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會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的策略研究

【論文摘 要】在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中,會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位不言而喻。然而眼下中國在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系方面有著諸多不足和弊端。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中體系建設(shè)不到位、資金管理存在漏洞以及會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能弱化等諸多不足。本文提出了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的相關(guān)策略,這對加強(qiáng)公司的內(nèi)部治理意義十分重大。

最近,我國頒發(fā)了新的《會(huì)計(jì)法》,“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系被重新地建立,該體系包括社會(huì)審計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督,其中,前者一般是由單位內(nèi)部監(jiān)督,常常是注冊會(huì)計(jì)師來執(zhí)行。可是,現(xiàn)有的情況表明該體系發(fā)揮的作用是非常有限的。更糟糕的情況是,逃避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象更加地嚴(yán)重,這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好地起作用,知情人不知道是否應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。

一、我國現(xiàn)有的公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的缺點(diǎn)

現(xiàn)在,我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系仍存在不足和缺點(diǎn),具體如下:

建設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不足

第一,不能清楚地監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)前,經(jīng)營者在監(jiān)督體系處于主導(dǎo)的地位,是會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的授權(quán)者,而審計(jì)與會(huì)計(jì)人員享有該項(xiàng)權(quán)利,而且,他們享有的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是不完全的,是受到很多條件限制的,另外,該監(jiān)督權(quán)對經(jīng)營者受到的某個(gè)時(shí)間內(nèi)和固定的,缺乏時(shí)效性。無法有效地控制常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)行為。

第二,該體系的事后監(jiān)督不實(shí)際,太形式。一般來說,經(jīng)營者被監(jiān)督的的常見形式是社會(huì)審計(jì)監(jiān)督,注冊會(huì)計(jì)師是該項(xiàng)權(quán)利的施行者,所有者間接享受該項(xiàng)權(quán)利?？墒?現(xiàn)實(shí)中的很多情況導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系復(fù)雜和繁瑣,導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督脫離現(xiàn)實(shí)。

第三,政府監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果。這具體體現(xiàn)為:(1)監(jiān)督體系個(gè)部門的義務(wù)分配不正確,一些諸如審計(jì)和財(cái)政等部門值關(guān)心自己的業(yè)務(wù);(2)監(jiān)督途徑?jīng)]有及時(shí)更新,缺乏威懾力;(3)政府職能的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)步。

二、資金管理出現(xiàn)缺陷

近年來,金融體制的革新,銀行的管理逐漸進(jìn)入企業(yè)化的進(jìn)程,銀行為了獲得盡量多的利益,不愿意承擔(dān)過多的現(xiàn)金監(jiān)管職能,有時(shí)候甚至片面地只考慮自身的經(jīng)營目標(biāo),這樣導(dǎo)致管理現(xiàn)金出現(xiàn)一些問題。

會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能不足,會(huì)計(jì)責(zé)任不清楚

只有當(dāng)單位管理者允許,會(huì)計(jì)人員才能監(jiān)督與處理會(huì)計(jì)相關(guān)的事務(wù),只為授權(quán)人服務(wù),只愿意承擔(dān)該部分責(zé)任。會(huì)計(jì)部門一般只在乎管理當(dāng)局的立場與好處,進(jìn)而降低了會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該起的作用,會(huì)計(jì)人員不得不依靠其

完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的法規(guī)舉措

政府、社會(huì)和企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合共同構(gòu)建完善我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。《會(huì)計(jì)法》修改后專門指出會(huì)計(jì)的監(jiān)督職權(quán),如有人員違反本會(huì)計(jì)法或國家規(guī)定的其他會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕對其辦理相關(guān)事項(xiàng)。同時(shí),本法還規(guī)定,會(huì)計(jì)人員必須依法行使監(jiān)督職能,不得提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,銷毀財(cái)務(wù)資料以及利用公職之便貪污、挪用公款等,這都是會(huì)計(jì)人員必須履行的職責(zé)。新《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任一章中,對這些違法行為,如利用公司會(huì)計(jì)張博、報(bào)告等從事違法活動(dòng)等進(jìn)行了明確的法律責(zé)任規(guī)定。新《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)人員有了更高的要求,有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立與完善。為了完善公司財(cái)務(wù)監(jiān)督體系,從2006年1月1日開始施行的《中華人民國公司法》也明確指出:一方面,健全完善相關(guān)法律的規(guī)定對監(jiān)事會(huì)制度的完善與強(qiáng)化內(nèi)容,《新公司法》在第34條中作出了明確規(guī)定,指出,為了保障股東的知情權(quán),對公司的財(cái)務(wù)賬簿,有限公司的股東有權(quán)進(jìn)行查詢監(jiān)督;在第164條中指出,企業(yè)建立的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度必須符合法律、行政法規(guī)和國家相關(guān)政策檔;在165條中指出,每一會(huì)計(jì)年度末,公司必須按照法律、行政法規(guī)及國家相關(guān)政策編制出財(cái)務(wù)報(bào)告,而且會(huì)計(jì)事務(wù)所需依法進(jìn)行審計(jì);而在第172條中指出,除法定財(cái)務(wù)賬簿,公司不得再編制其他賬簿。而對于其違規(guī)懲罰,新公司法也通過其202、203條等對其進(jìn)行了規(guī)定。

另一方面,健全完善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制一個(gè)完善、有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系能夠保證公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高公司的管理效率和公司業(yè)績,而且有利于我國整個(gè)資本市場的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和國家經(jīng)濟(jì)的迅速、有效發(fā)展。所以在公司治理結(jié)構(gòu)中,財(cái)務(wù)監(jiān)督體系扮演著重要角色?，F(xiàn)在各國都在通過完善《公司法》《會(huì)計(jì)法》等不斷進(jìn)行監(jiān)督模式的創(chuàng)新與完善,來確保公司財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、完整性,并使財(cái)務(wù)制度更合理公正。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的具體措施

1.為了確保會(huì)計(jì)工作能夠有條不紊的進(jìn)行,就必須制定出一套全面而有效的監(jiān)督方案。我們可以通過多方面的力量共同作用,比如來自國家機(jī)構(gòu)的、來自大眾輿論的以及公司企業(yè)自身的。有了這些監(jiān)督資源,我們可以從三個(gè)不同角度來開展工作。首先從公司外部來看,我們應(yīng)該明確審計(jì)員對公司監(jiān)督工作的重要性。我們國內(nèi)目前這方面職能的劃分并不是特別的明確,可以向國外一些做的比較好的國家學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)。比如日本,他們在商業(yè)法案中明確了一個(gè)審計(jì)人員的工作內(nèi)容,即可以同時(shí)進(jìn)行公司生意上的監(jiān)察和公司賬務(wù)上的監(jiān)察,并且把這兩個(gè)部門分而治之,互不干涉。

其次,也應(yīng)該對公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)做出明確合理的工作安排,使各部門的工作健康有序的進(jìn)行。作為一個(gè)尤其敏感的機(jī)構(gòu),財(cái)會(huì)部門應(yīng)該著重監(jiān)督。在我國的《新公司法》中明確強(qiáng)化了公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)對于公司賬面情況的審閱權(quán)限,并且還從本質(zhì)上加強(qiáng)了監(jiān)事會(huì) 的建議權(quán)和調(diào)查權(quán),同時(shí)把其他相應(yīng)職能權(quán)限也新加入了其中。由此可見,我國這些年在這方面也是下了不少功夫的。這是一個(gè)必然的過程,因?yàn)殡S著公司上市潮流的熱火,越來越多的老百姓也成為了股民,證券交易量的激增,公司股東對于公司董事的督查也越發(fā)松懈,所以在這個(gè)時(shí)刻提出對于董事會(huì)的監(jiān)察工作是一個(gè)必然的舉措。對于監(jiān)事會(huì)職能的強(qiáng)化,不僅要給予其獨(dú)有的法律效力,還要延伸其職能的權(quán)限,使其可以對公司賬目資料進(jìn)行檢查,這樣才能真正使監(jiān)事會(huì)發(fā)揮其作用。

最后,通過會(huì)計(jì)參與制度,邀請專業(yè)會(huì)計(jì)師,審計(jì)法人和稅務(wù)會(huì)計(jì)共同來制定公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中股東大會(huì)擁有對參與制定財(cái)務(wù)報(bào)表人員的任命權(quán),并且這些參與人會(huì)承擔(dān)同等效力的法律責(zé)任,所以這項(xiàng)工作看起來是具有法律效力和公正的。被任命的參與人此時(shí)并不是所謂的外人,而是作為公司董事的一份子,共同合作。通過這一舉措,可以有效的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作,使其具有透明性,法律性和公正性。

四、結(jié)語

完善監(jiān)督體系的策略包括維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序、從內(nèi)部健全強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能以及嘗試創(chuàng)立會(huì)計(jì)參與制度完善監(jiān)督。通過實(shí)施這些策略,可以極大地提升會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的效率,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能和責(zé)任。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:會(huì)計(jì)信息失真監(jiān)督體制建構(gòu)

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的資金反映,準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息可以為企業(yè)的重大決策提供數(shù)據(jù)信息,保證企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo)的合理性,但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)階段很多企業(yè)中由于各種因素的影響導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真,給企業(yè)的生產(chǎn)管理帶來不利影響,同時(shí)影響國家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性和社會(huì)的穩(wěn)定。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.會(huì)計(jì)信息失真擾亂了市場秩序

在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,市場中信息瞬息萬變,要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要科學(xué)合理,但是如果企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真就會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來阻礙,從市場環(huán)境中來看,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真,那么所反映出來的經(jīng)濟(jì)效益就是不真實(shí)的,對于投資者來說,由于信息的不真實(shí)他們無法根據(jù)信息做出自己的判斷,即使做出判斷也是錯(cuò)誤的,給整個(gè)市場的有序發(fā)展造成破壞。

2.會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息最主要的作用就是對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行深入的分析,對各項(xiàng)資金的支出和收入情況做出統(tǒng)計(jì),為企業(yè)決策者進(jìn)行科學(xué)合理的決策提供依據(jù)。但是會(huì)計(jì)信息失真之后,會(huì)計(jì)提供給企業(yè)決策者地信息都是虛假的,企業(yè)決策者按照這些虛假的信息對公司的各項(xiàng)活動(dòng)做出的決策就沒有科學(xué)合理性,而且,企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)目標(biāo)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題,如果會(huì)計(jì)信息失真,所反映出來的問題也是虛假的,對于加強(qiáng)企業(yè)的管理和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益沒有任何的幫助。

3.會(huì)計(jì)信息失真助長了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的不良風(fēng)氣

目前社會(huì)上流行的一句話就是“不會(huì)做假賬的會(huì)計(jì)不是合格的會(huì)計(jì)”,產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因就是很多企業(yè)為了尋求高的收益,采用各種不同的方法在賬面上作假,這其中的執(zhí)行者就是會(huì)計(jì),而會(huì)計(jì)在進(jìn)行假的會(huì)計(jì)信息過程中由于跟自己沒有利益的牽扯,所以心安理得。這種現(xiàn)象的發(fā)生直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)行業(yè)中對于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的不重視,同時(shí)也造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德泯滅。

4.會(huì)計(jì)信息失真給國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控帶來干擾

企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)組成的一部分,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致國家對于經(jīng)濟(jì)整體把握過程中出現(xiàn)失誤,會(huì)計(jì)信息的失誤會(huì)使國家的經(jīng)濟(jì)核算偏離,導(dǎo)致國家采取的宏觀調(diào)控手段不能達(dá)到預(yù)期的效果,造成市場中資源配置不合理,國家調(diào)控政策流于形式,使得國家的整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展蒙受損失,甚至影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

5.會(huì)計(jì)信息失真影響到社會(huì)穩(wěn)定

企業(yè)進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)信息主要是為了夸大企業(yè)的經(jīng)營利潤,這種做法欲蓋彌彰,導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)問題之后,不是積極進(jìn)行解決,而是在會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行掩蓋,長此下去就會(huì)造成其中財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題會(huì)越來越嚴(yán)重,最后導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn),使企業(yè)職工失去經(jīng)濟(jì)來源,失業(yè)帶來的社會(huì)不安定因素也就相應(yīng)的加強(qiáng)了。

二、造成會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度不健全

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理越來越嚴(yán)格,但是對于整個(gè)財(cái)務(wù)管理尤其是會(huì)計(jì)工作的管理還不是很重視,在企業(yè)的發(fā)展過程中,很多企業(yè)沒有指定相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度對企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)指導(dǎo)。有些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,但是在具體的實(shí)施過程中缺乏對實(shí)際工作的指導(dǎo)性,加上企業(yè)管理者對會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的不重視,會(huì)計(jì)制度往往流于形式。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最直接的因素就是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低下,主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一方面,現(xiàn)階段很多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員沒有較高的專業(yè)素質(zhì),在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的過程中出現(xiàn)會(huì)計(jì)操作方面的失誤。另一方面,企業(yè)的會(huì)計(jì)人員沒有較高的職業(yè)道德,往往是為了個(gè)人的私欲或者是執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的錯(cuò)誤指示,在會(huì)計(jì)工作中進(jìn)行假賬的制作,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真,從而造成整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的失誤。

3.企業(yè)管理者法制觀念淡薄

近年來我國相繼出臺(tái)了關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律《會(huì)計(jì)法》,其中對于會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息資料的完整性和準(zhǔn)確性度進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。但是在企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中,對于管理中的法制意識(shí)薄弱,沒有將《會(huì)計(jì)法》中的各項(xiàng)規(guī)定放在心上,在日常的管理中對會(huì)計(jì)工作隨意指示,破壞會(huì)計(jì)工作的正常有序進(jìn)行。

4.沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制有兩方面,一方面是內(nèi)部審計(jì)部門,但是現(xiàn)實(shí)中由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是由企業(yè)內(nèi)部人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下進(jìn)行的,其中牽涉到企業(yè)職工的利益,所以在行使內(nèi)部審計(jì)權(quán)利的過程中不能做到很好的監(jiān)督。另一方面是企業(yè)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)一般是由各個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行的,但是由于各相關(guān)部門的監(jiān)督指示對本領(lǐng)域的檢查,沒有建立全方位的整體監(jiān)督體系,所以不能達(dá)到有效的監(jiān)督效果,在企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中就出現(xiàn)了漏洞,會(huì)計(jì)信息失真就是必然發(fā)生的。

5.企業(yè)對利益的過度追求

在競爭日益激烈的市場中企業(yè)的管理者為了企業(yè)利潤留存大一點(diǎn),或者是為了應(yīng)付檢查,制造虛假的企業(yè)利潤信息,還有一些企業(yè)純粹是為了逃稅,在財(cái)務(wù)管理過程中指使會(huì)計(jì)采用各種辦法隱藏收入,從而少繳稅費(fèi)。

三、如何有效防范會(huì)計(jì)信息失真

1.建立健全企業(yè)的會(huì)計(jì)制度

健全的會(huì)計(jì)管理制度是防止會(huì)計(jì)信息失真的基本保障,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度,以這個(gè)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng),在建立會(huì)計(jì)控制制度的過程中,企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況,制定適合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的會(huì)計(jì)控制制度,保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行,有效防止會(huì)計(jì)信息失真。

2.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)提高要從兩方面做起,首先,在會(huì)計(jì)人員的任用過程中,要對應(yīng)聘人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行相應(yīng)的考核,選擇專業(yè)知識(shí)扎實(shí)的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作,其次對于現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)培訓(xùn),使其專業(yè)知識(shí)隨著社會(huì)科技的發(fā)展能有相應(yīng)的提高,最后,對于所有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)思想道德建設(shè),鼓勵(lì)他們遵守基本的職業(yè)道德,在工作的過程中用良好的職業(yè)道德約束自己的行為。

3.加強(qiáng)企業(yè)管理者的法制意識(shí)

現(xiàn)階段《會(huì)計(jì)法》的頒布對于有效防止會(huì)計(jì)信息失真有重要 的作用,在企業(yè)的生產(chǎn)過程中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的法制意識(shí)要不斷加強(qiáng),我國法制建設(shè)的進(jìn)行加快,對于違法現(xiàn)象的查處力度也在不斷加大,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要提高法律意識(shí),合法經(jīng)營。

4.建立有效的監(jiān)督機(jī)制

對于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督要從兩個(gè)方面進(jìn)行,一方面是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作要嚴(yán)格進(jìn)行,對于企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對于事前、事中和事后控制,在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都有一定的控制。另一方面就是加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督,企業(yè)在生產(chǎn)過程中為了有效避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會(huì)計(jì)工作的干預(yù),可以找專門的會(huì)計(jì)事務(wù)所對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算,從而發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題,有效防止信息失真。

5.加大會(huì)計(jì)虛假信息的處罰力度

從國家方面來說,針對日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,國家要采取相應(yīng)的懲罰措施,對于故意造成信息失真的企業(yè)做出一定的懲罰,使他們在以后的經(jīng)營活動(dòng)中可以進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,各個(gè)企業(yè)在市場中面臨的競爭也日益激勵(lì),在企業(yè)的管理中,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,給社會(huì)和企業(yè)自身的發(fā)展都帶來了很大的阻礙,所以企業(yè)和國家要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行預(yù)防,保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:淺談加強(qiáng)和完善我國會(huì)計(jì)監(jiān)督論文

改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生很大的變化,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系初步形成,但還存在一些問題。主要表現(xiàn)為一些部門和單位因缺失誠信,致使會(huì)計(jì)信息失真。

不僅影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益,同時(shí)也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。

(1)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全。

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,需要法律法規(guī)的保障,會(huì)計(jì)監(jiān)督也亦如此,但目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域依然存在無法可依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。比如,新《會(huì)計(jì)法》雖已頒布,但是相關(guān)配套的細(xì)則卻沒有出臺(tái),致使新《會(huì)計(jì)法》在執(zhí)行過程中缺乏針對性和可操作性。當(dāng)出現(xiàn)違規(guī)事件,仍沒有相應(yīng)的法律條款進(jìn)行有力制裁。加之已出臺(tái)的法律制度執(zhí)行力度不足、監(jiān)管與懲罰力度不足等,導(dǎo)致監(jiān)管體系制度上的缺陷。

