出口及生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行分析、評估，發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅的要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)并按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。
(二)實(shí)現(xiàn)人民幣跨境結(jié)算的退稅辦理，切實(shí)規(guī)避匯率風(fēng)險
為規(guī)避美元、歐元等主要國際結(jié)算貨幣匯率大幅波動帶來的匯率風(fēng)險，2009年7月1日，《跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法》正式頒布實(shí)施。但從目前的情況來看，由于試點(diǎn)企業(yè)受地域、規(guī)模、出口地區(qū)等多方面的限制，該辦法在刺激出口、規(guī)避匯率風(fēng)險等方面發(fā)揮的作用有限。如某大型外貿(mào)企業(yè)2009年6月擬與東南亞某國簽訂一筆人民幣結(jié)算的出口貨物，涉及出口金額近千萬人民幣，但因?yàn)槠髽I(yè)所在地不屬于試點(diǎn)地區(qū)，東南亞也不屬于試點(diǎn)出口地區(qū)，無法開展跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)，也無法獲得此筆貨物的出口退稅款，故企業(yè)只得放棄在出口貿(mào)易中的幣種決定權(quán)，改由歐元結(jié)算。因此，盡快擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。積極制定、完善相關(guān)配套制度政策，使人民幣跨境貿(mào)易結(jié)算真正意義上開展起來，確立人民幣在國際結(jié)算中的主體幣種地位，才能達(dá)到出口企業(yè)跨境貿(mào)易手續(xù)簡化、交易成本降低、匯率風(fēng)險減小、對外貿(mào)易相對穩(wěn)定的目的。
(三)加強(qiáng)部門協(xié)作，打造優(yōu)質(zhì)服務(wù)環(huán)境
企業(yè)出口貨物是一個涉及多部門、多監(jiān)管的過程，企業(yè)為獲得出口退稅款所需要取得的報關(guān)單、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用稅票等單證繁多、種類復(fù)雜，再加上相關(guān)單證電子信息反饋的時間較長，客觀上阻礙了出口退稅效率的提高。某些企業(yè)曾因?qū)Ｓ枚惼彪娮有畔蠖陂L達(dá)半年時間內(nèi)無法獲得出口退稅款，而報關(guān)單、核銷單電子信息滯后時間較長的情況也時有發(fā)生。因此，稅務(wù)部門急需加強(qiáng)內(nèi)部征、退稅部門之間以及與外部海關(guān)、外經(jīng)委、外匯管理局等的聯(lián)系，建立長效協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時同步共享，以便對出口貿(mào)易協(xié)同管理和共同服務(wù)。
[參考文獻(xiàn)]
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【摘要】 當(dāng)前,我國出口退稅政策已經(jīng)實(shí)施多年,雖然在相關(guān)管理上有了長足進(jìn)步,但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善、管理手段落后、部門協(xié)調(diào)配合不夠、等問題,對此本文有針對性地提出了一些對策。
【關(guān)鍵詞】 出口退稅問題 對策
一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善
實(shí)行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實(shí)行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。
由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實(shí)現(xiàn)。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實(shí)踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。
其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。
3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象
出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實(shí)行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實(shí)施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。
二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產(chǎn)企業(yè)同時實(shí)行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實(shí)現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實(shí)責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。
3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)
建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。
因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。
4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程
要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實(shí)行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。
要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。
在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。
5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)
1994年新稅制實(shí)施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。
目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。
認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,切實(shí)加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作:
首先,嚴(yán)格按《征管法》的要求,規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理辦法。 在日常稅收征管工作中,要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營與的不同財務(wù)處理辦法,事前規(guī)范外貿(mào)出口企業(yè)的行為,同時也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。 稅務(wù)部門必須按《征管法》的要求,切實(shí)建立和完善退稅企業(yè)的財務(wù)處理辦法的備案制度,強(qiáng)化退稅企業(yè)“出口”與開具“委托出口證明”的對應(yīng)意識,并檢查落實(shí),從而有效地促使生產(chǎn)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé),能迅速地發(fā)現(xiàn)問題,從源頭上打擊和遏止“虛假企業(yè)”的開票行為。
其次,建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度,對退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料,要設(shè)定比率進(jìn)行定期抽查。凡是發(fā)現(xiàn)無“外銷合同”或者“外銷合同”列明外商所在地與“出口報關(guān)單”上列明的出口地不一致的,必須深入追查其原因;對“外銷合同”、外匯結(jié)匯水單、“外銷發(fā)票”三者上的內(nèi)容應(yīng)定期比對,發(fā)現(xiàn)不一致也應(yīng)深入追查其原因。通過以上抽查審核制度的建立和完善,即可事前督促和規(guī)范退稅企業(yè)的行為,又可及時發(fā)現(xiàn)問題,迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。