其次,有的單位在新財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后,不能及時(shí)更新,導(dǎo)致“新制度、老法子”,會(huì)計(jì)管理混亂。

(2)單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)。

對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督意識(shí)薄弱,阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。不少單位負(fù)責(zé)人是“財(cái)盲”,認(rèn)識(shí)不到會(huì)計(jì)的特殊性和重要性,未從根本上認(rèn)識(shí)到虛假會(huì)計(jì)信息也是一種造假、制假,致使一些單位負(fù)責(zé)人為實(shí)現(xiàn)部門利益最大化,唆使、暗示會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳,影響正常會(huì)計(jì)工作,阻礙會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。

(3)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。

虛假的會(huì)計(jì)信息一般都出自于會(huì)計(jì)之手,因此,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起至關(guān)重要的作用。目前,我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高、法制觀念淡薄,往往以不知情為由,有意無意制假,不能真正完成會(huì)計(jì)使命。另外,會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),職業(yè)判斷能力弱,往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)辦事,唯命是從,在權(quán)大于法的思想下,不能根據(jù)事實(shí)說話,使得會(huì)計(jì)信息失真,更談不上對違法違紀(jì)行為的抵制。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:關(guān)于國企會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建和完善研究

前言

國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是促進(jìn)國企有序運(yùn)營的關(guān)鍵因素,對會(huì)計(jì)行為操作是否能夠做到規(guī)范化有著直接影響,也是社會(huì)各界人士一直關(guān)注的焦點(diǎn)問題?，F(xiàn)階段,國有企業(yè)頻頻出現(xiàn)的腐敗、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象主要都是由于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建力度不夠、工作落實(shí)不到位而引起的。這些問題都對我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展造成了嚴(yán)重的不利影響。

一、 國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的現(xiàn)狀分析

一是,企業(yè)管理者缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。在構(gòu)建過程中一些管理者沒有正確認(rèn)識(shí)和把握其含義,往往認(rèn)為只要企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提升,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善是否合理也就無關(guān)緊要了。而又由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是企業(yè)的經(jīng)營者,其常常會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)削弱自身的經(jīng)營自主權(quán),所以會(huì)對會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生一定抵觸,甚至完全不顧及會(huì)計(jì)監(jiān)督給予的建議和管制,這種管理層的不支持,嚴(yán)重阻礙著會(huì)計(jì)監(jiān)督智能鎖的發(fā)揮[1]。

二是,企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不完善。大部分國有企業(yè)都沒有建立完善的監(jiān)督機(jī)制,進(jìn)而常常導(dǎo)致雖然制定了相關(guān)規(guī)章制度卻無法真正落實(shí),形同虛設(shè),會(huì)計(jì)監(jiān)督工作難以順利進(jìn)行,單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也呈現(xiàn)出乏力狀態(tài),由于缺乏行政方面的保障,也造成相關(guān)監(jiān)督工作難以全方位實(shí)施。同時(shí),也由于很多企業(yè)會(huì)計(jì)部門只管建設(shè),而忽視財(cái)會(huì)惹事權(quán),在這種制度下使得會(huì)計(jì)人員的地位無法得到獨(dú)立,這也使得會(huì)計(jì)人員的任免完全取決于管理者的意愿。這樣的管理體制也嚴(yán)重打擊了會(huì)計(jì)人員在堅(jiān)持原則方面的意志,進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督無法在企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到科學(xué)有效實(shí)施。

三是,會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高,監(jiān)督力度不夠?，F(xiàn)階段,我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體綜合素質(zhì)不高,其主要原因體現(xiàn)在兩方面:一方面,由于一些國有企業(yè)管理制度完善等原因,嚴(yán)重打擊了會(huì)計(jì)人員的工作積極性,導(dǎo)致專業(yè)人才的大量流失,進(jìn)而使得會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不斷降低;另一方面,很多企業(yè)經(jīng)營者在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)任人唯親。這兩方面原因?qū)е聡髸?huì)計(jì)監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)不斷降低,因而會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠。而會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,使其在監(jiān)督過程中采用的監(jiān)督理念與模式都過于陳舊,也沒有嚴(yán)格按照國家的法律制度開展相應(yīng)的監(jiān)督工作,進(jìn)而使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能無法得到有效發(fā)揮[2]。

二、 完善國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的策略

(1)不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度。要想國企會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善工作能夠順利進(jìn)行,就必須要制定完善的具有強(qiáng)制性的法律保障。會(huì)計(jì)法規(guī)制度的不斷完善能夠?qū)?huì)計(jì)監(jiān)督工作的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)到各個(gè)部門,并使相關(guān)人員能夠明確自身職責(zé),真正實(shí)行責(zé)任制,進(jìn)而使會(huì)計(jì)監(jiān)督體系能夠得到科學(xué)有效的完善。同時(shí),政府也要對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行不斷的更新與完善,進(jìn)一步優(yōu)化國內(nèi)法律結(jié)構(gòu)與體系,進(jìn)而使國企會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠在法制性、強(qiáng)制性,以及合理性的背景下順利落實(shí),并充分體現(xiàn)出有法可依的精神,而國家有關(guān)部門也應(yīng)該為相關(guān)執(zhí)法、會(huì)計(jì)監(jiān)督等相關(guān)部門營造出健康、和諧的監(jiān)督管理氛圍,從而促進(jìn)國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督能力得到顯著提高[3]。

(2)建立健全國企會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制。會(huì)計(jì)工作是否能夠正常進(jìn)行對國企整體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的實(shí)施效果與質(zhì)量有著直接影響,而會(huì)計(jì)監(jiān)督工作則為國企經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的有效落實(shí)與推動(dòng)提供了有力保障。

首先,建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的主要任務(wù)就是對會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的覆蓋范疇進(jìn)行科學(xué)合理的拓展,進(jìn)而使其能夠?yàn)閲衅髽I(yè)提供更良好的運(yùn)營環(huán)境。同時(shí),還要將構(gòu)建后的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)一步落實(shí)到具體層面上,進(jìn)而使職工的實(shí)際工作行為能夠受到規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的約束,所以各國有企業(yè)設(shè)立專業(yè)化的會(huì)計(jì)部門,并且還要要求其具有較為完善的操作流程與制度要求,并以此來促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的貫徹落實(shí)[4]。同時(shí)相關(guān)管理部門也應(yīng)該始終遵循有法可依、違法必究的工作原則,并在經(jīng)濟(jì)效益逐步提升的基礎(chǔ)上,不斷優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu),進(jìn)而使國企會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的落實(shí)質(zhì)量得到顯著提升。

最后,國企還應(yīng)該制定出相應(yīng)的組織內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的制定,不僅是推動(dòng)國企會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建與完善的重要基礎(chǔ),也是促進(jìn)國企會(huì)計(jì)管理水平全面提升的必然要求。因此,國有企業(yè)各部門,以及相關(guān)人員都應(yīng)該充分重視起組織內(nèi)部控制制度的制定,同時(shí)還要不斷提升對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行水平。另外,國家政府部門也應(yīng)該嚴(yán)格按照問責(zé)制度,對國投企業(yè)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員進(jìn)行職責(zé)追究,具體來講,就是國有企業(yè)在運(yùn)營過程中,一旦出現(xiàn)較為嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題,則國家政府部門則應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)法律制度,以及相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)法等,對負(fù)責(zé)相關(guān)工作的具體人員進(jìn)行責(zé)任追究,情況嚴(yán)重的應(yīng)對相關(guān)負(fù)責(zé)人實(shí)行嚴(yán)厲的處罰[5]。

(3)提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。為了從整體上提升國企會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),各國企應(yīng)充分重視起會(huì)計(jì)工作的者的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)工作。全面提升國企會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),不僅能夠促進(jìn)國企會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建與完善工作的順利進(jìn)行,也能夠進(jìn)一步提升古國企會(huì)計(jì)管理水平的重要手段。同時(shí),構(gòu)建現(xiàn)代化和先進(jìn)化的國企會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,不僅需要相關(guān)工作人員具備豐富、新穎的專業(yè)知識(shí)與技能,還要其必須具備較強(qiáng)的職業(yè)道德理念,以及良好的自控能力,進(jìn)而使得會(huì)計(jì)工作者在實(shí)際工作中能夠自覺的遵循相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)。

然而,當(dāng)前我國國企大部分的會(huì)計(jì)工作者,通常都是由上級領(lǐng)導(dǎo)直接任命來就任會(huì)計(jì)崗位的,這些人員大多數(shù)都沒有經(jīng)過嚴(yán)格、系統(tǒng)和專業(yè)化的資格考核流程,進(jìn)而導(dǎo)致國企會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不斷下降,在工作中實(shí)際行為操作與職業(yè)道德要求嚴(yán)重脫離的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。對此,國有企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí),必須要對其進(jìn)行嚴(yán)格的上崗考核,以及系統(tǒng)化的專業(yè)培訓(xùn),并制定相應(yīng)的資格考核制度,進(jìn)而將不合格的會(huì)計(jì)人員剔除會(huì)計(jì)工作者者行列。同時(shí),國企還應(yīng)該針對不同階段的實(shí)際工作需要,以及會(huì)計(jì)人員的工作特點(diǎn)和業(yè)務(wù)性質(zhì),對其進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn),并且還要對培訓(xùn)后的人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)考核。另外,還要根據(jù)擇優(yōu)上崗的原則,對會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行有針對性、目的性的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn),進(jìn)而使當(dāng)前國企的會(huì)計(jì)工作者的綜合素質(zhì)能夠得到全面提升,也進(jìn)一步提升其實(shí)際工作質(zhì)量與效率,從而為科學(xué)、有效的構(gòu)建與完善國企會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供有力保障。

三、結(jié)語

總之,國有企業(yè)的能否真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,對我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長有著直接影響,而相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系能否得到科學(xué)有效的構(gòu)建與完善,也關(guān)系著企業(yè)是否能夠完成穩(wěn)定性和持續(xù)性的發(fā)展目標(biāo)。因此,國有企業(yè)應(yīng)充分重視起會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善,深入分析其構(gòu)建過程中存在的問題和不足,并探究出問題的具體原因,并通過不斷完善相應(yīng)制度,加大專業(yè)人員的培養(yǎng)力度,進(jìn)而推動(dòng)國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建與完善工作的順利進(jìn)行。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:論財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

1.財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心

1.1財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)決定了它在企業(yè)管理中的核心地位。所謂財(cái)務(wù)管理,就是為企業(yè)組織資金運(yùn)動(dòng),處理財(cái)務(wù)關(guān)系的管理工作,是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于經(jīng)濟(jì)管理中的其他管理工作,具有涉及面廣、綜合性強(qiáng)、靈敏度高等特點(diǎn)。因此,抓管理應(yīng)以抓財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)。

1.2企業(yè)經(jīng)營決策依靠財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營決策主要包括:產(chǎn)量決策、定價(jià)決策、促銷決策。做到科學(xué)決策,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理,依據(jù)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供有用的財(cái)務(wù)信息是至關(guān)重要的。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是以決策為主的計(jì)劃體系與組織為主的協(xié)調(diào)體系和以控制為主的管理體系之間的關(guān)聯(lián),并要求形成特定的結(jié)構(gòu)和層次,具有自我組織、自我控制、自我調(diào)節(jié)之功能。因此,企業(yè)經(jīng)營決策必須依靠財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

1.3現(xiàn)代企業(yè)需要建立以財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)管理體系。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)在市場競爭中求生存、求發(fā)展,但是,市場猶如魔方瞬息萬變,潛伏著諸多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性,尤其是在國際政治和經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了深刻的變化,各國政府為適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而相應(yīng)調(diào)整其宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)政策,并在進(jìn)一步促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中,西方企業(yè),特別是跨國公司、合資和聯(lián)合公司、大型公司對理財(cái)提出了更高的行為規(guī)范和更廣泛、更復(fù)雜的理財(cái)范圍和方法。比如在企業(yè)籌資和用資方面,發(fā)展了創(chuàng)新金融工具(如票據(jù)發(fā)行便利互換交易、外匯期權(quán)、外匯運(yùn)期和期貨交易等),從而給企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間建立多元化的關(guān)系,以及直接和資本市場建立商業(yè)關(guān)系提供了條件。同時(shí)運(yùn)用創(chuàng)新的金融工具也帶來了企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此,財(cái)務(wù)管理不僅顯得重要,而且面臨著許多新課題,有待我們研究解決。

2.如何使財(cái)務(wù)管理發(fā)揮企業(yè)管理的核心作用

要使財(cái)務(wù)管理真正成為企業(yè)管理的核心,真正發(fā)揮核心作用,就要著重解決以下幾個(gè)問題:

2.1從解決“人”的問題入手。首先是樹立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心觀念,充分理解財(cái)務(wù)管理的重要性。其次是提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),財(cái)務(wù)管理人員不僅要懂得會(huì)計(jì)核算,更重要的是要善于理財(cái);還要求熟悉國家法律,對社會(huì)環(huán)境有一定的觀察和預(yù)測能力,以及具有較強(qiáng)的管理能力。

2.2理順財(cái)務(wù)管理部門與其他職能部門的職權(quán)關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,根據(jù)產(chǎn)權(quán)明晰的原則和企業(yè)財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營制度的要求,財(cái)務(wù)部門與會(huì)計(jì)部門是必須分設(shè)的,前者是理財(cái),側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理;后者是核算,側(cè)重于對外會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)然,兩者存在著不少的聯(lián)系,但有聯(lián)系并不韻味著意味著必須合為一體,同樣地,財(cái)務(wù)管理部門還要明確劃分與企業(yè)管理、生產(chǎn)、銷售和決策部門之間的職權(quán)范圍,形成以財(cái)務(wù)管理部門為核心,分工明確,相互協(xié)調(diào)的管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.3建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。根據(jù)財(cái)政部門內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的指導(dǎo)意見,筆者認(rèn)為應(yīng)考慮圍繞以下“六個(gè)中心”。即1、企業(yè)管理制度以建立指標(biāo)考核機(jī)制為中心;2、經(jīng)營管理以預(yù)算為中心;3、財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心;4、成本管理以環(huán)節(jié)控制為中心;5、非經(jīng)營性開支以期間費(fèi)用管理和技改投資管理為中心;6、促銷管理以資金回籠為中心。分別制定實(shí)施細(xì)則。

3.會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能一是核算,二是監(jiān)督

這些年來,大多數(shù)對會(huì)計(jì)核算相對重視,但對會(huì)計(jì)監(jiān)督方面比較松懈,因此,出現(xiàn)了一些問題,像財(cái)經(jīng)違紀(jì)、違法現(xiàn)象,亂收、亂攤、亂罰等等,因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作非常必要。

3.1改革會(huì)計(jì)人事制度。 由于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人事制度的欠缺,會(huì)計(jì)的人事權(quán)歸單位管理。這樣,會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用很難得到發(fā)揮。有些會(huì)計(jì)人員已經(jīng)變成了領(lǐng)導(dǎo)的馴服工具,會(huì)計(jì)監(jiān)督作用實(shí)際難以發(fā)揮。曾經(jīng)有人提出,成立會(huì)計(jì)局,會(huì)計(jì)人員的人事編制歸會(huì)計(jì)局所轄,但由于各種原因這一設(shè)想一時(shí)難以實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為在目前的條件下,會(huì)計(jì)人員編制可以改為歸口管理,會(huì)計(jì)人員由各系統(tǒng)、各行業(yè)進(jìn)行調(diào)配。并規(guī)定會(huì)計(jì)人員在一個(gè)單位任職期不得超過2到3年。這樣,會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用就容易得到發(fā)揮,會(huì)計(jì)監(jiān)督由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。這種做法對會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作均有益無害。

3.2提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是一種加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效方式。首先要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員政治思想教育,組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī),增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感,使廣大會(huì)計(jì)人員能夠自覺的做好會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。同時(shí)也要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),沒有熟練的業(yè)務(wù)知識(shí),會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也是為作不好的。此外,各級政府和財(cái)政部門對那些敢于堅(jiān)持原則,秉公辦事,敢于揭露違紀(jì)、違法現(xiàn)象的財(cái)會(huì)人員給予表揚(yáng)和嘉獎(jiǎng)。從而,促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

3.3健全財(cái)務(wù)機(jī) 構(gòu)。目前,有些會(huì)計(jì)核算單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)仍不健全,特別是鄉(xiāng)、村一級的會(huì)計(jì)核算單位,有些會(huì)計(jì)核算單位的會(huì)計(jì),出納有一人監(jiān)管,不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。所以,要盡快的健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),配足人員。一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算單位起碼應(yīng)有一名主管會(huì)計(jì)和一名出納會(huì)計(jì),同時(shí)還要確定一名政治素質(zhì)強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的主管審批財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。只有健全的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)監(jiān)督工作才能正常運(yùn)行。

3.4完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是多方面的,主要有會(huì)計(jì)制約制度,制約制度的核心是錢和物應(yīng)有二人以上監(jiān)督管理。這里,主要講講傾向資金管理的兩個(gè)制約制度。首先是財(cái)務(wù)印鑒管理。財(cái)務(wù)印鑒管理十分重要,各會(huì)計(jì)核算單位要加強(qiáng)這方面的管理,它要有兩人以上保管;其次是票據(jù)領(lǐng)用制度。票據(jù)領(lǐng)用制度也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種重要制度,各會(huì)計(jì)核算單位的空白票據(jù)(含銀行支票)應(yīng)有專人保管,領(lǐng)用時(shí)必須登記。只有嚴(yán)格的監(jiān)督制度,會(huì)計(jì)工作才能做的更好。

3.5財(cái)會(huì)人員要自覺的履行自己的職責(zé),做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)是主體,要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,主要還是依靠廣大的財(cái)會(huì)人員盡職盡責(zé)的做好自己的本職工作。財(cái)會(huì)人員如何履行自己的職責(zé)?首先要加強(qiáng)精神文明建設(shè),努力學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī),增強(qiáng)職業(yè)道德,克服本位主義思想,要敢于堅(jiān)持原則,對于一切違紀(jì)、違法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一不參與、二要抑制。在工作中一切要按照會(huì)計(jì)法規(guī)和國家政策辦事。同時(shí),也要提高自己的業(yè)務(wù)水平,只有有過硬的技術(shù),才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

總之,要做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作,必須著眼于建立現(xiàn)代企業(yè)制度,建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理體制,真正確立財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的核心地位,發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的淺議

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì) 監(jiān)督

論文摘要:《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！彪S著改革開放的木斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,會(huì)計(jì)工作已發(fā)生了很大變化,會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)展,業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜,但會(huì)計(jì)工作又經(jīng)常面臨一些新的問題,如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全,有些企業(yè)設(shè)賬外賬,假造信息;有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂,財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛,經(jīng)濟(jì)效益差,解決這些問題的辦法,不僅需要健全的法律保障,更需要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大,人們對與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)的會(huì)計(jì)也有了嶄新的認(rèn)識(shí),愈來愈認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中的重要地位。會(huì)計(jì)被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合管理者和信息提供者,與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以定義為"經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法,對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促,以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,為管理和決策服務(wù),從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的"。由此可以看出,會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制,會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)人員通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等手段全面反映企業(yè)活動(dòng),監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國家的法律法規(guī)是對企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的外部約束力量,監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù),最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2 計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段,新的規(guī)章制度尚未健全和完善,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化,企業(yè)經(jīng)營范圍在不斷擴(kuò)展,經(jīng)營方式也在不斷改變,出現(xiàn)了一些新的情況和要求,但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)。筆者認(rèn)為,由于會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn),因此,監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。

一是要對單位原始憑證的審核監(jiān)督, 原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù), 原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn),也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督,是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,是否有賬外設(shè)賬的違法行為,會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求,對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要任務(wù)和職責(zé),只有依法履行職責(zé),認(rèn)真對單位收支活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督,才能堵塞漏洞,防止違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

二是要看會(huì)計(jì)資料是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整,對實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化,是推行會(huì)計(jì)改革,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能的重要保證。對實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,要檢查其使用的會(huì)計(jì)軟件是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求。

四是要監(jiān)督檢查各單位會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得從業(yè)資格證,從事會(huì)計(jì)工作必須持證上崗,這是我國會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)創(chuàng)新。因此要堅(jiān)決制止不懂業(yè)務(wù)的無證人員上崗。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法

3.1 認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》,以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用。

要加強(qiáng)對各項(xiàng)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)和宣傳,使之人人懂法,人人守法,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任制,《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,要對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要時(shí)刻牢記自己的責(zé)任,應(yīng)以身作則,帶頭執(zhí)法,不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),切實(shí)維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性,切實(shí)加強(qiáng)對本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系,保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整,確?！稌?huì)計(jì)法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。

3.2 實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作狀況,很有必要由財(cái)政部門配備專職的會(huì)計(jì)檢查人員,對所屬會(huì)計(jì)單位進(jìn)行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查,促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高,保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)的檢查,主要檢查憑證、賬簿、報(bào)表等,核查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實(shí)。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容,向有關(guān)單位和人員進(jìn)行查對,要本著實(shí)事求是的原則真實(shí)處理。

4 如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

4.1 正視會(huì)計(jì)的地位,積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境。

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看,會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部

分,其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任,并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及成果分配的合法有效性。但為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督,還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為的監(jiān)督與控制,從而營造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境,促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.2 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理指會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過財(cái)政部門組織的統(tǒng)一考試,并取得相應(yīng)的任職資格證書?！稌?huì)計(jì)法》已經(jīng)作了明確規(guī)定,還對因有違法違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員重申了處罰決定。由于會(huì)計(jì)人員是市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員,不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德,受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員,不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理,并對每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。

4.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查,培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員。

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德包括:愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作,在我國還剛剛開始,實(shí)踐不多,經(jīng)驗(yàn)也有待積累,因此,有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查,主要是監(jiān)促和教育,幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德,同時(shí)通過正反典型案例的宣傳,逐步樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚,這樣才能維護(hù)好會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象,增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量,財(cái)務(wù)管理工作更需要有合格的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長等財(cái)務(wù)主管人員,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開財(cái)務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對財(cái)務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng),達(dá)到全方位的綜合性素質(zhì),保證會(huì)計(jì)工作秩序不亂。

4.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理,自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì),促使國有資產(chǎn)保值增值,提高資金使用效果,提高經(jīng)濟(jì)效益。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:對金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督研究

金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督研究.摘要:隨著金融衍生工具在市場經(jīng)濟(jì)中比重逐漸增大,金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)對經(jīng)濟(jì)市場的影響也越來越大。因此,合理的運(yùn)用金融衍生工具并對其進(jìn)行有效的監(jiān)管就顯得尤為重要。同時(shí),由于管理決策必須以真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ),而經(jīng)濟(jì)信息中大于七成的數(shù)據(jù)又來自于會(huì)計(jì),因此加強(qiáng)金融衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)管理又離不開會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持。如何有效的進(jìn)行金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督研究,已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點(diǎn)話題,因此加快金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督研究變得十分迫切。

關(guān)鍵詞:金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)成因

金融衍生工具是20世紀(jì)70年代以來在傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的高科技產(chǎn)品,經(jīng)過短短四十年的發(fā)展,它得到廣泛的運(yùn)用,并成為國際金融領(lǐng)域的主要投資工具之一。金融衍生工具誕生的原動(dòng)力就是風(fēng)險(xiǎn)管理,而其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因包括以下幾個(gè)方面:

信息的不對稱

金融衍生產(chǎn)品市場上交易者、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)與衍生交易監(jiān)管者之間的信息不對稱。由于信息的不對稱,個(gè)人能力有差異,所處的位置不同,對市場交易的判斷會(huì)不一樣.恰恰就是這判斷的不一樣,造成了盈利與虧損. 在我國,信息披露體系的不完善,大量重要信息數(shù)據(jù)不透明,重要資訊不公開,地方單位虛報(bào)賬務(wù),導(dǎo)致投資者信息雜亂,最終遭受莫名損失。

2、投機(jī)性風(fēng)險(xiǎn)

目前,純粹的投資者越來越少,往往都禁不住現(xiàn)實(shí)利潤的誘惑,浮躁的風(fēng)氣造就了一大批投機(jī)者.投機(jī)者逢低買入,逢高賣出賺取差價(jià),盲目涌入利潤回報(bào)高金融市場,推高衍生工具市場價(jià)格,造成泡沫經(jīng)濟(jì)。

3、產(chǎn)品設(shè)計(jì)不盡合理

金融衍生工具的基本功能是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn).然而實(shí)踐表明,在多個(gè)品種的衍生工具的運(yùn)用實(shí)踐當(dāng)中,風(fēng)險(xiǎn)并未有效轉(zhuǎn)移反而擴(kuò)大.這是由于金融衍生品“雙刃劍”的自身特點(diǎn)決定的,而導(dǎo)致實(shí)踐應(yīng)用中無益而害的導(dǎo)火索即是不盡合理的產(chǎn)品設(shè)計(jì)。

4、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管缺失導(dǎo)致金融衍生產(chǎn)品的過度創(chuàng)新

金融衍生產(chǎn)品的過度創(chuàng)新,拉大了金融交易鏈條,助長了投機(jī)。金融衍生市場是一個(gè)創(chuàng)新思想不斷涌現(xiàn)的市場,新的衍生產(chǎn)品層出不窮,這些新的產(chǎn)品很多是為了規(guī)避現(xiàn)有的金融制度和管制安排,因此衍生市場的監(jiān)管難度就更大。

會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容,是從單位經(jīng)濟(jì)利益出發(fā),對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行全面的監(jiān)督。其重點(diǎn)是對合法性的監(jiān)督,促使會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)方針和法規(guī)制度,它是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和深入。因此,建立起良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用,能避免一系列由會(huì)計(jì)信息失真引發(fā)的問題,提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容:

會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)相關(guān)部門和會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)章制度,通過分析、檢測、計(jì)算等途徑,對運(yùn)行企業(yè)經(jīng)營范圍的規(guī)范性和合法性進(jìn)行監(jiān)督和管理,確保其按規(guī)定執(zhí)行企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督措施:

(1)一、從社會(huì)角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施:

1、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)行全方位的質(zhì)量控制,用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性為了徹底擺脫注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的依賴關(guān)系,保證其獨(dú)立性,應(yīng)當(dāng)改變目前的審計(jì)聘任制度。

(2)二、從政府角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施:

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對策。

2、完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度,保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。

3、財(cái)政監(jiān)督是會(huì)計(jì)誠信的促進(jìn)手段。

4、建立起完善的會(huì)計(jì)誠信體系是財(cái)政監(jiān)督的重要目標(biāo) 。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是指由若干具有履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的組織機(jī)構(gòu)相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三個(gè)部分?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系維護(hù)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,保證了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行,并且發(fā)揮了一定作用。但是,現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中主要監(jiān)督手段仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下延續(xù)下來的。現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的問題:

1、 會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全,難以行使有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)控制管理工作是企業(yè)內(nèi)部重點(diǎn)關(guān)注的對象,是管理控制交易控制的基礎(chǔ)和前提。

2、對會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不到位,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,包括以下幾個(gè)方面

(1)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性差,難以進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)人員是受雇于經(jīng)營者,為經(jīng)營者服務(wù)從而得到一定的報(bào)酬,由此形成了管理與被管理的上下利益關(guān)系。

(2)對會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督概念理解不夠,會(huì)計(jì)監(jiān)督部門工作較為松弛,只是一個(gè)擺設(shè)而已。大部分會(huì)計(jì)工作者和單位相關(guān)負(fù)責(zé)人極易將會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督混淆,所以,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及相關(guān)負(fù)責(zé)人怠于行使會(huì)計(jì)法賦予的合法權(quán)益和責(zé)任,造成內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有任何作用可行。

(3)單位負(fù)責(zé)人法律意識(shí)淡薄,對內(nèi)部監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)不夠。

3、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng),大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的虛假也是出自于會(huì)計(jì)手中,因此會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)和職業(yè)崗位責(zé)任心的高低在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著非常重要的作用。

總結(jié) 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展,金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重。在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論指導(dǎo)下,我國金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的新體系也正以其嶄新的面貌體現(xiàn)在大家面前。當(dāng)然,金融衍生工具的發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程,金融市場的發(fā)展和監(jiān)管不可能一蹴而就,可以預(yù)見金融衍生工具的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系也不是一步到位。而其在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用必將比理論變革更加困難,我國金融市場的會(huì)計(jì)監(jiān)督還任重而道遠(yuǎn)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:央行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督建議

一、中央銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作存在的難點(diǎn)

目前,基層央行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督模式主要有兩種:一是分散監(jiān)督,二是集中監(jiān)督。隨著金融業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的發(fā)展,集中監(jiān)督已成為普遍采用的模式。2010年11月頒布的《中國人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》(以下簡稱監(jiān)督辦法),在監(jiān)督理念、定位、目標(biāo)、程序等方面均做了重大修改,使會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作的指導(dǎo)思想更加明確,但由于缺少相應(yīng)的具體操作流程或?qū)嵤┘?xì)則,使監(jiān)督工作出現(xiàn)很多難點(diǎn)和問題。

(一)繳存款考核監(jiān)督缺位

現(xiàn)階段,基層人民銀行對商業(yè)銀行繳存款考核包括財(cái)政性繳存款考核和一般性繳存款考核。國有商業(yè)銀行一般性繳存款準(zhǔn)備金由總行統(tǒng)一進(jìn)行考核,基層人民銀行主要對國有商業(yè)銀行財(cái)政性繳存款和農(nóng)村信用社的一般性繳存款準(zhǔn)備金進(jìn)行考核。一方面,現(xiàn)行基層人民銀行對商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社法定存款準(zhǔn)備金考核方法比較單一,主要依據(jù)商業(yè)銀行、信用社每旬報(bào)送的日計(jì)表、業(yè)務(wù)狀況表考核,且當(dāng)前部分商業(yè)銀行、信用社所報(bào)送的報(bào)表仍是手工填制而成,大大降低了報(bào)表的可信度。有些商業(yè)銀行、信用社為了增加其日?？捎觅Y金,有意降低日計(jì)表各科目余額,或設(shè)立二級科目,從而達(dá)到向人民銀行少繳、漏繳法定存款準(zhǔn)備金的目的。對商業(yè)銀行、信用社的日計(jì)表繳存科目余額,事后監(jiān)督部門難以保證其準(zhǔn)確性、真實(shí)性,只能照表行事,監(jiān)督乏力。另一方面,會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督子系統(tǒng)對農(nóng)村信用社繳存款考核存在缺陷。農(nóng)村信用社一般性繳存款不足時(shí),事后監(jiān)督子系統(tǒng)沒有一般性繳存款準(zhǔn)備金不足提示,營業(yè)部門將繳存款不足情況反饋給信貸部門,由農(nóng)村信用社依據(jù)繳存款準(zhǔn)備金不足金額和罰息率填制一般性罰沒款票據(jù)入賬后,事后監(jiān)督部門才能發(fā)現(xiàn)一般性繳存款準(zhǔn)備金不足問題,造成被動(dòng)監(jiān)督局面。如果核算部門或信貸部門存在漏罰問題,事后監(jiān)督部門無據(jù)可查,造成監(jiān)督缺位。

(二)監(jiān)督子系統(tǒng)存在功能缺陷

中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)日常會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)備份量較大,須定期由會(huì)計(jì)、科技和營業(yè)部門進(jìn)行維護(hù)——?jiǎng)h除前期已刻錄的備份數(shù)據(jù)。一旦發(fā)生此項(xiàng)操作時(shí),事后監(jiān)督子系統(tǒng)在日常監(jiān)督網(wǎng)點(diǎn)柜和聯(lián)行柜重要空白憑證上便會(huì)出現(xiàn)上一工作日已監(jiān)督過的重要空白憑證數(shù)據(jù),與當(dāng)日重要空白憑證發(fā)生額不符,需事后監(jiān)督人員人為干預(yù),再次監(jiān)督上一工作日發(fā)生的重要空白憑證數(shù)據(jù),造成了事后監(jiān)督情況報(bào)告表中重要空白憑證監(jiān)督項(xiàng)發(fā)生業(yè)務(wù)筆數(shù)與當(dāng)日實(shí)際發(fā)生筆數(shù)不符現(xiàn)象,事后監(jiān)督工作人員只能手工制表說明情況,逐柜組標(biāo)注上日核銷重要空白憑證號(hào)段,監(jiān)督主管簽字確認(rèn),并附在監(jiān)督情況報(bào)告表后注明監(jiān)督情況。這一方式一旦形成規(guī)律,將產(chǎn)生對重要空白憑證管理監(jiān)督審核不嚴(yán)或監(jiān)督不到位問題。

(三)電子對賬系統(tǒng)制度跟進(jìn)滯后

2009年下半年,中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對賬系統(tǒng)在全國銀行間已經(jīng)全面運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)了人民銀行與各金融機(jī)構(gòu)之間電算化對賬管理,并相應(yīng)出臺(tái)了《中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對賬系統(tǒng)管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。但從兩年來的監(jiān)督情況來看,《辦法》存在一些制度缺陷。一是中央銀行會(huì)計(jì)核算電子對賬系統(tǒng)與《辦法》要求上存在不明確事項(xiàng)?！吨醒脬y行會(huì)計(jì)核算電子對賬系統(tǒng)》在信息查詢、申請維護(hù)等模塊中提供了輸入打印功能,但目前《辦法》沒有規(guī)定事后監(jiān)督部門每日應(yīng)打印的報(bào)表種類,一旦對賬出現(xiàn)某種問題以及監(jiān)督超期、對賬不一致等情況,備查資料將無法可查(內(nèi)部網(wǎng)上對賬無法備份);二是《辦法》中未明確對賬問題處罰部門?！掇k法》第二十八條規(guī)定:“開戶單位有下列行為之一的,中國人民銀行視其情節(jié)給予通報(bào)批評;情節(jié)嚴(yán)重的,中國人民銀行暫停辦理其會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)”。而目前上級行沒有明確制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和管理辦法,制度跟進(jìn)措施比較滯后,導(dǎo)致對賬出現(xiàn)問題時(shí)部門之間出現(xiàn)推諉,使部分對賬制度難以執(zhí)行到位,在一定程度上影響了人民銀行的公信力。

二、加強(qiáng)對中央銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的幾點(diǎn)建議

針對目前中央銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督存在的問題,筆者認(rèn)為,應(yīng)著重建立健全中央銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督體系,重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)核算監(jiān)督考核行為,使會(huì)計(jì)核算監(jiān)督步入科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的軌道。

(一)建立較為完善的繳存款考核體系

一是針對商業(yè)銀行財(cái)政性繳存款和信用社一般性繳存款準(zhǔn)備金考核缺位情況,建議總行盡快制定相關(guān)規(guī)章制度,明確財(cái)政性存款法律保護(hù),并統(tǒng)一規(guī)范財(cái)政性繳存款科目,加強(qiáng)對商業(yè)銀行財(cái)政性繳存款科目管理,同時(shí)要不定期對商業(yè)銀行財(cái)政性繳存款行為進(jìn)行檢查,對出現(xiàn)遲繳、漏繳或不繳行為加大處罰力度,以確保國家債權(quán)人利益以及執(zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。二是建議農(nóng)村信用社上報(bào)日計(jì)表考核存款準(zhǔn)備金時(shí)廢棄現(xiàn)行的手工匯表方式,統(tǒng)一使用核算系統(tǒng)打印的報(bào)表,避免人為因素造成少繳、漏繳等差錯(cuò)。

(二)研發(fā)中央銀行會(huì)計(jì)核算實(shí)時(shí)綜合監(jiān)督系統(tǒng),理順監(jiān)督時(shí)差和監(jiān)督無力問題

為了適應(yīng)新形勢下會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的發(fā)展需求,建立與國際會(huì)計(jì)體系接軌的長效監(jiān)督機(jī)制?？傂袘?yīng)結(jié)合公允價(jià)值的參考條件,盡早研發(fā)出綜合監(jiān)督系統(tǒng),既滿足即將上線運(yùn)行的《中央銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中監(jiān)督管理系統(tǒng)》會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)要求的實(shí)時(shí)監(jiān)督內(nèi)容,同時(shí)又能符合監(jiān)督檢查部門業(yè)務(wù)監(jiān)督需求內(nèi)容,保證實(shí)時(shí)監(jiān)督與業(yè)務(wù)發(fā)生同步、監(jiān)督信息調(diào)閱便捷、監(jiān)督共享機(jī)制管理順暢。

(三)建立完善制度跟進(jìn)管理辦法,適應(yīng)基層會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的需要

應(yīng)盡早完善事后監(jiān)督規(guī)章制度和管理辦法,從上至下建立統(tǒng)一操作規(guī)范和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一差錯(cuò)認(rèn)定和整改模式,使事后監(jiān)督工作指引更加明確,避免事后監(jiān)督工作盲目性和隨意性。建議總行在中央銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)平臺(tái)基礎(chǔ)上,利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)和影像技術(shù),加快監(jiān)督系統(tǒng)的升級或換版,實(shí)行事后監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)信息實(shí)時(shí)互動(dòng),即時(shí)監(jiān)督,解決事后監(jiān)督手段落后,監(jiān)督時(shí)滯問題。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:試論國有財(cái)政資金的會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督

從業(yè)務(wù)控制的角度來看，國有財(cái)政資金的監(jiān)管可分為兩個(gè)部分：會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督。前者是在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部，在會(huì)計(jì)核算過程中由單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員共同實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督，后者是指來自會(huì)計(jì)主體之外的相對獨(dú)立的審計(jì)組織在單位會(huì)計(jì)監(jiān)督之上對會(huì)計(jì)工作實(shí)施的檢查監(jiān)督，通常包括國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)與本單位會(huì)計(jì)相比，就一定程度和范圍而言實(shí)際上也是一種外部監(jiān)督）。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督，是對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行控制的兩個(gè)不同階段，是資金監(jiān)督全方位一體化的重要組成部分，兩者雖然在監(jiān)督范圍、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督的方式方法以及監(jiān)督過程中所起的作用各不相同，但從監(jiān)督的意義和目標(biāo)來看卻是一致的，即保證國有資金在使用單位內(nèi)部按照預(yù)算規(guī)定安全完整的運(yùn)行。為了更清楚地說明會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在國有財(cái)政資金運(yùn)行中的各自職能，筆者試從會(huì)計(jì)監(jiān)督與國家審計(jì)監(jiān)督（即政府審計(jì)監(jiān)督，以下統(tǒng)稱審計(jì)監(jiān)督）的重要意義、聯(lián)系以及區(qū)別等方面進(jìn)行分析探討，旨在進(jìn)一步加強(qiáng)對會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)兩者的完美結(jié)合，充分發(fā)揮各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的應(yīng)有作用。

一、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的重要意義

1、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督，有助于科學(xué)地區(qū)分兩種不同性質(zhì)的監(jiān)督，準(zhǔn)確把握二者的職能和作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在表面上有許多相似的地方，但二者是兩種截然不同的獨(dú)立工作，有各自不同的工作職能和職責(zé)范圍，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，從本質(zhì)上對兩種不同性質(zhì)的監(jiān)督加以區(qū)分，在業(yè)務(wù)監(jiān)督領(lǐng)域，對于充分發(fā)揮兩者的職能和作用，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

2、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督，有助于從宏觀方面協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，共同推動(dòng)國有資金監(jiān)管工作的貫徹執(zhí)行。從宏觀管理的角度來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)指向是一致的，都是通過自身的業(yè)務(wù)工作為決策者提供正確管理的依據(jù)，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督，深刻理解二者之間的關(guān)系，有助于加強(qiáng)兩種監(jiān)督的相互協(xié)調(diào)配合，更好的服務(wù)于國有資金的監(jiān)督管理。

3、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督，有助于分清會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督之間的責(zé)任，從不同角度客觀分析評價(jià)各單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。監(jiān)督責(zé)任是監(jiān)督主體在監(jiān)督過程中應(yīng)負(fù)有的相應(yīng)責(zé)任，會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任是指會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中產(chǎn)生由會(huì)計(jì)主體應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)監(jiān)督責(zé)任是指審計(jì)監(jiān)督過程中由國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)的不同決定了兩者各自享有的權(quán)利不同，承擔(dān)的責(zé)任也不同。對于國有財(cái)政資金的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督能夠通過不同的執(zhí)法手段、依據(jù)不同的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析評價(jià)，以揭示資金使用過程中存在的問題和不足，這樣就產(chǎn)生了分析評價(jià)的責(zé)任應(yīng)該由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)還是由審計(jì)負(fù)責(zé)的問題。正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督，便于分清兩種監(jiān)督各自的權(quán)利和責(zé)任，有利于對各單位資金運(yùn)行情況作出客觀全面的分析評價(jià)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督是兩種不同性質(zhì)的監(jiān)督，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、監(jiān)督的主體不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的主要區(qū)別表現(xiàn)在監(jiān)督的主體不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種表現(xiàn)形式，因此監(jiān)督主體是以單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員為主的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其相關(guān)人員，從這一點(diǎn)看，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有監(jiān)督范圍的局部性和監(jiān)督人員的復(fù)雜性，也就是說，會(huì)計(jì)監(jiān)督僅指單位內(nèi)部不同層次、不同級別的人員共同參與的一種內(nèi)部控制形式。而與此不同的是，審計(jì)監(jiān)督則是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表人民政府由審計(jì)人員組成審計(jì)小組具體實(shí)施的、對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督，因而審計(jì)監(jiān)督的主體是國家法定的審計(jì)機(jī)關(guān)，相對于會(huì)計(jì)主體而言，審計(jì)監(jiān)督主體具有權(quán)威性和相對獨(dú)立性，它是在各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)之下工作的，是為人民政府的重要組成部門。

2、監(jiān)督的內(nèi)容不同。無論會(huì)計(jì)監(jiān)督還是審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容都與其職能密切相關(guān)，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的不同，集中體現(xiàn)在二者所具有的職能不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，早在一百多年前，馬克思在《資本論》就明確指出了會(huì)計(jì)的兩大職能：反映和監(jiān)督。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)分工的進(jìn)一步細(xì)化，會(huì)計(jì)職能直至今天演變?yōu)榧怂?、監(jiān)督、分析、考核、預(yù)測等多種職能于一身的重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，與此相適應(yīng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)監(jiān)督除了履行自身的監(jiān)督職能外，同時(shí)還蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)服務(wù)的功能，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種必不可少的手段，不僅存在于機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)等使用國有資金的單位，也廣泛存在于私營企業(yè)、個(gè)體企業(yè)等非國有資金單位，可以說，凡是有資金運(yùn)動(dòng)的企業(yè)或組織，就必然存在著會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且隨著經(jīng)濟(jì)市場化的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中的地位必將快速提升，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容將越來越深刻，監(jiān)督的覆蓋面也將越來越大。審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容同樣是審計(jì)職能的反映，受審計(jì)工作特點(diǎn)的制約，審計(jì)具有監(jiān)督、評價(jià)、鑒證三項(xiàng)職能，其中審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)最主要的職能，國家審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的職能部門之一，其審計(jì)對象和審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)結(jié)果必然要與國家相關(guān)政策法令保持一致，不得違背《中華人民共和國審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，因此，審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容就目前來看主要局限于使用國有資金的單位，民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展短期內(nèi)不會(huì)對審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的拓展產(chǎn)生太大的影響，但隨著政府宏觀調(diào)控的需要，集體經(jīng)濟(jì)和私營企業(yè)稅收納入審計(jì)監(jiān)督的范疇也是完全可能的。

3、監(jiān)督的方式方法不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作中的一種專門技術(shù)方法，它的方式方法體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面。例如，會(huì)計(jì)的方法包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查三個(gè)方面，而會(huì)計(jì)核算又分為設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、試算平衡、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表七個(gè)組成部分，是會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督互相滲透互為因果，也就是說，在會(huì)計(jì)核算中，處處體現(xiàn)著會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容：設(shè)置賬戶是通過賬戶分類對單位發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，其目的是將本單位所有的資金運(yùn)動(dòng)均納入會(huì)計(jì)核算，以保證會(huì)計(jì)記錄的全面性和完整性；復(fù)式記賬要求對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄，并通過“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則監(jiān)督和控制會(huì)計(jì)記錄的正確性；填制和審核會(huì)計(jì)憑證是對原始憑證和記賬憑證的直接監(jiān)督；登記賬簿是對會(huì)計(jì)憑證加工整理后的綜合反映，其實(shí)質(zhì)上是為日后的會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)，做到有據(jù)可查；試算平衡是對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理結(jié)果實(shí)施的一種會(huì)計(jì)監(jiān)督，某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理完畢后如果不能夠做到試算平衡，或者說試算后不平衡，則說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理已經(jīng)發(fā)生了錯(cuò)誤；財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)監(jiān)督最直觀的一種方式方法，它主要是通過盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)物、核對銀行存款和往來賬項(xiàng)進(jìn)行；編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終成果，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種特殊形式，通過編制會(huì)計(jì)報(bào)表可以驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算是否正確，會(huì)計(jì)要素是否完備。由此可見，會(huì)計(jì)核算的每一種方式方法中無不體現(xiàn)著會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。審計(jì)監(jiān)督的方式方法與會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式方法不同，審計(jì)監(jiān)督的方式方法不是與會(huì)計(jì)處理相融合，而是凌駕于會(huì)計(jì)處理之上獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算之外的體現(xiàn)政府監(jiān)督行為的方式和方法。由于審計(jì)監(jiān)督的職能不同于會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，因而審計(jì)監(jiān)督有其獨(dú)特的方式方法，一般而言，審計(jì)監(jiān)督實(shí)施前先要編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，進(jìn)行審前調(diào)查，下發(fā)審計(jì)通知書，審計(jì)過程中要編寫審計(jì)日記，對查出的問題要進(jìn)行審計(jì)取證，審計(jì)完畢后還要向有關(guān)部門出具審計(jì)報(bào)告，有違規(guī)問題的要下發(fā)審計(jì)決定書。就審計(jì)監(jiān)督的具體方式方法來看，審計(jì)方式有就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)，審計(jì)方法有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等（見審計(jì)署6號(hào)令），正確的審計(jì)方式方法是提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

4、監(jiān)督的后果和各自承擔(dān)的責(zé)任不同。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的后果和承擔(dān)的責(zé)任是各不相同的，首先，從監(jiān)督的后果來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督只是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種手段，對會(huì)計(jì)監(jiān)督的結(jié)果，會(huì)計(jì)主體可以執(zhí)行，也可以不執(zhí)行，或者說，會(huì)計(jì)監(jiān)督是在本單位領(lǐng)導(dǎo)之下實(shí)施的監(jiān)督，其監(jiān)督的程度和結(jié)果受本單位行政管理的制約；而審計(jì)監(jiān)督是獨(dú)立于會(huì)計(jì)主體的外部監(jiān)督，它代表著國家和政府的利益，對于政府審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的已經(jīng)生效的審計(jì)決定書，被審計(jì)單位除按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行行政復(fù)議或行政訴訟外，必須無條件執(zhí)行，否則就觸犯了相關(guān)的法律法規(guī)，將受到相應(yīng)的制裁。其次，從承擔(dān)的責(zé)任來看，1999年10月31日九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，根據(jù)權(quán)利責(zé)任對等的理論，會(huì)計(jì)工作中的責(zé)任也必然歸屬于會(huì)計(jì)主體，也就是說，對于會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生的責(zé)任應(yīng)由本單位自行承擔(dān)。而審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府實(shí)施的監(jiān)督，對此《中華人民共和國審計(jì)法》第九條也同樣作出了明確規(guī)定：“地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”，這一規(guī)定表明，審計(jì)監(jiān)督及其產(chǎn)生的責(zé)任應(yīng)由人民政府或負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，這是會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的又一明顯區(qū)別。三、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的相互聯(lián)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督盡管在很多方面存在著區(qū)別，但作為經(jīng)濟(jì)管理過程中的控制手段，兩者在某些方面又有著極為相似的地方，存在著密不可分的聯(lián)系。

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督是資金運(yùn)動(dòng)過程中兩種不同的監(jiān)督手段，二者不可偏廢。如果把資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督看作是一個(gè)完整的過程，則會(huì)計(jì)監(jiān)督是這一過程的前哨，審計(jì)監(jiān)督則是這一過程的繼續(xù)。在資金運(yùn)動(dòng)過程中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般來說，最先介入監(jiān)督的是會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督要通過會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算等手段完整地反映資金運(yùn)動(dòng)的全貌，掌握著大量資金運(yùn)動(dòng)的原始信息，會(huì)計(jì)核算和反映的過程，實(shí)質(zhì)上也就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程，就監(jiān)督的本身而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督的經(jīng)常性、系統(tǒng)性和重要性，是其他任何監(jiān)督形式都無法替代的。審計(jì)監(jiān)督就其事后監(jiān)督內(nèi)容來看，它不是一種日常性的原始監(jiān)督，而是依據(jù)會(huì)計(jì)資料在會(huì)計(jì)監(jiān)督之上實(shí)施的一種再監(jiān)督，或者說是一種二次監(jiān)督。此外，審計(jì)監(jiān)督明顯帶有政策性監(jiān)督的痕跡，它既是會(huì)計(jì)監(jiān)督的延續(xù)，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充，如果說會(huì)計(jì)監(jiān)督是資金運(yùn)動(dòng)安全的第一道防線，那么審計(jì)監(jiān)督就是資金運(yùn)動(dòng)安全的堅(jiān)強(qiáng)后盾和最終屏障。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的完美結(jié)合，增強(qiáng)了資金運(yùn)動(dòng)過程中的防控能力，起到了資金監(jiān)督的合力作用。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相互依存互為補(bǔ)充，使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督更加全面和完善。會(huì)計(jì)監(jiān)督離不開審計(jì)監(jiān)督，離開了審計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督就會(huì)陷入孤軍奮戰(zhàn)孤立無援的境地，同樣，審計(jì)監(jiān)督也離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督，離開了會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督就成了無本之木，無源之水，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中形成的會(huì)計(jì)資料，要搞好審計(jì)監(jiān)督工作是不可能的。會(huì)計(jì)監(jiān)督需要審計(jì)監(jiān)督提供法律和政策保障，需要在審計(jì)監(jiān)督的約束下把握正確的監(jiān)督方向，審計(jì)監(jiān)督則需要以會(huì)計(jì)監(jiān)督為前提，以會(huì)計(jì)監(jiān)督成果為依據(jù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的兩個(gè)重要組成部分，缺少任何一種監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都是不完整的。從這一點(diǎn)上看，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督確實(shí)存在著相互依存互為補(bǔ)充關(guān)系，兩者的共同作用使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督更加全面和完善。

3、監(jiān)督的對象和目標(biāo)相同。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的對象是相同的，都是國家機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)也是相同的，都是通過對財(cái)務(wù)過程的控制和監(jiān)管保障國有資產(chǎn)的安全完整。正因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的對象和目標(biāo)具有同一性，業(yè)務(wù)實(shí)踐中往往造成一種錯(cuò)覺，把會(huì)計(jì)監(jiān)督看作是審計(jì)監(jiān)督，或者用審計(jì)監(jiān)督代替會(huì)計(jì)監(jiān)督，以致混淆了兩者之間的界限。其實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的對象和目標(biāo)的一致性，并不能表明會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容性質(zhì)以及方式方法完全等同，這是兩個(gè)完全不同的概念，就象相同起點(diǎn)的兩名運(yùn)動(dòng)員向同一目標(biāo)沖剌時(shí)速度不同一樣。用聯(lián)系的觀點(diǎn)對會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的對象和目標(biāo)進(jìn)行分析，用對立統(tǒng)一的規(guī)律來衡量會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系，就能夠在兩種監(jiān)督手段相互區(qū)別的基礎(chǔ)上把握二者之間的密切聯(lián)系，為促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的完美結(jié)合提供正確的理論依據(jù)。

4、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的相互結(jié)合是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀上要求會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督互相協(xié)作密切配合，共同完成為市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展保駕護(hù)航的重任。國有資金運(yùn)動(dòng)的特殊性決定了會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生前必須通過會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行預(yù)測和控制，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)必須根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌，以備日后的審計(jì)監(jiān)督和檢查，同樣，國有資金運(yùn)動(dòng)的特殊性也決定了審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)政府調(diào)控管理中的必要性。如果只進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督不進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，資金運(yùn)動(dòng)的真實(shí)性和合法性就無法得以證明，反之，如果單純依賴審計(jì)監(jiān)督而不注重會(huì)計(jì)監(jiān)督，就無法從源頭上堵塞財(cái)務(wù)管理中的漏洞，只有將會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造完美的法制環(huán)境，才能保證國有資金健康有序地運(yùn)行，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在實(shí)踐中的運(yùn)用

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在實(shí)踐中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對國有財(cái)政資金的監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督共同起作用的結(jié)果；二是國有財(cái)政資金監(jiān)督過程中必須分清會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督各自承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任；三是國家審計(jì)監(jiān)督的超前性問題。

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的完美結(jié)合構(gòu)成了統(tǒng)一完整的國有財(cái)政資金監(jiān)督。首先，通過國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對國有財(cái)政資金的監(jiān)督是十分必要的，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督控制可以促使資金使用單位把握政策方向，做到未雨綢繆，防患于未然。其次，以國家法律法規(guī)為依據(jù)實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督也是非常必要的，審計(jì)以國家和政府的身份參與資金監(jiān)督，不受其他任何部門、單位、個(gè)人的影響，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠起到在會(huì)計(jì)監(jiān)督之上再監(jiān)督的作用。上述兩種監(jiān)督在一定程度上都有其自身的局限性，會(huì)計(jì)監(jiān)督偏重于資金的使用，審計(jì)監(jiān)督偏重于資金的監(jiān)管，對資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督不能沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，也不能沒有審計(jì)監(jiān)督，缺少任何一種監(jiān)督，資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督都是不完整的，只有把兩者有機(jī)結(jié)合起來，在會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，才能使國有財(cái)政資金的監(jiān)督更加完整統(tǒng)一，監(jiān)督制度建設(shè)更加趨于完善協(xié)調(diào)。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在實(shí)踐中的運(yùn)用還表現(xiàn)在各自承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任方面。實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督并保證單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，是資金使用單位的法定義務(wù)，也是其必須承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)監(jiān)督義務(wù)是按照《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)并向上級部門報(bào)告審計(jì)結(jié)果，它僅對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量負(fù)責(zé)，而不能對會(huì)計(jì)工作承擔(dān)責(zé)任，這既是會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的主要區(qū)別，也是界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任和重要原則。例如，一項(xiàng)國有專項(xiàng)資金下?lián)苣硣衅髽I(yè)后進(jìn)行使用，經(jīng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，如果以后有足夠的事實(shí)證明該項(xiàng)資金在使用中確實(shí)存在著問題，在確認(rèn)違規(guī)行為的責(zé)任主體時(shí)，顯然，作為資金使用單位的國有企業(yè)應(yīng)對違規(guī)行為負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)僅對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)并承擔(dān)審計(jì)中必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。因此，就會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的義務(wù)責(zé)任來看，正確區(qū)分兩者之間的關(guān)系將對會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的實(shí)踐工作產(chǎn)生重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)作用。

3、國家審計(jì)監(jiān)督的超前性。從會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的形成來看，多年來人們一直習(xí)慣于“先會(huì)計(jì)后審計(jì)”的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督模式，也就是說，人們往往把會(huì)計(jì)監(jiān)督視為資金運(yùn)動(dòng)的事前和事中監(jiān)督，而把審計(jì)監(jiān)督視為資金運(yùn)動(dòng)的事后監(jiān)督。實(shí)際上，隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)的職能逐步拓展，審計(jì)監(jiān)督已逐漸擺脫單純的事后監(jiān)督，向事中監(jiān)督乃至事前監(jiān)督發(fā)展，特別是近年來，國家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，逐步將工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入審計(jì)范圍，它說明國家審計(jì)已超脫歷史的局限，向更高的層次邁進(jìn)。國家審計(jì)監(jiān)督的超前性，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是審計(jì)工作自身發(fā)展的歷史必然，在全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的廿一世紀(jì)，審計(jì)監(jiān)督必將和會(huì)計(jì)監(jiān)督密切協(xié)作，在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中共同創(chuàng)造屬于自己的輝煌

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 凈化會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，是從單位經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行全面的監(jiān)督，其重點(diǎn)是對合法性的監(jiān)督，促使會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)方針和法規(guī)制度。它是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和深入。因此，建立起良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用，能避免一系列由會(huì)計(jì)信息失真引發(fā)的問題，提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

然而，目前在一些企事業(yè)單位中阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的問題不少，一些的企業(yè)管理者、經(jīng)營者對會(huì)計(jì)過分“干預(yù)”，會(huì)計(jì)人員難以開展工作。不少單位負(fù)責(zé)人盡管了解《會(huì)計(jì)法》，也很重視會(huì)計(jì)工作，但法制觀念淡薄，在經(jīng)濟(jì)益的驅(qū)動(dòng)下，授意、指使會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)資料?！稌?huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的重要權(quán)力，但人員職位、工資福利等均受單位負(fù)責(zé)人控制，會(huì)計(jì)人員難以在實(shí)際工作中充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。有些會(huì)計(jì)人員秉公辦事不僅受到同事的誤解和非議，有時(shí)還會(huì)遭到領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，甚至打擊報(bào)復(fù)，致使實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏有效的保障。

社會(huì)監(jiān)督起步晚，很多地方還不完善，執(zhí)行質(zhì)量不盡人意。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具虛假的審計(jì)報(bào)告等，“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有充分發(fā)揮出來，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力不夠堅(jiān)強(qiáng)。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境也不太完善，委托審計(jì)主體很不明確。

此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)滯后，法律責(zé)任體系存在缺陷等等。針對當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際工作中的具體情況，改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督環(huán)境，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，必須做好以下幾方面的工作：

一、從政府角度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

1.完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。

財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)繩，也是會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對各會(huì)計(jì)處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會(huì)計(jì)操作的靈活性和主觀性。完善違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處罰辦法，加重對制造虛假會(huì)計(jì)信息責(zé)任人的懲罰力度。對會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化條件下的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則予以規(guī)范，也可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)采用多層次的會(huì)計(jì)披露方式，將我國非上市企業(yè)劃分為大、中、小三個(gè)規(guī)模層次。大型企業(yè)完全執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求年報(bào)按照上市公司處理，并進(jìn)行審計(jì)，但不要求臨時(shí)公告；中型企業(yè)按財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，可以不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求編制會(huì)計(jì)年報(bào)，但無須編制現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，要進(jìn)行報(bào)表審計(jì)；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，年度報(bào)表可以簡化，不要求現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，是否審計(jì)可以由其自行選擇。這樣可以保護(hù)中小企業(yè)的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有重點(diǎn)的進(jìn)行。

2.快速與國際接軌，引進(jìn)先進(jìn)的理論，著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

目前我國對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范，采用了一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的方式。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，我國主要借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，原則性規(guī)定較多，但因缺少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對原則基礎(chǔ)的應(yīng)用還不充分。應(yīng)考慮我國國情及實(shí)施條件（如道德環(huán)境、監(jiān)管體系、概念框架、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等），引進(jìn)國外先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理理念，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相對穩(wěn)定性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性及加快國際會(huì)計(jì)一體化的步伐，快速與國際接軌。著手研究以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)市場，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。

3.加大執(zhí)法力度，建立會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)而完善監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督手段。

嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，進(jìn)一步細(xì)化單位領(lǐng)導(dǎo)人違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的處罰辦法，強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察、人事等監(jiān)督部門的管理職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法主體地位。取消政府對企事業(yè)單位下達(dá)年度目標(biāo)管理的目標(biāo)責(zé)任制的辦法，改變只注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、忽視監(jiān)督檢查的現(xiàn)象。

建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度，為會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)提供權(quán)力保障、法律保障、措施保障。對會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的或由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力造成經(jīng)濟(jì)損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任；同時(shí)要給有能力并且在會(huì)計(jì)崗位上敢于抵制違法行為，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)整體效益的會(huì)計(jì)人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵(lì)，經(jīng)濟(jì)上給予激勵(lì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員積極有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、從社會(huì)角度加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立民主管理制度和內(nèi)部分配制度等，既保證有章可循，又充分調(diào)動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師的積極主動(dòng)性。要結(jié)合工作實(shí)際認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項(xiàng)條款的全面落實(shí)。

承接業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。對單個(gè)項(xiàng)目實(shí)行全過程控制。業(yè)務(wù)項(xiàng)目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)地做好；嚴(yán)格三級復(fù)核制，各級都應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保審計(jì)項(xiàng)目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

此外，要完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。及時(shí)研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。主任會(huì)計(jì)師必須對職業(yè)質(zhì)量控制負(fù)總責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性。

由于合伙制的事務(wù)所對外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績緊密地聯(lián)系起來了。對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以提高其抵御外部環(huán)境壓力的能力，增強(qiáng)其獨(dú)立性。這一思路在我國的脫鉤改制措施以及《注冊會(huì)計(jì)師法（征求意見稿）》對會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的規(guī)定中都得到了很好的體現(xiàn)。

為了徹底擺脫注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的依賴關(guān)系，保證其獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計(jì)聘任制度。建議成立獨(dú)立的公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)，充當(dāng)被審計(jì)單位與事務(wù)所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標(biāo)選擇事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等。

3.加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素，有必要在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。同時(shí)也要完善注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學(xué)習(xí)不深入的現(xiàn)象，以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度，改進(jìn)目前的以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管手段，采用注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動(dòng)力。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:對新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的認(rèn)識(shí)

摘　要：文章對新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行了分析，指出必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督體系　內(nèi)部監(jiān)督　國家監(jiān)督　社會(huì)監(jiān)督

監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體運(yùn)用記錄、計(jì)量、分析、檢查的方法，對其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察和督促的管理活動(dòng)。具體體現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)屬于單位內(nèi)部的管理和服務(wù)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員所履行的會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是一種內(nèi)部監(jiān)督。全面地看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)有兩層涵義：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的監(jiān)督；二是對單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，以及對會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督。這既包括單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作人員工作與會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，也包括單位外部對單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督之現(xiàn)狀

目前，我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不適應(yīng)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象有增無減，會(huì)計(jì)監(jiān)督有名無實(shí)，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)和較為普遍存在的問題。特別是在擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)后，有些單位，一切開支由領(lǐng)導(dǎo)說了算，會(huì)計(jì)法規(guī)可有可無，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則，執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，往往會(huì)受到打擊報(bào)復(fù)，并且得不到妥善處理，嚴(yán)重挫傷了會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性，使會(huì)計(jì)監(jiān)督變?yōu)槭潞蠓从?，成為理論上的假設(shè)和實(shí)踐上的擺設(shè)。長期以來，我們一直混淆了會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)分工、會(huì)計(jì)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的層次性，把會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)督的職能放大，會(huì)計(jì)人員不僅被賦予了監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，而且還要求會(huì)計(jì)人員代表政府對單位負(fù)責(zé)人的違法違紀(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督被作為政府監(jiān)督的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員被賦予了“雙重身份”。但隨著經(jīng)濟(jì)管理體制的改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，這種“雙重身份‘的弊端逐漸暴露出來。由于會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，其人事關(guān)系、切身利益從屬于所在單位，因此無法很好地行使對所在單位，尤其是對其上級———單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用難以真正發(fā)揮，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象有增無減，會(huì)計(jì)監(jiān)督有名無實(shí)，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)和較為普遍存在的問題。

二、新《會(huì)計(jì)法》頒布后的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

新《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”問題上有較大突破。新《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容加以規(guī)范，構(gòu)筑了符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的、三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。這種規(guī)范更適應(yīng)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，為構(gòu)建和完善適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，而外部監(jiān)督分別賦予單位所有者、政府主管部門與其他相關(guān)管理部門以及其他的利益相關(guān)者。

1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一規(guī)定明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段是對本單位會(huì)計(jì)核算的全過程實(shí)行監(jiān)督。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。多年來，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一直在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中承擔(dān)重要使命，而且在促進(jìn)單位內(nèi)部強(qiáng)化管理、保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行等方面也確實(shí)發(fā)揮了積極作用。

2.國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國家對各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，它是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。新《會(huì)計(jì)法》明確了有關(guān)政府部門的職責(zé)分工，確定了在對會(huì)計(jì)工作實(shí)施政府監(jiān)督的過程中以財(cái)政部門為主、其他政府部門協(xié)作的關(guān)系，體現(xiàn)了政府監(jiān)督在監(jiān)督主體上的“協(xié)調(diào)性”。在此要強(qiáng)調(diào)的是，只有財(cái)政部門將會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性作為監(jiān)督檢查的直接對象，而其他部門只是在了解其他情況時(shí)需借助會(huì)計(jì)資料進(jìn)行，即檢查會(huì)計(jì)資料只是他們完成各自檢查目標(biāo)的手段。此外，在財(cái)政部門行使對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查權(quán)時(shí)，可以結(jié)合注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告、財(cái)政預(yù)算管理以及專項(xiàng)檢查來施行，并使這種監(jiān)督經(jīng)?；⒅贫然?。有關(guān)法律規(guī)定，各單位必須自覺接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。不得拒絕、隱匿或者謊報(bào)情況。

3.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督。它是一種外部監(jiān)督，是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充。社會(huì)監(jiān)督是以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性。會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，主要是指由注冊會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì)。從社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊會(huì)計(jì)師依法并接受委托，對有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具法律公證性的審計(jì)報(bào)告，以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對象，是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，且其審計(jì)工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。新《會(huì)計(jì)法》增加了有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的專門條款，加強(qiáng)了對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，加大了對違法違紀(jì)行為的處罰力度。這些規(guī)定改善了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮起到了重要的保證作用。

在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論指導(dǎo)下，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會(huì)計(jì)法》之中，也必將能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出無可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:德國公司利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制及其啟示

利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制與公司治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。目前，公司治理模式主要有兩大派別：一是美、英等國為代表的股東利益導(dǎo)向模式；另一種是德、日等國為代表的利益相關(guān)者共同利益導(dǎo)向模式。在不同的公司治理模式下，利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制也各有特色。本文對德國公司利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的特點(diǎn)及其影響因素進(jìn)行了相應(yīng)的分析，并概括了其對建立和完善我國企業(yè)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的啟示和借鑒作用。

一、德國公司的公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)

1、德國公司的公司治理環(huán)境

第二次世界大戰(zhàn)以后，德國實(shí)行社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)制度，其最高指導(dǎo)思想是“競爭秩序”觀念，即由國家的秩序政策的力量維護(hù)自由的市場經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)作為管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種有效手段，充分體現(xiàn)了這種秩序觀念。如在會(huì)計(jì)工作規(guī)范上，德國沒有單行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是試圖通過法律規(guī)定企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)規(guī)范是由政府通過分散于《公司法》、《稅法》、《商法》中的規(guī)定來體現(xiàn)，即“會(huì)計(jì)規(guī)范法典化”。

在德國，獨(dú)資公司占企業(yè)總數(shù)的87.3％。中小企業(yè)大都是無限責(zé)任公司，有限責(zé)任公司只占公司總數(shù)的5％左右。大型私有企業(yè)、大型國有企業(yè)以及少數(shù)大型“公私合有”公司，都基本上實(shí)行股份有限公司的現(xiàn)代企業(yè)制度。但大股份公司在企業(yè)總數(shù)中的比重并不大，只占公司總數(shù)的2％左右。

德國股份公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)也具有與美、英等國完全不同的特點(diǎn)。企業(yè)和家族在股份公司所有權(quán)中占主導(dǎo)地位，大約85％的大型股份公司至少有一位持股量在25％以上的股東。由于股權(quán)分布較為集中，股票的投機(jī)成分較少，大部分股東可以通過向監(jiān)事會(huì)委派自己的代表以直接獲取會(huì)計(jì)信息。因此，資本市場對會(huì)計(jì)信息披露的要求不是很高，股票交易所對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)也沒有額外的要求，影響很小，其他主要利益相關(guān)者也都可以直接從企業(yè)中獲取會(huì)計(jì)信息。這種高度集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定了德國公司的公司治理和利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督必然采取以內(nèi)部監(jiān)督控制為主的模式。

另一個(gè)值得注意的問題是銀行在德國公司治理中的作用。德國的銀行可以持有工商企業(yè)的股票，雖然銀行持股的比例僅為10％左右，并不是很高，但由于德國的銀行可以充當(dāng)小股東的股票托管人，并被賦予可撤消的投票權(quán)，所以銀行憑借這種投票權(quán)可獲得比實(shí)際持股比例多得多的投票權(quán)，從而能夠在股東大會(huì)上通過投票有效地選舉自己的代表進(jìn)入公司監(jiān)事會(huì)。另外，銀行對企業(yè)的貸款性質(zhì)也使得銀行成為德國公司一個(gè)非常重要的利益相關(guān)者。

2、德國公司的公司治理結(jié)構(gòu)

德國公司治理結(jié)構(gòu)的典型特征是其“共同決定”的治理模式。共同決定（Co－determination）就是由雇員選舉自己的代表，與股東代表一起共同組成公司決策機(jī)關(guān)，實(shí)行聯(lián)合決策式的“兩會(huì)制”。在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)主要由管理委員會(huì)（相當(dāng)于美、英的高級管理部門或執(zhí)行委員會(huì)）和監(jiān)事會(huì)（相當(dāng)于美、英的董事別組成。管理委員會(huì)的委員被稱為執(zhí)行董事，負(fù)責(zé)公司的具體運(yùn)營。監(jiān)事會(huì)成員不能充當(dāng)管理委員會(huì)的成員，不得參與公司的實(shí)際管理。

德國《股份公司法》規(guī)定，監(jiān)事會(huì)是公司股東、職工利益的代表，是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有任免執(zhí)行管理委員會(huì)成員和主席的權(quán)力；監(jiān)督執(zhí)行管理委員會(huì)成員是否按公司章程行使經(jīng)營權(quán)；對資本增減、籌資與投資等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行決策；審核賬簿、核對資產(chǎn)，并在必要時(shí)召開股東大會(huì)。由于公司監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘用和罷免管理委員會(huì)成員，因此，監(jiān)事會(huì)在公司治理中發(fā)揮著特別重要的作用。

二、德國公司的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

由于德國公司的公司治理環(huán)境和公司治理結(jié)構(gòu)均與美、英等國有所不同，因此德國公司的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制與美、英等國也有很大區(qū)別。

1、監(jiān)事會(huì)審計(jì)

在德國公司中，由于管理委員會(huì)全部都是執(zhí)行董事，而監(jiān)事會(huì)成員不得在管理委員會(huì)兼職，監(jiān)事會(huì)的成員都是非執(zhí)行董事，再加上監(jiān)事會(huì)有任免管理委員會(huì)委員的權(quán)力，使得監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督在整個(gè)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，無須像美、英等國那樣設(shè)立獨(dú)立董事及審計(jì)委員會(huì)。

德國《股份公司法》規(guī)定：監(jiān)事會(huì)可以檢查公司賬簿、文件和財(cái)產(chǎn)物品；也可以為此目的而委托某個(gè)監(jiān)事會(huì)成員，或者為了某些特定任務(wù)而委托個(gè)別專家。在檢查公司賬簿時(shí)，有權(quán)委托財(cái)務(wù)專家和會(huì)計(jì)師，這些權(quán)利是保證監(jiān)事審計(jì)職能得以發(fā)揮的重要前提。監(jiān)事會(huì)的信息主要來自執(zhí)行董事會(huì)，因而重點(diǎn)對信息披露的真實(shí)性、完整性和合法性審查。由于德國公司的監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上是由股東、職工和銀行三方面共同控制的，因此，監(jiān)事會(huì)對管理委員會(huì)的監(jiān)督就能夠較好地體現(xiàn)股東、職工、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者之間的相互制衡關(guān)系。

2、稅務(wù)審計(jì)

稅法對德國財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)的影響非常大，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則應(yīng)與稅法要求相一致，所有納稅扣減項(xiàng)目都要在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。為保證公司的財(cái)務(wù)報(bào)告遵循稅法及其細(xì)則的規(guī)定，德國還開展稅務(wù)審計(jì)，成了保證德國公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、客觀性的又一道屏障。

3、獨(dú)立審計(jì)

雖然德國的獨(dú)立審計(jì)總體上講還不很發(fā)達(dá)，但對于股份公司來說，獨(dú)立審計(jì)也發(fā)揮著重要的作用。以1931年為標(biāo)界，在此之前，審計(jì)業(yè)務(wù)主要是由非專家的監(jiān)事負(fù)責(zé)進(jìn)行，而在此之后，審計(jì)業(yè)務(wù)則委托給了專業(yè)審計(jì)人員實(shí)施，但監(jiān)事會(huì)具有選擇和更換審計(jì)人的權(quán)力。1965年的股份公司法規(guī)定，對全部公開公司和達(dá)到一定規(guī)模的公司都要進(jìn)行審計(jì)。1969年的公司法又將審計(jì)對象擴(kuò)展到公開公司以外的公司，在該年制定的《關(guān)于一定企業(yè)和康采恩計(jì)算的法律》中，規(guī)定無論企業(yè)的法律形態(tài)如何，一定規(guī)模以上的企業(yè)必須披露年度決算書并接受決算審計(jì)師的強(qiáng)制審計(jì)。

4、內(nèi)部審計(jì)

在德國公司，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)較早。德國最大企業(yè)之一的克虜伯公司。從1875年開始就已經(jīng)開展內(nèi)部審計(jì)工作。德國公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬主要有三種情況：（1）隸屬于管理委員會(huì)，這種方式在少數(shù)特大型企業(yè)中采用；（2）隸屬于總經(jīng)理，大多數(shù)德國企業(yè)都采取這種方式；（3）隸屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理，目前有一部分企業(yè)采用這種方式，但將會(huì)越來越少。顯然，與美國公司內(nèi)部審計(jì)更多的是隸屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或主計(jì)長的狀況相比，德國公司內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位和層次相對更高，這與德國公司更重視內(nèi)部監(jiān)督有直接的關(guān)系。

三、結(jié)論和啟示

通過上述分析，筆者認(rèn)為可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論和啟示：

1、德國公司利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不僅注重股東利益的保護(hù)，而且特別注重對債權(quán)人和職工利益的保護(hù)，其監(jiān)事會(huì)成員中既有股東代表，又有職工代表和銀行代表，這與德國在公司治理中倡導(dǎo)“利益相關(guān)者共同利益最大化”的理念有很大關(guān)系

在我國，雖然《公司法》對監(jiān)事會(huì)的設(shè)置做了原則規(guī)定，并要求監(jiān)事會(huì)由股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表組成。但由于沒有明確規(guī)定職工代表比例的下限，因此，上市公司監(jiān)事會(huì)中由職工出任的監(jiān)事并不多，僅占全部監(jiān)事的20％左右，并且當(dāng)出現(xiàn)意見分歧時(shí)，上市公司監(jiān)事會(huì)的議事方式和表決程序通常是采用一人一票的投票制度，職工代表的意見很難左右監(jiān)事會(huì)的決議。至于債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的監(jiān)督在監(jiān)事會(huì)監(jiān)督中就更難體現(xiàn)。因此，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督實(shí)質(zhì)上代表的僅僅是大股東的利益。我國企業(yè)公司治理環(huán)境的狀況與德國公司較為接近，德國公司所倡導(dǎo)的“利益相關(guān)者共同利益最大化”的理念及其利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的基本構(gòu)造很值得我們借鑒。

2、德國公司監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性使其監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督在整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著核心作用

監(jiān)督主體與決策主體分離從而使監(jiān)督主體保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是構(gòu)建有效的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制應(yīng)遵循的一項(xiàng)基本原則。我國企業(yè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督與德國公司的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督形成了鮮明的對照，實(shí)際運(yùn)作情況很不理想，大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。問題主要有兩方面：一是監(jiān)事的遴選機(jī)制使得監(jiān)事會(huì)無法保持其獨(dú)立性；二是監(jiān)事的專業(yè)素養(yǎng)不足，缺乏權(quán)威性，無法完成監(jiān)督董事及公司高級管理人員的重任。因此，切實(shí)保障監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性、提高監(jiān)事的素質(zhì)是完善我國利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的一個(gè)重要問題。

3、各種監(jiān)督關(guān)系清晰、分工明確是構(gòu)建有效的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的關(guān)鍵

雖然德國公司同時(shí)存在著監(jiān)事會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)等利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，但它們之間的職責(zé)關(guān)系卻界定得十分清楚，從而使整個(gè)監(jiān)督體系有條不紊、協(xié)調(diào)有序。特別值得注意的是，獨(dú)立審計(jì)并非作為一種可以取代監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立監(jiān)督形式，而只是把它作為加強(qiáng)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段來使用，而且選擇或聘請獨(dú)立審計(jì)人的權(quán)力在監(jiān)事會(huì)，這使得監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督更為有效。我國《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，將社會(huì)審計(jì)監(jiān)督與單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督相提并論，對此，筆者認(rèn)為值得商榷。應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)獨(dú)立審計(jì)在整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的地位和作用，完善、有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系需要依靠加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府部門的監(jiān)督來形成，獨(dú)立審計(jì)則應(yīng)作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督的一種借用手段來使用，而不應(yīng)當(dāng)把它作為第三種監(jiān)督力量來看待。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:健全現(xiàn)代企業(yè)治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督

公司治理其實(shí)質(zhì)就是一種制衡機(jī)制，它是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的前提條件下，由于股東對經(jīng)理人的控制減弱，而形成的一種“以股東為核心的利害相關(guān)者之間的相互制衡關(guān)系”。現(xiàn)代企業(yè)制度均建立了以“三會(huì)”為基礎(chǔ)的公司治理機(jī)制，決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)得到最大化的發(fā)揮，但公司的監(jiān)督機(jī)制仍不規(guī)范或比較薄弱。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，也是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控的重要手段之一。研究和探討公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)制度的作用，有著重要的意義。

在公司治理框架下的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)向外界傳遞其經(jīng)營、發(fā)展情況的重要信息，其質(zhì)量的高低，直接影響到政府、投資者、債權(quán)人等的決策正確與否。

因此，在公司治理框架下加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于公司治理機(jī)制的完善，減少經(jīng)營者與所有者之間的“信息不對稱”，有利于企業(yè)內(nèi)部的相互制衡，促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。會(huì)計(jì)監(jiān)督的削弱不僅造成當(dāng)前公司治理失效，直接影響到企業(yè)的生存、發(fā)展，也損害了所有者的利益。

公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督必須與公司治理相結(jié)合，在內(nèi)部成為股東大會(huì)、董事會(huì)等對經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督和控制的重要工具，在外部成為政府、社會(huì)公眾等監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的廣泛性。在公司治理框架下，在企業(yè)內(nèi)部由于兩權(quán)分離，相互制衡，股東必然會(huì)通過股東大會(huì)、董事會(huì)等行使自己的權(quán)利，加強(qiáng)對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在企業(yè)外部，債權(quán)人為維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，也非常關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督；政府為發(fā)揮其在市場經(jīng)濟(jì)中的宏觀調(diào)控作用，必然加強(qiáng)宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，還由于所有者自身素質(zhì)或?qū)I(yè)知識(shí)的限制，委托注冊會(huì)計(jì)師代其進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而使公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督擁有了更為廣泛的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督目的的普遍適用性。在公司治理框架下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。它不僅適用于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，而且能更多的適用于廣大股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等進(jìn)行各種決策。因而，在公司治理框架下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對象變得更為廣泛，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的具有了普遍的適用性。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性。在公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，為適應(yīng)新的公司治理環(huán)境，必將形成以所有者為主體的微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督與以政府為主體的宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，充分地發(fā)揮微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用，尤其是注冊會(huì)計(jì)師的作用。同時(shí)為滿足股東、債權(quán)人、投資者、政府、社會(huì)公眾等多方面的不同要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容變得更為廣泛、深入、細(xì)致；會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式也將更為科學(xué)化、系統(tǒng)化、專業(yè)化。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。在公司治理框架下，宏觀上政企分開，微觀上兩權(quán)分離，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間達(dá)到真正的獨(dú)立。而且為保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足各方的需求，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作必須做到獨(dú)立、客觀、公正。尤其是注冊會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)，獨(dú)立性更成為他們工作的靈魂。

在目前公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要目的就是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。針對目前“外部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失”問題，筆者提出從兩個(gè)方面來加強(qiáng)和完善公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，即宏觀方面（外部會(huì)計(jì)監(jiān)督）和微觀方面（內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督）的一些設(shè)想：

1.外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過法律和經(jīng)濟(jì)手段對社會(huì)總資金的運(yùn)動(dòng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和控制，監(jiān)督主體主要有政府有關(guān)職能部門和社會(huì)公眾。加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑主要有以下幾個(gè)方面：

（1）完善有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，并加大執(zhí)法力度。①依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《審計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)，通過立法加快對證券市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理人市場的培育，健全公司治理的外部治理機(jī)制，并且通過法律法規(guī)的健全，確保社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性；②制定和頒布《會(huì)計(jì)監(jiān)督條例》等法規(guī)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施提供完整可靠的法律依據(jù)，并保證會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的合法權(quán)益；③大力宣傳、學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，做到“有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)”。

（2）建立一個(gè)良好的公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。合理協(xié)調(diào)國家各有關(guān)職能部門（財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融等）的監(jiān)督職能，避免重復(fù)監(jiān)督而又監(jiān)督不力。注重發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。

（3）充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會(huì)輿論和新聞媒體的作用。在公司治理框架下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的重要社會(huì)信息，對社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生直接而重要的影響；它也是社會(huì)了解企業(yè)的重要渠道，必然要受到社會(huì)的關(guān)注和監(jiān)督。

2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是對具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。

（1）與完善公司治理機(jī)制相結(jié)合，建立嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本保障。在公司治理框架下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)，不斷深化企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體制改革。一方面，充分貫徹國家的法律法規(guī)，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行；另一方面，為會(huì)計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供制度保障。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度需要注意：①合法性。應(yīng)以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)繩，制定合法而有效的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度。②嚴(yán)密性。監(jiān)督管理制度應(yīng)周全嚴(yán)密，不應(yīng)出現(xiàn)控制或監(jiān)督的空白。③適應(yīng)性。符合本企業(yè)實(shí)際需要，并且隨著企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展，不斷健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，使其能夠不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，始終如一地發(fā)揮最大作用。

（2）設(shè)置合理的企業(yè)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在實(shí)行公司治理的企業(yè)，尤其是上市公司，設(shè)置合理而運(yùn)行良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。就目前我國公司治理框架下的企業(yè)，董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)或財(cái)務(wù)總監(jiān)，由獨(dú)立董事組成或擔(dān)任，其主要職責(zé)是確保企業(yè)如實(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，披露會(huì)計(jì)信息。

（3）改變會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的委托關(guān)系，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。改變企業(yè)是會(huì)計(jì)人員直接委任者的關(guān)系，會(huì)計(jì)的工資、福利待遇與企業(yè)直接脫鉤，變經(jīng)營者委托為所有者委托。對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)的經(jīng)營決策。

（4）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量直接影響到社會(huì)公開會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的失真既有客觀原因也有主觀原因，這就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從源頭上得以提高。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:國家審計(jì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的制度基礎(chǔ)

[摘 要]會(huì)計(jì)信息失真似是一種頑癥，強(qiáng)化對會(huì)計(jì)的監(jiān)督、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有賴于建立一種有效；的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制，而國家審計(jì)無疑是這一機(jī)制中的重要內(nèi)容。國家審計(jì)應(yīng)選擇合理的組織模式，以發(fā)揮國家審計(jì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的制度基礎(chǔ)作用。

[關(guān)鍵詞]國家審計(jì) 組織模式 立法式 所有權(quán)監(jiān)督

一、問題的提出

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有者及其他利益相關(guān)者對企業(yè)的監(jiān)控多采取間接監(jiān)控手段，會(huì)計(jì)信息也越發(fā)成為這些信息使用者對企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，進(jìn)而作出相關(guān)決策的重要依據(jù)。真實(shí)性是對會(huì)計(jì)信息本質(zhì)描述和基本要求，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息與所反映的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)適當(dāng)相符。然而，現(xiàn)實(shí)的情況是，會(huì)計(jì)造假盛行，已成公害。瓊民源粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嚴(yán)重作假行為，制造了一個(gè)“中國股市的大騙局”，給眾多的投資者帶來重大損失；1996年的“渤海事件”、1998年的“東北藥事件”、“紅光事件”等又何嘗不是造成了這樣類似的惡劣后果，尤其是震驚整個(gè)社會(huì)的銀廣夏案件，使得虛假會(huì)計(jì)信息成為廣為關(guān)注的熱點(diǎn)問題。如果說這些是點(diǎn)上的問題的話，那么，下面的情況就具普遍性了：財(cái)政部從1999年起對全國不同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況進(jìn)行抽查表明，會(huì)計(jì)信息失真大有逐漸加重之勢，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越令人擔(dān)憂。在美國，幾個(gè)大公司會(huì)計(jì)造假丑聞也接連曝光，從安然到世通、從施樂到默克，一波未平一波又起，造假的數(shù)額一個(gè)比一個(gè)人，也給社會(huì)造成極大震動(dòng)。

我們需要治理會(huì)計(jì)假賬，防范會(huì)計(jì)信息失真。這有賴于建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)制。在這個(gè)機(jī)制中，審計(jì)無疑發(fā)揮著獨(dú)特的監(jiān)管作用。審計(jì)是具有比財(cái)政、稅務(wù)、銀行等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式更大獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，但又是實(shí)務(wù)性和操作性很強(qiáng)的學(xué)科。研究審計(jì)無疑需要研究審計(jì)的技術(shù)、方法和技巧等，但是，欲使其發(fā)揮更大的作用，必須從根本上解決問題。就審計(jì)而言，必須研究和采取適宜的組織模式，審計(jì)自1983年得以恢復(fù)以來，我們似乎過多地關(guān)注了審計(jì)程序與技術(shù)，而對審計(jì)組織模式或體制的研究還不夠，即使涉及也僅是不觸痛處的。當(dāng)今，隨著我國政治和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，審計(jì)體制的改革也必須與其相配套。

關(guān)于審計(jì)組織體系，在理論上，盡管有多種觀點(diǎn)，但卻從未否認(rèn)過“國家審計(jì)是主導(dǎo)”的基本觀點(diǎn)，我國《審計(jì)法》規(guī)定國家審計(jì)應(yīng)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。國家審計(jì)對于整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和完善起著主導(dǎo)作用。我們需要研究審計(jì)組織模式，尤其需要研究國家審計(jì)適宜的組織模式。

二、國家審計(jì)的不同組織模式

國家審計(jì)機(jī)關(guān)是國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督部門，它代表國家在其授權(quán)范圍內(nèi)行使審計(jì)職權(quán)，履行審計(jì)義務(wù)。由于世界各國的政治制度和經(jīng)濟(jì)制度存在諸多差別，所以國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置方式及在審計(jì)監(jiān)督體系中的地位也存在很大不同。

在世界范圍內(nèi)，有四種國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置形式，并形成了相應(yīng)的內(nèi)部關(guān)系。

1.立法式

這種模式的基本特征是國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)，在立法機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，并向立法機(jī)構(gòu)報(bào)告工作。在世界上，有相當(dāng)多的國家都采用這種模式。但最早采用的是英國。1861年英國在議會(huì)下設(shè)立了決算審查委員會(huì)，實(shí)施審查國庫收支的審計(jì)：工作，并向議會(huì)提出報(bào)告。1866年，英國議會(huì)通過了《國庫和審計(jì)部法案》，并依此法案在次年成立了國庫審計(jì)部。這標(biāo)志著世界上第一個(gè)立法式審計(jì)制度的誕生。美國是立法、司法和行政二權(quán)分立的國家。這三方面的權(quán)力分別由國會(huì)、法院和政府來行使。審計(jì)總署受國會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作、反映情況，獨(dú)立于行政之外。美國這種體制的形成主要是受英國的影響，美國使得“立法模式”進(jìn)一步完善，它與英國一起被稱為“立法模式”的代表，因此，有人把這一模式叫做“英美模式”。在這種模式下，國家審計(jì)的中央組織和地方組織沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，它們之間是相對獨(dú)立的。

2.司法式

這種模式的基本特征是國家審計(jì)機(jī)關(guān)建立在司法系統(tǒng)中，具有司法權(quán)。首先采用這種模式的是法國。1807年法國正式通過法令，決定新建具有司法性質(zhì)的國家審計(jì)法院。審計(jì)法院是介于立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)之間的司法機(jī)構(gòu)，它不歸屬司法部門，但擁有司法審計(jì)權(quán)。這種體制的總體目標(biāo)是把國家審計(jì)管理法制化，以此來強(qiáng)化國家審計(jì)管理的職能。歐洲、南美和非洲一些原為法國殖民地的國家，如希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞等，由于受法國的影響，先后按司法模式建立起國家審計(jì)制度。除上述國家外，另一個(gè)較有影響的選擇司法模式的國家是德國。在世界審計(jì)史上，法德兩國的國家審計(jì)合稱“大陸派”。這種模式·廠的中央審計(jì)組織和地方審計(jì)組織是沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的。

3.獨(dú)立式

這種模式的基本特征國家審計(jì)機(jī)關(guān)既不隸屬于立法機(jī)關(guān)，也不隸屬于行政系統(tǒng)和司法系統(tǒng)，具有超然獨(dú)立性。日本采用這種模式。1889年5月， 日本根據(jù)本國憲法制定了《會(huì)計(jì)檢查院法》。該法規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查院直屬于天皇。第二次世界大戰(zhàn)以后的1947年，修訂了《會(huì)計(jì)檢查院法》，這意味著獨(dú)立模式的國家審計(jì)制度最終形成。修訂的《會(huì)計(jì)檢查院法》表明，會(huì)計(jì)檢查院不再隸屬于天皇，并獨(dú)立于國會(huì)、內(nèi)閣和司法部門。獨(dú)立模式下中央審計(jì)組織和地方審計(jì)組織沒有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。

4.行政式

這種模式的基本特征是國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政系統(tǒng)，是國家行政機(jī)構(gòu)的組成部分，對政府及所屬各部門、各單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。這種模式的國家審計(jì)，其獨(dú)立性和權(quán)威性要差于立法模式的國家審計(jì)。世界上一些社會(huì)主義國家大都采用這種模式。這些國家采用非“三權(quán)分立”的政治體制，行政模式是與其相適應(yīng)的。前蘇聯(lián)是較早采用這種模式的國家。第二次世界大戰(zhàn)后，東歐各國在蘇聯(lián)的影響下也建立了蘇式的行政模式國家審計(jì)制度。但后來有的東歐國家依照本國國情放棄或改變了這種模式，如南斯拉夫后來采用了立法模式。目前，某些北歐國家象瑞士和瑞典，其國家審計(jì)也設(shè)在行政系列中，具有行政模式的某些特征，但其審計(jì)工作又要向議會(huì)報(bào)告，在某種程度上成為議會(huì)執(zhí)行檢查職能的附屬機(jī)關(guān)。我國國家審計(jì)也采用了行政模式。在這種模式下，國家審計(jì)的中央組織和地方組織一般是有領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的。

綜合而言，上述四種模式中的前三種屬于獨(dú)立型的，后一種屬于半獨(dú)立型的。獨(dú)立測的國家審計(jì)機(jī)關(guān)較為符合審計(jì)的三者關(guān)系，即委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者的三者關(guān)系，在這些模式下，審計(jì)的所有權(quán)監(jiān)督理論可以得到最為直接的體現(xiàn)，即國家審計(jì)機(jī)構(gòu)接受公有財(cái)產(chǎn)所有者代表的委托，或直接代表財(cái)產(chǎn)所有者對公有財(cái)產(chǎn)的管理者和使用者進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其結(jié)果是審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性都較強(qiáng)，尤其是獨(dú)立模式，其獨(dú)立性和權(quán)威性最強(qiáng)。行政模式之所以叫做半獨(dú)立型，因?yàn)樵谶@種模式下，委托者和被審計(jì)者有時(shí)是合二為一的，審計(jì)的三者關(guān)系不盡明確，其獨(dú)立性和權(quán)威性是不如獨(dú)立型的。盡管這樣，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)行為也是代表財(cái)產(chǎn)所有者并以其需要為出發(fā)點(diǎn)的，只不過它或多或少地還受到財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者的制約。應(yīng)該說，某些國家之所以采用行政模式，是與其當(dāng)時(shí)政治和經(jīng)濟(jì)體制及其他諸多客觀情況相吻合的；如果舍此而求彼，反而適得其反。所以，無論是獨(dú)立型，還是半獨(dú)立型的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)，其設(shè)置都體現(xiàn)了所有權(quán)監(jiān)督的需要。

三、國家審計(jì)組織模式的選擇依據(jù)

一般來講，設(shè)立審計(jì)組織是發(fā)揮審計(jì)職能作用的前提條件，而設(shè)立審計(jì)組織必須遵循一定的依據(jù)。

1.所有權(quán)監(jiān)督的審計(jì)溯源理論依據(jù)

審計(jì)的溯源理論是關(guān)于審計(jì)產(chǎn)生利發(fā)展客觀基礎(chǔ)的理論。所有權(quán)監(jiān)督作為審計(jì)產(chǎn)生利發(fā)展的客觀基礎(chǔ)，自然也是審計(jì)組織設(shè)立的理論依據(jù)。根據(jù)所有權(quán)監(jiān)督理論，審計(jì)代表財(cái)產(chǎn)所有者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，在監(jiān)督的內(nèi)容、方式及目標(biāo)上，都應(yīng)考慮財(cái)產(chǎn)所有者的需要或要求，這樣，在設(shè)立審計(jì)組織時(shí)，就應(yīng)以滿足財(cái)產(chǎn)所有者的這種需要或要求為出發(fā)點(diǎn)，并以此作為審計(jì)組織設(shè)立的依據(jù)。首先，設(shè)立審計(jì)組織應(yīng)在其隸屬關(guān)系上考慮所有權(quán)關(guān)系的要求。我們已經(jīng)知道，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)管權(quán)分離是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，不同的所有權(quán)應(yīng)由不同的審計(jì)形式米代表。就內(nèi)部審計(jì)而言，監(jiān)事審計(jì)組織直接代表具體企業(yè)的股東集團(tuán)（出資者所有權(quán)）的利益，直接隸屬于股東大會(huì)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織直接代表法人所有權(quán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，直接隸屬于企業(yè)的法人代表。部門內(nèi)部審計(jì)，有的代表出資者所有權(quán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，有的代表法人所有權(quán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，所以，隸屬關(guān)系視所有權(quán)關(guān)系而定。其次，設(shè)立審計(jì)組織應(yīng)在其作用的側(cè)重方面考慮財(cái)產(chǎn)所有者的要求。審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，可以在財(cái)務(wù)審計(jì)、[法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等方面發(fā)揮其具體作用。設(shè)立的審計(jì)組織，發(fā)揮的作用是側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，還是法紀(jì)審計(jì)，抑或是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)考慮財(cái)產(chǎn)所有者的要求。在審計(jì)界，有人認(rèn)為，審計(jì)組織設(shè)立的理論依據(jù)是獨(dú)立性和權(quán)威性。實(shí)際上，獨(dú)立性和權(quán)威性是審計(jì)組織按所有權(quán)監(jiān)督理論設(shè)立后所表現(xiàn)出的一種必然結(jié)果，而不是前提條件或理論依據(jù)。獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依照法定程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不受其他單位和個(gè)人的干涉或阻撓，組織獨(dú)立是其具體表現(xiàn)之一。權(quán)威性是指審計(jì)在獨(dú)立性的基礎(chǔ)上所表現(xiàn)出的監(jiān)督活動(dòng)的高層次性和審計(jì)結(jié)論和決定在一定程度上的可信賴性。審計(jì)代表財(cái)產(chǎn)所有者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，在兩權(quán)分離的前提下，就使得審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上完全脫離于被審計(jì)單位，不從事任何的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在組織上與被審計(jì)單位沒有隸屬關(guān)系，它只隸屬于財(cái)產(chǎn)的所有者。正是由于審計(jì)這種相對于財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者的超脫性，決定了其必然具有獨(dú)立性。所有權(quán)與經(jīng)管權(quán)相比較，所有權(quán)為經(jīng)管權(quán)提供物質(zhì)要素，并對其經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行約束，所有者可以對企業(yè)所獲利潤進(jìn)行分配。所有[權(quán)是一種終級權(quán)利，它高于經(jīng)管權(quán)，由此決定了審計(jì)所代表的所有權(quán)監(jiān)督具有天然的權(quán)威性。正由于審計(jì)組織的設(shè)置必然具有獨(dú)立性和權(quán)威性，所以，實(shí)際設(shè)置審計(jì)組織時(shí)不能違反這一規(guī)律。

2.提高審計(jì)效益效率、明確責(zé)任、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)目標(biāo)理論依據(jù)

審計(jì)目標(biāo)是人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的或期望取得的結(jié)果。對于具體的所期望達(dá)到的目的或期望取得的結(jié)果，盡管有不同表述或觀點(diǎn)，但有一點(diǎn)是勿容質(zhì)疑的，那就是審計(jì)應(yīng)高效益和高效率地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，并且，在這一過程中明確審計(jì)責(zé)任，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在弊端審計(jì)階段，要高效益、高效率地查錯(cuò)防弊；在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，要高效益、高效率地對會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行鑒證，以便為廣大的投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，相應(yīng)作出投資決策；在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)階段，要高效益、高效率地對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的分析和評價(jià)。在這些不同的階段中，都應(yīng)根據(jù)審計(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容和環(huán)境，明確自己所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平，規(guī)避不可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要高效益和高效率地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，要明確審計(jì)責(zé)任、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)設(shè)置或建立能滿足這一要求的審計(jì)組織或機(jī)構(gòu)，就國家審計(jì)而言，應(yīng)設(shè)置適宜的審計(jì)組織模式。

3.符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的法制依據(jù)

設(shè)立審計(jì)組織應(yīng)符合所有權(quán)監(jiān)督理論和審計(jì)目標(biāo)理論，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)具體遵循國家的有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。應(yīng)該說，制定有關(guān)審計(jì)方面的法律法規(guī)也應(yīng)依據(jù)所有權(quán)監(jiān)督理論和審計(jì)目標(biāo)理論，這樣看，設(shè)立審計(jì)組織似乎只要遵循了所有權(quán)監(jiān)督理論和審計(jì)目標(biāo)理論就夠了，但是，所有權(quán)監(jiān)督理論和審計(jì)目標(biāo)理論作為設(shè)立審計(jì)組織的理論依據(jù)只是一種宏觀要求，不能給予具體指導(dǎo)：而且，制定審計(jì)方面的法律法規(guī)除了遵循所有權(quán)監(jiān)督理論和審計(jì)目標(biāo)理論以外，還考慮和兼顧了其他諸多情況和因素，例如一個(gè)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和當(dāng)時(shí)的審計(jì)環(huán)境等。所以，設(shè)立審計(jì)組織遵循法制依據(jù)與遵循所有權(quán)監(jiān)督理論和審計(jì)目標(biāo)理論依據(jù)并無重疊，更不矛盾。就我國而言，遵循法制依據(jù)設(shè)立審計(jì)組織體現(xiàn)在很多方面：按照《中華人民共和國憲法》及《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立了審計(jì)署，縣級以上人民政府設(shè)立了審計(jì)局或?qū)徲?jì)廳，確立了國家審計(jì)在隸屬關(guān)系上的行政模式；按照《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織建立或建立健全了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)直接隸屬于本部門或單位的有關(guān)行政或業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)：按照《中華人民共和國公司法》及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，公司制企業(yè)設(shè)立了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或監(jiān)事審計(jì)機(jī)構(gòu)，隸屬于出資所有權(quán)或法人所有權(quán)；按照《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師可以經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門或省級人民政府的財(cái)政部門批準(zhǔn)合伙設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為民間審計(jì)組織開展注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。

四、我國現(xiàn)行國家審計(jì)組織模式的弊病和癥結(jié)分析

我們有必要從這一體制的產(chǎn)生說起。八十年代初，特定的經(jīng)濟(jì)和政治形勢促使我國經(jīng)濟(jì)理論界對建立我國審計(jì)制度的重要性和必要性進(jìn)行了緊迫而又細(xì)密的研究，其結(jié)果孕育了我國社會(huì)主義的審計(jì)監(jiān)督制度。當(dāng)時(shí)理論界就國家審計(jì)體制提出了兩種方案：一是將審計(jì)機(jī)關(guān)置隸于人大系統(tǒng)，以強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性和權(quán)威性：二是將其歸屬政府，中央審計(jì)由國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)由本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)多方商討后，1982年12月修改后的憲法對國家審計(jì)體制采用了后一種方案。

應(yīng)該說，這一體制的確立在一定程度上是適合我國當(dāng)時(shí)國情的。當(dāng)時(shí)我們急需建立審計(jì)機(jī)關(guān)，考慮的著眼點(diǎn)是采用哪種審計(jì)體制更有利于迅速建立審計(jì)機(jī)關(guān)并及早發(fā)揮其監(jiān)督作用。當(dāng)時(shí)我國整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的組織和管理工作都是由國務(wù)院和各級地方人民政府負(fù)責(zé)的，作為立法和權(quán)力機(jī)關(guān)的人代會(huì)及其常委會(huì)正值恢復(fù)與健全時(shí)期，采取行政式的國家審計(jì)體制是適當(dāng)?shù)?。?shí)踐證明，這一體制成功地創(chuàng)建了我國的審計(jì)機(jī)關(guān)，走過了中國審計(jì)監(jiān)督制度的重要的奠基階段，并使國家審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)在規(guī)模上不斷得到發(fā)展，管理上逐步得到加強(qiáng)。

但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，尤其是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立和完善，對國家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性越來越強(qiáng)調(diào)，對國家審計(jì)監(jiān)督作用的要求也越來越高，一直沿用至今的現(xiàn)行國家審計(jì)體制越來越難以滿足這種需要，其不適應(yīng)性乃至弊病便逐漸暴露出來。

1.自我手術(shù)效應(yīng)日趨嚴(yán)重

按照審計(jì)監(jiān)督三者關(guān)系理論，審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)監(jiān)督者應(yīng)接受全體人民利益的代表——人代會(huì)及其常委會(huì)的委托，對各級人民政府及其所屬部門和單位的經(jīng)濟(jì)管理及經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督檢查，并向委托者報(bào)告結(jié)果。而現(xiàn)行體制說明審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種上級對下級的行政約束，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)集于一身，使審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性成為空殼，從而形成審計(jì)的自我監(jiān)督、自我手術(shù)效應(yīng)，并日趨嚴(yán)重，大大削弱了審計(jì)監(jiān)督的職能作用。

2.監(jiān)督領(lǐng)域的真空地帶時(shí)有形成

由于監(jiān)督的權(quán)威性較小，獨(dú)立性較差，加上自身利益考慮，使得審計(jì)機(jī)關(guān)對同級被審單位幾乎難以發(fā)揮監(jiān)督作用，對有些重要部門和領(lǐng)域有時(shí)也不能或不敢涉足，如在政府決策失誤、計(jì)劃失調(diào)、財(cái)政收入流失、支出失控以及政府短期行為等問題上，審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有：的監(jiān)控作用。因此，審計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)真空地帶，這種情形并不時(shí)發(fā)生。

3.以權(quán)壓審現(xiàn)象難以杜絕

現(xiàn)行體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲等，都與本級人民政府有著直接關(guān)系。政府尤其是地方政府從自身利益出發(fā)，有時(shí)利用這種關(guān)系來干擾審計(jì)工作，致使形成有關(guān)方；面以權(quán)壓審現(xiàn)象。

4.審計(jì)遷就變通行為已是無奈

從一定意義上講，審計(jì)者與被審計(jì)者總是存在矛盾甚至沖突的，但問題的關(guān)鍵是怎樣解；決這些矛盾或沖突。現(xiàn)行體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)不能真正依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，獨(dú)立行使監(jiān)督檢查權(quán)，只能遷就變通，成為本級政府維護(hù)區(qū)域利益的工具，充其量也只能在極低程度上維系和約束著國家、集體和個(gè)人以及中央和地方之間利益分配格局。審計(jì)的這種遷就變通行為并非自愿，實(shí)屬無奈。

綜合上述諸多弊病，其根本在于我國現(xiàn)行國家審計(jì)體制不適應(yīng)或已不適應(yīng)審計(jì)發(fā)展和深化經(jīng)濟(jì)改革的需要，已到非改不可的地步。

獨(dú)立性和權(quán)威性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是審計(jì)生命的根源。我國現(xiàn)行國家審計(jì)體制的上述弊病，其表層原因是缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，而造成應(yīng)有獨(dú)立性和權(quán)威性缺乏的緣由無疑是上述弊病的根本癥結(jié)。對此，我們必須作透徹分析和研究。

1.歷史環(huán)境的局限

任何事物的產(chǎn)生與發(fā)展都受特定環(huán)境的影響，審計(jì)也不例外?？v觀新中國成立前的國家審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展過程，其領(lǐng)導(dǎo)體制一直是行政模式，即各級審計(jì)機(jī)關(guān)分屬本級行政政權(quán)領(lǐng)導(dǎo)。我們知道，審計(jì)在我國奴隸社會(huì)的早期——西周便基于財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生了，此時(shí)的審計(jì)職權(quán)直隸于居百官之首、掌邦國之治的冢宰或大宰，而最終受制于朝庭天子。此時(shí)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制行政模式的采用是適合當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。因?yàn)榕`社會(huì)的早期，生產(chǎn)方式還很落后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還很不發(fā)達(dá)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)也只能在淺層次上得以分離，審計(jì)應(yīng)該也只能歸由階級利益的統(tǒng)治者來領(lǐng)導(dǎo)。隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的繁榮，審計(jì)監(jiān)督越來越規(guī)范。這種規(guī)范性應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)方式方法越來越先進(jìn)，審計(jì)范圍內(nèi)容越來越深廣，審計(jì)規(guī)劃管理越來越科學(xué)，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制越來越合理。但遺憾的是，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制并未發(fā)生大的變化，基本上沿襲了審計(jì)萌芽與產(chǎn)生時(shí)的做法，只不過國家審計(jì)機(jī)構(gòu)已有多個(gè)層次，領(lǐng)導(dǎo)體制也已形成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)該說，這是與我國整個(gè)社會(huì)制度發(fā)展，政治體制改革相一致的。國家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的缺陷是有其歷史根源的。因此，新中國成立以前的國家審計(jì)在其獨(dú)立性和權(quán)威性上便受到很大影響和限制。

新中國成立時(shí)，由于受國內(nèi)外諸多因素的影響和制約，我國沒有專門設(shè)置國家審計(jì)機(jī)關(guān)，其職能是由財(cái)政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式代替的。這種情形一直延續(xù)到本世紀(jì)八十年代。1978年黨的11屆3中全會(huì)拉開了我國改革開放的序幕。但開始時(shí)，改革的重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)體制尤其是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制，政治體制改革還遠(yuǎn)未涉及和展開，就是人民代表大會(huì)制度也只是剛剛恢復(fù)。況且，經(jīng)濟(jì)體制改革也是任重道遠(yuǎn)的。總之，八十年代初期，我國政治和經(jīng)濟(jì)體制存在的缺陷和弊端還未從根本上解決。正是在這樣的政治與經(jīng)濟(jì)背景下培育了我國現(xiàn)行的社會(huì)主義審計(jì)體制。盡管這一體制從一定意義上講是適合當(dāng)時(shí)政治和經(jīng)濟(jì)形勢的，但它一產(chǎn)生，便帶有一定缺陷，并逐漸成為一種致命因素——影響或削弱審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。這不能不說是歷史環(huán)境影響和限制的結(jié)果。

2. 理論研究的不足

科學(xué)的理論是指導(dǎo)實(shí)踐的重要武器。如果說現(xiàn)行體制產(chǎn)生之前，限于時(shí)間和各種因素，對審計(jì)理論未能作深透研究，那么，在此之后，這一工作的開展還不能適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，就不能不說是一種缺陷了。長時(shí)間以來，我們偏重于審計(jì)業(yè)務(wù)具體操作技術(shù)的研究，對審計(jì)的深層次理論和關(guān)系到能否發(fā)揮審計(jì)真正效能的管理體制未作廣泛的、有實(shí)際意義的研究，其主要表現(xiàn)就是對關(guān)系到能否使審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威地位得到保障的、西方己作長時(shí)間研究并有廣泛應(yīng)用價(jià)值的審計(jì)三者關(guān)系理論，我們既沒有借鑒西方的研究成果，也沒有根據(jù)我國的具體情況進(jìn)行及時(shí)探討，以致使我國的國家審計(jì)管理體制至今還不能完全符合這一重要理論。按照審計(jì)三者關(guān)系理論，審計(jì)機(jī)關(guān)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者應(yīng)接收財(cái)產(chǎn)所有者的代表一人代會(huì)及其常委會(huì)的委托，對被監(jiān)督者——各級政府及其所轄單位和部門的經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，委托者、審計(jì)者和受托者是相互聯(lián)系、相互制約的。我國現(xiàn)行國家審計(jì)體制所體現(xiàn)的審計(jì)關(guān)系實(shí)際上是二者關(guān)系，因?yàn)橹挥惺芡姓吆蛯徲?jì)者，沒有委托者。這就混淆了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)關(guān)系，違背了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律。由于審計(jì)理論研究的不足。實(shí)踐就必然得不到科學(xué)理論指導(dǎo)，體現(xiàn)在審計(jì)體制上就是現(xiàn)在這種缺乏審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的狀況。

3.綜合改革的欠缺

ll屆3中全會(huì)以來的二十幾年政治、經(jīng)濟(jì)改革取得了令人矚目的成就，這是不容置疑的。審計(jì)從無到有并進(jìn)行了一系列改革。就國家審計(jì)體制而言，也是歷經(jīng)幾次改革的。如將中央各部委的審計(jì)機(jī)構(gòu)由原來的純內(nèi)部審計(jì)管理體制改為兼有外部審計(jì)的管理體制，即將中央各部委的審計(jì)局改為審計(jì)署的派駐機(jī)構(gòu)，實(shí)行特殊意義上的雙重領(lǐng)導(dǎo)：各級地方國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要也可以在其工作轄區(qū)內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)；特別是，剛實(shí)行不久的<<中華人民共和國審計(jì)法>>規(guī)定，國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出審計(jì)機(jī)關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。應(yīng)該說，這對增強(qiáng)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)利具有一定的積極意義。但是也不可否認(rèn)，在改革過程中，由于各種改革措施有時(shí)缺乏有機(jī)協(xié)調(diào)，加之人們認(rèn)識(shí)能力和客觀環(huán)境的限制，使有些改革結(jié)果不能令人滿意。就國家審計(jì)管理體制而言，雖經(jīng)上述幾項(xiàng)改革，但還不能從根本上解決國家審計(jì)獨(dú)立性差、權(quán)力地位弱的問題。如《中華人民共和國審計(jì)法》對國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利地位雖有所強(qiáng)化，但還未能跳出<<中華人民共和國審計(jì)條例>>的總體框架，未能擺脫其禁錮審計(jì)職能充分發(fā)揮的指導(dǎo)思想。這既有國家審計(jì)管理體制改革力度不夠的原因，也有審計(jì)與其他各項(xiàng)政治與經(jīng)濟(jì)改革措施之間缺乏綜合協(xié)調(diào)的重要緣由。

4.自身素質(zhì)的弱化

審計(jì)從其自身職能講，應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)限，但這一權(quán)限的行使，除了具備各有關(guān)外部因素環(huán)境外，還要求審計(jì)人員具有與此相適應(yīng)的素質(zhì)。現(xiàn)行國家審計(jì)體制難以培養(yǎng)與造就高素質(zhì)的審計(jì)人員，反過來，低素質(zhì)的審計(jì)人員又加劇了現(xiàn)行國家審計(jì)體制的弊病。因此，當(dāng)前國家審計(jì)人員的素質(zhì)弱化也是造成現(xiàn)行國家審計(jì)體制種種弊病的重要因素之一。 上述癥結(jié)并不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系、相互滲透地誘發(fā)并助長了現(xiàn)行國家審計(jì)體制的種種弊病。透視現(xiàn)行國家審計(jì)體制的弊病，分析其癥結(jié)，目的是有針對性地采取對策。

五、我國國家審計(jì)組織模式的選擇

（一）確立科學(xué)的改革思路

根除現(xiàn)行國家審計(jì)體制的弊病，其根本就是改革現(xiàn)行體制，改革現(xiàn)行體制則必須把握一些基本原則，理順總體思路。

1.總結(jié)歷史，研究現(xiàn)在

上已述及，我國的國家審計(jì)體制自古至今都是行政模式，但這一模式在不同歷史時(shí)期是存在很大差別的。這就要求我們比較這一模式各個(gè)歷史階段的不同特點(diǎn)，總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并對現(xiàn)行審計(jì)體制的每一細(xì)節(jié)及其與其他有關(guān)政治、經(jīng)濟(jì)管理體制的關(guān)系進(jìn)行深入研究便在明古悉今的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)改革方案。

2.立足現(xiàn)在，著眼未來

改革國家審計(jì)體制，消除其弊病，是為了擺脫國家審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。但每一步改革都應(yīng)不是權(quán)宜之計(jì)，要高瞻遠(yuǎn)矚，著眼未來，使改革后的國家審計(jì)體制能較長時(shí)間地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

3.基于本國，借鑒他國

世界各國由于在政治、經(jīng)濟(jì)與法律制度上存在差異，于地理、歷史、民族和文化等方面具有不同，便使國家審計(jì)體制具有不同或不完全相同的特點(diǎn)。四大模式的區(qū)別在于將國家審計(jì)機(jī)關(guān)有的歸屬于立法系統(tǒng)，有的歸屬于司法組織，有的歸屬于行政機(jī)構(gòu)，而有的置于完全獨(dú)立的地位。應(yīng)該說，四種模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，但比較而言，立法模式更為科學(xué)合理，更符合審計(jì)的三者關(guān)系理論，所以，為大多數(shù)國家所采用。在設(shè)計(jì)改革方案時(shí)，應(yīng)針對我國國情，借鑒這一模式，以使我國的國家審計(jì)體制逐步趨于合理。

4.尊重科學(xué)，注重合理

改革現(xiàn)行國家審計(jì)體制，必須依照體現(xiàn)科學(xué)規(guī)律的審計(jì)三者關(guān)系理論，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)合理的改革方案。合理性主要體現(xiàn)在改革方案應(yīng)是可行有效的。

（二）設(shè)計(jì)理想的目標(biāo)模式

國家審計(jì)體制既屬于經(jīng)濟(jì)體制的組成部分，也是政治體制的一部分內(nèi)容。所以，改革國家審計(jì)體制，既要與整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)，又要滿足政治體制改革的需要。我國政治體制改革的根本目標(biāo)是建立高度民主、法制健全、富有效率、充滿活力的社會(huì)主義政治體制。高度的民主政治和完備的法制機(jī)制在于調(diào)動(dòng)人民群眾的積極性和創(chuàng)造性，激勵(lì)并監(jiān)督國家各職能部門各司其職、協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)決策與管理的科學(xué)化和規(guī)范化，從而使整個(gè)政治體制富有效率和充滿活力：我國經(jīng)濟(jì)體制改革的根本目標(biāo)是建立健全社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，以最大限度地開發(fā)與使用各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。達(dá)到政治和經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的根本措施是放權(quán)、分權(quán)與責(zé)任制約。放權(quán)，要求從總體上使我國的政治與經(jīng)濟(jì)生活處于一種“寬松、自由”狀態(tài)；分權(quán)，要求各項(xiàng)政治與經(jīng)濟(jì)工作職責(zé)明確，權(quán)限相宜；責(zé)任制約，要求從宏觀與微觀上使各個(gè)崗位、每項(xiàng)工作相互聯(lián)系和相互制約。

所以，設(shè)計(jì)國家審計(jì)體制改革目標(biāo)模式時(shí)必須與上述政治和經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)要求相協(xié)調(diào)，并充分體現(xiàn)放權(quán)、分權(quán)和責(zé)任制約的要求。根據(jù)這一要求并遵循上述基本原則和思路，我們設(shè)計(jì)出下列理想的國家審計(jì)體制改革目標(biāo)模式。

（1）在全國人大常委會(huì)下設(shè)立最高審計(jì)機(jī)關(guān)——中華人民共和國最高審計(jì)院，取消國務(wù)院下的中華人民共和國審計(jì)署。高審院負(fù)責(zé)對國務(wù)院及其所轄部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，實(shí)行與高法院、高檢院相同的管理體制，即在全國人大常委會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，在權(quán)限上相似，在職責(zé)上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（2）在地方各級人大常委會(huì)下設(shè)立地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)——地方各級審計(jì)院，取消地方各級人民政府下的審計(jì)局或?qū)徲?jì)廳。地方各級審計(jì)院負(fù)責(zé)對本級人民政府及其所轄部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，實(shí)行與本級法院、檢察院相同的管理體制，即各級地方審計(jì)院既隸屬于本級人大常委會(huì)，又要接受上一級審計(jì)院的領(lǐng)導(dǎo)，在權(quán)限上相似，在職責(zé)上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（3）在一定時(shí)間內(nèi)保留中央各部委、地方各有關(guān)部門及各有關(guān)大城市的審計(jì)派駐或派出機(jī)構(gòu)，使其繼續(xù)負(fù)責(zé)對本部門或本行政區(qū)域內(nèi)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但在關(guān)系工歸屬于設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)院，各部委、部門或地方人民政府應(yīng)積極協(xié)助和支持派駐或派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作。待時(shí)機(jī)成熟和條件具備后（改革后的國家審計(jì)體制走入正規(guī)），再取消派駐或派出機(jī)構(gòu)。

（4）高審院、地方各級審計(jì)院及派駐或派出審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，可以設(shè)立或在特定時(shí)期內(nèi)設(shè)立若干或特別職能機(jī)構(gòu)，并使其職責(zé)分工，崗位明確，工作配合，相互牽制，以形成高效、協(xié)調(diào)的組織網(wǎng)絡(luò)。

這一模式的確立，符合審計(jì)三者關(guān)系理論，確保了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于充分發(fā)揮其綜合的、高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能作用。它不僅符合我國國情，具有中國特色，而且，也與國際慣例相吻合，符合世界審計(jì)發(fā)展的趨勢。但是，這一模式確立后，需要在其指導(dǎo)下制定具體的改革方案，而具體改革方案存在一個(gè)逐漸完善的磨合過程。這一問題就需要在實(shí)施環(huán)節(jié)解決了。

（三）規(guī)劃合理的實(shí)施程序

改革現(xiàn)行國家審計(jì)體制是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。這一過程一般包括五個(gè)階段：

（1）設(shè)計(jì)階段。在這一階段，應(yīng)在上述目標(biāo)模式指導(dǎo)下制定具體的改革方案，并應(yīng)經(jīng)過初步論證，以奠基礎(chǔ)。

（2）試行階段。在這一階段，對設(shè)計(jì)好的改革方案，應(yīng)在特定范圍內(nèi)進(jìn)行一點(diǎn)或多點(diǎn)試行，以求穩(wěn)健。

（3）總結(jié)階段。在這一階段，應(yīng)對試行階段正反兩方面的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)總結(jié)，并對原方案進(jìn)行修正，以求準(zhǔn)確。

（4）推廣階段。在這一階段，應(yīng)對修正后的改革方案逐步在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，并在保證質(zhì)量的前提下加快速度，以求高效。

（5）完善階段。在這一階段，應(yīng)對推廣后的改革方案，針對新時(shí)期出現(xiàn)的各種情況，不斷補(bǔ)充和完善，并加大實(shí)施力度，以求健全。

上述三個(gè)對策構(gòu)成一個(gè)整體，運(yùn)用時(shí)，必須將其予以綜合，以發(fā)揮其合力作用。

（四）建立保障機(jī)制

為了確保立法式國家審計(jì)組織模式的建立與運(yùn)行，必須建立起保障機(jī)制，主要包括適時(shí)修改《憲法》和與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，加速我國整個(gè)政治和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，使國家審計(jì)組織模式的改革與其他相關(guān)改革協(xié)調(diào)進(jìn)行等。改革現(xiàn)行國家審計(jì)體制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，而這一工程的完成，需要研究諸多理論問題，解決許多實(shí)際矛盾。

會(huì)計(jì)監(jiān)督論文:試論完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

經(jīng)全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》明確提出建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。本文著重就完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制問題進(jìn)行探討，以求不斷強(qiáng)化管理，保證會(huì)計(jì)工作權(quán)利，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體的單位負(fù)責(zé)人

修訂后的《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，要對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

1、切實(shí)履行法律賦予的職責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，切實(shí)加強(qiáng)對本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，確?！稌?huì)計(jì)法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。

2、實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的內(nèi)部控制制度，做到會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財(cái)產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的辦法與程序明確。

3、創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持。保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保障會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益，經(jīng)常了解掌握會(huì)計(jì)工作情況，幫助會(huì)計(jì)人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。

4、帶頭執(zhí)法維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律。作為單位負(fù)責(zé)人要時(shí)刻牢記自己的責(zé)任；應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，切實(shí)維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，努力提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、實(shí)施全過程控制的財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是屬于兩種不同層次的活動(dòng)，它們應(yīng)是相互聯(lián)系、相互依賴。財(cái)務(wù)管理就是組織單位資金運(yùn)動(dòng)、處理資金運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

1、以事前控制與事中控制為主。隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)由資金管理轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的控制與管理，確保單位資產(chǎn)的安全完整，促使經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。

2、實(shí)施對資金運(yùn)動(dòng)過程的監(jiān)控。財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)就是要實(shí)施對經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)過程中的監(jiān)控，包括有計(jì)劃地籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實(shí)行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間的關(guān)系等。

3、抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理任務(wù)的關(guān)鍵是要抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)，包括進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測。制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃、組織財(cái)務(wù)控制、開展財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)信息反饋、實(shí)行財(cái)務(wù)考核等等，保證各環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性。

4、培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員。做好財(cái)務(wù)管理工作需要有合格的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長等財(cái)務(wù)主管人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開財(cái)務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對財(cái)務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達(dá)到全方位的綜合性素質(zhì)。

三、設(shè)置合理操作規(guī)范的會(huì)計(jì)管理

根據(jù)會(huì)計(jì)工作客觀性原則應(yīng)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，人員精干、各司其職，達(dá)到會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的合理性和有效性，保證會(huì)計(jì)過程管理的有效實(shí)施。

1、注重崗位之間相互牽制作用。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，做到防患于未然，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)與完整。

2、認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)與基本操作要求，要把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與會(huì)計(jì)有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照客觀要求來規(guī)定其處理程序，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生，務(wù)使單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作限期達(dá)到規(guī)范要求。

3、建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。完善的會(huì)計(jì)處理程序應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)帳簿設(shè)置與記帳要求等內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到真實(shí)、及時(shí)和完整。

4、提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄體系，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿與會(huì)計(jì)報(bào)表三方面。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，會(huì)計(jì)帳簿是全面記錄和反映一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并通過歸類整理，逐步加工成有用會(huì)計(jì)信息的簿籍，會(huì)計(jì)報(bào)表是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)報(bào)告。通過規(guī)范的會(huì)計(jì)技術(shù)處理，提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息。

四、獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是由單位獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門之外的專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)，主要對本單位及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1、規(guī)范審計(jì)行為，突出評價(jià)職能。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評價(jià)等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范審計(jì)行為，逐步建立內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審簽制度，突出內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要。

2、明確工作重點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，并要從單位實(shí)際出發(fā)突出決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

3、做好后續(xù)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)認(rèn)定。內(nèi)部審計(jì)管理應(yīng)建立對審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)制度，對單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大資產(chǎn)重組和經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)施跟蹤審計(jì)方法，通過后續(xù)審計(jì)對其帳務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

4、改進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)審效率。隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計(jì)工作要引進(jìn)現(xiàn)代管理理論，充分運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，積極加快計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用，不斷提高內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)管理水平。